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1、水利基建財(cái)務(wù)管理需要解決的幾個(gè)問(wèn)題A 摘要:現(xiàn)行水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理主要執(zhí)行國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、審計(jì)署以及水利部根據(jù)水利行業(yè)和部門特點(diǎn)制定的制度和政策法規(guī),這些政策法規(guī)對(duì)規(guī)范水利基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理起到了積極的作用,但在執(zhí)行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題,需要加以研究和解決 關(guān)鍵詞:水利基建財(cái)務(wù)管理問(wèn)題 一、執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度方面的問(wèn)題 水利基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是水利基本建設(shè)項(xiàng)目,核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況。水利部水建號(hào)文關(guān)于印發(fā)水利水電工程設(shè)計(jì)概(估)算費(fèi)用構(gòu)成及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的通知中,對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目概(預(yù))算項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整,新增了一些費(fèi)用項(xiàng)目,國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)這些新增項(xiàng)
2、目的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題應(yīng)予補(bǔ)充完善,制定具體的處理辦法,如新增加的項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等。若在“待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)”科目中同建設(shè)單位經(jīng)常費(fèi)合并核算,則不能正確完整地反映概(預(yù))算的執(zhí)行情況,實(shí)際工作中,有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級(jí)科目“項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)”單獨(dú)進(jìn)行核算,但在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí),又涉及合并到“待攤投資”的哪一個(gè)項(xiàng)目中的問(wèn)題。另外,前期工作統(tǒng)籌費(fèi)、定額編制管理費(fèi)等都涉及到這樣的問(wèn)題。因此國(guó)家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的概(預(yù))算的制度改變后,對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度也要有相應(yīng)明確改變后的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。因此,建議在會(huì)計(jì)制度中應(yīng)明確:“待攤投資”的二級(jí)科目按概(預(yù)算)項(xiàng)目設(shè)置,在編制年度財(cái)務(wù)決算時(shí)將相
3、近的費(fèi)用合并填入財(cái)政部的格式?jīng)Q算報(bào)表中,在編表說(shuō)明中作詳細(xì)說(shuō)明;按國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部年度決算報(bào)表上已明確的“待攤投資”二級(jí)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部年度決算報(bào)表上沒(méi)有的待攤投資項(xiàng)目全部記入“待攤投資”其他待攤投資,在反映概(預(yù))算執(zhí)行情況和編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)應(yīng)詳細(xì)分開(kāi),或設(shè)置其他待攤投資輔助核算;國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部年度決算報(bào)表上的待攤投資項(xiàng)目完全按照概(預(yù))算項(xiàng)目及時(shí)修改,做到完全對(duì)應(yīng)一致。通過(guò)上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況,又能符合財(cái)政部年度決算報(bào)表的要求。 財(cái)政部財(cái)基字號(hào)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定明確了國(guó)有建設(shè)單位留
4、成收入如何取得,對(duì)建設(shè)單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定,即:用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì),用于組織和管理建設(shè)項(xiàng)目方面的開(kāi)支,非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目留成收入的余額轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。建議有關(guān)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)明確按下列辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)的部分,從“留成收入”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目中,開(kāi)支時(shí),再?gòu)摹皯?yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目中列支,這樣福利和獎(jiǎng)勵(lì)的部分總量從賬面上得到了控制;用于組織建設(shè)管理方面開(kāi)支直接在“留成收入”科目中核算,用于建設(shè)管理方面的支出就能完整地反映;項(xiàng)目竣工再將各科目結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位“其他收入”。 水利
5、基本建設(shè)項(xiàng)目很多是公益性的,且多需地方配套資金。在地方財(cái)政困難的地方,很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價(jià)值的,但沒(méi)有制度規(guī)定對(duì)農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價(jià),國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度也沒(méi)有規(guī)定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,有的水利基本建設(shè)項(xiàng)目干脆就不對(duì)這部分資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,這樣就不能正確反映水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投資來(lái)源和建設(shè)成本,因此在有關(guān)制度上應(yīng)加以明確。建議按下列辦法處理:計(jì)價(jià)時(shí)可以按概算上對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的價(jià)值計(jì)價(jià),也可以按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià),按概算上對(duì)應(yīng)的價(jià)值計(jì)價(jià)數(shù)量的確定一定要按工程價(jià)款結(jié)算量確定,程序要一致;由項(xiàng)目建設(shè)單位和需要提供項(xiàng)目配套資金
6、的投資主體共同與項(xiàng)目建設(shè)單位的上一級(jí)主管單位報(bào)批確定;項(xiàng)目建設(shè)單位根據(jù)上一級(jí)主管批準(zhǔn)的數(shù)額,同時(shí)增加工程投資和配套資金的來(lái)源。 二、水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算方面的問(wèn)題 水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容,對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的審計(jì)、審批等問(wèn)題現(xiàn)有的制度難以操作,需要加以完善。 竣工財(cái)務(wù)決算需要審計(jì),有關(guān)的制度都作了規(guī)定,但竣工財(cái)務(wù)決算是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),還是由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)或者由社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)等未予明確;如果由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì),應(yīng)由哪一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì);所有審計(jì)的權(quán)威性是否都一樣;如由社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì),是項(xiàng)目法人(建設(shè)單位)委托,還是由主管部門委托,還是由財(cái)政部門委
7、托。相關(guān)制度上對(duì)上述存在的問(wèn)題沒(méi)有一個(gè)完整的規(guī)定。因此,建議竣工財(cái)務(wù)決算不能由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對(duì)較差,竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織審計(jì),主要投資主體的審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接審計(jì),社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)由上一級(jí)主管單位委托才能對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。 關(guān)于竣工財(cái)務(wù)決算審批權(quán)限,財(cái)政部財(cái)基字號(hào)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定已作了相關(guān)的規(guī)定,但由主管部門審批的竣工財(cái)務(wù)決算因主管部門有很多級(jí)次,竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)由哪一級(jí)的主管部門審批,相關(guān)制度未作規(guī)定;對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的編制期限,有關(guān)制度上已作了規(guī)定,但竣工財(cái)務(wù)決算的審批期限相關(guān)制度未作規(guī)定。建議水利基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算由審批項(xiàng)
8、目初步設(shè)計(jì)概算機(jī)關(guān)的同級(jí)財(cái)政(財(cái)務(wù))部門審批,審批期限為個(gè)月。 三、水利基本建設(shè)資金在開(kāi)戶方面的問(wèn)題 國(guó)家為了加強(qiáng)水利基本建設(shè)資金的監(jiān)督與管理,對(duì)中央水利基本建設(shè)資金在銀行開(kāi)戶的管理一直是嚴(yán)格的,不主張多開(kāi)戶。然而,按現(xiàn)行有關(guān)制度,對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)專項(xiàng)資金(國(guó)債資金)、水利建設(shè)基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設(shè)資金管理都要求單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬戶,單獨(dú)管理,因此,對(duì)有多種建設(shè)資金的建設(shè)項(xiàng)目是可以開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶的,臨時(shí)賬戶還不包括在內(nèi),給財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)不便。為了解決這個(gè)問(wèn)題,建議有關(guān)制度中規(guī)定“一個(gè)會(huì)計(jì)主體只能開(kāi)設(shè)一個(gè)基本賬戶,臨時(shí)賬戶根據(jù)實(shí)際情況經(jīng)上一級(jí)主管部門批準(zhǔn)后方可開(kāi)設(shè)”。 四、財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試
9、點(diǎn)方面的問(wèn)題 水利部作為本次財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革的試點(diǎn)單位,水利基本建設(shè)資金實(shí)行了財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種形式,在實(shí)際執(zhí)行中尚存在下列問(wèn)題,需要在完善有關(guān)制度或細(xì)則時(shí)充分考慮水利工程特點(diǎn),以利工程順利實(shí)施。 財(cái)政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權(quán)支付因代理銀行與國(guó)庫(kù)結(jié)算的原因下午不辦理財(cái)政授權(quán)支付結(jié)算業(yè)務(wù),影響了工程結(jié)算資金及時(shí)到達(dá)承包商賬戶,對(duì)工程建設(shè)帶來(lái)不利影響。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目戰(zhàn)線長(zhǎng),建設(shè)地點(diǎn)分散,按照財(cái)政部中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法的規(guī)定,水利基本建設(shè)單位只能在預(yù)算單位所在地代理專業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額和小額現(xiàn)金賬戶,開(kāi)戶行和工程結(jié)算地點(diǎn)相距太遠(yuǎn),給每月的結(jié)算帶來(lái)了很大的困難。 水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工黃金季節(jié)在冬春季,且涉及到汛期度汛問(wèn)題,為使工程順利實(shí)施,水利工程當(dāng)年安排的計(jì)劃當(dāng)年一般不能全部完成,大都在次年汛前完成,基本滿足次年汛前施工需要。而國(guó)庫(kù)集中支付后,用于財(cái)政支付的零余額用款額度年底全部注銷,注銷后又不能及時(shí)恢復(fù),這對(duì)工程建設(shè)的順利實(shí)施帶來(lái)較大的不利影響。因此,對(duì)年底注銷的額度,年初應(yīng)早日恢復(fù)。 按照財(cái)政部中央單位財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法的規(guī)定,基本建設(shè)支出用款額度按項(xiàng)目管理,水利部在實(shí)施細(xì)則中也是這樣明確的。但在實(shí)際執(zhí)行中,對(duì)一個(gè)建設(shè)
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