國稅012棉紡織行業(yè)納稅評價(jià)模型要點(diǎn)

1、棉、化纖紡織加工行業(yè)納稅評估模型一、行業(yè)介紹（一）行業(yè)概況及定義紡織行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)和重要的民生產(chǎn)業(yè)。我國是紡織品生產(chǎn)和出口的大 國，紡織行業(yè)自身經(jīng)過多年的發(fā)展，競爭優(yōu)勢十分明顯，具備世界上最完整的產(chǎn) 業(yè)鏈，最高的加工配套水平，眾多發(fā)達(dá)的產(chǎn)業(yè)集群地應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)的自我調(diào)節(jié)能 力不斷增強(qiáng)，給行業(yè)保持穩(wěn)健的發(fā)展步伐提供了堅(jiān)實(shí)的保障。本模型介紹的棉、 化纖紡織加工行業(yè)（C1711）指以棉及棉型化學(xué)纖維為主要原料進(jìn)行的紡紗、織 布，以及用于織布和縫紉的線的生產(chǎn)活動。（二）工藝簡介紡織行業(yè)是將天然的或人工合成的纖維加工成紗、絲、線、純、織物及其染整制 品的工業(yè)。紡織產(chǎn)品品種、規(guī)格較多、技術(shù)更新較快，各

2、類產(chǎn)品工藝流程業(yè)存在 一些差異。通過對該行業(yè)的調(diào)研，整理出了紡織行業(yè)中紡紗、纖維制造、織造三 大類產(chǎn)業(yè)的基本生產(chǎn)工藝，參考如下：1 .紡紗生產(chǎn)工藝流程：購入原材料（棉花）一倉儲一清花一梳棉一并條一粗紡一細(xì)紡一絡(luò)筒一成品紗。 成品分為棉紗、絳紗、滌棉紗等，成品按重量計(jì)算。2 .纖維制造生產(chǎn)工藝流程：購入原材料（棉短絨）一棉漿泊（硬漿泊、軟漿泊） 一酸化一紡練一拉絲一成品 （長纖、短纖）。成品分為長粘膠纖維、短粘膠纖維等，成品按重量計(jì)算。3 .織造生產(chǎn)工藝流程：成品線（紗）一生產(chǎn)準(zhǔn)備（整經(jīng)、漿紗、絡(luò)緯） 一織布一整理一成品布。成品分 為棉布、絳棉布、絳綸布等，成品按長度計(jì)量。（三）企業(yè)類型劃分紡織

3、行業(yè)按企業(yè)規(guī)模劃分為三類：第一類跨國集團(tuán)公司。這類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與管 理要求已與國際接軌，財(cái)務(wù)核算和生產(chǎn)經(jīng)營管理基本實(shí)現(xiàn)一體化。第二類是國內(nèi) 大中型股份制集團(tuán)企業(yè)。這類企業(yè)是集棉短絨收購、紡紗、織布、服裝等多紡織 鏈條產(chǎn)業(yè)為一身的股份制大中型企業(yè)。它們有自己獨(dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，較 好的財(cái)務(wù)核算體系。第三類是近年來發(fā)展較快的小型民營企業(yè)。這類企業(yè)的產(chǎn)品 價(jià)格具有有競爭力，管理較為粗放，財(cái)務(wù)核算和進(jìn)銷存管理系統(tǒng)有待完善。（四）行業(yè)特點(diǎn)紡織業(yè)屬生產(chǎn)力勞動密集型行業(yè)，集團(tuán)化的產(chǎn)業(yè)鏈群現(xiàn)象明顯，行業(yè)發(fā)展、效益 受國際經(jīng)濟(jì)市場影響明顯，波動幅度較大。行業(yè)的產(chǎn)、供、銷網(wǎng)絡(luò)信息化發(fā)展迅 猛，從原材料（棉短絨

4、）收購環(huán)節(jié)到布匹銷售等各環(huán)節(jié)銷售交易價(jià)格均參照市場指導(dǎo)價(jià)格，實(shí)現(xiàn)了市場化、透明化。由于市場競爭激烈，所以行業(yè)利潤率普遍不 高。紡紗和纖維制造產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備一般是輪換維修，全年不停產(chǎn)。多數(shù)大中型 企業(yè)經(jīng)營模式為以銷定產(chǎn)，成品庫存量較少。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合行業(yè)調(diào)查，紡織行業(yè)在稅收方面可能存在的主要問題表現(xiàn) 在：1 .生產(chǎn)銷售數(shù)量不實(shí)。由于有許多下游企業(yè)是市場門市、私營服裝企業(yè)，客觀 上存在下游企業(yè)購買坯布不需要發(fā)票的情況，部分紡織企業(yè)在銷售貨物時(shí)，不開 具銷售發(fā)票，在生產(chǎn)入庫時(shí)，少入庫不需開票的坯布，造成賬上記錄的生產(chǎn)銷售 數(shù)量與實(shí)際生產(chǎn)量不符的情況。2 .邊角料或副產(chǎn)品收入不入賬。由于紡織行業(yè)生

5、產(chǎn)工藝較為復(fù)雜，由于工藝流 程的差異，各企業(yè)生產(chǎn)的副產(chǎn)品和產(chǎn)生的邊角料數(shù)量難以監(jiān)控，部分企業(yè)為了逃 避稅收，將這部分的銷售收入隱匿，造成中報(bào)收入不完整、不真實(shí)。3 .收購憑證管理較為混亂。在收購環(huán)節(jié)時(shí)，部分企業(yè)未按規(guī)定取開具農(nóng)產(chǎn)品 收購統(tǒng)一發(fā)票，甚至多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票，造成成本虛增，少 繳增值稅和企業(yè)所得稅。4 .財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在企業(yè)不準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)采取倒 軋法，按銷售收入的一定比例倒算成本，沒有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)核算辦法進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。5 .利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅負(fù)。由于各地給予企業(yè)的優(yōu)惠政策程度不同，一些跨 國、跨地區(qū)的集團(tuán)企業(yè)利用產(chǎn)、銷鏈條或支付費(fèi)用等關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅負(fù)，

6、從而降 低企業(yè)的整體稅負(fù)水平，獲取利益最大化。二、納稅評估方法(一)增值稅方面1 .稅負(fù)比對分析法(1)原理描述稅負(fù)就是稅收負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)評估期累計(jì)應(yīng)納稅額與累計(jì)銷售額的比率，稅負(fù)可 比較直觀體現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。稅負(fù)對比分析法適用范圍廣，在 實(shí)際運(yùn)用中適用性較強(qiáng)，這項(xiàng)指標(biāo)即可運(yùn)用在同一行業(yè)進(jìn)行稅負(fù)橫向比較，也可 在同一企業(yè)不同時(shí)期進(jìn)行稅負(fù)縱向比較，通過稅負(fù)對比可發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)異常情 況，初步判斷企業(yè)是否存在涉稅問題。(2)評估模型稅收負(fù)擔(dān)率=評估期應(yīng)納稅額 書1M古期銷售收入M00%。稅負(fù)差異率=(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)/T業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率M00%(3)標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍根據(jù)各地

7、行業(yè)稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)取值。(4)數(shù)據(jù)獲取途徑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，可從企業(yè)報(bào)送的評估期增值稅申報(bào)表中應(yīng)納稅額本年累計(jì) 數(shù)、應(yīng)稅銷售額本年累計(jì)數(shù)中計(jì)算取得。行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率可以省局、市局公布的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值信息中取得，也可從互 聯(lián)網(wǎng)查詢獲取。(5)疑點(diǎn)判斷企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率明顯低于行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率時(shí)，或稅負(fù)差異率為負(fù)數(shù)時(shí)，可初步判 斷企業(yè)存在以下問題：可能存在未報(bào)、少報(bào)、遲報(bào)銷售收入情況?？赡艽嬖谖磮?bào)、少報(bào)殘次品、下腳料、廢料銷售收入情況?？赡艽嬖谔撻_成產(chǎn)品收購憑證多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況?？赡艽嬖谫忂M(jìn)材料、輔料、電力用于非應(yīng)稅項(xiàng)目未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況。(6)應(yīng)用要點(diǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平會受到多方向因素的影響，比如企業(yè)管

8、理狀況、經(jīng)營特 點(diǎn)、營銷策略以及市場外部環(huán)境均在不同程度影響著稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)用本方法不能 僅以稅負(fù)差異的絕對值大小主觀地判斷企業(yè)是否存在稅收問題，應(yīng)從多角度、全 方面掌握的信息進(jìn)行綜合判斷，分析企業(yè)稅負(fù)異常情況：應(yīng)用本方法應(yīng)考慮企業(yè)上年留抵稅額、期末留抵稅額對稅負(fù)的影響，還原出企 業(yè)真實(shí)稅負(fù)。應(yīng)用本方法應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備新舊程度、性能好壞，以及企業(yè)的生產(chǎn)水平、 管理狀態(tài)對稅負(fù)的影響。比如有些規(guī)模較大、效益較好的紡織企業(yè)使用的是新型 的先進(jìn)設(shè)備，產(chǎn)品投入產(chǎn)出率、合格率較高，自然實(shí)現(xiàn)的增值額也比較高；有些小型或者老企業(yè)仍然在使用被淘汰的舊設(shè)備，當(dāng)然產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量與前者相比會 存在一定差距，從而影響

9、到企業(yè)的增值稅稅負(fù)。另外，由于紡織品品種，款式因 市場需求不同變化較快，很多紡織企業(yè)對滯銷，老式產(chǎn)品往往會采取打包或捆扎 的形式以低于市場價(jià)甚至成本價(jià)的價(jià)格進(jìn)行處理，這種情況也會對增值稅稅負(fù)造 成較大影響。2 .生產(chǎn)能力分析法(1)原理描述生產(chǎn)能力分析法就是按照納稅人設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力來測算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn) 量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析是否存在涉稅問題 的方法。生產(chǎn)能力是指在原料、動力、人員和主要生產(chǎn)設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)情況下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn) 的設(shè)備，經(jīng)過國家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的企業(yè)建廠或擴(kuò)產(chǎn)后的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力

10、。 實(shí)際生產(chǎn)能力是指設(shè)備在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)的生產(chǎn)能力。(2)評估模型產(chǎn)品產(chǎn)量測算測算產(chǎn)品產(chǎn)量=設(shè)備設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力年產(chǎn)量(日產(chǎn)量、時(shí)產(chǎn)量)評估期正常工作日或工作時(shí)稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量二期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量送肖售單價(jià)測算稅收差異=(測算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入) X用稅率(征收率)(3)數(shù)據(jù)獲取途徑根據(jù)企業(yè)提供紡紗、織布等生產(chǎn)設(shè)備說明書或企業(yè)簡介中注明的生產(chǎn)能力。通過到企業(yè)實(shí)地調(diào)查核實(shí)設(shè)備的生產(chǎn)能力，或采集生產(chǎn)車間的生產(chǎn)日報(bào)表或月報(bào)表 數(shù)據(jù)取得正常情況下企業(yè)設(shè)備實(shí)際生產(chǎn)能力。通過網(wǎng)絡(luò)查詢或行業(yè)專家咨詢方式，取得企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)計(jì)能力和實(shí)際能力，可

11、計(jì)算出日或小時(shí)生產(chǎn)能力。根據(jù)同行業(yè)同等設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。工作時(shí)間可從企業(yè)生產(chǎn)日記臺賬中采集。(4)疑點(diǎn)判斷分析、測算企業(yè)的最大或者最小生產(chǎn)能力。通過最大生產(chǎn)能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企 業(yè)是否有虛開發(fā)票的問題；反之，對最小能力的測算，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有銷售不 入賬的問題。(5)應(yīng)用要點(diǎn)生產(chǎn)能力是指主要生產(chǎn)設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)下實(shí)際產(chǎn)出的能力，可能與設(shè)備的設(shè)計(jì)生 產(chǎn)能力不一致。當(dāng)產(chǎn)品暢銷時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)能力的發(fā)揮可能大于設(shè)計(jì)能力，反之小 于設(shè)計(jì)能力。根據(jù)同行業(yè)情況，可以推算正常的差異幅度，一般在 20%以內(nèi)。 評估時(shí)不一定需要同時(shí)測算最大和最小生產(chǎn)能力，根據(jù)評估重點(diǎn)可以選擇測算 最大或者最小生產(chǎn)能力，也可以二者都測算。3

12、 .投入產(chǎn)出分析法(1)原理描述投入產(chǎn)出分析法是利用生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間存在一定的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行分析 的方法，也就是根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入原材料，輔助材料、包裝物等的數(shù)量， 與按照確定的投入產(chǎn)出比(定額)測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對分析的 方法。紡織行業(yè)產(chǎn)品主要原材料是棉花、棉短絨、蠶絲、成品紗等，原材料在產(chǎn) 品成本中所占比重較高，少則 50%以上，高的在80%以上，原料的投入與成品的 產(chǎn)出具有明顯的線性數(shù)量關(guān)系，對該行業(yè)運(yùn)用產(chǎn)出投入法進(jìn)行納稅評估是有較強(qiáng) 的科學(xué)性。（2）評估模型紡紗類產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量測算產(chǎn)成品耗用棉短絨等總量=（期初棉短絨等庫存數(shù)量+本期購入棉短絨等數(shù)量-期 末庫存棉短絨等

13、數(shù)量）+ （期初在產(chǎn)品耗用棉短絨等數(shù)量-期末在產(chǎn)品耗用棉短絨 等數(shù)量）織造類產(chǎn)業(yè)產(chǎn)量測算產(chǎn)成品耗用成品紗總量=（期初成品紗庫存數(shù)量+本期購入成品紗數(shù)量-期末庫存 成品紗數(shù)量）+ （期初在產(chǎn)品耗用成品紗數(shù)量-期末在產(chǎn)品耗用成品紗數(shù)量）稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售二期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品數(shù)量送肖售單價(jià)測算增值稅收差異=（測算銷售收入-實(shí)際申報(bào)銷售收入） ）適用稅率（3）標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍紡紗業(yè)主要原材料：棉花、蠶絲主要原材料投產(chǎn)產(chǎn)出比：棉花：棉紗=1.1 1 （先進(jìn)設(shè)備）棉花：棉紗=1.2-1.3: 1 （舊設(shè)備）纖維制造業(yè)棉短絨：棉漿泊=1.35 1 （先進(jìn)設(shè)備）

14、棉短絨：棉漿泊=1.3僅1.45: 1 （舊設(shè)備）棉漿泊：粘膠纖維-1.03- 1.035: 1 （先進(jìn)設(shè)備）棉漿泊：粘膠纖維=1.0務(wù)1.06: 1 （舊設(shè)備）織布類產(chǎn)業(yè)主要原材料：棉紗、粘膠纖維主要原材料投產(chǎn)產(chǎn)出比：棉紗：布=0.9- 0.95: 1（4）數(shù)據(jù)獲取途徑購入棉花、蠶繭、棉短絨、棉漿泊等主要原材料的數(shù)量、金額，可根據(jù)公司開 具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、取得的專用發(fā)票或普通發(fā)票、原材料入庫單、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算4單核實(shí)確認(rèn)。投入的原材料、輔助材料、包裝物數(shù)量可根據(jù)原材料明細(xì)帳記錄的購進(jìn)、發(fā)出、庫存數(shù)量取得，或者從進(jìn)貨發(fā)票、材料保管帳、生產(chǎn)成本帳，成本計(jì)算單中 取得。產(chǎn)品銷售單價(jià)可結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際

15、情況而定，如生產(chǎn)的產(chǎn)品品種不多、價(jià)格相 近，對銷售單價(jià)可加權(quán)平均計(jì)算取得；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、價(jià)格差異較大，對銷 售單價(jià)可按個(gè)別計(jì)價(jià)計(jì)算取得。(5)疑點(diǎn)判斷測算的產(chǎn)品產(chǎn)量大于帳載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在虛購進(jìn)項(xiàng)，虛增成本或者銷售貨 物未及時(shí)申報(bào)等問題。測算的產(chǎn)品投入產(chǎn)出率低于標(biāo)準(zhǔn)參考值，企業(yè)可能存在未開發(fā)票確認(rèn)收入或隱 瞞銷售收入問題。將企業(yè)帳載原材料數(shù)量、金額與入庫單據(jù)、倉庫保管帳、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算單據(jù)進(jìn)行比對是否存在異常，判斷企業(yè)是否存在虛購進(jìn)項(xiàng)或原材料不入帳行為。(6)應(yīng)用要點(diǎn)紡紗類企業(yè)運(yùn)用本方法，一個(gè)重要的方面在于核實(shí)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(棉花、蠶 繭)的數(shù)量、金額真實(shí)性，防止該類企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策

16、侵蝕國家稅收。紡織行業(yè)投入產(chǎn)出率一般都有行業(yè)內(nèi)參考值或國家標(biāo)準(zhǔn)參考值，具有較強(qiáng)的橫 向可比性，在采集信息準(zhǔn)確、完整情況下，運(yùn)用本方法對其生產(chǎn)量、銷量進(jìn)行測 算比對，很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)存在的問題，可以為找出企業(yè)可能存 在的涉稅行為提供有效信息。運(yùn)用本方法可以測算出企業(yè)副產(chǎn)品、下腳料數(shù)量，可根據(jù)市場行情匡算出副產(chǎn) 品，下腳料應(yīng)稅收入，并與申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，糾正企業(yè)這類收入未及時(shí)、足額 申報(bào)行為。4 .電耗測算法(1)原理描述電耗測算法是納稅人評估期生產(chǎn)用總耗電與生產(chǎn)原料投入量之間比率關(guān)系。紡織 行業(yè)所用機(jī)器設(shè)備，基本上是以電力為主要動力，而且電能消耗與產(chǎn)成品間有著 相對穩(wěn)定的比例關(guān)系，

17、通過電耗指標(biāo)可以計(jì)算出企業(yè)單位產(chǎn)品耗電量情況，與同 行業(yè)參考值相比可發(fā)現(xiàn)異常情況。(2)評估模型測算單位產(chǎn)品耗電量=當(dāng)期生產(chǎn)電力耗用量 /期棉短絨或成品紗投入量。 電耗問 題值=測算單位產(chǎn)品耗電量-參數(shù)值耗電量(3)標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍紡紗業(yè)棉花一棉紗：每噸棉紗耗電量=12501300度纖維制造業(yè)棉短絨一棉漿泊：每噸棉短絨耗電量=300度330度棉漿泊一粘膠纖維：每噸粘膠纖維耗電量=880度950度織造業(yè)棉紗一布：每百米布耗電=20度25度(4)數(shù)據(jù)獲取途徑耗電量可以在當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得。從供電部門取得的耗電量一般是企業(yè)總用電 量，計(jì)算生產(chǎn)用電量時(shí)必須剔除在建工程、職工生活、企業(yè)辦公用電等非生產(chǎn)性 用

18、5電量，非生產(chǎn)性用電量或占比可由評估人員深入企業(yè)測算調(diào)查后確定。(5)疑點(diǎn)判斷如果測算企業(yè)產(chǎn)品單位電耗大于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值范圍，企業(yè)可能存在兩方面問題：一 是少計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量、少計(jì)銷售收入或有帳外經(jīng)營行為；二是非生產(chǎn)用電量未作進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出，從而虛抵進(jìn)項(xiàng)稅金。(6)應(yīng)用要點(diǎn)從供電部門直接取得用電量或從供電部門開具的用電發(fā)票采集的用電數(shù)據(jù)，應(yīng) 注意所屬時(shí)間與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)耗電所屬時(shí)間相吻合，這樣可使測算的電耗值更加 準(zhǔn)確。運(yùn)用本方法，如果企業(yè)生產(chǎn)車間裝分電表，直接抄取分電表用電量即為評估期 生產(chǎn)耗電量，并且此類數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確；如果企業(yè)未在生產(chǎn)車間裝有分電表的，應(yīng)就 非生產(chǎn)性用電量測算劃分一個(gè)合理比例。因此要求

19、評估人員深入企業(yè)車間與相關(guān) 技術(shù)人員進(jìn)行了解、調(diào)查、測算生產(chǎn)用電，還要多與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行探討、交 流，以確認(rèn)財(cái)務(wù)人員計(jì)入成本的生產(chǎn)性用電量是否符合實(shí)際情況，對非生產(chǎn)用電 量比例劃分不合理的，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。5 .存貨周轉(zhuǎn)率對比分析法(1)原理描述存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，用時(shí)間 表示的存貨周轉(zhuǎn)率就是存貨天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率對比分析法，就是將企業(yè)評估期內(nèi) 存貨周轉(zhuǎn)率與以前年度或同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行對比分析的一種方法。一般情況下，紡織行業(yè)存貨與其他輕工業(yè)行業(yè)相比較，其數(shù)量、金額相對較大， 且隨市場行情發(fā)生季節(jié)性變化，通過對這項(xiàng)指標(biāo)的分析，查找企業(yè)存變現(xiàn)

20、能力發(fā) 生異常變化的原因，結(jié)合其他指標(biāo)的分析情況，從而進(jìn)一步判斷企業(yè)是否存在涉 稅問題。(2)評估模型存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=評估期銷售成本于估期平均存貨余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360毋貨周轉(zhuǎn)次數(shù)(3)標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍存貨周轉(zhuǎn)率是動態(tài)指標(biāo)，不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)不可能有一個(gè)固定的絕對 值指標(biāo)。從財(cái)務(wù)管理角度分析，一般可取被評估企業(yè)評估期以前年度或與被評估 企業(yè)處于同一地域同行業(yè)企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率作為參考。(4)數(shù)據(jù)獲取徐徑被評估企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率可從企業(yè)報(bào)送的評估期及以前年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表 中分別取存貨期初、期末余額、銷售成本本年累計(jì)數(shù)計(jì)算而得。同一地域紡織行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率，評估人員可在本地區(qū)同類行業(yè)企業(yè)中進(jìn)行調(diào)

21、 研、分析、歸類取得。(5)疑點(diǎn)判斷企業(yè)評估期的存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))明顯低于以前年度或同一地域同行業(yè)的存貨 周轉(zhuǎn)率應(yīng)視為疑點(diǎn)，企業(yè)可能存在未報(bào)、少報(bào)、遲報(bào)銷售收入情況，或者未及時(shí) 足額申報(bào)殘次品、下腳料銷售收入。企業(yè)評估期的存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))明顯高于以前年度或同一地域同行業(yè)的存貨 周轉(zhuǎn)率也應(yīng)視為異常，企業(yè)可能存在多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或虛購進(jìn)項(xiàng)，或 者銷售貨物未及時(shí)中報(bào)收入。(6)應(yīng)用要點(diǎn)存貨周轉(zhuǎn)率是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，對這項(xiàng)指標(biāo)的運(yùn)用應(yīng)考慮紡織行 業(yè)產(chǎn)業(yè)類型、生產(chǎn)特點(diǎn)、市場行情變化等綜合因素的影響。一般來講，存在周轉(zhuǎn)率(次數(shù))越高，說明存貨周轉(zhuǎn)速度越快，流動性越強(qiáng)， 從而也說明企業(yè)

22、的銷售狀況也越好，但是存貨周轉(zhuǎn)率(次數(shù))也不是越高越好， 在特定情形下，存在一個(gè)最佳的存貨水平。運(yùn)用本方法要求評估人員有較高的專 業(yè)水準(zhǔn)和分析能力，能夠結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，職業(yè)判斷企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率的合 理性。紡織行業(yè)中的紡紗產(chǎn)業(yè)，特別是棉紡紗生產(chǎn)企業(yè)，因棉短絨收購存在明顯的季 節(jié)性，應(yīng)用這項(xiàng)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)考慮棉短絨收購期間及市場行情的影響。紡織行業(yè)中織布產(chǎn)業(yè)，應(yīng)用這項(xiàng)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)對過時(shí)、老式產(chǎn)品抵 價(jià)處理所產(chǎn)生的影響。應(yīng)用這項(xiàng)指標(biāo)需考慮存貨內(nèi)部構(gòu)成比例的變化。(二)所得稅方面1 .銷售毛利率分析法(1)原理描述銷售毛利率是銷售毛利占銷售收入的百分比。銷售毛利率分析法就是用企業(yè)評估 期

23、毛利率與同行業(yè)毛利率參數(shù)值對比查找差距，由此進(jìn)一步查找企業(yè)可能存在稅 收方面差異。(2)評估模型評估期毛利率=(評估期營業(yè)收入-評估期營業(yè)成本) 甫估期營業(yè)成本 毛利率問題值=評估期毛利率-毛利率參數(shù)值(3)標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍在市場行情穩(wěn)定，行業(yè)發(fā)展較為繁榮時(shí)，大中型集團(tuán)性紡織業(yè)毛利率平均值 10%左右。在經(jīng)濟(jì)低迷，市場萎縮時(shí)，各企業(yè)、各地區(qū)紡織行業(yè)毛利率需要進(jìn)一步調(diào)查確 定。(4)數(shù)據(jù)獲取途徑銷售毛利率可從企業(yè)報(bào)送的利潤表中分別取主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本本年 累計(jì)金額，主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入本年累計(jì)金額計(jì)算而得。同行業(yè)銷售毛利率可以從互聯(lián)網(wǎng)查詢獲得，同一地域同行業(yè)企業(yè)銷售毛利率可 通過其他稅

24、務(wù)部門或評估人員的直接調(diào)查取得。(5)疑點(diǎn)判斷測算的評估期毛利率明顯低于同行業(yè)參考值，企業(yè)可能存在以下幾方面疑點(diǎn)問 題：原材料購入環(huán)節(jié)，可能存在多開、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或生產(chǎn)車間設(shè)備大修理 費(fèi)直接計(jì)入制造費(fèi)用，一次性從成本中結(jié)轉(zhuǎn)，從而擴(kuò)大當(dāng)期生產(chǎn)成本。生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)，可能在產(chǎn)成品、半成品之間對間接費(fèi)用分配比例存在隨意 性，造成銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)的現(xiàn)象產(chǎn)生或有委托加工業(yè)務(wù)不計(jì)收入情況。產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，可能存在產(chǎn)品銷售未及時(shí)入帳、帳外經(jīng)營現(xiàn)象，特別要注意殘 次品、下腳料成本已結(jié)轉(zhuǎn)，但銷售收入未報(bào)、少報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生。(6)應(yīng)用要點(diǎn)不同區(qū)域、不同規(guī)模的紡織企業(yè)，其獲利水平差異較大，具體到每個(gè)個(gè)體的評 估企業(yè)

25、毛利率與全國同行業(yè)毛利率水平直接可比性不強(qiáng)，在選取參數(shù)值可不采取 這類數(shù)值。評估人員可采用本地區(qū)同行業(yè)、規(guī)模相近企業(yè)平均毛利率，這兩項(xiàng)數(shù) 值7的比對更具合理性、可用性。應(yīng)用本方法評估分析，要注重分析生產(chǎn)成本項(xiàng)目構(gòu)成比率，原材料成本占比是 否符合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，制造費(fèi)用的分配是否合理，拆舊的計(jì)提是否真實(shí)，這些內(nèi) 容都直接影響成本結(jié)轉(zhuǎn)金額。應(yīng)用本方法評估可結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。通常情況下，存貨周轉(zhuǎn) 率越高，毛利率也就越高，存貨周轉(zhuǎn)率越低，毛利率也就越低，經(jīng)過分析可判斷 兩者運(yùn)動方向是否一致，變動方向不一致則可能存在涉稅問題。2 .成本費(fèi)用率分析法(1)原理描述成本費(fèi)用率是本期期間費(fèi)用(營業(yè)

26、費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)總額與本期主營 業(yè)務(wù)成本的比率。成本費(fèi)用率分析法就是將評估期企業(yè)指標(biāo)值與所取得參數(shù)值進(jìn) 行比對，查找企業(yè)是否存在擴(kuò)大稅前扣除范圍的涉稅問題。(2)評估模型評估期成本費(fèi)用率=(本期營業(yè)費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用)林期主要營 業(yè)成本。成本費(fèi)用率問題值=評估期成本用率-成本費(fèi)用率參數(shù)值。(3)標(biāo)準(zhǔn)值參數(shù)范圍不同紡織企業(yè)資金來源、營銷策略等方面具有自身的獨(dú)特性，成本費(fèi)用率一般沒 有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。由于同一企業(yè)生產(chǎn)連續(xù)性、經(jīng)營連貫性的存在，這一指標(biāo)參數(shù)值 可選取企業(yè)評估期以前年度的成本費(fèi)用率。(4)數(shù)據(jù)獲取途徑成本費(fèi)用率可從企業(yè)報(bào)送的年度利潤表中分別取營業(yè)費(fèi)用本年累計(jì)數(shù)、財(cái)務(wù)

27、費(fèi)用 本年累計(jì)數(shù)、管理費(fèi)用本年累計(jì)數(shù)、主營成業(yè)務(wù)成本本年累計(jì)計(jì)算獲得。(5)疑點(diǎn)判斷企業(yè)評估期成本費(fèi)用率大于以前年度指標(biāo)值，且增長幅度較大即視為疑點(diǎn)，初步判斷企業(yè)可能存在超標(biāo)準(zhǔn)列支或虛列期間費(fèi)用問題。(6)應(yīng)用要點(diǎn)應(yīng)用本方法要注意企業(yè)費(fèi)用列支的 白條”現(xiàn)象，對這種情況，一是責(zé)令企業(yè)限 期改正，要求其嚴(yán)格按照會計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；二是對 白條”列支的不合理費(fèi)用 應(yīng)按規(guī)定作稅前剔除。一般情況下，紡織行業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生額較大，部分企業(yè)存在利用運(yùn)輸發(fā)票逃避 納稅義務(wù)，在審核運(yùn)輸費(fèi)用過程中，應(yīng)注意對其收貨人、運(yùn)量、運(yùn)程、運(yùn)行等進(jìn) 行配比分析，從而判斷企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用真實(shí)性。核查企業(yè)工資薪金、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、

28、工會經(jīng)費(fèi)等支出，抽調(diào)人事部門用工 合同、社會保障金上繳單據(jù)及明細(xì)、工會經(jīng)費(fèi)上繳單據(jù)等資料，多方面核實(shí)企業(yè) 有無虛列人員，多列工成本等問題。核查企業(yè) 財(cái)務(wù)費(fèi)用”，抽查企業(yè)貸款合同，核實(shí)企業(yè)資本性利息支出有無稅前 扣除。核查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的方式、年限和殘值率是否符合稅法規(guī)定。核查企業(yè)營業(yè)外支出”等科目，核實(shí)企業(yè)行政性罰款、贊助支出、非公益性捐贈以及與生產(chǎn)性無關(guān)等支出有無稅前調(diào)整。3 .關(guān)聯(lián)交易對比分析法(1)原理描述關(guān)聯(lián)交易簡單的說就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。根據(jù)財(cái)政部1997年5月22日8 頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和 經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間

29、接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘?重大影響，則視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián) 方。而關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷、融通資金、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)往來即稱為關(guān)聯(lián)交 易。關(guān)聯(lián)交易對比分析法是將企業(yè)發(fā)生的各類關(guān)聯(lián)交易與獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來或其 他合理正常的交易價(jià)格進(jìn)行對比，核查企業(yè)是否存在利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅收問 題。(2)評估模型評估期某產(chǎn)品(原料)關(guān)聯(lián)交易單位價(jià)格=本期產(chǎn)品(原料)關(guān)聯(lián)交易總額來聯(lián) 交易銷售數(shù)量差異比二關(guān)聯(lián)交易單位價(jià)格/獨(dú)立企業(yè)市場單位價(jià)格X100%差異比二提供勞務(wù)、融資等費(fèi)用關(guān)聯(lián)交易價(jià)格/獨(dú)立企業(yè)市場正常的費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)>100%(3)數(shù)據(jù)獲取途徑關(guān)聯(lián)交易可從

30、企業(yè)報(bào)送的年報(bào)表 一關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表中或注冊會計(jì)師事務(wù)所出具的 審計(jì)報(bào)告中獲得。獨(dú)立企業(yè)往來價(jià)格可通過臺帳、報(bào)表、購銷發(fā)票或上網(wǎng)查詢同 期、同類產(chǎn)品市場價(jià)格獲取。費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)參照市場同期合理價(jià)格。(4)疑點(diǎn)判斷關(guān)聯(lián)交易價(jià)格未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；融通資金所支付或者收取的 利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者 低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支 付勞務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù) 往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用等情況下即視為疑點(diǎn)，初步判斷企業(yè)可能存在利用 關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移稅收問題。(5)應(yīng)用

31、要點(diǎn)應(yīng)用本方法要注意企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息的獲取，從各個(gè)環(huán)節(jié)把握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的發(fā) 生，追溯企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的最終目的。調(diào)整企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照中華人民共和國稅收征管法、中華人 民共和國稅收征管法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法以及中華 人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則等相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。三、印證案例(一)分析選案評估人員從征管檔案資料調(diào)閱了該納稅人 2006、2007年度的涉稅資料，并通過 綜合征管款件 戶式”查詢讀取了相關(guān)數(shù)據(jù)，通過對其納稅申報(bào)表及附表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析、邏輯推理，初步判斷該公司 存在以下疑點(diǎn)問題：1 .增值稅稅負(fù)評析鈉杵翻應(yīng)納稅潮稅效率個(gè)

32、首行業(yè)稅負(fù)率全市行業(yè)稅負(fù)率2401,1719.150.799工用胃2.52公司2007年度實(shí)現(xiàn)銷售收入2401萬元，僅從年度銷售額來看至少可以說明一 點(diǎn)，對一個(gè)只有400多生產(chǎn)工人的小型紡織企業(yè)來說，公司銷售相對穩(wěn)定，相比 之下，增值稅申報(bào)情況卻十分異常，2007年同行業(yè)增值稅稅負(fù)率均在2.5%以 上，該公司增值稅稅負(fù)率僅為 0.79%,兩者相差極為懸殊，經(jīng)初步分析企業(yè)可能 存在虛購進(jìn)項(xiàng)或少計(jì)銷售收入等情況。2 .存貨周轉(zhuǎn)率分析4( IF 卑度k皆業(yè)務(wù)成本G次期削余撇(貨凰卡余額存貨周轉(zhuǎn)率(次 始2(X)62145 29357.86794 023.7320072MO.241735.7W2J0(

33、1)存貨周轉(zhuǎn)率低。該公司2006年存貨周轉(zhuǎn)率為3.73, 2007年存貨周轉(zhuǎn)率為 2.10，這一存貨周轉(zhuǎn)率無論是與同行業(yè)相比，還是從一個(gè)正常的生產(chǎn)企業(yè)來看，均 處于較低水平。另外，2007年與上年度相比指標(biāo)值下降44%,說明存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn) 金或應(yīng)收帳款的速度變慢，在企業(yè)沒有大量儲存原材料的情況下，銷售額與上年 相比應(yīng)有所下降，但實(shí)際情況是 2007年存貨周轉(zhuǎn)率下降，而銷售額卻有所上 開，這種現(xiàn)象有背財(cái)務(wù)管理常規(guī)。年成產(chǎn)品q收入七首業(yè)務(wù)成本】行業(yè)分成h率本地M同什帝 是利率2007 年1401,172226,177210Q2)存貨期末余額數(shù)量較大。該公司期末存貨明顯異常，公司全年銷售收入 2401

34、 萬元，而期末存貨數(shù)量有1735萬元，與年初數(shù)相比，金額增長近 1000萬元，存 貨的周轉(zhuǎn)與企業(yè)的生產(chǎn)情況明顯不符。經(jīng)過分析，某公司存貨問題比較突出，究竟是公司產(chǎn)品滯銷，還是發(fā)出商品未及 時(shí)入帳，需要進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)。3 .銷售毛利率分析稅稅負(fù)分析及存貨周轉(zhuǎn)率的分析，企業(yè)很可能存在發(fā)出產(chǎn)品少計(jì)銷售收入或多結(jié) 轉(zhuǎn)成本的情況。（二）約談舉證基于以上評估分析產(chǎn)生的疑點(diǎn)，評估人員向某公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員發(fā)出約 談通知書，要求就上述疑點(diǎn)情況說明舉證，他們?nèi)缙谶M(jìn)行了約談，具體解釋如 下：1 .銷售毛利率低于同行業(yè)原因某公司最初成立時(shí)是由上海某集團(tuán)公司投資，2006年主要從事滌綸絲加捻、棉坯布的生產(chǎn)、銷售

35、，產(chǎn)品通過自營出口至國外銷售。由于匯率的下降，退稅率的 降低等多種原因，導(dǎo)致公司經(jīng)營不景氣，積壓貨過多。市場行情的變化導(dǎo)致2006年10下半年至2007年上半年企業(yè)處于停產(chǎn)狀態(tài).因此，公司變更了投資形式和經(jīng)營模 式，2007年度公司產(chǎn)品為滌綸坯布，2007年3至6月份處于機(jī)器調(diào)試及試產(chǎn)階 段，生產(chǎn)、銷售于7月份才步入正常軌道，由于籌備、試產(chǎn)階段（2007年1-5 月）發(fā)生的費(fèi)用一部分分期攤?cè)氤杀荆ū热缤．a(chǎn)期間工資近80萬元計(jì)入了成本，更換機(jī)器配件分?jǐn)傆?jì)入本期成本有 120多萬元），這是影響主營業(yè)務(wù)成本率 高、銷售毛利率低的原因之一 ；2006年公司積壓了大量產(chǎn)品，資金流動困難， 2007年對積

36、壓貨物進(jìn)行徹底的處理，大部分積壓品都低于成本價(jià)20%出售，僅這部分就造成公司虧損近60萬元，這是導(dǎo)致銷售毛利率低的另一方面原因。2 .增值稅稅負(fù)低的原因紡織行業(yè)近幾年來市場疲軟，行情回落，行業(yè)之間競爭激烈，產(chǎn)品價(jià)格下降，利 潤極簿，再加上銷售渠道拓展不廣，生產(chǎn)的產(chǎn)品不能未及時(shí)銷售出去，購進(jìn)的原 材料進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，產(chǎn)品的銷售不暢是造成增值稅稅負(fù)率低的直接原因。3 .存貨周轉(zhuǎn)率下降原因紡織行業(yè)產(chǎn)品的銷售具有一定的季節(jié)性，一般情況下，銷售旺季主要集中在每年 上半年3至4月份和下半年10月至11月，由于美元匯率下降，紡織行業(yè)市場受 到較大沖擊，2007年全年銷售行情不佳，產(chǎn)品銷售不暢。另外，紡織行

37、業(yè)的生產(chǎn) 設(shè)備投資大，生產(chǎn)人員需具一定專業(yè)技術(shù)，如果停產(chǎn)企業(yè)虧損會更大，所以即使 市場行情情況不好，生產(chǎn)也必須維持下去，這樣才能穩(wěn)定、留住企業(yè)員工，生產(chǎn) 的正常進(jìn)行和產(chǎn)品的滯銷使期末存貨量增長，從而導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率比上年相比下 降幅度較大。4 .存貨管理狀況當(dāng)我們問及公司存貨管理制度時(shí)，該公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人介紹：產(chǎn)品主要通過浙江科 橋紡織貿(mào)易市場對外銷售，公司在該市場設(shè)置了成品倉庫，并且聘請了專職保管 員，為了不影響銷售，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品會及時(shí)發(fā)往科橋貿(mào)易市場倉庫，為了更好 對存貨進(jìn)行管理，在本廠也設(shè)置了專職倉庫保管員，兩地保管員對存貨數(shù)量每月 通過電話核對一次帳目。（三）實(shí)地核查根據(jù)約談情況，評估人

38、員認(rèn)為公司對上述疑點(diǎn)的舉證說明不夠充分，決定不予采 信。按照評估工作程序，報(bào)經(jīng)主管局長批準(zhǔn)，向某公司下達(dá)了實(shí)地核查通知書。 在實(shí)地核查過程中，評估人員詳細(xì)地了解產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)、工藝流程，并結(jié)合財(cái) 務(wù)資料的分析，決定從兩方面入手。一是產(chǎn)品產(chǎn)量的準(zhǔn)確性，首先從源頭核實(shí)其 真實(shí)性，二是從存貨保管、資金往來等方面核查產(chǎn)品銷售確認(rèn)收入是否及時(shí)、準(zhǔn) 確。通過雙管齊下的辦法以找到企業(yè)納稅異常的真正原因 .1 .產(chǎn)成品產(chǎn)出量及入庫情況的核查2007年度公司取得專用發(fā)票金額，共計(jì) 2360.1萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額401.22萬元，且 進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。評估人員通過對專用發(fā)票項(xiàng)目、金額進(jìn)行分類歸集，發(fā) 現(xiàn)原材料（即

39、主料滌淪絲）及電量是購進(jìn)項(xiàng)目的兩大組成部分.項(xiàng)H 年度耗用主料（除投統(tǒng)）金額卜科雷占本 金翻比耗電度數(shù)疑電金審禮電由成本 金腕比2007 鄴t K77.5萬兀71喘778,5萬度J 7C主料占成本比達(dá)到71%,耗電占成本金額比11.13%,兩項(xiàng)共計(jì)占成本比 82.13%,以上數(shù)據(jù)給評估人員提供了一條思路：一是假設(shè)購進(jìn)原材料在完全真實(shí) 的情況下，必定會有相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品產(chǎn)出，二是由于電費(fèi)是供電部門統(tǒng)一開具的 專用發(fā)票，用電量的信息是準(zhǔn)確的，因此決定通過投入產(chǎn)出法、電耗法作進(jìn)一步 驗(yàn)證產(chǎn)成品產(chǎn)量的真實(shí)性。評估人員在具體測算過程中，投入產(chǎn)出率選取行業(yè)參數(shù)值。由于2007年度公司產(chǎn)品品種、規(guī)格有80多種

40、，且每一規(guī)格織布單位長度的厚簿程度不一，我們從 生產(chǎn)技術(shù)人員了解到規(guī)格不一單位長度織布耗電量是不一樣的，如果運(yùn)用單位長 度耗電量作為參數(shù)準(zhǔn)確性肯定會有差距。鑒于公司生產(chǎn)的實(shí)際情況，經(jīng)討論評估 人員認(rèn)為運(yùn)用電耗法測算按照單位重量耗電進(jìn)行比對分析更趨合理性，因此決定 選取2008年度單位重量耗電量作為參數(shù)。（1）投入產(chǎn)出分析企業(yè)產(chǎn)成品滌綸坯布是以米計(jì)量的，購入的原材料滌綸絲是以千克計(jì)量的。公司2007年公司生產(chǎn)共計(jì)投入滌綸絲1604600千克，產(chǎn)成品換算后重量為1484800千 克，(工;各種規(guī)格滌綸坯布單位長度重量應(yīng)的產(chǎn)量)左右，在產(chǎn)品經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn) 約300千克，投入產(chǎn)出率約為92.6%。(2)電

41、耗分析每千克產(chǎn)品耗電量=生產(chǎn)用電量+(產(chǎn)成品重量+半成品重量)年度投入主料玉 tv ( ke)rriULUB (kg >投入 產(chǎn)由 率滌淪 杯布 療業(yè) 參數(shù) 胤2007年用電 量/千克產(chǎn)出200B年用電 用/千克產(chǎn)品2007 年160. 16力 克1 IB. 51 Ji T克92.6%92 %克4.8a 度 7 T 克2007年度每千克產(chǎn)品平均耗電量與 2008年度1至3月相比基本一致。通過對物 耗、電耗兩組數(shù)據(jù)的測算和比對，評估人員認(rèn)為該公司無虛購進(jìn)項(xiàng)行為，產(chǎn)成品 產(chǎn)量及入庫情況正常，需要追查的是損耗部分的廢料、下腳料收入是否正常申報(bào) 入庫。經(jīng)調(diào)查并詢問公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人，他承認(rèn)廢絲、下腳料收入用于補(bǔ)貼食堂改 善