固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異

1、固定資產(chǎn)的會稅處理差異與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的會稅處理差異與納稅調(diào)整一、固定資產(chǎn)界定的差異分析一、固定資產(chǎn)界定的差異分析1 1、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。管理而持有的，使用年限超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。2 2、企業(yè)所得稅法規(guī)定、企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過1212個(gè)月的非貨幣性資個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建

2、筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。注意：注意：對已出租的建筑物，會計(jì)上按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)對已出租的建筑物，會計(jì)上按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行管理，稅法上按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。行管理，稅法上按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)會計(jì)與稅法的差異固定資產(chǎn)會計(jì)與稅法的差異二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的差異與納稅調(diào)整二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的差異與納稅調(diào)整外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)賒購方式取得的固定資產(chǎn)賒購方式取得的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)自制的固定資產(chǎn)自制的固定資產(chǎn)存在棄置

3、費(fèi)用的固定資產(chǎn)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)該按照取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的價(jià)款，運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、支出。包括了直接支付的價(jià)款，運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等，也包括間接費(fèi)用比如借款利包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等，也包括間接費(fèi)用比如借款利息資本化的部分。息資本化的部分。

4、注意：注意：2016年年5月月1日全面實(shí)行日全面實(shí)行“營改增營改增”，企業(yè)購，企業(yè)購建（建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建、安裝等擴(kuò)建、安裝等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（可以抵扣（不再區(qū)分動產(chǎn)或者不動產(chǎn)不再區(qū)分動產(chǎn)或者不動產(chǎn)），不再并），不再并入生產(chǎn)成本。入生產(chǎn)成本。1 1、外購固定資產(chǎn)、外購固定資產(chǎn)入賬成本入賬成本買價(jià)買價(jià)場地整理費(fèi)場地整理費(fèi)裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)安裝費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（如果是增值稅則允許抵扣）（如果是增值稅則允許抵扣）專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)外購的固定資產(chǎn)分為需要安裝的固

5、定資產(chǎn)和不需外購的固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)。要安裝的固定資產(chǎn)。提示：員工的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)提示：員工的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)予發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益予發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益會計(jì)處理會計(jì)處理（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸： 銀行存款等銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)）購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過通過“在建工程在建工程”科目核算科目核算借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款

6、、應(yīng)付職工薪酬等貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程【例】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為【例】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2014年年3月月1日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價(jià)為日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價(jià)為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)萬元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)10萬元，裝萬元，裝卸費(fèi)卸費(fèi)7萬元，保險(xiǎn)費(fèi)萬元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬元，取得貨物運(yùn)輸?shù)娜f元，取得貨物運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票普通發(fā)票；安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進(jìn)時(shí)的進(jìn)萬元

7、，其購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為3.4萬元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成萬元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為本為30萬元，市場價(jià)為萬元，市場價(jià)為40萬元，萬元，2014年年10月月1日設(shè)備達(dá)到日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)的會計(jì)分錄如下：相關(guān)的會計(jì)分錄如下：2010年年3月月1日購入設(shè)備時(shí)：日購入設(shè)備時(shí)：借：在建工程借：在建工程 118（1001071）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅17（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款135領(lǐng)用原材料時(shí)：領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程借：在建工程20貸：原材料貸：原材料20領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)：領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)： 借：在建工程借：在建

8、工程 30貸：庫存商品貸：庫存商品30 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)168貸：在建工程貸：在建工程168注：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的注：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。稅法與會計(jì)不存在差異稅法與會計(jì)不存在差異【例】丁公司為增值稅一般納稅人?！纠慷」緸樵鲋刀愐话慵{稅人。2009年年3月月1日，為日，為降低采購成本，向甲公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有降低

9、采購成本，向甲公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付。丁公司以銀行存款支付貨款貨款480萬元、增值稅稅額萬元、增值稅稅額81.6萬元、包裝費(fèi)萬元、包裝費(fèi)4萬元。萬元。X設(shè)設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品賬面成本備在安裝過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品賬面成本3萬元，該產(chǎn)成品萬元，該產(chǎn)成品的不含稅售價(jià)為的不含稅售價(jià)為3.3萬元，適用增值稅稅率萬元，適用增值稅稅率17%，支付安，支付安裝費(fèi)裝費(fèi)2.5萬元。假定設(shè)備萬元。假定設(shè)備X、Y和和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為192.96萬元、萬元、

10、259.48萬元、萬元、83.56萬元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算萬元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算X設(shè)備設(shè)備的入賬價(jià)值。的入賬價(jià)值。答案解析答案解析X設(shè)備的入賬價(jià)值（設(shè)備的入賬價(jià)值（4804）192.96/（192.96259.4883.56）（）（32.5）179.74（萬元）。（萬元）。稅法規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，已購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅法規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，已購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。出為計(jì)稅基礎(chǔ)。會計(jì)和稅法基本無差異會計(jì)和稅法基本無差異2 2、賒銷方式取得固定資產(chǎn)、賒銷方式取得固定資

11、產(chǎn)購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的具有融資性質(zhì)的借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值，即本金）在建工程（現(xiàn)值，即本金） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息）未確認(rèn)融資費(fèi)用（利息） 貸：長期應(yīng)付款（本金貸：長期應(yīng)付款（本金+利息）利息）賒銷方式賒銷方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬當(dāng)以折現(xiàn)值入賬未確認(rèn)的融資費(fèi)用如何攤銷？未確認(rèn)的融資費(fèi)用如何攤銷？未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷未確認(rèn)

12、融資費(fèi)用的攤銷=期初長期應(yīng)付款攤余成本實(shí)際利率期初長期應(yīng)付款攤余成本實(shí)際利率=期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率=（當(dāng)期期初長期應(yīng)付款賬面余額當(dāng)期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額（當(dāng)期期初長期應(yīng)付款賬面余額當(dāng)期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額) 實(shí)際利率實(shí)際利率=(當(dāng)期期初長期應(yīng)付款賬面余額當(dāng)期期初長期應(yīng)付款賬面余額累計(jì)已支付的長期應(yīng)付款累計(jì)已支付的長期應(yīng)付款)(未確認(rèn)融資費(fèi)用總額累計(jì)已攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用總額累計(jì)已攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用) 實(shí)際利率實(shí)際利率稅法對于分期付款的固定資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為總價(jià)款。稅法對于分期付款的固定資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為總價(jià)款。會計(jì)和稅法存在差異。會計(jì)和稅法存在差異。例題

13、：例題：A公司公司2013年年1月月1日從日從C公司購入一臺不公司購入一臺不需要安裝的需要安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬，分萬，分3年支付，年支付，2013年年12月月31日支付日支付1000萬，萬，2014年年12月月31日支付日支付600萬，萬，2015年年12月月31日支付日支付400萬，假定萬，假定A公司公司3年期銀行年期銀行借款年利率為借款年利率為6%，不考慮固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，不考慮固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提等其他因素，不考慮增值稅。等其他因素，不考慮增值稅。（P/

14、F,6%,1）=0.9434；（；（P/F,6%,2）=0.89；（P/F,6%,3）=0.8396要求：做出要求：做出A公司的會計(jì)處理與稅務(wù)處理。公司的會計(jì)處理與稅務(wù)處理。答案：答案：2013年年1月月1日，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值日，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000*0.9434+600*0.8900+400*0.8396=1813.24元元長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2000萬萬未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬萬借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1813.24 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 20002013年年1

15、2月月31日，日，“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”是是“長長期應(yīng)付款期應(yīng)付款”的備抵科目，的備抵科目，“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”的的借方余額會減少借方余額會減少“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”項(xiàng)目的余額。項(xiàng)目的余額。未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=（2000-186.7）*6%=108.79萬萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10002014年年12月月31日日未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=【（【（2000-1000）-（186.76-108.79）】

16、）】*6%=55.32萬萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 6002015年年12月月31日日未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400會計(jì)（賬面價(jià)值）：會計(jì)（賬面價(jià)值）： 1813.24稅法稅法 （計(jì)稅基礎(chǔ)）：（計(jì)稅基礎(chǔ)）：2000 假設(shè)：會計(jì)和稅法都按照直線法假設(shè)：會計(jì)

17、和稅法都按照直線法10年年計(jì)提折舊，無殘值。計(jì)提折舊，無殘值。稅會差異稅會差異P223例例5-2會計(jì)（賬面價(jià)值）：會計(jì)（賬面價(jià)值）： 9924880稅法稅法 （計(jì)稅基礎(chǔ)）：（計(jì)稅基礎(chǔ)）：10600000假設(shè)：會計(jì)和稅法都按照直線法假設(shè)：會計(jì)和稅法都按照直線法10年年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值100000。稅會差異稅會差異3 3、投資者投入固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)P225例例5-34 4、自行建造固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)購入工程物資時(shí)購入工程物資時(shí)借：工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)領(lǐng)用工程

18、物資時(shí)借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資在建工程領(lǐng)用原材料在建工程領(lǐng)用原材料借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存商品發(fā)生的工程人員工資等發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程借：在建工程貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)

19、用資本化條件的借：在建工程借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息貸：長期借款、應(yīng)付利息自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)

20、，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。差異分析差異分析（1）固定資產(chǎn)完工時(shí)點(diǎn)不同。會計(jì)以）固定資產(chǎn)完工時(shí)點(diǎn)不同。會計(jì)以“達(dá)到預(yù)定可使用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，稅法以為標(biāo)準(zhǔn)，稅法以“辦理竣工結(jié)算手續(xù)辦理竣工結(jié)算手續(xù)”為標(biāo)志。為標(biāo)志。（2）試運(yùn)行處理收入處理不同。會計(jì)沖減工程成本，稅）試運(yùn)行處理收入處理不同。會計(jì)沖減工程成本，稅法做收入處理。法做收入處理。P225例例5-45 5、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（一）會計(jì)處理（一）會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建

21、造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本* 實(shí)際利率）實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款（棄置費(fèi)用支出發(fā)生時(shí)）貸：銀行存款（棄置費(fèi)用支出發(fā)生時(shí)）tips:一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)

22、值。棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。6 6、租入固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)（1）融資租賃）融資租賃會計(jì)分錄會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用利息費(fèi)用）貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額最低租賃付款額） 銀行存款銀行存款（初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用）M租賃公司將

23、一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿年，租賃期屆滿N企業(yè)歸企業(yè)歸還給還給M公司設(shè)備。每公司設(shè)備。每6個(gè)月月末支付租金個(gè)月月末支付租金525萬元，萬元，N企業(yè)企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬元，萬元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為余值為450萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為450萬元，未萬元，未擔(dān)保余值為擔(dān)保余值為150萬元，初始直接費(fèi)用萬元，初始直接費(fèi)用10萬元。則最低租賃萬元。則最低租賃付款額為？付款額為？最低租賃付款額最低租賃付款額52583004504950（萬元）（萬元）37A公司與公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年年12月月31日日A公司租賃某設(shè)備公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)萬元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬元。預(yù)計(jì)租期屆滿萬元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為時(shí)資產(chǎn)余值為40萬元，由萬元，由A公司的母公司擔(dān)保公司的母公司擔(dān)保25萬元，由擔(dān)保萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保公司擔(dān)保10