現(xiàn)金流量表的編制

1、由于現(xiàn)金流量表編制本身的極大困難，在編制現(xiàn)金流量表中難免存在這樣或那樣的錯(cuò)誤，了解現(xiàn)金流量表的內(nèi)外勾稽關(guān)系有助于我們發(fā)現(xiàn)并改正錯(cuò)誤。一現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關(guān)系正表中按直接法列報(bào)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”必須與補(bǔ)充資料中按間接法列報(bào)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”相等；正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”必須與補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等；正表中“收到的增值稅銷項(xiàng)稅和退回的增值稅款”項(xiàng)目與“支付的增值稅款”項(xiàng)目之差必須與補(bǔ)充資料中“增值稅增加凈額（減：減少）”項(xiàng)目相等。二現(xiàn)金流量表與年末資產(chǎn)負(fù)債表之間的勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表附注中的“遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）”必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表

2、中遞延稅款貸項(xiàng)年末年初之差減遞延稅款借項(xiàng)年末年初之差的差相等；在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現(xiàn)金流量表正表的最末一行和補(bǔ)充資料中的最末一行相等；在沒(méi)有發(fā)生壞帳轉(zhuǎn)銷和已轉(zhuǎn)銷的壞帳又收回的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中壞帳準(zhǔn)備的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的壞帳”項(xiàng)目相等；在沒(méi)有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目必須與資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等；在沒(méi)有購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置和以無(wú)形資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“無(wú)形資產(chǎn)攤

3、銷”項(xiàng)目必須與年末資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等；在沒(méi)有用存貨償還非經(jīng)營(yíng)性負(fù)債、沒(méi)有用存貨對(duì)外投資和用存貨交換固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的情況下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“存貨的減少（減增加）”必須與資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的年末與年初之差相等。 三現(xiàn)金流量表與年度利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系 現(xiàn)金流量表附注中的“凈利潤(rùn)”和“投資損失（減收益）”項(xiàng)目必須與年度利潤(rùn)表中的同名項(xiàng)目相等。分享編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：一、填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生

4、的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=現(xiàn)金及現(xiàn) 金等價(jià)物的凈增加額-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果，可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

5、量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致;第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)目的編制方法和公式：確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額; 現(xiàn)金的期

6、初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額; 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1.吸收投資所收到的現(xiàn)金 =(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù))2.借款收到的現(xiàn)金 =(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù))3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù))(剔除利息

7、)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息)5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等)、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1.收回投資所收到的現(xiàn)金 =(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)

8、)+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)) 該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 =利潤(rùn)表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù))3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 =“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù))4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如收回融資租賃設(shè)備本金等。5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 =(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無(wú)

9、形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)) 上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6.投資所支付的現(xiàn)金 =(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失) 該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn) 該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減

10、值準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊 或：=累計(jì)折舊期末數(shù)-累計(jì)折舊期初數(shù) 注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 =無(wú)形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù)) 或=無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù) 注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 =長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù)) 或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少(減：增加) =待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少) =預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)三者之間的鉤稽關(guān)系有:(1)損

11、益表及利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)(2)資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價(jià)物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價(jià)物凈增加(3)利潤(rùn)表中的凈銷貨額-資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款(票據(jù))增加額+預(yù)收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(4)資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價(jià)物之外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增加(減少)額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項(xiàng)目的減少(增加)額。· 一、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間基本勾稽關(guān)系包括:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;收入-費(fèi)用=利潤(rùn);現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量;資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表分別與其附表、附注、補(bǔ)充

12、資料等相互勾稽等。在會(huì)計(jì)報(bào)表基本勾稽關(guān)系中,前三項(xiàng)勾稽關(guān)系,分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的基本平衡關(guān)系,一般沒(méi)有問(wèn)題。但是從調(diào)查程序上還是應(yīng)予以必要的關(guān)注。· 二、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間勾稽關(guān)系。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資,復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額,復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開(kāi)工率、能耗消耗,分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分

13、配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中,“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額,應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。· 三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額,與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”勾稽關(guān)系是否合理。一般企業(yè)的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容大多與“貨幣資金”口徑一致;銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)×(1+17%)+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額;購(gòu)買商品、接

14、受勞務(wù)支付現(xiàn)金(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額)×(1+17%)+預(yù)付賬款增加額-應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資,復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。如關(guān)注是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目而利潤(rùn)表中卻列有投資收益,以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等異常情況。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額,復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用折舊費(fèi)”的合理性。結(jié)合生產(chǎn)設(shè)備的增減情況和開(kāi)工率、能耗消耗,分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。注意利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

15、表中,“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)額應(yīng)等于“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“上年數(shù)”欄的數(shù)額,應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初數(shù)。· 四、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系是什么?1、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。2、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1）.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù))+(應(yīng)

16、付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù))2）.借款收到的現(xiàn)金=(短期借款期末數(shù)-短期借款期初數(shù))+(長(zhǎng)期借款期末數(shù)-長(zhǎng)期借款期初數(shù))3）.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4）.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù))+(長(zhǎng)期借款期初數(shù)-長(zhǎng)期借款期末數(shù))(剔除利息)+(應(yīng)付債券期初數(shù)-應(yīng)付債券期末數(shù))(剔除利息)5）.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長(zhǎng)期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6）.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的

17、現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購(gòu)本公司股票,退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等)、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn),除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。· 五、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù))+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù))+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù))該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表投資收益-(應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù))-(應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù))3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=

18、“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù))4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù))(剔除利息)+(固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù))+(無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)-無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù))+(其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù))上述公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6.投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù))+(長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損

19、失)+(長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)-長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù))(剔除投資收益或損失)該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。· 六、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注:直接核銷的壞賬損失,不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊=制造費(fèi)用中折舊+管理費(fèi)用中折舊或:=累計(jì)折舊期末數(shù)-累計(jì)折舊期初數(shù)注:未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷=無(wú)形資產(chǎn)(期初數(shù)-期末數(shù))或=無(wú)形資

20、產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注:未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))或=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少(減:增加)=待攤費(fèi)用期初數(shù)-待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)=預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)-預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失(減:收益)=投資收益(借方余額正號(hào)填列,貸方余額負(fù)號(hào)填列)12、遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng))=遞延稅款(期末數(shù)

21、-期初數(shù))13、存貨的減少(減:增加)=存貨(期初數(shù)-期末數(shù))注:未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)=應(yīng)收賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+應(yīng)收票據(jù)(期初數(shù)-期末數(shù))+預(yù)付賬款(期初數(shù)-期末數(shù))+其他應(yīng)收款(期初數(shù)-期末數(shù))+待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)=應(yīng)付賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+預(yù)收賬款(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付票據(jù)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付工資(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)付福利費(fèi)(期末數(shù)-期初數(shù))+應(yīng)交稅金(期末數(shù)-期初數(shù))+其他應(yīng)交款(期末數(shù)-期初數(shù))16、其他一般無(wú)數(shù)據(jù)。· 七、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

22、量?jī)纛~”1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×(1+17%)+利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、 收到的稅費(fèi)返還=(應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額)+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入(公式一)具體操作中,由于是根據(jù)兩大主表和部

23、分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表,數(shù)據(jù)很難精確,該項(xiàng)目留到最后倒擠填列,計(jì)算公式是:收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(公式二)=補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-(1+2)-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù),與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)×(1+17%)+其他業(yè)務(wù)支出(剔除稅金)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額)+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額)5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期

24、借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)+“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即:實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外支出(剔除固定資產(chǎn)處置損失)+管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)+營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)

25、金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=匯兌損益目前，編制現(xiàn)金流量表的方法有底稿法和形賬戶法，但由于所介紹的編制原理過(guò)于概念化，可操作性不強(qiáng)。特別是對(duì)于補(bǔ)充資料部分很難看出各個(gè)調(diào)整要素之間及其與凈利潤(rùn)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，給現(xiàn)金流量表的編制帶來(lái)一定難度。筆者在實(shí)踐工作中，總結(jié)出一套編制現(xiàn)金流量表的方法，即用公式推算出現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系。現(xiàn)將編制原理與勾稽關(guān)系介紹如下。    一、現(xiàn)金流量表（以下簡(jiǎn)稱表）補(bǔ)充資料項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表（以下簡(jiǎn)稱表），利潤(rùn)

26、表（以下簡(jiǎn)稱表）項(xiàng)目之間內(nèi)在的聯(lián)系    （一）現(xiàn)金流量表的恒等式。    準(zhǔn)則采用排除法，規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。    根據(jù)會(huì)計(jì)的基本等式：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益；    可以引申出：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債；    還可以引申出：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益

27、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債；    還可以引申出：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金資產(chǎn)   （公式）   （二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益與表項(xiàng)目的關(guān)系。    （）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益的主要來(lái)源。由于計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)包含無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用，而無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失屬投資活動(dòng)，籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用屬籌資活動(dòng)，同時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所包含的固定資產(chǎn)

28、折舊屬投資活動(dòng)。因此，要加以調(diào)整。調(diào)整后的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益范疇。用公式表示：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊   （公式）    （）投資收益、營(yíng)業(yè)外收支（指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)系的各項(xiàng)收支）一般不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益范疇，但其中計(jì)提的減值準(zhǔn)備是屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇。用公式表示：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減

29、值準(zhǔn)備）（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（公式）    （）補(bǔ)貼收入和所得稅由于難以分清是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)還是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的，通常是劃歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。用公式表示：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益補(bǔ)貼收入所得稅      （公式）    （）其他。對(duì)于捐贈(zèng)現(xiàn)金收支，很難分清這些現(xiàn)金是經(jīng)營(yíng)、投資還是籌資的，一般也劃歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。用公式表示：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益捐贈(zèng)現(xiàn)金收入捐贈(zèng)現(xiàn)金支出   （公式） 

30、0;  通過(guò)以上分析，我們可以得出以下結(jié)論：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益包括表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益和捐贈(zèng)現(xiàn)金等不通過(guò)表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益。用公式可表示為：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊?（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備）（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）?補(bǔ)貼收入所得稅

31、?（捐贈(zèng)現(xiàn)金收入捐贈(zèng)現(xiàn)金支出）（公式）    根據(jù)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資損益補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅，可以得出：    營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利潤(rùn)所得稅營(yíng)業(yè)外收支補(bǔ)貼收入投資損益（公式）。    將公式代入公式，可以得到以下等式：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益?凈利潤(rùn)所得稅補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)外收支（處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益固定資產(chǎn)報(bào)廢損失其他營(yíng)業(yè)外收支）投資損益?無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入處理長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)

32、費(fèi)用計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備）（固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（補(bǔ)貼收入所得稅）（捐贈(zèng)現(xiàn)金收入捐贈(zèng)現(xiàn)金支出）           整理后可以得到以下等式：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所有者權(quán)益凈利潤(rùn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益固定資產(chǎn)報(bào)廢損失投資損益補(bǔ)貼收入（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

33、）（籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用其他營(yíng)業(yè)外收支捐贈(zèng)現(xiàn)金收入捐贈(zèng)現(xiàn)金支出）       （公式）    （三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債、非現(xiàn)金資產(chǎn)與表的關(guān)系。    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。其在資產(chǎn)負(fù)債表中所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目包括：（）除投資活動(dòng)資產(chǎn)外的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)及遞延稅款借項(xiàng)；（）除短期借款外的流動(dòng)負(fù)債及遞延稅款貸項(xiàng)。    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)可以用公式表示為（均表示表期末與期初的差額）：   &

34、#160; 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的非現(xiàn)金資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性存貨待攤費(fèi)用其他流動(dòng)資產(chǎn)遞延稅款借項(xiàng)應(yīng)收及存貨減值準(zhǔn)備     （公式）    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的負(fù)債包括的內(nèi)容可以用公式表示為：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目預(yù)提費(fèi)用（扣除籌資非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）遞延稅款貸項(xiàng)  （公式）    將公式、公式、公式代入公式，可以得到：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)（凈利潤(rùn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)

35、、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益固定資產(chǎn)報(bào)廢損失投資損益補(bǔ)貼收入（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）籌資產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用其他營(yíng)業(yè)外收支捐贈(zèng)現(xiàn)金收入捐贈(zèng)現(xiàn)金支出）（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目預(yù)提費(fèi)用遞延稅款貸項(xiàng)）（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目存貨待攤費(fèi)用其他流動(dòng)資產(chǎn)遞延稅款借項(xiàng)應(yīng)收及存貨減值準(zhǔn)備）     由于有以下等式：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~；    短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備

36、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收及存貨減值準(zhǔn)備表計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；    計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊表固定資產(chǎn)折舊；    表預(yù)提費(fèi)用表預(yù)提費(fèi)用增加（減減少）；    表待攤費(fèi)用表待攤費(fèi)用減少（減增加）；    將補(bǔ)貼收入、其他營(yíng)業(yè)外收支、捐贈(zèng)現(xiàn)金收入、捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、表其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目合并為其他項(xiàng)目。因此，整理后：    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用減少（減增加）預(yù)提費(fèi)用增加（減減少）處理固定資

37、產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用（籌資產(chǎn)生）投資損失（減收益）遞延稅款貸項(xiàng)（減借項(xiàng)）存貨的減少（減增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）其他   （公式）       如果能理解以上公式的推理過(guò)程，就可以很容易地看出現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各個(gè)調(diào)整要素之間與資產(chǎn)負(fù)債及其與凈利潤(rùn)之間存在著什么內(nèi)在的聯(lián)系，從以上公式的推理過(guò)程中可以看出，表補(bǔ)充資料中的數(shù)字與表及表的數(shù)字有緊密的聯(lián)系，不少項(xiàng)目可以用表或表的數(shù)據(jù)填列，并且對(duì)于理解和分析表也有幫助。 

38、0;  表補(bǔ)充資料中其他項(xiàng)目（行）包括補(bǔ)貼收入、其他營(yíng)業(yè)外收支（除處置和報(bào)廢固定資產(chǎn)、處置無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益及減值）、捐贈(zèng)現(xiàn)金收入、捐贈(zèng)現(xiàn)金支出和表中其他流動(dòng)資產(chǎn)。    表以下行次的項(xiàng)目可以從表或表中取數(shù)：、以及本期固定資產(chǎn)原值沒(méi)有變動(dòng)情況下的（有變動(dòng)根據(jù)公式）、本期沒(méi)有新增或減少無(wú)形資產(chǎn)情況下的（有變動(dòng)根據(jù)公式）。具體勾稽平衡公式如下：    報(bào)表行次以企業(yè)會(huì)計(jì)制度中會(huì)企、表格式為準(zhǔn)。    表行表行；    表行表行期末數(shù)表行期初數(shù)； 

39、0;  表行表行期末數(shù)表行期初數(shù)；    這里要注意，從公式（）可以看出，預(yù)提費(fèi)用中提取的籌資財(cái)務(wù)費(fèi)要扣除，并且預(yù)提費(fèi)用中提取的籌資財(cái)務(wù)費(fèi)用已在表行項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，因此，表行用公式表示為：    表行表行期末數(shù)表行期初數(shù)表預(yù)提費(fèi)用中提取的籌資財(cái)務(wù)費(fèi)用；    表行表行；    表行表行期末數(shù)表行期初數(shù)表行期末數(shù)表行期初數(shù)；    表行表行期末數(shù)；    表行表行期初數(shù)；   

40、表行表（行行行行）；    在本期固定資產(chǎn)原值沒(méi)有變動(dòng)情況下，表行表行期末數(shù)表行期初數(shù)，本期固定資產(chǎn)原值有變動(dòng)的，參見(jiàn)本文公式（）。    在本期沒(méi)有新增或減少無(wú)形資產(chǎn)情況下，表行表行期末數(shù)表行期初數(shù)，本期存在新增或減少無(wú)形資產(chǎn)的，參見(jiàn)本文公式（）。    二、表正表與補(bǔ)充資料、表項(xiàng)目之間的關(guān)系    （一）投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與補(bǔ)充資料項(xiàng)目的關(guān)系。    投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的對(duì)外投資及其處置活動(dòng)

41、。將投資項(xiàng)目（如長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等）所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目分為投資性現(xiàn)金（如銀行存款、現(xiàn)金等）、投資性存貨、投資性應(yīng)收項(xiàng)目（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等）、投資性應(yīng)付項(xiàng)目（如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等）。    根據(jù)投資的基本會(huì)計(jì)分錄：借記投資項(xiàng)目，貸記投資性現(xiàn)金、投資性存貨、投資性應(yīng)收項(xiàng)目、投資性應(yīng)付項(xiàng)目。分析投資對(duì)應(yīng)的關(guān)系可以得出：    表的投資項(xiàng)目投資性應(yīng)付項(xiàng)目投資性應(yīng)收項(xiàng)目投資性存貨表投資性現(xiàn)金     （公式）

42、0;   而同時(shí)：    表投資性現(xiàn)金表投資性現(xiàn)金期末數(shù)表投資性現(xiàn)金期初數(shù)投資性現(xiàn)金賬戶借方合計(jì)數(shù)投資性現(xiàn)金賬戶貸方合計(jì)數(shù)表（行行行行行行行）    （公式）    將（公式）代入（公式）可得：    表?（行行行行）（行行行）?投資性應(yīng)付項(xiàng)目投資性應(yīng)收項(xiàng)目投資性存貨表的投資項(xiàng)目    （公式）    表中實(shí)際需要填列的項(xiàng)目數(shù)量為個(gè)，其中與投資活動(dòng)相關(guān)的有個(gè)，因此對(duì)投資活動(dòng)的分析相當(dāng)重要。但由于投

43、資和籌資活動(dòng)事項(xiàng)一般較少，較易分析出各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。這樣，可以根據(jù)涉及投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄來(lái)分析，需要分析填列的內(nèi)容包括：    （）表的行、行、行、行、行、行、行；    表行短期投資的貸方發(fā)生額長(zhǎng)期股權(quán)投資中股票投資、其他股權(quán)投資的貸方發(fā)生額投資收益中出售股票收益、轉(zhuǎn)讓其他股權(quán)收益的貸方發(fā)生額長(zhǎng)期債權(quán)投資中債券投資（面值）和其他債權(quán)投資（本金）的貸方發(fā)生額；    表行應(yīng)收股利的貸方發(fā)生額投資收益中投資分紅的貸方發(fā)生額應(yīng)收利息的貸方發(fā)生額長(zhǎng)期債權(quán)投資中應(yīng)計(jì)利息的貸方發(fā)生額投資收益中出售債券（權(quán)）收益的

44、貸方發(fā)生額；    表行處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金收入處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金支出；    表行指與投資活動(dòng)有關(guān)但未在表行、行和行反映的現(xiàn)金流入，如訂投資合同而收到的違法金和罰金；    表行購(gòu)建固定資產(chǎn)直接支付的款項(xiàng)在建工程人員的工資及福利費(fèi)購(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；    表行短期投資中股票投資、其他股權(quán)投資的借方發(fā)生額長(zhǎng)期股權(quán)投中股票投資、其他股權(quán)投資的借方發(fā)生額長(zhǎng)期債權(quán)投資中債權(quán)投資、其他債權(quán)投資的借方發(fā)生額應(yīng)收

45、股利的借方發(fā)生額應(yīng)收利息的借方發(fā)生額現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資的借方發(fā)生額；    表行指與投資活動(dòng)有關(guān)但未在表行和行反映的現(xiàn)金流出，如訂投資合同而支付的違約金和罰金；    （）投資性應(yīng)收項(xiàng)目、投資性應(yīng)付項(xiàng)目、投資性存貨；    （）本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)增加的折舊額、本期轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)減少的折舊額、本期轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)增加額、轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)減少額；    （）購(gòu)建固定資產(chǎn)支付給職工的工資及福利；    （）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的

46、損失。    由于籌資活動(dòng)比投資活動(dòng)業(yè)務(wù)更簡(jiǎn)單，同樣原理，更易得出：    （）表的行、行、行、行、行、行；    表行實(shí)收資本的貸方發(fā)生額資本公積的貸方發(fā)生額應(yīng)付短期債券中本金的貸方發(fā)生額應(yīng)付債券中面值、溢價(jià)的貸方發(fā)生額財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程中的籌資費(fèi)用；    表行短期借款的貸方發(fā)生額長(zhǎng)期借款的貸方發(fā)生額；    表行指與籌資活動(dòng)有關(guān)但未在表行和行反映的現(xiàn)金流入，如訂籌資合同而收到的違約金和罰金；    表行短期借款

47、的借方發(fā)生額長(zhǎng)期借款本金和應(yīng)付短期債券本金的借方發(fā)生額應(yīng)付債券面值的借方發(fā)生額；    表行應(yīng)付股利（利潤(rùn)）的借方發(fā)生額預(yù)提費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出的借方發(fā)生額長(zhǎng)期借款和應(yīng)付短期債券及應(yīng)付債券中應(yīng)計(jì)利息的借方發(fā)生額應(yīng)付債券中債券溢價(jià)的借方發(fā)生額    （）籌資性應(yīng)收項(xiàng)目、籌資性應(yīng)付項(xiàng)目、籌資性存貨。    （二）表行、行和行與表存貨、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目的關(guān)系。    由于表中的應(yīng)收項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目已減去計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而表中的行存貨項(xiàng)目和行應(yīng)收項(xiàng)目卻沒(méi)有減去計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)

48、備。同時(shí)表中的行和行是加上減少數(shù)減去增加數(shù)，因此，可用公式表示：    表行（表經(jīng)營(yíng)性存貨存貨減值準(zhǔn)備）     （公式）    表行（表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目減值準(zhǔn)備）    （公式）    將表中的應(yīng)收項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目分別按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)劃分，可以用公式表示為：    表應(yīng)收項(xiàng)目表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目表投資性應(yīng)收項(xiàng)目表籌資性應(yīng)收項(xiàng)目（公式）    表應(yīng)付項(xiàng)目

49、表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目表投資性應(yīng)付項(xiàng)目表籌資性應(yīng)付項(xiàng)目 （公式）    表存貨表經(jīng)營(yíng)性存貨表投資性存貨表籌資性存貨   （公式）    將（公式）和（公式）分別代入（公式）和（公式）加以整理，還可以得到：    表行（表存貨投資性存貨籌資性存貨存貨減值準(zhǔn)備）      （公式）    表行（表應(yīng)收項(xiàng)目投資性應(yīng)收項(xiàng)目籌資性應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目減值準(zhǔn)備）  （公式）    表行表應(yīng)

50、付項(xiàng)目投資性應(yīng)付項(xiàng)目籌資性應(yīng)付項(xiàng)目  （公式）    （三）表中的折舊和無(wú)形資產(chǎn)與表中的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)系。    表行固定資產(chǎn)折舊指本期提取的固定資產(chǎn)折舊額，而表行的累計(jì)折舊除本期提取的固定資產(chǎn)折舊額外，還包括本期轉(zhuǎn)入（或轉(zhuǎn)出）固定資產(chǎn)增加（或減少）的折舊額。因此，二者之間的關(guān)系可以用公式表示為：    表行表累計(jì)折舊本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)增加的折舊額本期轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)減少的折舊額     （公式）    表行無(wú)形資產(chǎn)攤銷指本期結(jié)

51、轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額，而表行的無(wú)形資產(chǎn)除本期結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額外，還包括本期新增（或減少）無(wú)形資產(chǎn)的金額。因此，二者之間的關(guān)系可以用公式表示為：    表行（表無(wú)形資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)增加額轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)減少額）  （公式）    （四）表行與表行及其與表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的關(guān)系。    企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入可分為現(xiàn)銷和賒銷，賒銷款項(xiàng)一般通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)核算。并且由于營(yíng)業(yè)收入屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，一般情況下有：    營(yíng)業(yè)收入增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)收入收到的現(xiàn)金表經(jīng)營(yíng)

52、性應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目減值準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目非現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)    可以引申出：    （表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入）×（增值稅率）表行表經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目（當(dāng)期收回前期核銷的壞帳以經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目抵償債務(wù)金額當(dāng)期核銷的壞帳 票據(jù)貼現(xiàn)的利息）    整理可得：   表行（表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入）×（增值稅率）表行當(dāng)期收回前期核銷的壞帳以經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目抵償債務(wù)金額當(dāng)期核銷的壞帳票據(jù)貼現(xiàn)的利息   （公式）    （五）表行與表

53、行和行及其與表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的關(guān)系。    企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)可分為現(xiàn)金購(gòu)買和形成經(jīng)營(yíng)性部分應(yīng)付項(xiàng)目?jī)煞N形式。由于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)一般不對(duì)應(yīng)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、應(yīng)交稅金（貸方）、其他應(yīng)交款等。一般情況下有：      主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)項(xiàng)稅額存貨增加存貨減少制造費(fèi)用中分?jǐn)偟恼叟f制造費(fèi)用中分?jǐn)偟臄偺豳M(fèi)用生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用中結(jié)轉(zhuǎn)的工資和福利購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金應(yīng)付票據(jù)增加（或減少）應(yīng)付帳款增加（或減少）預(yù)收帳款增加（或減少）其他應(yīng)付款增加（或減少）    由于有以下等式：    應(yīng)付票據(jù)增加（或減少）應(yīng)付帳款增加（或減少）預(yù)收帳款增加（或減少）其