第二十五章合并財務(wù)報表學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1第二十五章合并第二十五章合并(hbng)財務(wù)報表財務(wù)報表第一頁，共102頁。合并財務(wù)報表概述所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍母公司和子公司 控制的具體應(yīng)用合并財務(wù)報表的編制程序 對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（重要）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（重要） 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制（重要） 編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目（重要） 合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 報告期內(nèi)增減子公司 合并利潤表的編制 合并利潤表基本格式合并利潤表合并范圍的確定（重要） 合并現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目報告期內(nèi)增減子公司 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項目

2、（重要） 報告期內(nèi)增減子公司 合并所有者權(quán)益變動表 合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表格式編制合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)進(jìn)行抵銷的項目合并所有者權(quán)益變動表格式合并財務(wù)報表子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 合并財務(wù)報表附注 合并財務(wù)報表附注附注披露的內(nèi)容 合并所有者權(quán)益變動表的編制子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映 第1頁/共102頁第二頁，共102頁。第2頁/共102頁第三頁，共102頁。第3頁/共102頁第四頁，共102頁。式的、但形成企業(yè)會計主體的其他(qt)組織，如基金等。第4頁/共102頁第五頁，共102頁。第5頁/共102頁第六頁，

3、共102頁。加法規(guī)則不是(b shi)乘法規(guī)則第6頁/共102頁第七頁，共102頁。第7頁/共102頁第八頁，共102頁。第8頁/共102頁第九頁，共102頁。n（1子公司n（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司n（3）母公司不能控制的其他被投資單位第9頁/共102頁第十頁，共102頁。第10頁/共102頁第十一頁，共102頁。第11頁/共102頁第十二頁，共102頁。第12頁/共102頁第十三頁，共102頁。第13頁/共102頁第十四頁，共102頁。第14頁/共102頁第十五頁，共102頁。第15頁/共102頁第十六頁，共102頁。購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過(tnggu)編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別

4、財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。第16頁/共102頁第十七頁，共102頁。第17頁/共102頁第十八頁，共102頁。第18頁/共102頁第十九頁，共102頁。第19頁/共102頁第二十頁，共102頁。第20頁/共102頁第二十一頁，共102頁。第21頁/共102頁第二十二頁，共102頁。認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。n208年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中(qzhng)股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。第22頁/共102頁第二十三頁，共102頁。P公司(n s)備查簿（已知）207年1月1日單位：萬元 項目賬面價值公允價值公允價值與

5、賬面價值的差額合并報表調(diào)整余額備注S公司：流動資產(chǎn)3 8003 800非流動資產(chǎn)1 9002 000其中：固定資產(chǎn)A辦公樓600700100（1）5695該辦公樓的剩余折舊年限為20年，采用年限平均法計提折舊資產(chǎn)總計5 7005 800流動負(fù)債1 3001 300非流動負(fù)債900900負(fù)債合計2 2002 200股本2 0002 000資本公積1 5001 600100盈余公積00未分配利潤O0股東權(quán)益合計3 5003 600負(fù)債和股東權(quán)益總計5 7005 800第23頁/共102頁第二十四頁，共102頁。第24頁/共102頁第二十五頁，共102頁。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）（已知）會企01表編制單位

6、(dnwi)：P公司（母公司）207年12月31日單位(dnwi)：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1 0003 000應(yīng)付票據(jù)1 0001 000應(yīng)收票據(jù)1 4001 000應(yīng)付賬款3 0002 000其中：應(yīng)收S公司票據(jù)400預(yù)收款項200300應(yīng)收賬款1 8001 300其中：預(yù)收S公司賬款100 其中：應(yīng)收S公司賬款475應(yīng)付職工薪酬1 0002 100預(yù)付款項770應(yīng)交稅費(fèi)8001 000存貨1 0003 800流動負(fù)債合計6 0006 400其中：向S公司購入存貨1 000非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計5 9709 100

7、長期借款2 0002 000非流動資產(chǎn)：應(yīng)付債券600600可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債合計2 6002 600持有至到期投資200200負(fù)債合計8 6009 000其中：持有S公司債券200200長期股權(quán)投資4 7001 700所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：其中：對S公司投資3 000實(shí)收資本（或股本）4 0004 000固定資產(chǎn)4 1003 300資本公積800800其中：向S公司購入固定資產(chǎn)200盈余公積1 000732無形資產(chǎn)630700未分配利潤1 200468非流動資產(chǎn)合計9 6305 900所有者權(quán)益合計7 0006 000資產(chǎn)總計15 60015 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計15 60

8、015 000第25頁/共102頁第二十六頁，共102頁。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）（已知）編制(binzh)單位：S公司（子公司）207年12月31日單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300應(yīng)收票據(jù)300100其中：應(yīng)付票據(jù)P公司400 應(yīng)收賬款760600應(yīng)付賬款500400預(yù)付款項400 其中：應(yīng)付P公司賬款500 其中：預(yù)付P公司賬款100 預(yù)收款項 50存貨1 1002 800應(yīng)付職工薪酬100350流動資產(chǎn)合計3 0603 800應(yīng)交稅費(fèi)60200非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計1 0601 300可供出售金融資

9、產(chǎn)800700非流動負(fù)債： 持有至到期投資 長期借款700700長期股權(quán)投資 應(yīng)付債券200200固定資產(chǎn)2 1001 200其中：應(yīng)付債券P公司200200其中：向P公司購入固定資產(chǎn)108 非流動負(fù)債合計900900無形資產(chǎn) 負(fù)債合計1 9602 200非流動資產(chǎn)合計2 9001 900股東權(quán)益： 股本2 0002 000 資本公積1 6001 500 其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動100 盈余公積1000 未分配利潤3000 股東權(quán)益合計4 0003 500資產(chǎn)總計5 9605 700負(fù)債和股東權(quán)益總計5 9605 700第26頁/共102頁第二十七頁，共102頁。第27頁/共102頁

10、第二十八頁，共102頁。50 000第28頁/共102頁第二十九頁，共102頁。第29頁/共102頁第三十頁，共102頁。第30頁/共102頁第三十一頁，共102頁。第31頁/共102頁第三十二頁，共102頁。第32頁/共102頁第三十三頁，共102頁。第33頁/共102頁第三十四頁，共102頁。n本例中，208年12月31日，P公司對S公司的長期(chngq)股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。有關(guān)調(diào)整分錄如下：第34頁/共102頁第三十五頁，共102頁。第35頁/共102頁第三十六頁，共102頁。第36頁/共102頁第三十七頁，共102頁。第37頁/共102頁第三十八頁，共102頁。第38頁/共

11、102頁第三十九頁，共102頁。第39頁/共102頁第四十頁，共102頁。若企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，其會計(kui j)處理如下圖所示：投資時點(diǎn)（合并日或購買日）投資后（合并日或購買日后）母公司子公司母公司投資者投資抵銷投資時點(diǎn)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益子公司賬面所有者權(quán)益變動按少數(shù)股東持股比例確認(rèn)少數(shù)股東損益、少數(shù)股東權(quán)益對投資時點(diǎn)子公司各項資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額的調(diào)整按少數(shù)股東持股比例確認(rèn)少數(shù)股東損益、少數(shù)股東權(quán)益內(nèi)部交易逆流交易按少數(shù)股東持股比例確認(rèn)少數(shù)股東損益、少數(shù)股東權(quán)益第40頁/共102頁第四十一頁，共102頁。第41頁/共

12、102頁第四十二頁，共102頁。 教材P528【例25-2】沿用【例25-1】，P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的208年12月31日金額為3 227.2萬元（投資成本3 000萬元+權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資227.2萬元） S公司經(jīng)調(diào)整的208年12月31日股東權(quán)益總額為38 840 000元，具體調(diào)整如下：股東權(quán)益賬面余額4000萬元-調(diào)整前未分配利潤300萬元+（調(diào)整后凈利潤784萬元-分配的現(xiàn)金(xinjn)股利600萬元-按調(diào)整前凈利潤計提的盈余公積100萬元）+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元=3 884（萬元） S公司股東權(quán)益中20%的部分，即776.8萬

13、元（股東權(quán)益調(diào)整后余額3 884萬元20%）屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下：第42頁/共102頁第四十三頁，共102頁。第43頁/共102頁第四十四頁，共102頁。第44頁/共102頁第四十五頁，共102頁。第45頁/共102頁第四十六頁，共102頁。（2）若考試時不需要編制調(diào)整分錄，只需要計算合并數(shù)，完全可以按照國際會計準(zhǔn)則的合并程序處理。第46頁/共102頁第四十七頁，共102頁。第47頁/共102頁第四十八頁，共102頁。840 000其合并工作(gngzu)底稿如表25-4所示。第48頁/共102頁第四十九頁，共102頁。第49頁/共102頁第五十

14、頁，共102頁。第50頁/共102頁第五十一頁，共102頁。第51頁/共102頁第五十二頁，共102頁。第52頁/共102頁第五十三頁，共102頁。第53頁/共102頁第五十四頁，共102頁。25 貸：資產(chǎn)(zchn)減值損失25 連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況：第54頁/共102頁第五十五頁，共102頁。25第55頁/共102頁第五十六頁，共102頁。25 借：應(yīng)收賬款壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失5 第56頁/共102頁第五十七頁，共102頁。借：資產(chǎn)減值損失5 貸：應(yīng)收賬款壞賬(hui zhn)準(zhǔn)備 5（如果應(yīng)收內(nèi)部應(yīng)收賬款為0呢？）第57頁/共102頁第五十八頁，共102頁

15、。第58頁/共102頁第五十九頁，共102頁。第59頁/共102頁第六十頁，共102頁。第60頁/共102頁第六十一頁，共102頁。第61頁/共102頁第六十二頁，共102頁。額大于應(yīng)付債券(zhiqun)的余額，其差額應(yīng)作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目；如果債券(zhiqun)投資的余額小于應(yīng)付債券(zhiqun)的余額，其差額應(yīng)作為利息收入計入合并利潤表的財務(wù)費(fèi)用項目。第62頁/共102頁第六十三頁，共102頁。第63頁/共102頁第六十四頁，共102頁。第64頁/共102頁第六十五頁，共102頁。第65頁/共102頁第六十六頁，共102頁。第66頁/共102頁第六十七頁，共102

16、頁。第67頁/共102頁第六十八頁，共102頁。第68頁/共102頁第六十九頁，共102頁。第69頁/共102頁第七十頁，共102頁。第70頁/共102頁第七十一頁，共102頁。第71頁/共102頁第七十二頁，共102頁。第72頁/共102頁第七十三頁，共102頁。第73頁/共102頁第七十四頁，共102頁。第74頁/共102頁第七十五頁，共102頁。第75頁/共102頁第七十六頁，共102頁。章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個月計提折舊。第76頁/共102頁第七十七頁，共102頁。第77頁/共102頁第七十八頁，共102頁。日，本章為簡化(jinhu)處理，

17、假定S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)208年按6個月計提折舊。第78頁/共102頁第七十九頁，共102頁。第79頁/共102頁第八十頁，共102頁。第80頁/共102頁第八十一頁，共102頁。第81頁/共102頁第八十二頁，共102頁。第82頁/共102頁第八十三頁，共102頁。第83頁/共102頁第八十四頁，共102頁。借：營業(yè)外收入3.35 貸：管理費(fèi)用 3.35（20.1048/12 ）第84頁/共102頁第八十五頁，共102頁。第85頁/共102頁第八十六頁，共102頁。第86頁/共102頁第八十七頁，共102頁。000 000n貸：年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 3 000 000 第87頁/共1

18、02頁第八十八頁，共102頁。的現(xiàn)金(xinjn)5 000 000第88頁/共102頁第八十九頁，共102頁。第89頁/共102頁第九十頁，共102頁。000 000第90頁/共102頁第九十一頁，共102頁。第91頁/共102頁第九十二頁，共102頁。第92頁/共102頁第九十三頁，共102頁。第93頁/共102頁第九十四頁，共102頁。第94頁/共102頁第九十五頁，共102頁。第95頁/共102頁第九十六頁，共102頁。第96頁/共102頁第九十七頁，共102頁。第97頁/共102頁第九十八頁，共102頁。 項 目P公司S公司合計抵銷分錄少數(shù)股合并報表金額借方貸方報表金額借方貸方金額借

19、方貸方東權(quán)益金額(利潤表項目)營業(yè)收入 8 700 6 300 15 000(11)1 000 (13)300(17)3 500 10 200營業(yè)成本 4 450 4 570 9 020 (12)200(11)1 000 (13)270(17)3 500 4 450營業(yè)稅金及附加 300 125 425 425銷售費(fèi)用 15 10 25 25管理費(fèi)用 100 12 (1)5 117 (16)1 (14)10 108財務(wù)費(fèi)用 300 90 390 (18)20 370資產(chǎn)減值損失 25 25 (7)25 0投資收益 500(3)480(2)627.2 647.2 t L _ (18)20 (19

20、)627.2 O營業(yè)利潤 4 010 480 627.2 1 493 5 _ 5 6452 5 648.2 4 825 4 822營業(yè)外支出 1O 10 (15)10 0利潤總額 4 000 480 627.21 493 5 5 6352 5 6482 4 835 4 822所得稅費(fèi)用、 1 320 493 1 813 1 813凈利潤2 680480 627.2 1 000 5 3 8222 5 648.2 4 835 3 009表表254 合并工作底稿合并工作底稿(dgo)(簡表簡表) 208年年 單位：萬元單位：萬元第98頁/共102頁第九十九頁，共102頁。 項 目P公司s公司合計抵銷

21、分錄少數(shù)股合并報表金額借方貸方報表金額借方貸方金額借方 貸方東權(quán)益金額少數(shù)股東損益(19)156.8156.8歸屬于母公司所有者的凈利潤2 852.2 其他綜合收益 100 100 100綜合收益總額 2 680 480 6272 1 100 5 3 922.2 5 6482 4 835 3 109歸屬于母公司所有者綜合收益總額 2 932.2歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額176.8(所有者權(quán)益變動表項目)未分配利潤年初 468 0 468(19)0 468歸屬于母公司所有者的凈利潤 2 852.2利潤分配 1 948 700 2 648 (19)100 (19)600 1 948 未分配利潤年

22、末 1 200 480 6272 300 5 1 642.2 (5)84 5 732.2 (19)84 5 619 1568 1 372.2歸屬于少數(shù)股東未分配利潤年初 0 0少數(shù)股東損益 1568156.8對少數(shù)股東的利潤分配 120 120歸屬于少數(shù)股東的未分配利潤年末 36.836.8資本公積年初 800 1 500 100 2 400(5)1 600 800可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 100 100 (5)100 (25)80 80權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響(4)80 80 (25)80 O第99頁/共102頁第一百頁，共102頁。項 目 P公司 S公司 合計 抵

23、銷分錄 少數(shù)股 合并報表金額 借方 貸方報表金額 借方 貸方 金額 借方 貸方 東權(quán)益 金額資本公積年末 800 80 1 600 100 2 580 1 700 880盈余公積年初 732 O 732 (19)0 732提取盈余公積 268 100 368 (19)100 268盈余公積年末 1 000 100 1 1OO O 100 1 000(資產(chǎn)負(fù)債表項目)流動資產(chǎn)：貨幣資金 1 000 500 1 500 1 500應(yīng)收票據(jù) 1 400 300 1 700 (9)400 1 300其中：應(yīng)收S公司票據(jù) 400 400 (9)400 0應(yīng)收賬款 1 800 760 2 560 (7)25 (6)500 2 085其中：應(yīng)收S公司賬款 475 475 (7)25 (6)500 0預(yù)付款項 770 400 1 170 (8)100 1 070其中：預(yù)付P公司賬款 100 100 (8)10