《會(huì)計(jì)學(xué)原理》11_861401786

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理第11講 現(xiàn)金流量表及合并報(bào)表2一、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入、流出的報(bào)表，它為信息使用者提供在一定期間內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金來(lái)源、用途及現(xiàn)金余額變動(dòng)的原因等信息。 通過(guò)報(bào)告企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的來(lái)源、運(yùn)用以及凈額的信息，有助于信息使用者了解企業(yè)的流動(dòng)性和運(yùn)營(yíng)狀況。 3一、現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量及其分類(lèi) 現(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的總稱(chēng)。企業(yè)從各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到的現(xiàn)金，稱(chēng)為現(xiàn)金流入；為各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)付出現(xiàn)金，稱(chēng)為現(xiàn)金流出。 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期

2、限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。4一、現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量及其分類(lèi) 分類(lèi)：對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，可以使報(bào)表使用者能夠識(shí)別每一類(lèi)別的現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)狀況及其流動(dòng)狀況，了解不同類(lèi)別現(xiàn)金流量之間的相互關(guān)系。 現(xiàn)金流量可以分為三類(lèi)： 第一類(lèi)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 第二類(lèi)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 第三類(lèi)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5一、現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和列示方法 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)是根據(jù)：“凈現(xiàn)金流量 = 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量 + 投資活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量 + 籌資活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量”這一會(huì)計(jì)公式來(lái)構(gòu)造的。 來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量加總，

3、即為企業(yè)報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金的凈增加額或凈減少額，這一增加或減少額，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期初數(shù)與期末數(shù)的差額一致。6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法：直接法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法：直接法 直接法直接法是直接分項(xiàng)列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 一般以利潤(rùn)表中的收入、費(fèi)用為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本期各項(xiàng)收入和費(fèi)用分別調(diào)整為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的一種方法。具體如下圖 ：7經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法：直接法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法：直接法收入費(fèi)用

4、權(quán)責(zé)發(fā)生制把收入調(diào)整為現(xiàn)金收入把費(fèi)用調(diào)整為現(xiàn)金支出收付實(shí)現(xiàn)制營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金流量8經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列示方法：間接法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列示方法：間接法 間接法是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，其調(diào)整過(guò)程為： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量本期凈利潤(rùn)不減少現(xiàn)金的各項(xiàng)費(fèi)用、支出等不增加現(xiàn)金流入的各項(xiàng)收入等。用圖表示為：9凈利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金流動(dòng) 加不減少現(xiàn)金的各項(xiàng)費(fèi)用支出等 減不增加現(xiàn)金的各項(xiàng)收入等 權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法：間接法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列示方法：間接法1010一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響例例1 大華公

5、司的投資者張三投入房屋一間，價(jià)值400000元，另一個(gè)投資者李四投入現(xiàn)金100000元。 房屋 +400000 實(shí)收資本 - 張三 +400000 現(xiàn)金 +100000 實(shí)收資本 - 李四 +100000例例2 大華公司向銀行借入短期借款100000元、長(zhǎng)期借款200000元。 銀行存款+300000 短期借款+100000 長(zhǎng)期借款+200000StockCertificate11一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響例例3大華公司用銀行存款150000元購(gòu)買(mǎi)貨物。 存貨+150000 銀行存款-150000例例4 大華公司售出上述所有貨物共取得收入200000元，款項(xiàng)已存入銀行。 銀行存款+2000

6、00 營(yíng)業(yè)收入+200000例例5 結(jié)轉(zhuǎn)上述售出貨物的成本150000元。 存貨-150000 營(yíng)業(yè)成本+15000012例例6 大華公司以銀行存款40000元償還短期借款。 短期借款-40000 銀行存款-40000例例7 大華公司以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)5000元。 運(yùn)輸費(fèi)+5000 現(xiàn)金-5000例例8 大華公司支付公司所得稅4000元。 所得稅+4000 銀行存款-4000一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響13項(xiàng) 目金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅

7、費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量表200000400015000050002000001590004100014現(xiàn)金流量表項(xiàng) 目金 額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~15現(xiàn)金流量表項(xiàng) 目金 額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸

8、收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額100000300000400000 40000 4000036000040100016練 習(xí)分類(lèi)計(jì)算下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈流量（1）大華公司的投資者張三以一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)作價(jià)60000元投入公司，另一個(gè)投資者李四投入現(xiàn)金40000元，已存入銀行。（3）以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)上述甲商品的運(yùn)費(fèi)4000元。（5）向銀行借入期限為九個(gè)月的經(jīng)營(yíng)資金借款40000元

9、，存入銀行。（6）大華公司出售貨物取得收入80000元，已存入銀行。這些貨物的成本是50000元。（7）大華公司以銀行存款支付各項(xiàng)管理費(fèi)用3500元，以現(xiàn)金支付各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用2500元。（8）計(jì)算利潤(rùn)（收入-成本-費(fèi)用），按利潤(rùn)的25%交納所得稅。（9）大華公司從稅后利潤(rùn)中拿出10000元向投資者進(jìn)行分配，投資者張三和李四按出資比例分得股利。17（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算項(xiàng) 目金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他

10、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量表 反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷(xiāo)售收入和向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 18（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算 企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅金+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期收到的預(yù)收賬款 - 本期因

11、銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失19（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算 例13-1 甲公司本期銷(xiāo)售商品開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票累計(jì)的銷(xiāo)售價(jià)款為6,800,000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1,156,000元；應(yīng)收票據(jù)期初余額為470,000元，期末余額為250,000元；應(yīng)收賬款期初余額為9,600,000元，期末余額為8,400,000元；年度內(nèi)收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失為50,000元。另外，本期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，支付銀行存款40,000元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期銷(xiāo)售商品取得的收入 6,800,000加: 增值稅銷(xiāo)

12、項(xiàng)稅額 1,156,000 本期收到前期的應(yīng)收票據(jù) (470,000 - 250,000） 220,000 本期收到前期的應(yīng)收賬款（9,600,000 - 8,400,000） 1,200,000 年度內(nèi)收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失 50,000減：本期因銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金 40,000 本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 9,386,000*教材有誤，請(qǐng)更正。20（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算項(xiàng) 目金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各

13、項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量表 反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品，接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。 21（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算 企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 + 進(jìn)項(xiàng)稅金 + 本期支付前期的應(yīng)付賬款 + 本期支付前期的應(yīng)付票據(jù) + 本期預(yù)付的賬款 -

14、 本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金22（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算 例13-2 甲公司本期購(gòu)買(mǎi)原材料等貨物收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票累計(jì)的存貨價(jià)款為3,600,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為612,000元；應(yīng)付賬款期初余額600,000元，期末余額900,000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額1,000,000元，期末余額440,000元。 本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：本期購(gòu)買(mǎi)原材料價(jià)款累計(jì)總額 3,600,000加：本期購(gòu)買(mǎi)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 612,000 本期支付前期的應(yīng)付賬款（600,00 - 900,000） -300,000 本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)（1,000,0

15、00 - 440,000） 560,000本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 4,472,00023（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算項(xiàng) 目金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量表 反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建

16、工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 24（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算 該項(xiàng)目的計(jì)算公式為： 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 = 支付給職工的工資、獎(jiǎng)金和各種補(bǔ)貼為職工支付的各種養(yǎng)老、失業(yè)及商業(yè)保險(xiǎn)等例13-3 甲公司本期實(shí)際支付工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼以及為職工支付的其他費(fèi)用7,500,000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資5,300,000元，在建工程人員工資2,200,000

17、元。則 甲公司本期“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”為5,300,000元。在建工程人員工資2,200,000元在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 25現(xiàn)金流量表項(xiàng) 目金 額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的

18、現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。 例13-6 甲公司期初長(zhǎng)期股權(quán)投資余額4,000,000元，其中3,500,000元投資于A企業(yè)，占其股本的60，采用權(quán)益法核算，另外500,000投資于B企業(yè)，占B企業(yè)總股本的10，采用成本法核算；當(dāng)年A企業(yè)盈利1,000,000元，分配現(xiàn)金股利800,000元，B企業(yè)盈利500,000元，分配現(xiàn)金股利300,000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（800,00060） 480,000 加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益（300,

19、00010） 30,000 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 510,00026現(xiàn)金流量表項(xiàng) 目金 額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

20、項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 27（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算（四）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算 例13-7 甲公司為建設(shè)一新項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行30,000,000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等7,200元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用21,400元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。長(zhǎng)期債券發(fā)行總額 3

21、0,000,000減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(30,000,0003.5) 1,050,000 證券公司代付的各種費(fèi)用 21,400發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 28,928,600 本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等7,200元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。28（五）現(xiàn)金流量表分析（五）現(xiàn)金流量表分析1、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析 現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析，分為總流入結(jié)構(gòu)和三項(xiàng)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)、投資和籌資）流入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析。反映企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入在全部現(xiàn)金流入中的比重，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入中具體項(xiàng)目的構(gòu)成情況，明確企業(yè)的現(xiàn)金產(chǎn)生的來(lái)源，要增加現(xiàn)金流入主要依靠什么。2

22、9（五）現(xiàn)金流量表分析（五）現(xiàn)金流量表分析1、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析 現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析，分為總流出結(jié)構(gòu)和三項(xiàng)活動(dòng)流出的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析。反映企業(yè)的各項(xiàng)現(xiàn)金流出占企業(yè)當(dāng)期全部現(xiàn)金流出的百分比，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流出中具體項(xiàng)目的構(gòu)成情況。明確企業(yè)的現(xiàn)金用在什么地方，需要從哪些方面控制現(xiàn)金的流出。 現(xiàn)金凈流量分析現(xiàn)金凈流量分析，主要是對(duì)現(xiàn)金的流入與流出進(jìn)行對(duì)比，分析企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額及現(xiàn)金流量中存在的問(wèn)題。302、現(xiàn)金流量表的比率分析、現(xiàn)金流量表的比率分析 現(xiàn)金流量表的比率分析是利用現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)，并結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出相應(yīng)的比率，以分析企業(yè)現(xiàn)金

23、流量的各種狀況。 （1）流動(dòng)性比率分析。真正能用于償還債務(wù)的是企業(yè)的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量和債務(wù)的比較可以更好的反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。31 現(xiàn)金到期債務(wù)比率現(xiàn)金到期債務(wù)比率 現(xiàn)金到期債務(wù)比率 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入本期到期的債務(wù) 該指標(biāo)反映企業(yè)本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入足以抵付流動(dòng)負(fù)債的倍數(shù)，該指標(biāo)越高說(shuō)明企業(yè)的債務(wù)償還越有保證。l現(xiàn)金債務(wù)總額比率現(xiàn)金債務(wù)總額比率 現(xiàn)金債務(wù)總額比率經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入債務(wù)總額 這個(gè)比率越高，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)。32 （2）獲取現(xiàn)金能力比率分析。獲取現(xiàn)金的能力可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值來(lái)反映。投入的資源可以是銷(xiāo)售收入、總資產(chǎn)、凈營(yíng)運(yùn)資金、凈資產(chǎn)或普通股股數(shù)等。

24、 銷(xiāo)售現(xiàn)金比率銷(xiāo)售現(xiàn)金比率： 銷(xiāo)售現(xiàn)金比率經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入銷(xiāo)售凈收入 該比率反映企業(yè)每元銷(xiāo)售得到的凈現(xiàn)金，其數(shù)值越大說(shuō)明銷(xiāo)售的質(zhì)量越高，收不回款項(xiàng)的幾率越小。33 每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量比率每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量比率： 每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量比率 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入普通股股數(shù) 該比率反映企業(yè)發(fā)行在外的普通股平均每股所能獲得的現(xiàn)金流量，反映的是企業(yè)最大的分派現(xiàn)金股利能力，超過(guò)此限度，就要借款分派股利了 。l全部資產(chǎn)現(xiàn)金比率全部資產(chǎn)現(xiàn)金比率，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與全部資產(chǎn)的比值，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力： 全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入全部資產(chǎn)平均余額 34二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（一）合并報(bào)表(cons

25、olidated financial statements)的種類(lèi)和范圍 企業(yè)集團(tuán)是企業(yè)聯(lián)合的高級(jí)形態(tài)，是由若干個(gè)企業(yè)組成的多功能經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。雖然從法律的角度看企業(yè)集團(tuán)的母、子公司是彼此相互獨(dú)立的法律主體，但它們?cè)趯?shí)際上已經(jīng)形成了一個(gè)以資本為紐帶的統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，母公司除編制其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表等，與企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，這些合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)這一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況，構(gòu)成一個(gè)完全的合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系3535（一）合并報(bào)表的

26、種類(lèi)和范圍 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。需要明確集團(tuán)公司中哪些公司要被合并、哪些不被合并。 1、母公司、子公司和關(guān)聯(lián)公司 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司將自己本身與若干個(gè)子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表加以合并。之所以要將財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，是因?yàn)檫@些公司之間存在著控股或持股關(guān)系，它們已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)在統(tǒng)一指揮和控制下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。3636（一）合并報(bào)表的種類(lèi)和范圍 從資本結(jié)構(gòu)講，一個(gè)公司如果擁有另一個(gè)公司有表決權(quán)股本總額的50以上，就完全控制了該公司。此時(shí)，控股公司為母公司，被控股公司稱(chēng)為子公司。顯然，子公司可以是母公司的全資子公司（全部資本都屬于母公司），也可以是母公司的控股子公司（母公司持有子公司

27、股份總額的50以上，但未達(dá)到100）。 一個(gè)公司如果擁有另一個(gè)公司股本總額的50以下，但在20（或30）以上，則被持股公司稱(chēng)為其關(guān)聯(lián)公司（或稱(chēng)聯(lián)營(yíng)公司）。37372、在什么情況下編制或不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 股份公司擁有子公司或?qū)嶋H擁有其控制權(quán)的被投資公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的具有相關(guān)性的信息，為信息使用者提供了公允的信息基礎(chǔ)。 但是，也有應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而依有關(guān)規(guī)定可以不編制的幾種情形，如： 第一種情形，控股公司對(duì)被控股公司只是臨時(shí)性控制，或雖然持有50%以上股權(quán)但實(shí)際上不具備控制能力。 第二種情形，被控股公司已宣告破產(chǎn)并正在清理中。3838 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本

28、程序 1、怎樣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，并不是將母、子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的相加匯總，它包含著抵消和調(diào)整。 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消項(xiàng)目主要有： （1）投資企業(yè)的投資和被投資企業(yè)相應(yīng)的資本。 （2）投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的投資收益和被投資企業(yè)向投資企業(yè)支付的股利。3939 1、怎樣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并 （3）投資企業(yè)與被投資企業(yè)相互持有的債券，即一方為債權(quán)，一方為債務(wù)的，應(yīng)將這類(lèi)債券持有數(shù)與發(fā)行數(shù)相互抵消。持有債券企業(yè)的利息收入，也應(yīng)與發(fā)行債券企業(yè)的利息費(fèi)用相互抵消。 （4）投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款以及應(yīng)收股利和應(yīng)付股利等應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。

29、 （5）投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的購(gòu)貨、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，應(yīng)消除由此產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及存貨項(xiàng)目中所包含的利潤(rùn)。4040 2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)機(jī)和工作程序 合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常按年編報(bào)，即在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)編制并報(bào)送。但是，更具體看也有兩種時(shí)機(jī)：在控股公司實(shí)際取得被控股公司的控制權(quán)之初，就應(yīng)當(dāng)編制（也只編制）合并資產(chǎn)負(fù)債表；以后，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，才編報(bào)全部合并財(cái)務(wù)報(bào)表。4141 2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)機(jī)和工作程序 工作底稿是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)通常運(yùn)用的會(huì)計(jì)手段?；竟ぷ鬟^(guò)程包括以下步驟： （1）審核被控股公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，作必要的更正； （2）將不同的記賬貨幣調(diào)整折算為相同貨幣； （3）設(shè)計(jì)工作底稿

30、，編制報(bào)表項(xiàng)目的抵消分錄，并記入工作底稿； （4）在工作底稿上作抵消計(jì)算或?qū)_； （5）根據(jù)工作底稿中的抵消合并結(jié)果，分別編制各種合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 42二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（三）合并報(bào)表的基本原理 處理企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的組織結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題，主要有這樣一些方式：以分支機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)。整個(gè)企業(yè)為一個(gè)法人，包括若干分公司、分廠、分店或分部，表現(xiàn)為一個(gè)大中型企業(yè)，甚至是一個(gè)特大型企業(yè)。以子公司為基礎(chǔ)?？刂谱庸镜哪腹净虺止晒炯捌渥庸径际仟?dú)立的法人，它們共同組成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。上述兩者的結(jié)合。母公司及其子公司都注冊(cè)為獨(dú)立的法人的同時(shí)，又有自己的若干分支機(jī)構(gòu)。無(wú)論采用哪種組織方式，它們都作為一個(gè)整體存在于社會(huì)之

31、中，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中相對(duì)獨(dú)立的一個(gè)實(shí)體。 43二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 然而，各國(guó)有關(guān)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的法規(guī)中往往以法人為報(bào)告主體提出有關(guān)的報(bào)告要求。 這樣，以分支機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)構(gòu)造的大企業(yè)需要提供一套反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告；而以子公司為基礎(chǔ)構(gòu)造的一個(gè)集團(tuán)，則要由集團(tuán)的各個(gè)成員提供反映各自財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的多套財(cái)務(wù)報(bào)告，而集團(tuán)的全貌得不到反映。 僅僅由于組織方式的不同而不是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的不同，就形成反映內(nèi)容極不相同的報(bào)告方式，顯然是不合理的。44二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表假設(shè)甲公司由兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)（兩個(gè)車(chē)間或兩個(gè)分廠）組成。201年1月1日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表如表下。 甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 20 x1年1月1日 單

32、位:元資 產(chǎn)負(fù)債及所有者 權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn) 800000負(fù)債 0固定資產(chǎn) 1200000實(shí)收資本 2000000資產(chǎn)合計(jì) 2000000負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 200000045二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 該日甲公司決定將其中的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)分立出去組建成獨(dú)立的法人乙公司。甲公司擁有乙公司100的所有權(quán)。甲公司仍然控制乙公司的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與以前不同的是，乙公司可以以自己的名義簽訂合同、購(gòu)買(mǎi)材料、銷(xiāo)售產(chǎn)品，可以成為債權(quán)人和債務(wù)人。 再設(shè)甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)中均有40為分立后的乙公司所有。則分立后的兩個(gè)公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下。46二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 20 x1年1月1日 單位:元資 產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資

33、產(chǎn) 480000負(fù)債 0長(zhǎng)期投資 800000固定資產(chǎn) 720000實(shí)收資本 2000000資產(chǎn)合計(jì) 2000000負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 200000047二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 20 x1年1月1日 單位:元 資 產(chǎn)負(fù)債及所有者 權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn) 320000負(fù)債 0固定資產(chǎn) 480000實(shí)收資本 800000資產(chǎn)合計(jì) 800000負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 80000048二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表工作底稿資產(chǎn)甲公司乙公司抵銷(xiāo)分錄合并流動(dòng)資產(chǎn)480000320000800000長(zhǎng)期投資80000008000000固定資產(chǎn)7200004800001200000合計(jì)200000080000080000020

34、00000負(fù)債權(quán)益負(fù)債000實(shí)收資本2000000800000 8000002000000合計(jì)2000000800000800000200000049二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 這時(shí)甲、乙公司已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)集團(tuán)。這個(gè)集團(tuán)與原來(lái)的甲公司無(wú)論在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面都沒(méi)有任何根本區(qū)別，若不編合并財(cái)務(wù)報(bào)表，兩個(gè)公司各自的財(cái)務(wù)報(bào)表反映不出一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的全貌。 假如經(jīng)過(guò)一年的經(jīng)營(yíng)，甲公司獲得凈利40萬(wàn)元，乙公司發(fā)生虧損30萬(wàn)元，這時(shí)兩個(gè)公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表。50二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 20 x1年12月31日 單位:元資 產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn) 960000負(fù)債 0長(zhǎng)期投資 800000實(shí)收資本

35、 2000000固定資產(chǎn)（凈值） 640000未分配利潤(rùn) 400000資產(chǎn)合計(jì) 2400000負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 240000051二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 20 x1年12月31日 單位:元資 產(chǎn)負(fù)債及所有者 權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn) 100000實(shí)收資本 800000固定資產(chǎn) （凈值） 400000未分配利潤(rùn) (300000)資產(chǎn)合計(jì) 500000負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 50000052二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 甲公司的股東見(jiàn)到甲公司20 x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表后，會(huì)誤以為本年度有40萬(wàn)元的利潤(rùn)未被分配。 但資產(chǎn)中的“長(zhǎng)期投資”一項(xiàng)并不代表現(xiàn)實(shí)的實(shí)際資產(chǎn)擁有額，報(bào)表上列示的價(jià)值與它能夠換回的資產(chǎn)的價(jià)值是

36、不一致的。 因此，向甲公司的股東只提供甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，使股東們盲目樂(lè)觀，過(guò)高地估計(jì)自己的所有權(quán)價(jià)值。 53二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)編制甲、乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表如下。 合 并 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 20 x1年12月31日 單位:元合并報(bào)表工作底稿資產(chǎn)甲公司乙公司抵銷(xiāo)分錄合并流動(dòng)資產(chǎn)9600001000001060000長(zhǎng)期投資8000008000000固定資產(chǎn)6400004000001040000合計(jì)24000005000008000002100000負(fù)債權(quán)益實(shí)收資本2000000800000 8000002000000未分配利潤(rùn)400000 (300000) 100000合計(jì)24000005000

37、00800000210000054二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售利潤(rùn)等不能采用簡(jiǎn)單匯總的辦法進(jìn)行反映，必須采用合并報(bào)表的形式予以揭示。經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)咒N(xiāo)后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表才能真實(shí)、正確地反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)規(guī)模。 55二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 舉例來(lái)說(shuō)，由甲、乙兩個(gè)公司組成的集團(tuán)中，20 x1年甲公司共取得銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元，其中有一半是向其全部擁有的子公司乙公司出售產(chǎn)品取得的收入；乙公司取得銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元。甲、乙兩個(gè)公司本年有關(guān)存貨的資料為： 期初存貨 本期購(gòu)貨 期末存貨 甲公司 200萬(wàn)元 700萬(wàn)元 300萬(wàn)元 乙公司 0 400 100 56 匯總利潤(rùn)表與合并利潤(rùn)表對(duì)照表 20 x1年 單位:萬(wàn)元項(xiàng) 目甲公司利潤(rùn)表 乙公司利潤(rùn)表匯 總利潤(rùn)表 抵 分銷(xiāo)錄合 并利潤(rùn)表銷(xiāo)售收入 800 500 1300400 900銷(xiāo)售成本 期初存貨200 0 200200 本期購(gòu)貨7004001100400 700 小計(jì)9004001300900 期末存貨300100 40025 375 銷(xiāo)售成本 600 300 900 525銷(xiāo)售利潤(rùn) 200 200 40025 37557二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并利潤(rùn)表中，銷(xiāo)售收入900萬(wàn)元中