成本核算分析(共44頁).ppt

1、1成本核算一、成本和費(fèi)用的分類1.費(fèi)用的特征 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用. . 費(fèi)用的主要特征為:(1) 費(fèi)用通常是為了取得某項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的耗費(fèi),這些耗費(fèi)可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加.(2)費(fèi)用是對(duì)耗費(fèi)的計(jì)量,這種耗費(fèi)并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的指出,有些耗費(fèi)是通過系統(tǒng)、合理的分配而形成的.(3)費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系,又有區(qū)別. 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 費(fèi)用是按時(shí)期歸結(jié)的費(fèi)用是按時(shí)期歸結(jié)的. . 產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對(duì)象歸結(jié)的產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對(duì)象歸結(jié)的. 一種產(chǎn)品成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用,一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用可能分配

2、給幾個(gè)時(shí)期完工的產(chǎn)品.2成本核算2.費(fèi)用的分類應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 (產(chǎn)品成本) (期間費(fèi)用) 直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用材料半成品輔助材料工資職工福利費(fèi)燃料動(dòng)力車間費(fèi)用3成本核算3. 費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用的確認(rèn) 如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少,并能夠可靠地加以計(jì)量,就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用.u費(fèi)用和支出費(fèi)用和支出: 費(fèi)用是支出,但支出不一定是費(fèi)用.不一營(yíng)業(yè)授予為目的的支出不算費(fèi)用.u營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用: 營(yíng)業(yè)費(fèi)用能夠直接或間接產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入,而非營(yíng)業(yè)費(fèi)用是一種損失.(但在會(huì)

3、計(jì)中,損失和費(fèi)用不好區(qū)分,損失也作為費(fèi)用處理,如壞帳損失,產(chǎn)成品盤虧)u本期費(fèi)用和跨期費(fèi)用本期費(fèi)用和跨期費(fèi)用: 本期的耗費(fèi),不一定在當(dāng)期沖減費(fèi)用,一部分在本期沖減收入,屬于本期費(fèi)用;另一部分要分?jǐn)偨o其他會(huì)計(jì)期間,沖減其它會(huì)計(jì)期間的收入,稱為跨期費(fèi)用.u生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用: 生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用都是耗費(fèi),都應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償.但補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間有不同.期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,從當(dāng)期收入中補(bǔ)償;產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補(bǔ)償.4成本核算u生產(chǎn)成本與銷售成本生產(chǎn)成本與銷售成本: 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷售成本,使一定時(shí)期

4、的銷售成本與一定時(shí)期的銷售收入相匹配.5成本核算二、產(chǎn)品成本核算的一般程序1.產(chǎn)品成本核算的一般程序u對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核, ,確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍的開支范圍, ,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額. .u將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用, ,區(qū)分為那些應(yīng)計(jì)入本月區(qū)分為那些應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本, ,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān). .u將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用將每個(gè)月應(yīng)

5、計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用, ,在各種產(chǎn)品在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集之間進(jìn)行分配和歸集, ,計(jì)算各種產(chǎn)品成本計(jì)算各種產(chǎn)品成本. .u將既有完工產(chǎn)品將既有完工產(chǎn)品, ,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本, ,在完工產(chǎn)品在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集, ,并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本成本和單位成本. .u將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”科目科目. .u結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用6表 1: 材料費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn) 量(件)單位消耗定

6、額(千克)定額消耗用量(千克)分配律應(yīng) 分 配材 料 費(fèi)(元)直 接 領(lǐng)用 的 原材料(元)耗 用 原材 料 總額(元)甲產(chǎn)品直接材料4001.2480249603004055000生產(chǎn)成本 基 本 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品直接材料3001.1330171601284030000小計(jì)81052421204288085000供電車間直接材料12001200生產(chǎn)成本- 輔 助 生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料16001600小計(jì)28002800制造費(fèi)用機(jī)物料消耗25002500管理費(fèi)用其他27002700合 計(jì)4212050800930007表 2 : 工資及福利費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目工 資職工福利費(fèi)(14%)總

7、賬及二級(jí)科目明細(xì)科目分 配 標(biāo) 準(zhǔn)(工時(shí))直接生產(chǎn)人員(0.5)管理人員工資工資合計(jì)除獎(jiǎng)金后工資金額甲產(chǎn)品560002800028000200002800乙產(chǎn)品320001600016000100001400生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本小計(jì)880004400044000300004200供電車間1752017520170002380鍋爐車間1200012000114001596生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本小計(jì)2925029520284003976基本車間60060052072.80供電車間35035030042鍋爐車間32032030042制造費(fèi)用小計(jì)127012701120156.80管理費(fèi)用36003

8、6003300462 合 計(jì)73520487078390628208794.808 表 3. 制造費(fèi)用分配表借方科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額(分配率:0.03894)生產(chǎn)成本 - 生產(chǎn)基本成本- 甲產(chǎn)品- 乙產(chǎn)品56000320002180.641246.16合計(jì)880003426.80 本月發(fā)生制造費(fèi)用 2500 元(材料), 1270+156.80 元(工資及福利費(fèi)用), 合計(jì) 3426.80 元,分配金額為:3426.80 元/ 88000 小時(shí)= 0.03894 元/小時(shí)9表4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 借方科目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 制造費(fèi)用 (基本車間) 管理費(fèi)用 合計(jì)

9、耗用量(度) 220000 130000 350000 4200 1800 356000 分配率(元/度) (89000/356000) 0.25 供電車 間 金額(元) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗用量(噸) 3000 2200 5200 30 20 5250 分配率(元/噸) (21000/5250) 4 鍋爐車 間 金額(元) 12000 8800 20800 120 80 21000 金額合計(jì) 67000 41300 108300 1170 530 110000 供電車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為: 89000元 鍋爐車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸

10、集的費(fèi)用為: 21000元 供電車間為生產(chǎn)甲.乙產(chǎn)品,各車間和企業(yè)行政管理部門提供 362000 度電,其中鍋爐車間耗電6000度; 鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品,各車間及企業(yè)行政管理部門提供370噸蒸汽,其中供電車間耗用120噸, 10成本核算五. 完工產(chǎn)品成本核算 通過上述費(fèi)用的歸集合分配,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,已全部集中反映在生產(chǎn)成本- 基本生產(chǎn)成本科目及其明細(xì)帳的借方.但這是本月發(fā)生的費(fèi)用,還不是本月完工產(chǎn)成品的成本. 月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本 + + 本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 = = 本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本 + + 月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 實(shí)踐

11、中的6種方法:u不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本(條件:月末在產(chǎn)品數(shù)量很小)u在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算(條件:在產(chǎn)品數(shù)量小,各月變化不大)u在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算(條件:原材料比例大)u約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法( (見例見例) )u在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算u按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法( (定額比例法定額比例法) )11約當(dāng)產(chǎn)量法例例1:某產(chǎn)品本月完工26件,在產(chǎn)品10件,平均完工程度40%,發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用共3000元,分配結(jié)果如下

12、: 分配率= 3000/(26+1040%)=100元/件 完工產(chǎn)品成本= 26 100 = 2600元 在產(chǎn)品成本 = 4 100 = 400元例2:假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件,在產(chǎn)品100件,完工程度按平均50%計(jì)算,原材料在開始時(shí)一次性投入,其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配,甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)共計(jì)70700元,直接人工費(fèi)38558元,制造費(fèi)用114725元 1.直接材料費(fèi):因開始時(shí)一次性投入,不用計(jì)算當(dāng)量,直接按比例分配: 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)=70700/(600+100) 600=60600元 2.直接人工費(fèi):在產(chǎn)品100件折合完工產(chǎn)品50件(完工程度50

13、%) 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)=38558/(600+50) 600=35592元 3.制造費(fèi)用:在產(chǎn)品100件折合完工產(chǎn)品50件(完工程度50%) 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用= 114725/(600+50) 600 = 105900元12三. 產(chǎn)品成本核算的基本方法 成本核算 生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配完畢后,應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象編制成本計(jì)算單,并選擇一定的計(jì)算方法,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本. 成本計(jì)算的方法: 品種法品種法; ;分批法分批法; ;分步法分步法1. 品種法: 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本的一種方法.適合于大量,大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè).u企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,不需要分配費(fèi)用 企業(yè)生產(chǎn)多種

14、產(chǎn)品,需要分配費(fèi)用u品種法下,一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本.u如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工成品與在產(chǎn)品之間分配u例: 13 產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱 : 甲產(chǎn)品 1998年5月 產(chǎn)成品數(shù)量:600件成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn)品成本 總成本 單位成本直接材料費(fèi) 15700 55000 70700 60600 101 10100直接人工費(fèi) 7758 30800 38558 35592 59.32 2966制造費(fèi)用 24765 89960 114725 105900 176.50 8825合計(jì) 48223 175760 223983 2020

15、92 336.82 22891 產(chǎn)品成本計(jì)算單 產(chǎn)品名稱 : 乙產(chǎn)品 1998年5月 產(chǎn)成品數(shù)量:500件成本項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn)品成本 總成本 單位成本 直接材料費(fèi) 9500 30000 39500 29900 59.80 9600直接人工費(fèi) 1900 17400 19300 17320 34.64 1980 制造費(fèi)用 5500 54420 59920 53110 106.22 6810合計(jì) 16900 101820 118720 100330 200.66 18390 14 成本核算2.分批法 按產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的方法. 適合單品種,小批量

16、類型的生產(chǎn).如造船,重型機(jī)器制造等,也適合一 般企業(yè)的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn),在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等. 特點(diǎn):u成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別,由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)定單確定的,因此又稱為定單法u分批法下,產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的,因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的,成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,而與核算報(bào)告期不一致.u在分批法下,由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,因而在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí),一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題.例:15 產(chǎn)品成本計(jì)算單批號(hào):401 產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品 開工日期:4月15日委托單位: 東方公司 批量:10件 完工日期:5月20

17、日項(xiàng)目 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì)4月末余額 12000 900 3400 163005月發(fā)生費(fèi)用 據(jù)材料費(fèi)用分配表 4600 4600據(jù)控制費(fèi)用分配表 1700 1700據(jù)制造費(fèi)用分配表 8000 8000合計(jì) 16600 2600 11400 30600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品10件成本 16600 2600 11400 30600 單位成本 1660 260 1140 3060 產(chǎn)品成本計(jì)算單批號(hào):501 產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品 開工日期:5月5日委托單位: 佳麗公司 批量:60件 完工日期: 月 日項(xiàng)目 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì)5月發(fā)生費(fèi)用 據(jù)材料費(fèi)用分配表 18000 1800

18、0據(jù)控制費(fèi)用分配表 1650 1650據(jù)制造費(fèi)用分配表 4800 4800合計(jì) 18000 1650 4800 24450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品40件成本 12000 1320 3840 17160單位成本 300 33 96 429 月末在產(chǎn)品成本 6000 330 960 729016成本核算3.分步法按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法. 適合于大量大批的多步驟生產(chǎn),如紡織,冶金,大批大量的機(jī)械制造企業(yè).在這些企業(yè)中,不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本,而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本,以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料.特點(diǎn):u成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟u月末為計(jì)算

19、完工產(chǎn)品成本,需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)帳中的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配u除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本.期成本周期使固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致.例:17逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 甲產(chǎn)品(半成品)成本計(jì)算單第一車間 1998年5月項(xiàng)目 產(chǎn)量(件) 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(定額) 61000 7000 5400 73400本月生產(chǎn)費(fèi)用 89500 12500 12500 114500合計(jì) 150500 19500 17900 187900完工半成品轉(zhuǎn)除 800 120000 16000 15200 1512

20、00月末在產(chǎn)品定額成本 30500 3500 2700 36700 半成品明細(xì)賬 單位:件月份 月初余額 本月增加 合 計(jì) 本月減少 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 單位成本 數(shù)量 實(shí)際成本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 3760018成本核算甲產(chǎn)品(產(chǎn)成品)成本計(jì)算單第二車間 1998年5月項(xiàng)目 產(chǎn)量(件) 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì)月初在產(chǎn)品 37400 1000 1100 39500(定額成本)本月費(fèi)用 169200 19850 31450 220500合計(jì) 206600 208

21、50 32550 260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出 500 189000 19500 30000 238500單位成本 378 39 60 477月末在產(chǎn)品(定額成本) 17600 1350 2550 2150019平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 成本核算 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟的成本時(shí),不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本,也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而支計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用,以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額,將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn),匯總,即可算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本.甲產(chǎn)品第一步驟成 本計(jì)算單材料費(fèi)用800第一步驟其他費(fèi)用500應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 在產(chǎn)品成品成本 成

22、本的份額700 600甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單第二步驟其他費(fèi)用650應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 在產(chǎn)品成品成本 成本的份額350 600甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單第三步驟其他費(fèi)用450應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 在產(chǎn)品成品成本 成本的份額330 120 第一步驟份額700,第二步驟份額350,第三步驟份額330 產(chǎn)成品份額1380 產(chǎn)品成本計(jì)算單 20成本核算例:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,生產(chǎn)分兩步在兩個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間加工為產(chǎn)成品.產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用采用定額比例法: 材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配,其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配. 甲產(chǎn)品定額資料生產(chǎn)步驟 月初在產(chǎn)品 本月投入 產(chǎn)成品 材料費(fèi)用

23、工時(shí) 材料費(fèi)用 工時(shí) 單件定額 產(chǎn)量 總定額 材料費(fèi)用 工時(shí) 材料費(fèi)用 工時(shí)第一車間份額 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000第二車間份額 2400 9600 20 500 10000合計(jì) 67650 5100 98450 15900 34 146500 17000 21 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間 1998年5月項(xiàng)目 產(chǎn)成品 直接材料費(fèi) 定額工時(shí) 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 產(chǎn)量(件) 定額 實(shí)際 費(fèi)用月初在產(chǎn)品 67650 61651 2700 7120 10000 78771本月生產(chǎn)費(fèi)用 98450 89500 6300 12500 125

24、00 114500合計(jì) 166100 151151 9000 19620 22500 193271分配率 0.91 2.18 2.50 產(chǎn)成品中本步份額 50 146500 133315 7000 15260 17500 166075月末在產(chǎn)品 19600 17836 2000 4360 5000 27196 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單第二車間 1998年5月項(xiàng)目 產(chǎn)成品 直接材料費(fèi) 定額工時(shí) 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 產(chǎn)量(件) 定額 實(shí)際 費(fèi)用月初在產(chǎn)品 2400 8590 8150 16740 本月生產(chǎn)費(fèi)用 9600 19850 31450 51300合計(jì) 12000 28440 39600 68

25、040 分配率 2.37 3.30產(chǎn)成品中本步份額 10000 23700 33000 56700月末在產(chǎn)品 2000 4740 6600 11340 22成本核算 甲種產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表 1998年5月生產(chǎn)車間 產(chǎn)成品數(shù)量(件) 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi) 合計(jì)一車間 133315 15260 17500 166075二車間 23700 33000 56700合計(jì) 500 133315 38960 50500 222775單位成本 266.63 77.92 101 445.55 23四.期間費(fèi)用的核算1.銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用是資企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等過程中所發(fā)生的各

26、項(xiàng)費(fèi)用，具體包括的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，具體包括職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi)。銷售費(fèi)屬于期間費(fèi)用，再發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。2。管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、懷賬損失、公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，再發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期損益。24成本核算3.財(cái)務(wù)費(fèi)

27、用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金而發(fā)生的費(fèi)用.具體包括的項(xiàng)目如下: 利息支出（減利息收入后的支出）、匯兌損失（減匯兌收益后的損失）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入損益。25完全成本法的不足u完全成本法:能夠保證當(dāng)期所收有發(fā)生的費(fèi)用都被直接歸集和分配給所有的產(chǎn)品u完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè).u完全成本法由兩個(gè)缺陷: (1) 刺激過渡生產(chǎn) (2) 產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確u值得注意的是: 成本系統(tǒng)的功能由許多種,包括決策、控制和對(duì)外提供報(bào)告。沒有一種方法是可以同時(shí)滿足3種功能的。 因此，只能在3種功能之間權(quán)衡，計(jì)算方法不斷得

28、到修正，并隨著技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的變化變得更先進(jìn)。討論對(duì)完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運(yùn)用效果很差，并不意味著應(yīng)當(dāng)完全否定這種方法。26完全成本法的刺激過度生產(chǎn)的效應(yīng)和變動(dòng)成本法u案例：某企業(yè)固定成本為10000元，單位變動(dòng)成本為5元。假定：（1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（2）實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用等于已分配的制造費(fèi)用，實(shí)際產(chǎn)量等于預(yù)算產(chǎn)量。 公司的銷售為，價(jià)格為12元，產(chǎn)量有2000件，2200件和2400件的3種可能。 公司的利潤(rùn)與產(chǎn)量的關(guān)系產(chǎn)量 2000件 2200件 2400件銷售收入 24000元 24000元 24000元變動(dòng)成本 （10000元） （10000元） （10000元

29、） 固定成本 （10000元） （9091元） （8333元）利潤(rùn) 4000元 4909元 5667元為什么利潤(rùn)會(huì)有變化呢？因?yàn)楣潭ǔ杀咀兓恕?7 為什么固定成本會(huì)變化呢？因?yàn)榭偟墓潭ǔ杀臼遣蛔兊?，但記入?dāng)期損益的固定成本和計(jì)入存貨的固定成本是變動(dòng)的。記入損益的少了，記入存貨的就多了。存貨中的固定成本和變動(dòng)成本產(chǎn)量 2000件 2200件 2400件 存貨數(shù)量 0件 200件 400件存貨中的固定成本 0元 909元 1667元記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元總固定成本 10000元 10000元 10000元存貨成本 變動(dòng)成本 0 1000元 2000元 固定成本

30、0 909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元28結(jié)論 如果以完全成本下的利潤(rùn)總額作為決定經(jīng)理人員的報(bào)酬的依據(jù)，促使經(jīng)理人員不斷擴(kuò)大產(chǎn)量，以增加利潤(rùn)總額。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經(jīng)理人員卓著過度生產(chǎn)的決策，造成存貨積壓。 當(dāng)然，如果單位變動(dòng)成本也隨著產(chǎn)量增加而上升的話，邊際成本的遞增將減少經(jīng)理人員過度生產(chǎn)的積極性。29緩解過度生產(chǎn)的幾種方法1. 將存貨增加所造成的資本成本抵沖當(dāng)期利潤(rùn)(剩余收益） 前例中:假定資本成本為20%產(chǎn)量 2000件 2200件 2400件利潤(rùn) 4000元 4909元 5667元存貨 0 1909元 3667元存貨的資金成本 0 382元 733

31、元利潤(rùn)（剩余收益） 4000元 4527元 4934元資金成本20%并未能夠完全解決過度生產(chǎn)的問題。 302.采用適時(shí)制生產(chǎn)控制系統(tǒng) (JIT) 控制存貨水平 在JIT中，生產(chǎn)過程不是按照客戶訂單分段進(jìn)行的，而是連續(xù)不斷的從一個(gè)生產(chǎn)階段到另一個(gè)生產(chǎn)階段，中間沒有停滯，沒有在產(chǎn)品。生產(chǎn)產(chǎn)量是根據(jù)需求水平確定的，經(jīng)理人員不敢使生產(chǎn)量超過需求量，從而減少了導(dǎo)致生產(chǎn)過剩的刺激因素。3. 徹底改變成本計(jì)算體系-變動(dòng)成本法 在變動(dòng)成本法,也稱直接成本法下,本期實(shí)際發(fā)生的固定成本直接轉(zhuǎn)銷當(dāng)期利潤(rùn),而不在產(chǎn)品之間分配,從而也不會(huì)進(jìn)入存貨成本.例: 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量等于實(shí)際產(chǎn)量,變動(dòng)成本不隨產(chǎn)量變

32、 動(dòng), 第一年期初無存貨 產(chǎn)品價(jià)格11元/件, 直接材料和人工2元/件,制造費(fèi)用彈性預(yù)算40000元+3元/件 銷量 產(chǎn)量 制造費(fèi)用第一年 10000件 10000件 70000元第二年 10000件 11000件 73000元31完全成本法下和變動(dòng)成本法下的損益表A. 完全成本法 第一年 第二年銷售收入 110000 110000直接材料和人工 （20000） （20000）制造費(fèi)用 （70000） （66364）利潤(rùn) 20000 23636B. 變動(dòng)成本法銷售收入 110000 110000直接材料和人工 （20000） （20000）變動(dòng)制造費(fèi)用 （30000） （30000）固定制造費(fèi)

33、用 （40000） （40000）利潤(rùn) 20000 20000（存貨1000件，記價(jià)為； 直接材料和人工 2000元 變動(dòng)制造費(fèi)用 3000元）32完全成本的產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確性和作業(yè)成本法例：寶潔公司（P&G）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。寶潔有多個(gè)分廠，每個(gè)分廠都生產(chǎn)洗衣粉。每月除了幾天生產(chǎn)汰漬以外，其他時(shí)間都用來生產(chǎn)其他產(chǎn)品。 現(xiàn)假定寶潔只有兩個(gè)工廠，一個(gè)叫A,一個(gè)叫B,兩個(gè)工廠規(guī)模和設(shè)備都一樣，A廠每年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，即汰漬洗衣粉，年產(chǎn)量10000噸，B工廠生產(chǎn)多種產(chǎn)品，年產(chǎn)量也為10000噸，其中3000噸汰漬，2000噸碧浪，1000噸熊貓，500噸為定牌生產(chǎn)，還有3

34、500噸為特制品。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機(jī)時(shí)也相等，這兩者的和為340元。 B公司由于生產(chǎn)多種品牌，有許多人員從事制定生產(chǎn)計(jì)劃，訂貨，檢驗(yàn)購(gòu)入材料，管理存貨，改變工藝，發(fā)貨等工作，因此制造費(fèi)用大大超過A公司，A公司的制造費(fèi)用為140萬元，B公司則達(dá)180萬元。 現(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計(jì)算一下兩個(gè)公司的產(chǎn)品成本：33每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠直接人工與材料 0.34元 0.34元制造費(fèi)用 0.14元 0.18元總成本 0.48元 0.52元 目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈,洗衣粉的平均價(jià)格為0.51元/公斤, 這A廠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0.03元,而B廠則為

35、-0.01元.根據(jù)調(diào)查,特制品可以賣到0.53元的較高價(jià)格,于是公司決定生產(chǎn)6000噸特制品,但結(jié)果制造費(fèi)用也提高了,最后還是無法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn). 問題在于完全成本法對(duì)各種產(chǎn)品的成本計(jì)算不夠精確.應(yīng)該對(duì)完全成本法作出修正.作業(yè)成本法由此產(chǎn)生. 完全成本法制是對(duì)成本的數(shù)量和成本的分配進(jìn)行了控制,但真正要控制好成本,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素(成本動(dòng)因).作業(yè)成本法認(rèn)識(shí)到,制造費(fèi)用不僅隨產(chǎn)量變動(dòng),也隨制造的差異性和復(fù)雜性而變動(dòng).34作業(yè)成本法 ( Activity Based Costing , ABC )u 作業(yè)是指工廠中一個(gè)特殊的團(tuán)體（如成本中心，某一產(chǎn)品或部門）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。u 作業(yè)成本系統(tǒng)的

36、建立; 1. 分析成本動(dòng)因：如; 在產(chǎn)品上轉(zhuǎn)一個(gè)孔，定一次貨，進(jìn)行一次產(chǎn)品改型，工廠保安等 2. 將成本動(dòng)因劃分為4個(gè)相互排斥的類別: 單位層面成本: 來源于每個(gè)單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè);如機(jī)器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機(jī)器成本以及其他直接消耗。 批量層面成本：來源于服務(wù)于每批產(chǎn)品的作業(yè)，如機(jī)器準(zhǔn)備，保養(yǎng)，將一批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一個(gè)生產(chǎn)工序的成本，訂貨，檢驗(yàn)。他們是對(duì)成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。 產(chǎn)品層面成本：來源于服務(wù)于某一型號(hào)產(chǎn)品的成本。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)，生產(chǎn)程序的設(shè)定，工藝改造等。他們只依賴于某一種產(chǎn)品線的存在，而不取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品分為多少批次，或生產(chǎn)多

37、少數(shù)量。 生產(chǎn)維持成本： 來源于服務(wù)整個(gè)工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險(xiǎn)等。他們都是為了維護(hù)工廠的生產(chǎn)能力而進(jìn)行的作業(yè)，不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量，批次以及種類。 35u單位層面成本: 直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上u批量層面成本: 首先歸集到某一批產(chǎn)品,再分配到每一單位的產(chǎn)品上u產(chǎn)品層面成本: 首先分配到某一類產(chǎn)品上(如根據(jù)產(chǎn)品的零件個(gè)數(shù)),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。u生產(chǎn)維持成本：首先歸集到某一類產(chǎn)品上,然后再分配到不同批次上,最后分配到單位產(chǎn)品上.u作業(yè)成本的成本函數(shù) TC=VCQ + BCB + PCL + OC 其中; TC=總成本 VC=單位變動(dòng)成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的

38、成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個(gè)數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本36完全成本法和作業(yè)成本法 - 一個(gè)例子 A公司生產(chǎn)5種音箱，其中3款是4個(gè)喇叭的，2款是6個(gè)喇叭的。 4個(gè)喇叭的音箱和6個(gè)喇叭的音箱分別構(gòu)成兩條產(chǎn)品線。每個(gè)產(chǎn)品線有自己的獨(dú)立的工程技術(shù)部門。5種款式都按批生產(chǎn)，每批的批量都是100套。 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭型號(hào) 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400直接材料 6000 6

39、400 6500 8000 850037 產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭型號(hào) 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 工廠制造費(fèi)用測(cè)試,準(zhǔn)備,備用品 930萬元產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬元 6喇叭 420萬元其他因素成本 298萬元制造費(fèi)用總計(jì) 2188萬元383940變動(dòng)成本法和完全成本法 變動(dòng)成本法將存貨制造費(fèi)用中的固定部分(非變動(dòng)部分),從存貨中剔除出去,作為期間費(fèi)用處理.例: 某公司有如下資料1. 1997年6月份銷售收入1,120,000元2. 生產(chǎn)成本:直接材料: 360,060 變動(dòng)制造費(fèi)用 16,590 5. 銷售費(fèi)用 直接人工: 220,200 固定制造費(fèi)用 5,530 變動(dòng) 8