銀行審計(jì)交流

1、銀行審計(jì)交流一 資產(chǎn)類 (一) 現(xiàn)金及銀行存款項(xiàng)。反映銀行的庫(kù)存現(xiàn)金。信托投資公司和租賃公司的銀行存款也在該項(xiàng)目中填列。包括的會(huì)計(jì)科目有二個(gè)，即101現(xiàn)金，102銀行存款。 現(xiàn)金 核算內(nèi)容：庫(kù)存的人民幣現(xiàn)金及外幣現(xiàn)金。下設(shè)二級(jí)科目： 庫(kù)存人民幣現(xiàn)金 庫(kù)存外幣現(xiàn)金 審計(jì)要點(diǎn)： 賬款是否相符； 有無(wú)用磚頭、空白憑證等充抵鈔票現(xiàn)象。 審計(jì)方法：現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，與庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表上的調(diào)整后的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額核對(duì)。 注意事項(xiàng)： 盤點(diǎn)時(shí)要有被審行會(huì)計(jì)主管人員和出納負(fù)責(zé)人參加； 對(duì)整箱整捆的鈔票，要開(kāi)箱破包查驗(yàn)； 時(shí)間：最好選擇在營(yíng)業(yè)終了庫(kù)款歸行時(shí)； 盤點(diǎn)過(guò)程中要注意觀察是否雙人管庫(kù)，同出同進(jìn)。 如委托行不愿意

2、盤點(diǎn)，在其出示免盤點(diǎn)手續(xù)后，也可以不盤點(diǎn)。 銀行存款（略）(二) 存放中央銀行款項(xiàng)。反映銀行存放于央行的業(yè)務(wù)備付金、按規(guī)定繳存的存款準(zhǔn)備金和財(cái)政性存款等。包括的會(huì)計(jì)科目有：110存放中央銀行業(yè)務(wù)備付金、111存放中央銀行特種存款(指軍隊(duì)機(jī)關(guān)和軍工企業(yè))、112繳存中央銀行一般存款準(zhǔn)備金、113劃繳中央銀行財(cái)政性存款。 存放中央銀行業(yè)務(wù)備付金。 核算內(nèi)容：存放于當(dāng)?shù)刂袊?guó)人民銀行的業(yè)務(wù)備付金。包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金劃撥、提取和繳存現(xiàn)金等。 審計(jì)要點(diǎn):內(nèi)外賬是否相符。 審計(jì)方法：索要對(duì)賬單原件核對(duì)，并以復(fù)印件為審計(jì)證據(jù)裝檔備查。 注意事項(xiàng)：如有未達(dá)賬項(xiàng)，要進(jìn)一步審查未達(dá)

3、賬項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并據(jù)以進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 繳存中央銀行一般存款準(zhǔn)備金 核算內(nèi)容：按規(guī)定向中國(guó)人民銀行繳存的一般性存款準(zhǔn)備金。 審計(jì)要點(diǎn)： 內(nèi)外賬是否一致; 是否繳足。 審計(jì)方法： 索要對(duì)賬單原件核對(duì)，并以復(fù)印件為審計(jì)證據(jù)裝檔備查; 截止日的前一旬或前一月末的各項(xiàng)存款余額（不含財(cái)政性存款）乘以央行規(guī)定的繳存比例，與該科目截止日的余額比較。 注意事項(xiàng)： 如有未達(dá)賬項(xiàng)，要進(jìn)一步審查未達(dá)賬項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并據(jù)以進(jìn)行審計(jì)調(diào)整; 如未繳足，則以：借：存放中央銀行款項(xiàng)一般存款準(zhǔn)備金 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金進(jìn)行調(diào)整，如多繳則作反向調(diào)整。 有的地區(qū)現(xiàn)在已將備付金和準(zhǔn)備金兩科目合一，這樣，只要存放中央銀行款項(xiàng)科目余額

4、不少于應(yīng)繳一般存款準(zhǔn)備金和財(cái)政性存款之和就可以，若少于則應(yīng)作審計(jì)調(diào)整或于報(bào)告中披露。 劃繳中央銀行財(cái)政性存款 核算內(nèi)容：按規(guī)定向中國(guó)人民銀行劃繳的財(cái)政性存款。包括財(cái)政預(yù)算存款、財(cái)政預(yù)算外存款、財(cái)政預(yù)算專項(xiàng)存款、財(cái)政支付賬戶存款、地方財(cái)政庫(kù)款、代理財(cái)政預(yù)算外資金等。 審計(jì)要點(diǎn)： 內(nèi)外賬是否一致; 是否100%劃繳。 審計(jì)方法： 索要對(duì)賬單原件核對(duì)，并以復(fù)印件為審計(jì)證據(jù)裝檔備查; 將此科目截止日的余額與負(fù)債類財(cái)政性存款前一旬或前一月末余額進(jìn)行比較，看二者是否一致。 注意事項(xiàng)：如未繳或少繳，則以：借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金進(jìn)行調(diào)整。(三) 貴金屬項(xiàng)(略)(四) 存放同

5、業(yè)款項(xiàng)。反映銀行存放于境內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。包括的會(huì)計(jì)科目有：114存放同業(yè)清算款項(xiàng)、115存放同業(yè)一般款項(xiàng)、116存放境外同業(yè)款項(xiàng)。 存放同業(yè)清算款項(xiàng) 核算內(nèi)容：由于資金往來(lái)結(jié)算需要而存放于境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 審計(jì)要點(diǎn)：內(nèi)外賬是否一致。 審計(jì)方法：索要對(duì)賬單原件核對(duì)，并以復(fù)印件為審計(jì)證據(jù)裝檔備查。 注意事項(xiàng)：如有未達(dá)賬項(xiàng)，要進(jìn)一步審查未達(dá)賬項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并據(jù)以進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 存放同業(yè)一般款項(xiàng) 核算內(nèi)容：為增加利息收入而存放于境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)的定期存款等款項(xiàng)。 審計(jì)要點(diǎn)：內(nèi)外賬是否一致。 審計(jì)方法：索要對(duì)賬單原件核對(duì)，并以復(fù)印件為審計(jì)證據(jù)裝檔備查。 注意事項(xiàng)：如有未達(dá)賬項(xiàng)，要進(jìn)一步審查

6、未達(dá)賬項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并據(jù)以進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。(五) 存放聯(lián)行款項(xiàng)。反映存放于本系統(tǒng)內(nèi)其他行或總行的款項(xiàng)。“系統(tǒng)內(nèi)資金往來(lái)”借貸方余額軋差后的借方余額，在該項(xiàng)目中反映?？缦到y(tǒng)資金往來(lái)，通過(guò)央行劃轉(zhuǎn)?？梢韵葯M后直，也可以先直后橫。包括的會(huì)計(jì)科目有：407系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)、411異地通匯往賬、412異地通匯來(lái)賬、413異地通匯匯差、414匯差資金劃撥、416轄內(nèi)往來(lái)、420營(yíng)運(yùn)資金等。 異地通匯往賬 核算內(nèi)容：向異地通匯行發(fā)出的往賬款項(xiàng)（有借有貸）。 審計(jì)要點(diǎn)：余額的真實(shí)性。 審計(jì)方法：索要截止日往賬報(bào)告表或匯差軋算表核對(duì)，并以復(fù)印件為審計(jì)證據(jù)裝檔備查。 注意事項(xiàng)：如報(bào)告表余額與總賬不符，應(yīng)根據(jù)報(bào)告表所附往賬報(bào)

7、單進(jìn)行核對(duì)（必要時(shí)與其對(duì)方科目核對(duì)），并根據(jù)核對(duì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 異地通匯來(lái)賬 核算內(nèi)容：收到異地通匯行發(fā)來(lái)的來(lái)賬款項(xiàng)（有借有貸）。 審計(jì)要點(diǎn)：余額的真實(shí)性。 審計(jì)方法：索要截止日來(lái)賬報(bào)告表或匯差軋算表核對(duì)（必要時(shí)與其對(duì)方科目核對(duì)），并以復(fù)印件為審計(jì)證據(jù)裝檔備查。 注意事項(xiàng)：如報(bào)告表余額與總賬不符，應(yīng)根據(jù)報(bào)告表所附來(lái)賬報(bào)單進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)核對(duì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 異地通匯匯差 核算內(nèi)容：“異地通匯往賬”和“異地通匯來(lái)賬”兩科目借、貸發(fā)生額款軋后的差額，每日與“匯差資金劃撥”科目對(duì)轉(zhuǎn)，如為借差，則：借：匯差資金劃撥貸：異地通匯匯差如為貸差，則：借：異地通匯匯差貸：匯差資金劃撥 審計(jì)要點(diǎn)：余額是否

8、正確。 審計(jì)方法：將“異地通匯往賬”與“異地通匯來(lái)賬”兩科目的余額進(jìn)行軋差，以其差額與此科目余額進(jìn)行比較。 注意事項(xiàng)：在負(fù)債類匯出匯款項(xiàng)無(wú)余額情況下，往、來(lái)賬差額和匯差余額應(yīng)成反向一致，即存放聯(lián)行款項(xiàng)項(xiàng)目無(wú)余額(有余額也是匯差資金劃撥余額)。在匯出匯款項(xiàng)有余額的情況下，匯差余額應(yīng)大于往、來(lái)賬差額，且大于額與匯出匯款項(xiàng)余額一致。 匯差資金劃撥 核算內(nèi)容：存放于通匯清算中心用于匯差資金清算款項(xiàng)。 審計(jì)要點(diǎn)：內(nèi)外賬是否相符。 審計(jì)方法：索要主辦行對(duì)賬單原件核對(duì)，并以復(fù)印件為審計(jì)證據(jù)裝檔備查。 注意事項(xiàng)：如有未達(dá)賬項(xiàng)，要進(jìn)一步審查未達(dá)賬項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，并據(jù)以進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 轄內(nèi)往來(lái) 核算內(nèi)容：市行轄內(nèi)各行

9、（含與市行）之間相互辦理的款項(xiàng)劃撥業(yè)務(wù)。它是一個(gè)聯(lián)行性質(zhì)的科目，下設(shè)二級(jí)科目： 市行轄內(nèi)往來(lái); 支行轄內(nèi)往來(lái)。 審計(jì)要點(diǎn)：余額的真實(shí)性，即有無(wú)余額，如有余額，要查清原因，看其未達(dá)賬項(xiàng)是否合理（只限中期報(bào)表審計(jì)）。 審計(jì)方法： 年末報(bào)表審計(jì)，看余額是否成零。如未成零，則要查清原因，作審計(jì)調(diào)整; 年中報(bào)表審計(jì)，余額可不成零，但要查清余額成因，以防舞弊行為； 支行轄內(nèi)往來(lái)可與其分支機(jī)構(gòu)賬表核對(duì)。以上5科目余額軋差后，如系借方余額，則為存放聯(lián)行款項(xiàng)，填入資產(chǎn)類；如系貸方余額，則為聯(lián)行存放款項(xiàng)，填入負(fù)債類。(六) 拆出資金項(xiàng)。反映銀行拆借給境內(nèi)外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。包括的會(huì)計(jì)科目有：120拆放同業(yè)、12

10、1拆放境外同業(yè)。 審計(jì)要點(diǎn)： 拆放對(duì)象是否合規(guī); 余額的真實(shí)性； 資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性。 審計(jì)方法： 對(duì)非銀行業(yè)要索驗(yàn)拆入方進(jìn)入拆借市場(chǎng)的央行批件; 索要拆借協(xié)議原件，看其是否真實(shí)、合法、有效，并以復(fù)印件裝檔備查； 索要函證，看內(nèi)外賬是否相符； 看其是否逾期； 是否按規(guī)定計(jì)收利息，利息計(jì)算是否正確。 注意事項(xiàng)： 如有越權(quán)拆放應(yīng)予報(bào)告中披露; 如有以拆放形式發(fā)放貸款，應(yīng)作審計(jì)調(diào)整或于報(bào)告中披露； 如有逾期不能收回，應(yīng)索要說(shuō)明，并于報(bào)告中披露。(七) 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)。(略)(八) 衍生金融資產(chǎn)項(xiàng)。(略)(九) 買入返售金融資產(chǎn)項(xiàng)。反映按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融

11、出的資金。包括的會(huì)計(jì)科目只有一個(gè)，即140證券回購(gòu)協(xié)議借出款。 審計(jì)要點(diǎn)： 交易事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性。 手續(xù)是否完備。 審計(jì)方法： 索取余額明細(xì)表，加總與總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)。 索驗(yàn)交易協(xié)議（合同），一看交易事項(xiàng)是否真實(shí)合法；二看手續(xù)是否完備無(wú)風(fēng)險(xiǎn)；三看有無(wú)逾期未返售現(xiàn)象。 注意事項(xiàng)：如有金額與報(bào)表不符、交易事項(xiàng)不真實(shí)合法、手續(xù)不完備和逾期未返售現(xiàn)象，要查明原因與報(bào)告中披露。(十) 應(yīng)收款項(xiàng)類金融資產(chǎn)項(xiàng)。（略）(十一) 應(yīng)收利息項(xiàng)。反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資（分期付息一次還本債券）、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。包括的會(huì)計(jì)科目

12、只有一個(gè)，即133應(yīng)收利息。 審計(jì)要點(diǎn)：是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算應(yīng)收利息。其中： 貸款 正常貸款如逾期未超過(guò)90天（含）以上的貸款所計(jì)的應(yīng)收利息，是否納入此科目計(jì)算。 貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天以上的，是否與利息收入對(duì)沖，納入表外科目核算。 貸款本金雖未逾期，但已出現(xiàn)前期應(yīng)收利息超過(guò)90天不能收進(jìn)的，以后各期所計(jì)的利息是否不再納入此科目核算 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等是否按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息。 審計(jì)方法： 從應(yīng)收利息的入賬日期，看至審計(jì)截止日期是否超過(guò)90天。 從貸款本金的逾期日期，看逾期后貸款所計(jì)的應(yīng)收利息有無(wú)仍納入表

13、內(nèi)科目核算。 看有無(wú)債券投資和存放央行、同業(yè)等定期款項(xiàng)，如有是否按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息。 注意事項(xiàng)：計(jì)算應(yīng)收利息的截止日期一般為每月的20日或季、年末月的20日，而不是月、季、年末。(十二) 其他應(yīng)收款項(xiàng)：（略）(十三) 發(fā)放貸款和墊款項(xiàng)。反映銀行發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準(zhǔn)備期末余額后的金額。包括會(huì)計(jì)科目有：122個(gè)人消費(fèi)貸款、123短期信用貸款、124短期保證貸款、125短期抵質(zhì)押貸款、126中長(zhǎng)期信用貸款、127中長(zhǎng)期保證貸款、128中長(zhǎng)期抵質(zhì)押貸款、129貼現(xiàn)、130逾期貸款、131貸款呆賬準(zhǔn)備。 審計(jì)要點(diǎn)貸款對(duì)象是否合規(guī)？ 貸款手續(xù)是否完備、合法？ 貸款余額賬表是否相符？ 貸款分類是

14、否準(zhǔn)確、真實(shí)？ 貸款額是否在宏觀調(diào)控指標(biāo)內(nèi)？ 貸款呆賬準(zhǔn)備計(jì)提是否正確？ 審計(jì)方法 審查貸款余額明細(xì)表和五級(jí)分類明細(xì)表，加總后看其與報(bào)表是否相符？ 審閱貸戶檔案，看貸款對(duì)象是否合規(guī)、手續(xù)是否完備合法、五級(jí)分類是否準(zhǔn)確真實(shí)？ 審查貸款借據(jù)，看賬據(jù)是否相符，簽章是否齊全有效？索驗(yàn)他項(xiàng)權(quán)證，看抵押貸款是否依法辦理了登記手續(xù)？ 測(cè)算宏觀調(diào)控指標(biāo)執(zhí)行情況，看是否控制在宏觀調(diào)控指標(biāo)內(nèi)(包括存貨比例、流動(dòng)比例、單一客戶比例、前十大戶比例、不良貸款率等)。 按審定后的五級(jí)貸款分類表和規(guī)定的比例，測(cè)算貸款呆賬準(zhǔn)備，看計(jì)提是否準(zhǔn)確。各類貸款計(jì)提比例為：關(guān)注類2，次級(jí)類25（可上下浮動(dòng)20），可疑類50（可上下浮動(dòng)

15、20），損失類100。 注意事項(xiàng)： 各項(xiàng)貸款不含銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款。 按新準(zhǔn)則規(guī)定：貸款在轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)提的相關(guān)的貸款呆賬準(zhǔn)備要隨之轉(zhuǎn)銷。由此推斷，計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備基數(shù)不應(yīng)包括抵債資產(chǎn)。 按財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，原允許稅前扣除的按各項(xiàng)貸款余額1計(jì)提的呆賬貸款一般準(zhǔn)備，至2010年末終止執(zhí)行。(十四) 可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)：如有，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)直接記入權(quán)益類中的資本公積。(余者略)(十五) 持有至到期投資項(xiàng)：反映到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。根據(jù)持有至到期投資期末余額減去持有至到期投資減值準(zhǔn)備期末余額填列。包括的會(huì)計(jì)科

16、目有:141短期投資、142長(zhǎng)期債券投資、145其他投資。要注意刪除交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。 審計(jì)要點(diǎn): 投資的真實(shí)性； 核算的準(zhǔn)確性； 是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算投資收益。 審計(jì)方法： 索要債券等投資清單，看其投資額是否與報(bào)表相符。 索驗(yàn)投資協(xié)議，看其債券等投資是否為協(xié)議約定的標(biāo)的物。 審查盤點(diǎn)債券等實(shí)物，看其是否與報(bào)表相符。 審查該科目賬簿記錄，看一次性還本付息債券投資是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算應(yīng)收利息。其分錄是否借記 持有至到期投資，貸記 投資收益。 注意事項(xiàng)： 分次付息一次本的債券投資的應(yīng)收息不再在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映（在應(yīng)收利息項(xiàng)）。 債券等實(shí)物如委托他人代保管，要索要代保管協(xié)議。(十六)

17、 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)。反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額減去長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額填列。包括的會(huì)計(jì)科目只有1個(gè)，即144長(zhǎng)期股權(quán)投資。 審計(jì)要點(diǎn)： 投資的真實(shí)性； 核算方法的正確性； 是否按規(guī)定計(jì)算投資收益。 審計(jì)方法： 索驗(yàn)投資協(xié)議和被投資企業(yè)公司章程； 索驗(yàn)投資款劃撥憑證； 索驗(yàn)股權(quán)證，并加總與報(bào)表核對(duì)； 索要被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)審計(jì)報(bào)告，根據(jù)投資占比確認(rèn)應(yīng)計(jì)投資收益； 審閱長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)賬，看賬簿設(shè)置與會(huì)計(jì)處理是否正確； 注意事項(xiàng)： 采用成本法核算的，對(duì)投資前已宣告分配的股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資；對(duì)投資后宣告發(fā)放的

18、現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于投資企業(yè)的部分，借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。 采用權(quán)益法核算的，應(yīng)增設(shè)“損益調(diào)整”二級(jí)科目。對(duì)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”（大于不作調(diào)整）；投資后新增應(yīng)享有的份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)作相反分錄。(十七) 投資性房地產(chǎn)項(xiàng)(略)(十八) 固定資產(chǎn)項(xiàng)(略)(十九) 在建工程項(xiàng)(略)(二十) 固定資產(chǎn)清理項(xiàng)(略)(二十一) 無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)(略)(二十二) 商譽(yù)項(xiàng)花大成本，合并小于成本的企業(yè)資產(chǎn)，其差額借記商譽(yù)。(余者略)(二十三) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)開(kāi)

19、辦費(fèi)以前是逐年攤銷，現(xiàn)在是于開(kāi)業(yè)當(dāng)期一次難消。(余者略)(二十四) 抵債資產(chǎn)項(xiàng)。反映企業(yè)取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本，減去抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值。包括的會(huì)計(jì)科目只有1個(gè)，即149待處理抵債資產(chǎn)。 審計(jì)要點(diǎn)： 取得是否合法； 保管是否妥當(dāng)； 處置是否公開(kāi)透明； 會(huì)計(jì)處理是否正確； 審計(jì)方法： 索驗(yàn)借、貸雙方自愿達(dá)成的抵債協(xié)議，或仲裁機(jī)關(guān)的仲裁書，或人民法院的判決書或裁定書，看其取得是否合法； 審閱抵債資產(chǎn)保管登記簿，看其保管地點(diǎn)、保管方式、保管人員是否妥當(dāng)； 看有無(wú)被銀行自用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象； 看動(dòng)產(chǎn)有無(wú)超過(guò)1年，不動(dòng)產(chǎn)有無(wú)超過(guò)2年仍未處置的； 審查處理手續(xù)(如評(píng)估、拍賣等)，

20、看處置是否公開(kāi)、透明； 審查會(huì)計(jì)賬簿，看會(huì)計(jì)處理手續(xù)是否正確（包括取得、處置和保管期間的收入和支出等）。 注意事項(xiàng)： 取得抵債資產(chǎn)時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)，要計(jì)入抵債資產(chǎn)成本； 保管期間取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用支出，由過(guò)去的使用營(yíng)業(yè)外收支科目核算，改由其他業(yè)務(wù)收支科目核算； 變現(xiàn)時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)，要從變現(xiàn)值中扣減； 為解決抵債資產(chǎn)變現(xiàn)前不得確認(rèn)表外利息收入，致使抵債資產(chǎn)不能全額納入賬內(nèi)核算問(wèn)題，參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)文件對(duì)類似問(wèn)題的規(guī)定，我意在抵債資產(chǎn)科目下增設(shè)“待處理抵債資產(chǎn)損益”二級(jí)科目，用以核算待確認(rèn)的表外利息收入等。舉例說(shuō)明如下：某銀行取得張三抵債房產(chǎn)120萬(wàn)元，其中：抵償貸款本金100萬(wàn)元，表外貸

21、款息20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：抵債資產(chǎn)房屋 120萬(wàn)元 貸：XX貸款張三 100萬(wàn)元 抵債資產(chǎn)待處理抵債資產(chǎn)損益張三 20萬(wàn)元經(jīng)公開(kāi)拍賣，取得變現(xiàn)款115萬(wàn)元，存放央行，會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放央行款項(xiàng)XX央行 115萬(wàn)元抵債資產(chǎn)待處理抵債資產(chǎn)損益張三 20萬(wàn)元貸：抵債資產(chǎn)房屋 120萬(wàn)元 利息收入張三 15萬(wàn)元變現(xiàn)所得超過(guò)本息合計(jì)時(shí)，超過(guò)部分作營(yíng)業(yè)外收入處理；變現(xiàn)所得低于本金額時(shí)，低于部分作營(yíng)業(yè)外支出處理。以上如委托行向我們討教其辦法，可向其推薦。(二十五) 遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)。反映銀行確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。包括的會(huì)計(jì)科目只有一個(gè)，即遞延所得稅資產(chǎn)，系新增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。用

22、以核算可抵扣的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅。根據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，乘以企業(yè)所得稅率后稅額填入。以后的期末余額減期初余額乘以企業(yè)所得稅率進(jìn)行調(diào)整。例1 某銀行根據(jù)貸款五級(jí)分類，計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，致使貸款賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)（尚未核銷的貸銷），所得稅匯算時(shí)因此而調(diào)增的企業(yè)所得稅，借記此科目，貸記應(yīng)交稅金。貸款核銷時(shí)，借記應(yīng)交稅金，貸記遞延所得稅資產(chǎn)(理是如此，實(shí)際操作時(shí)是于期末綜合調(diào)整，并非單筆處理，詳見(jiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。下同)。例2 某企業(yè)在一項(xiàng)商品交易中發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾份，計(jì)提或有負(fù)債，致使負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)(尚未賠償，基礎(chǔ)為0)，所得稅匯算時(shí)因此而調(diào)增的

23、企業(yè)所得稅，借記此科目，貸記應(yīng)交稅金。根據(jù)法院判決賠償時(shí)，借記應(yīng)交稅金，貸記此科目。 審計(jì)要點(diǎn)： 是否按新準(zhǔn)則要求，將可抵扣的暫時(shí)性差異所產(chǎn)的遞延所得稅，由過(guò)去的通過(guò)損益表列示，改由現(xiàn)在的通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表列示。 金額是否準(zhǔn)確？ 審計(jì)方法： 審閱會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，看有無(wú)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)事項(xiàng)，如有，要進(jìn)一步審查看其通過(guò)哪一報(bào)表列示？ 通過(guò)測(cè)算，看其列示的金額是否正確？ 注意事項(xiàng)對(duì)銀行業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局原規(guī)定：可于稅前按年末各項(xiàng)貸款余額的1計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。而金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法（財(cái)金2005第49號(hào)）和關(guān)于城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作的通知（財(cái)金2

24、008第93號(hào)）兩文件出臺(tái)予以否定后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009第64號(hào)），將可于稅前按年末各項(xiàng)貸款和墊款余額的1計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備延至2010年12月31日。因此，在測(cè)算委托行遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算是否正確時(shí)，應(yīng)充分考慮這一因素，即貸款呆賬準(zhǔn)備要減掉按上年末各項(xiàng)貸款和墊款余額的1計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備。(二十六) 其他資產(chǎn)項(xiàng)。反映除以上資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。包括的會(huì)計(jì)科目有：應(yīng)收股利、13902存出保證金、長(zhǎng)期應(yīng)收款及其他未列示的資產(chǎn)。 審計(jì)要點(diǎn)： 應(yīng)收股利是否為已宣告分配的股利？應(yīng)收誰(shuí)家？ 存出保證金保證事項(xiàng)是什么？存放誰(shuí)家？ 融

25、資租出資產(chǎn)具體是什么資產(chǎn)，租給誰(shuí)家？ 審計(jì)方法： 索驗(yàn)協(xié)議； 索要對(duì)賬單或詢證函。二 負(fù)債類(一) 向中央銀行借款項(xiàng)。反映商業(yè)銀行向中國(guó)人民銀行借入的款項(xiàng)。農(nóng)信社“央行撥付專項(xiàng)票據(jù)資金”也在該項(xiàng)反映。包括的會(huì)計(jì)科目有：231向中央銀行借款、232再貼現(xiàn)。 審計(jì)要點(diǎn)： 借款或再貼現(xiàn)的真實(shí)性； 金額是否與報(bào)表一致。 審計(jì)方法： 索驗(yàn)協(xié)議； 索要對(duì)賬單和詢證函。(二) 聯(lián)行存放款項(xiàng)。反映本系統(tǒng)內(nèi)其他行或總行臨時(shí)存放的各種款項(xiàng)。“系統(tǒng)內(nèi)資金往來(lái)”的貸方金額也在該項(xiàng)目中反映。包括的會(huì)計(jì)科目有：407系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)、411異地通匯往賬、412異地通匯來(lái)賬、413異地通匯匯差、414 匯差資金劃撥、416轄內(nèi)往

26、來(lái)、420營(yíng)運(yùn)資金、244開(kāi)出匯票等。以上各科目期末余額軋差后，如為貸方余額填入此項(xiàng)目?jī)?nèi)。審計(jì)要點(diǎn)和審計(jì)方法及注意事項(xiàng)，同存放聯(lián)行款項(xiàng)，不贅述。(三) 同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)。反映銀行吸收的境內(nèi)、外金融機(jī)構(gòu)的存款。包括的會(huì)計(jì)科目有：234同業(yè)清算存款、235同業(yè)一般存款、236境外同業(yè)存放款項(xiàng)等。 審計(jì)要點(diǎn)： 內(nèi)外賬是否相符； 與報(bào)表金額是否一致。 審計(jì)方法： 索要對(duì)賬回單，看內(nèi)外賬是否相符； 加總與報(bào)表核對(duì)，看金額是否一致。(四) 拆入資金項(xiàng)。反映從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。包括的會(huì)計(jì)科目有：233轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、241同業(yè)拆入、242境外同業(yè)拆入等。 審計(jì)要點(diǎn)： 內(nèi)外賬是否相符； 賬表金額是否

27、一致； 有無(wú)逾期未還。 審計(jì)方法： 索要對(duì)賬回單或詢證函，看內(nèi)外賬是否相符； 索驗(yàn)拆借資金協(xié)議或合同，看有無(wú)逾期未還； 加總與報(bào)表核對(duì)，看金額是否一致。(五) 交易性金融負(fù)債項(xiàng)。（略）(六) 衍生金融負(fù)債項(xiàng)。（略）(七) 賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款項(xiàng)。反映銀行按照回購(gòu)協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。包括的會(huì)計(jì)科目只有一個(gè)，即“證券回購(gòu)協(xié)議借入款”。 審計(jì)要點(diǎn)： 交易是否真實(shí)； 賬表金額是否一致； 有無(wú)逾期未回購(gòu)。 審計(jì)方法： 索驗(yàn)協(xié)議，看交易是否真實(shí)和有無(wú)逾期未回購(gòu)； 加總與報(bào)表核對(duì)，看金額是否一致。(八) 吸收存款項(xiàng)。反映銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)外的其他各種存款，

28、包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸資金和財(cái)政性存款等，銀行收到的存入保證金也在本項(xiàng)目中反映。包括的會(huì)計(jì)科目有：201活期存款、202通知存款。205定期存款、211活期儲(chǔ)蓄存款、215定期儲(chǔ)蓄存款、217信用卡存款、221財(cái)政性存款、222地方財(cái)政庫(kù)款、223待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)、225預(yù)算外存款、243應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款、251存入保證金、258待報(bào)解預(yù)算款項(xiàng)、特種存款（即軍隊(duì)存款）等。 審計(jì)要點(diǎn)： 存款的真實(shí)性； 存款的合規(guī)性； 賬表金額是否一致。 審計(jì)方法： 索要各項(xiàng)存款余額明細(xì)表，加總與報(bào)表核對(duì)，看金額是否一致。 索要單位存款開(kāi)銷戶登記簿或

29、電腦中賬戶信息文件，與相應(yīng)的余額明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，一看有無(wú)私立賬戶亂拉存款和利用已注銷的賬戶搞不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二看有無(wú)用銀行自身賬戶搞小金庫(kù)存款和隱匿回收的貸款本息等。 對(duì)單位活期存款，要索取對(duì)賬回單和前10大戶詢證函，看內(nèi)外賬是否相符； 對(duì)單位定期存款，要索驗(yàn)定期存款證實(shí)書，以驗(yàn)證存款的真實(shí)性和合規(guī)性。 對(duì)存入保證金，要索驗(yàn)合同或協(xié)議，一看保證標(biāo)的，二看保證金額。 對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款，因其戶數(shù)眾多，且受為儲(chǔ)戶保密規(guī)定所限，不能套用對(duì)公有款的審計(jì)方法，可索取各分支機(jī)構(gòu)的儲(chǔ)蓄營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表或儲(chǔ)蓄存款分類統(tǒng)計(jì)表，加總后核對(duì)確認(rèn)。如要了解有無(wú)公款私存現(xiàn)象，可將期末居民儲(chǔ)蓄存款余額考錄下來(lái)，通過(guò)電腦進(jìn)行檢索。(

30、九) 應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)。（略）(十) 應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)。（略）(十一) 應(yīng)付利息項(xiàng)。反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)發(fā)行的一次還本付息債券的利息費(fèi)用在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目列示。1 審計(jì)要點(diǎn)： 計(jì)提的準(zhǔn)確性； 使用的正確性。 審計(jì)方法：現(xiàn)階段城商行和農(nóng)信社的應(yīng)付息，主要是單位定期存款和居民定期儲(chǔ)蓄存款應(yīng)付息。其審計(jì)方法如下： 各檔日均余額乘以相應(yīng)的年利率，加總后與應(yīng)付息貸方發(fā)生額核對(duì)。 索要各月（季）計(jì)提應(yīng)付息清單，看其積數(shù)是否與總賬一致？適用利率是否正確？利息計(jì)算是否準(zhǔn)確？ 看損益類中的定期存款利息提取額與負(fù)債率應(yīng)付利息貸方發(fā)生額是否

31、一致？ 選取應(yīng)付利息借方大額支出（含化整為零）與當(dāng)日定期存款本金支取額相對(duì)照，看其是否匹配？ 注意事項(xiàng) 定期三個(gè)月、六個(gè)月存款不計(jì)提應(yīng)付利息，存款到期后其利息直接從定期存款利息支出中列支。 定期存款提前支取不論存期多長(zhǎng)，均改按活期存款計(jì)息。 定期存款逾期未支取，其逾期部分按活期存款計(jì)息（約定自動(dòng)轉(zhuǎn)存除外）。(十二) 應(yīng)付股利項(xiàng)。(略)(十三) 其他應(yīng)付款項(xiàng)。(略)(十四) 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)。(略)(十五) 應(yīng)付債券項(xiàng)。(略)(十六) 遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)。反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目只有一個(gè)會(huì)計(jì)科目，即遞延所得稅負(fù)債。產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的前提條件是：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或

32、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。例如1 某企業(yè)以100萬(wàn)元貨幣資金購(gòu)得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，持有一段時(shí)間后，市場(chǎng)報(bào)價(jià)該項(xiàng)金融資產(chǎn)價(jià)值為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按準(zhǔn)則將賬面價(jià)值調(diào)整為150萬(wàn)元。賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)50萬(wàn)元（150萬(wàn)元100萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)納企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元。但由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)尚未出售，即未真正實(shí)現(xiàn)收入，因此，稅務(wù)部門暫不計(jì)征所得稅，于是便產(chǎn)生了遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 12.5萬(wàn)元貸：遞延所得稅負(fù)債 12.5萬(wàn)元 假設(shè)以后出售時(shí)市場(chǎng)報(bào)價(jià)不變，則： 借：遞延所得稅負(fù)債 12.5萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金 12.5萬(wàn)元負(fù)債的價(jià)面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)例子未想出來(lái)。

33、(十七) 其他負(fù)債項(xiàng)。反映以上負(fù)債以外的其他負(fù)債。包括的會(huì)計(jì)科目有：代理業(yè)務(wù)負(fù)債、遞延收益、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。審計(jì)要點(diǎn)和方法略。三 所有者權(quán)益類(一) 實(shí)收資本項(xiàng)。（略）(二) 資本公積項(xiàng)。（略）(三) 盈余公積項(xiàng)。（略）(四) 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備項(xiàng)。（略）(五) 未分配利潤(rùn)項(xiàng)。（略）介紹一下權(quán)益類中明年審計(jì)時(shí)將要遇到的新科目和新名詞： 庫(kù)存股科目。用以核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓和注銷本公司股份的金額。 歸屬于母公司所有者權(quán)益。指在合并的會(huì)計(jì)報(bào)表中，屬于母公司的所有者權(quán)益部分。 少數(shù)股東權(quán)益。指在合并的會(huì)計(jì)報(bào)表中，屬于除母公司以外的其他投資者所擁有的權(quán)益份額。 貨幣兌換科目。這是為滿足銀行

34、采用分賬制記賬方法核算外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間兌換而專設(shè)的會(huì)計(jì)科目。分賬制是對(duì)一般企業(yè)采用統(tǒng)賬制而言。該科目屬于資產(chǎn)負(fù)債共同類，歸并于其他流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。具體做法有兩種： 所有外幣交易均通過(guò)“貨幣兌換”科目處理。舉例說(shuō)明如下： 9月5日，收到投資者投入貨幣資本100,000.00美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.8人民幣借：銀行存款(美元) 100,000.00元 貸：貨幣兌換(美元) 100,000.00元借：貨幣兌換(人民幣) 780,000.00元貸：實(shí)收資本(人民幣) 780,000.00元 9月15日，某客戶以39,000.00元人民幣兌換5,000.00美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美

35、元=7.8元人民幣借：銀行存款(人民幣) 39,000.00元 貸：貨幣兌換(人民幣) 39,000.00元借：貨幣兌換(美元) 5,000.00元貸：銀行存款(美元) 5,000.00元假設(shè)9月30日匯率為1美元=8元人民幣。貨幣兌換科目美元賬戶余額為：貸方100,000.00元-借方5,000.00元=貸方95,000.00元折合人民幣：95,000.00美元×8=貸方760,000.00元貨幣兌換科目人民幣賬戶余額為借方741,000.00元匯兌損益(人民幣)：760,000.00元-741,000.00元=19,000.00元 借：貨幣兌換 19,000.00元 貸：匯兌損益

36、 19,000.00元 同理，對(duì)有報(bào)價(jià)的歐元、日元、港幣也是這樣處理，對(duì)沒(méi)有報(bào)價(jià)的，要先進(jìn)行套匯，即先折成美元，然后再按美元對(duì)人民幣匯率進(jìn)行折算。 外幣交易日常不通過(guò)“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過(guò)“貨幣兌換”科目處理。仍以上述交易為例說(shuō)明如下： 9月5日，收到美元投資100,000.00元，匯率1：7.8 借：銀行存款(美元) 100,000.00元貸：實(shí)收資本(美元) 100,000.00元 9月5日，收人民幣39,000.00元，售出美元5,000.00元，匯率1：7.8 借：銀行存款(人民幣) 39,000.00元貸：銀行存款(美元) 5,000.00元資產(chǎn)負(fù)債表日

37、編制科目余額(人民幣)調(diào)節(jié)表，對(duì)外幣項(xiàng)目以資產(chǎn)負(fù)債日即期匯率1：8進(jìn)行折算。借方余額賬戶幣種 外幣余額 匯率 人民幣余額 貸方余額賬戶幣種 外幣余額 匯率 人民幣余額 銀行存款美元 95,000.00 8 760,000.00 實(shí)收資本美元 100,000.00 7.8 780,000.00 (其他項(xiàng)目及幣種略)銀行存款人民幣 39,000.00 人民幣合計(jì) 799,000.00 780,000.00 匯兌損益 19,000.00 分錄為：借：貨幣兌換 19,000.00元 貸：匯兌損益 19,000.00元以上說(shuō)明，不論采用哪種處理方法，其結(jié)果是相同的。假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日匯率低于日常交易日匯率

38、，則為損失，做相反分錄。以上四點(diǎn)在明年初對(duì)遼陽(yáng)銀行的報(bào)表審計(jì)時(shí)都將會(huì)遇到。四 損益類(一) 貸款利息收入 審計(jì)要點(diǎn) 計(jì)息是否正確； 有無(wú)被截留和轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。 審計(jì)方法 積數(shù)(余額)檢查法 當(dāng)年應(yīng)計(jì)息額=總賬累計(jì)積數(shù)×相應(yīng)的月利率÷30天(化為日利率) 當(dāng)年實(shí)計(jì)息額=損益表中的貸款利息收入+表外應(yīng)收未收息期末余額-表外應(yīng)收未收息期初余額 當(dāng)年實(shí)際息額=各月計(jì)息清單結(jié)息額之和+各月中零星計(jì)息額之和（到總賬找）將上述應(yīng)計(jì)息額與實(shí)計(jì)息額進(jìn)行比較，如二者基本吻合，則證明實(shí)計(jì)息無(wú)大問(wèn)題；如二者差額較大，超過(guò)可接受的偏差，則應(yīng)向委托方說(shuō)明情況，共同查找原因。說(shuō)明： 如貸款類別不同適用利率不

39、同，則應(yīng)分類計(jì)算； 如年度內(nèi)貸款利率有變動(dòng)，則應(yīng)分段計(jì)算。 如索取積數(shù)有困難，也可將上年末余額加當(dāng)年12個(gè)月的月末余額，被13除，求得月均余額乘以相應(yīng)的年利率，得出應(yīng)計(jì)息額與實(shí)際息額比較。 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)法 計(jì)算機(jī)編程法根據(jù)取得完整的電子數(shù)據(jù)，可以直接運(yùn)用計(jì)算機(jī)編程對(duì)利息收入進(jìn)行精確復(fù)核。取得上年末貸款余額表、本年的貸款流水賬、適用利率表。編制利息收入的計(jì)算程序，用計(jì)算機(jī)重新計(jì)算貸款利息的正確性。對(duì)計(jì)算機(jī)計(jì)算出的分戶利息收入與計(jì)息文件中不相符的賬戶進(jìn)行逐戶審查。 通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)貸款計(jì)息文件進(jìn)行檢索，檢查同類貸有無(wú)適用利率不一致的記錄。導(dǎo)致利率不一致有兩種情況，一是操作員輸入有誤，二是人為調(diào)整。若

40、有則應(yīng)篩選出來(lái)重點(diǎn)審查。 通過(guò)計(jì)機(jī)檢查有無(wú)人為進(jìn)行計(jì)息積數(shù)調(diào)整記錄。 (二) 存款利息支出 審計(jì)要點(diǎn) 計(jì)息是否準(zhǔn)確； 有無(wú)多計(jì)息用于其他支出現(xiàn)象。 審計(jì)方法 積數(shù)(余額)檢查法當(dāng)年應(yīng)計(jì)息額=總賬累計(jì)積數(shù)×相應(yīng)的月利率÷30天(化為日利率)將應(yīng)計(jì)息額與損益表上相應(yīng)的利息支出進(jìn)行比較，如二者基本吻合，則說(shuō)明利息無(wú)大問(wèn)題；如二者差額較大，超過(guò)可接受的偏差，則應(yīng)向委托行說(shuō)明情況，共同查找原因。說(shuō)明： 如存款類別不同適用利率不同，則應(yīng)分類計(jì)算； 如年度內(nèi)存款利率有變動(dòng)，則應(yīng)分段計(jì)算。 如索取積數(shù)有困難，也可將上年末余額加當(dāng)年12個(gè)月的月末余額，被13除，求得月均余額乘以相應(yīng)的年利率，得出應(yīng)計(jì)息額與損益表上相應(yīng)的利息支出進(jìn)行比較。 日均余額檢查法對(duì)儲(chǔ)蓄存款，可索取不同種類不同檔次的日均余額，乘以相應(yīng)的年利率，得出的應(yīng)計(jì)利息額與損益表上相應(yīng)的利息支出進(jìn)行比較。 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)法 計(jì)算機(jī)編程法。根據(jù)取得完整的電子數(shù)據(jù)，可以直接運(yùn)用計(jì)算機(jī)編程對(duì)利息支出進(jìn)行精確復(fù)核。取得對(duì)公存款的計(jì)息文件、每天的存款總賬、利