新企業(yè)所得稅法——反避稅立法(共77頁(yè)).ppt

1、新企業(yè)所得稅法中新企業(yè)所得稅法中反避稅立法反避稅立法主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、反避稅立法原則一、反避稅立法原則二、反避稅條款的主要內(nèi)容二、反避稅條款的主要內(nèi)容三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法的執(zhí)行三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法的執(zhí)行一、反避稅立法原則一、反避稅立法原則（一）結(jié)合我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐（一）結(jié)合我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐（二）借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)（二）借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)（一）結(jié)合我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐（一）結(jié)合我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐q立法實(shí)踐立法實(shí)踐q管理實(shí)踐管理實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐q構(gòu)建了我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架構(gòu)建了我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架q反避稅立法存在的差距反避稅立法存在的差距我國(guó)

2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：（一）法律（一）法律q外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法（第外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法（第1313條）條）q稅收征管法（第稅收征管法（第3636條）條）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：（二）法規(guī)（二）法規(guī)q外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則（第（第52525858條）條）q稅收征管法實(shí)施實(shí)則（第稅收征管法實(shí)施實(shí)則（第51515656條）條）q企業(yè)所得稅暫行條例（第企業(yè)所得稅暫行條例（第1010條）條）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐我

3、國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制框架：（三）規(guī)章（三）規(guī)章q關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)199819985959號(hào)和國(guó)稅發(fā)號(hào)和國(guó)稅發(fā)20042004143143號(hào)）號(hào)）q關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā)20042004118118號(hào)）號(hào)）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法實(shí)踐反避稅立法存在的差距反避稅立法存在的差距涵蓋范圍較窄涵蓋范圍較窄法律級(jí)次較低法律級(jí)次較低威懾作用較差威懾作用較差我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐1 1、我國(guó)實(shí)踐發(fā)展、我國(guó)實(shí)踐發(fā)展198619

4、86年，第一例轉(zhuǎn)讓定價(jià)案年，第一例轉(zhuǎn)讓定價(jià)案我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放程度逐步提高、企業(yè)避稅問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)、我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放程度逐步提高、企業(yè)避稅問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)、認(rèn)識(shí)逐步提高、法規(guī)逐步完善，反避稅工作經(jīng)歷了嘗試和探認(rèn)識(shí)逐步提高、法規(guī)逐步完善，反避稅工作經(jīng)歷了嘗試和探索的過(guò)程索的過(guò)程近幾年，加大反避稅工作力度：近幾年，加大反避稅工作力度：q建立全國(guó)案件監(jiān)控管理系統(tǒng)建立全國(guó)案件監(jiān)控管理系統(tǒng)（立案和結(jié)案環(huán)節(jié)報(bào)批）（立案和結(jié)案環(huán)節(jié)報(bào)批）q規(guī)范調(diào)查分析規(guī)范調(diào)查分析q加大調(diào)整補(bǔ)稅力度加大調(diào)整補(bǔ)稅力度q拓寬信息來(lái)源拓寬信息來(lái)源q注重專業(yè)人員的培養(yǎng)注重專業(yè)人員的培養(yǎng)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐20062006年

5、全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查情況：年全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查情況：q立案：立案：257257q結(jié)案：結(jié)案：177177q補(bǔ)虧：補(bǔ)虧：9.469.46億億q調(diào)增應(yīng)納稅所得額：調(diào)增應(yīng)納稅所得額：58.7658.76億億q補(bǔ)稅：補(bǔ)稅：6.796.79億億q平均個(gè)案補(bǔ)稅：平均個(gè)案補(bǔ)稅：384384萬(wàn)元萬(wàn)元q個(gè)案補(bǔ)稅超千元案件：個(gè)案補(bǔ)稅超千元案件：1313個(gè)，補(bǔ)稅個(gè)，補(bǔ)稅4.974.97億，億，占全年補(bǔ)稅額的占全年補(bǔ)稅額的73%73%我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐20062006年全國(guó)預(yù)約定價(jià)談簽及相互磋商情況：年全國(guó)預(yù)約定價(jià)談簽及相互磋商情況：q單邊：簽署單邊：簽署3 3個(gè)；審核個(gè)；審核7 7個(gè)個(gè)q雙邊：簽署雙

6、邊：簽署1 1個(gè)；審核個(gè)；審核3 3個(gè)個(gè)q對(duì)應(yīng)調(diào)整：談對(duì)應(yīng)調(diào)整：談3 3個(gè)，對(duì)應(yīng)調(diào)整個(gè)，對(duì)應(yīng)調(diào)整2 2個(gè)個(gè)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐2 2、我國(guó)企業(yè)避稅仍較普遍、我國(guó)企業(yè)避稅仍較普遍一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放程度日益提高一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放程度日益提高q外商直接投資增長(zhǎng)較快外商直接投資增長(zhǎng)較快q涉外企業(yè)戶數(shù)逐年增多涉外企業(yè)戶數(shù)逐年增多q我國(guó)對(duì)外投資初具規(guī)模我國(guó)對(duì)外投資初具規(guī)模另一方面，外資企業(yè)虧損仍較普遍，我國(guó)企業(yè)與避稅另一方面，外資企業(yè)虧損仍較普遍，我國(guó)企業(yè)與避稅港間的聯(lián)系更加密切港間的聯(lián)系更加密切我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐3 3、各國(guó)間反避稅競(jìng)爭(zhēng)激烈，我國(guó)反避

7、稅管理存在差距、各國(guó)間反避稅競(jìng)爭(zhēng)激烈，我國(guó)反避稅管理存在差距q維護(hù)本國(guó)稅收主權(quán)的重要手段維護(hù)本國(guó)稅收主權(quán)的重要手段q跨國(guó)公司跨國(guó)公司“欺軟怕硬欺軟怕硬”，將利潤(rùn)更多地轉(zhuǎn)移到反避稅較，將利潤(rùn)更多地轉(zhuǎn)移到反避稅較寬松的國(guó)家寬松的國(guó)家q我國(guó)反避稅工作的威懾作用較弱我國(guó)反避稅工作的威懾作用較弱（二）借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)（二）借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)了目前國(guó)際上防范避稅的主要措施：引進(jìn)了目前國(guó)際上防范避稅的主要措施：（這些措施主要針對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易）（這些措施主要針對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易）q成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議q同期資料同期資料q關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)的協(xié)力義務(wù)關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)的協(xié)力義務(wù)q防范受控外國(guó)公司（防范

8、受控外國(guó)公司（CFCCFC）延遲納稅）延遲納稅q防范資本弱化防范資本弱化q一般反避稅條款一般反避稅條款q調(diào)增稅款加收息調(diào)增稅款加收息二、反避稅條款的主要內(nèi)容二、反避稅條款的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容：新企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容：第六章特別納稅調(diào)整第六章特別納稅調(diào)整（稅法第（稅法第41414848條；條例第條；條例第109109123123條）條）反避稅的全面立法反避稅的全面立法（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司（CFCCFC）（四）資本弱化（四）資本弱化（五）一般反避稅（五）一般反避稅（六）加

9、收利息（六）加收利息（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)1 1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般原則2 2、成本分?jǐn)倕f(xié)議、成本分?jǐn)倕f(xié)議3 3、預(yù)約定價(jià)、預(yù)約定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)1 1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般原則q關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系q獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則q合理方法合理方法第四十一條第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?；蛘咚妙~的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)q關(guān)

10、聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系：關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系：第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；制關(guān)系；（二）直接或間接地同為第三者控制；（二）直接或間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)q獨(dú)立交易原則：獨(dú)立交易原則：轉(zhuǎn)讓定價(jià)核心原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)核心原則第一百一十條企業(yè)所

11、得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。價(jià)格相近價(jià)格相近交易條件類似：交易條件類似：交易的經(jīng)濟(jì)特征具有充分可比性交易的經(jīng)濟(jì)特征具有充分可比性無(wú)實(shí)質(zhì)性差異并可做調(diào)整無(wú)實(shí)質(zhì)性差異并可做調(diào)整（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)q合理方法（條例第合理方法（條例第111111條）條）以可比性為核心（注重價(jià)格或利潤(rùn)指標(biāo)的對(duì)比）以可比性為核心（注重價(jià)格或利潤(rùn)指標(biāo)的對(duì)比）傳統(tǒng)交易法：傳統(tǒng)交易法：可比非受控價(jià)格法可比非受

12、控價(jià)格法再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法成本加成法利潤(rùn)法：利潤(rùn)法：交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法其他方法其他方法（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)可比非受控價(jià)格法：可比非受控價(jià)格法：是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法-有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷：產(chǎn)品的可比性、交易的可比性有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷：產(chǎn)品的可比性、交易的可比性q1 1、購(gòu)銷過(guò)程的可比性，交易的時(shí)間、地點(diǎn)、交貨條件、購(gòu)銷過(guò)程的可比性，交易的時(shí)間、地點(diǎn)、交貨條件、手續(xù)、支付條件等手續(xù)、支付條件等q2 2、購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性，出廠、批發(fā)、

13、零售、出口等、購(gòu)銷環(huán)節(jié)的可比性，出廠、批發(fā)、零售、出口等q3 3、購(gòu)銷貨物的可比性，品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)等、購(gòu)銷貨物的可比性，品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)等q4 4、購(gòu)銷環(huán)境的可比性，社會(huì)環(huán)境（民俗、消費(fèi)者偏好）、購(gòu)銷環(huán)境的可比性，社會(huì)環(huán)境（民俗、消費(fèi)者偏好）政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（稅收、外匯）政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（稅收、外匯）（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)再銷售價(jià)格法：再銷售價(jià)格法：是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法q根據(jù)再銷售價(jià)格

14、法確定關(guān)聯(lián)交易中的正常交易價(jià)格時(shí)，一般需要從關(guān)聯(lián)買方根據(jù)再銷售價(jià)格法確定關(guān)聯(lián)交易中的正常交易價(jià)格時(shí)，一般需要從關(guān)聯(lián)買方的再銷售價(jià)格中扣除適當(dāng)?shù)拿麧?rùn)（再銷售利潤(rùn)），再銷售利潤(rùn)是關(guān)聯(lián)買方的再銷售價(jià)格中扣除適當(dāng)?shù)拿麧?rùn)（再銷售利潤(rùn)），再銷售利潤(rùn)是關(guān)聯(lián)買方根據(jù)其在再銷售活動(dòng)中所履行的功能（包括所用資產(chǎn)和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)），為根據(jù)其在再銷售活動(dòng)中所履行的功能（包括所用資產(chǎn)和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)），為補(bǔ)償其銷售費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用而確定的適當(dāng)利潤(rùn)。補(bǔ)償其銷售費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用而確定的適當(dāng)利潤(rùn)。q對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能、風(fēng)險(xiǎn)可比對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低，更側(cè)重功能、風(fēng)險(xiǎn)可比q應(yīng)限于再銷售者未對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加

15、工，簡(jiǎn)單包裝、再包裝、貼標(biāo)簽應(yīng)限于再銷售者未對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工，簡(jiǎn)單包裝、再包裝、貼標(biāo)簽或單純的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。主要適用于分銷商或單純的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。主要適用于分銷商q不同會(huì)計(jì)處理方法下，成本費(fèi)用的歸集范圍不同，可導(dǎo)致不同的毛利率水平不同會(huì)計(jì)處理方法下，成本費(fèi)用的歸集范圍不同，可導(dǎo)致不同的毛利率水平（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)成本加成法：成本加成法：是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法q關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的成本加上正常的毛利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格q成本基礎(chǔ)的確定：不同會(huì)計(jì)方法的差異成本基礎(chǔ)的確定：不同會(huì)

16、計(jì)方法的差異q成本加成率的確定：賣方在非關(guān)聯(lián)交易中（銷售）成本加成率成本加成率的確定：賣方在非關(guān)聯(lián)交易中（銷售）成本加成率q對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低，功能風(fēng)險(xiǎn)可比性要求較高對(duì)產(chǎn)品可比性要求較低，功能風(fēng)險(xiǎn)可比性要求較高q適用于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，關(guān)聯(lián)方間銷售半成品（簽署長(zhǎng)期合適用于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，關(guān)聯(lián)方間銷售半成品（簽署長(zhǎng)期合作協(xié)議或購(gòu)銷協(xié)議）作協(xié)議或購(gòu)銷協(xié)議）（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)q交易凈利潤(rùn)法：交易凈利潤(rùn)法：是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法q凈利潤(rùn)率指

17、標(biāo)：銷售利潤(rùn)率（銷售收入非受控）、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)收益凈利潤(rùn)率指標(biāo)：銷售利潤(rùn)率（銷售收入非受控）、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)收益率（資金密集、技術(shù)密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動(dòng)率（資金密集、技術(shù)密集）、貝里比率（分銷商）、完全成本加成率（勞動(dòng)密集型合約制造商）密集型合約制造商）q凈利率相對(duì)價(jià)格和毛利率受交易差別的影響較小凈利率相對(duì)價(jià)格和毛利率受交易差別的影響較小q著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)著重考察企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)q影響凈利的因素：企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位、管理效率、是否存在替代產(chǎn)品、不同的影響凈利的因素：企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位、管理效率、是否存在替代產(chǎn)品、不同的成本結(jié)構(gòu)、籌資成本差異、營(yíng)業(yè)費(fèi)用或非營(yíng)業(yè)費(fèi)用（折舊和準(zhǔn)備金）的不

18、同成本結(jié)構(gòu)、籌資成本差異、營(yíng)業(yè)費(fèi)用或非營(yíng)業(yè)費(fèi)用（折舊和準(zhǔn)備金）的不同處理處理q適用范圍較廣適用范圍較廣（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)q利潤(rùn)分割法：利潤(rùn)分割法：是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法q一般利潤(rùn)分割法（貢獻(xiàn)分析法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）一般利潤(rùn)分割法（貢獻(xiàn)分析法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）q剩余利潤(rùn)分割法（余值分析法基礎(chǔ)利潤(rùn)、剩余利潤(rùn)）剩余利潤(rùn)分割法（余值分析法基礎(chǔ)利潤(rùn)、剩余利潤(rùn)）（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)2 2、成本分?jǐn)倕f(xié)議（第四十一條第二款）、成本分?jǐn)倕f(xié)議（第四十一條第二款）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受

19、讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)第一百一十二條第一百一十二條 企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期

20、收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議? ? （Cost Contribution Arrangement, CCACost Contribution Arrangement, CCA，CSACSA）是指企業(yè)間達(dá)成

21、的一項(xiàng)協(xié)議，用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生是指企業(yè)間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議，用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，確定研發(fā)產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動(dòng)結(jié)果帶來(lái)的各參與方利益的、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動(dòng)結(jié)果帶來(lái)的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。（性質(zhì)和范圍。（OECDOECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南）轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南）（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià) 我國(guó)引入成本分?jǐn)倕f(xié)議的考慮我國(guó)引入成本分?jǐn)倕f(xié)議的考慮? ? 跨國(guó)公司的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，在稅收上予以確認(rèn)跨國(guó)公司的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，在稅收上予以確認(rèn)鼓勵(lì)我國(guó)居民企業(yè)參與跨國(guó)公司

22、研發(fā)鼓勵(lì)我國(guó)居民企業(yè)參與跨國(guó)公司研發(fā)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)q適用范圍：無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)適用范圍：無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)q獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則q參與方：關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)參與方：關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)q預(yù)期收益可計(jì)量，成本必須與預(yù)期收益相配比預(yù)期收益可計(jì)量，成本必須與預(yù)期收益相配比q參與方擁有無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)，不需支付特許權(quán)使用費(fèi)參與方擁有無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)，不需支付特許權(quán)使用費(fèi)q進(jìn)入、退出、調(diào)整（平衡支付）進(jìn)入、退出、調(diào)整（平衡支付）q通常采用預(yù)約定價(jià)的形式通常采用預(yù)約定價(jià)的形式q申報(bào)、同期資料申報(bào)、同期資料q反濫用：不合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議，成本不允許稅前扣除反濫用：不合格的成本分?jǐn)倕f(xié)議，成本不允許稅前扣

23、除（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法：收入法收入法 經(jīng)濟(jì)剩余利潤(rùn)分割法經(jīng)濟(jì)剩余利潤(rùn)分割法(Economic Residual Profit Method)(Economic Residual Profit Method)市場(chǎng)法市場(chǎng)法 市值倍數(shù)市值倍數(shù)(Market Multiples)(Market Multiples)資本市值資本市值(Market Capitalization)(Market Capitalization)成本法成本法 歷史成本歷史成本(Historical Cost)(Historical Cost)替換成本替換成本(Replacement C

24、ost)(Replacement Cost)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)3 3、預(yù)約定價(jià)、預(yù)約定價(jià)第四十二條第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。約定價(jià)安排。第一百一十三條第一百一十三條 企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易算方法，向稅

25、務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。q與現(xiàn)行原則一致與現(xiàn)行原則一致（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則，穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)約定價(jià)談簽嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則，穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)約定價(jià)談簽q六個(gè)階段：六個(gè)階段：預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行q六方面審核內(nèi)容：六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營(yíng)情況以前年度經(jīng)營(yíng)情況承擔(dān)功能和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)功能和風(fēng)險(xiǎn)可比企業(yè)信息可比企業(yè)信息假設(shè)條件假設(shè)條件轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法預(yù)期的獨(dú)立交易價(jià)格或利潤(rùn)值域預(yù)期的獨(dú)立交易價(jià)格或利潤(rùn)值域（二）關(guān)聯(lián)申

26、報(bào)、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅1 1、關(guān)聯(lián)申報(bào)及提供資料義務(wù)、關(guān)聯(lián)申報(bào)及提供資料義務(wù)第四十三條第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。q年度申報(bào)年度申報(bào)q納稅人提供相關(guān)資料義務(wù)納

27、稅人提供相關(guān)資料義務(wù)q第三方協(xié)力義務(wù)第三方協(xié)力義務(wù)（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅第一百一十四條第一百一十四條 企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；料；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；價(jià)格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相

28、關(guān)資料；（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與

29、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅2 2、核定征稅及條件、核定征稅及條件第四十四條第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)

30、機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。核定其應(yīng)納稅所得額。（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)、提供資料及核定征稅第一百一十五條第一百一十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（四）

31、按照其他合理方法核定。（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。所得額。（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司第四十五條第四十五條 由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或

32、者減區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。居民企業(yè)的當(dāng)期收入。q什么是受控外國(guó)公司什么是受控外國(guó)公司q立法目的立法目的q居民控制居民控制q實(shí)際稅負(fù)明顯低的國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)明顯低的國(guó)家（地區(qū)）q非合理經(jīng)營(yíng)需要非合理經(jīng)營(yíng)需要q實(shí)際分配實(shí)際分配q年度申報(bào)年度申報(bào)q免除條款免除條款（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q什么是受控外國(guó)公司？什么是受控外國(guó)公司？受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則是防止受控外國(guó)企業(yè)延遲納稅的規(guī)定受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則是防止受控外國(guó)企業(yè)延遲納稅的規(guī)

33、定，旨在對(duì)由我國(guó)居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國(guó)的外國(guó)企，旨在對(duì)由我國(guó)居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國(guó)的外國(guó)企業(yè)保留利潤(rùn)不做分配或?qū)麧?rùn)做不合理分配，由此延遲業(yè)保留利潤(rùn)不做分配或?qū)麧?rùn)做不合理分配，由此延遲繳納我國(guó)稅收的避稅行為進(jìn)行控管。繳納我國(guó)稅收的避稅行為進(jìn)行控管。 （三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q立法目的？立法目的？我國(guó)引入受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正?？鐕?guó)我國(guó)引入受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正?？鐕?guó)投資經(jīng)營(yíng)、不降低我國(guó)居民企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的前提下，投資經(jīng)營(yíng)、不降低我國(guó)居民企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的前提下，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)出于非正常經(jīng)營(yíng)目的滯留利潤(rùn)的行為進(jìn)對(duì)受控外國(guó)企業(yè)出于非正常經(jīng)營(yíng)目的滯留利潤(rùn)的

34、行為進(jìn)行控管，保護(hù)我國(guó)稅基不受侵蝕。行控管，保護(hù)我國(guó)稅基不受侵蝕。（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q居民控制？居民控制？第一百一十六條第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國(guó)居民，是指企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國(guó)居民，是指根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。第一百一十七條第一百一十七條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)（一）居民企業(yè)

35、或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%50%以上股份以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q居民控制？居民控制？直接控制直接控制間接控制層級(jí)間接控制層級(jí)如何計(jì)量如何計(jì)量（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q實(shí)際稅負(fù)明顯低

36、的國(guó)家（地區(qū)）？實(shí)際稅負(fù)明顯低的國(guó)家（地區(qū)）？第一百一十八條第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的5050。實(shí)際檢驗(yàn)實(shí)際檢驗(yàn)名單制：黑名單、白名單名單制：黑名單、白名單（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q非合理經(jīng)營(yíng)需要？非合理經(jīng)營(yíng)需要？以避稅為目的以避稅為目的區(qū)分積極經(jīng)營(yíng)所得和消極經(jīng)營(yíng)所得區(qū)分積極經(jīng)營(yíng)所得和消極經(jīng)營(yíng)所得逐筆交易認(rèn)定逐筆交易認(rèn)定“要么全有，要么全無(wú)要么全有，要

37、么全無(wú)”（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q實(shí)際分配？實(shí)際分配？以后以后5 5個(gè)年度內(nèi)實(shí)際分配，免稅，間接抵免個(gè)年度內(nèi)實(shí)際分配，免稅，間接抵免（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q年度申報(bào)？年度申報(bào)？擁有擁有10%10%以上股份的居民企業(yè)需申報(bào)受控外國(guó)公司的情以上股份的居民企業(yè)需申報(bào)受控外國(guó)公司的情況況（三）受控外國(guó)公司（三）受控外國(guó)公司q免除條款？免除條款？小規(guī)模的公司小規(guī)模的公司上市公司上市公司在一定限期內(nèi)分配利潤(rùn)的公司在一定限期內(nèi)分配利潤(rùn)的公司（四）資本弱化（四）資本弱化第四十六條第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)

38、準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。q什么是資本弱化什么是資本弱化q債權(quán)性投資債權(quán)性投資q權(quán)益性投資權(quán)益性投資q債資比例債資比例q不得結(jié)轉(zhuǎn)不得結(jié)轉(zhuǎn)（四）資本弱化（四）資本弱化q什么是資本弱化？什么是資本弱化？由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面臨公司稅和稅前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面臨公司稅和預(yù)提稅兩級(jí)稅收），跨國(guó)公司可通過(guò)增加債權(quán)融資、減預(yù)提稅兩級(jí)稅收），跨國(guó)公司可通過(guò)增加債權(quán)融資、減少股權(quán)融資的方式規(guī)

39、避稅少股權(quán)融資的方式規(guī)避稅（四）資本弱化（四）資本弱化q什么是資本弱化？什么是資本弱化？債權(quán)和股權(quán)融資稅務(wù)處債權(quán)和股權(quán)融資稅務(wù)處理的比較理的比較債權(quán)債權(quán)股權(quán)股權(quán)支付利息或股息前的公支付利息或股息前的公司所得司所得100,000100,000100,000100,000利息扣除額利息扣除額100,000100,000應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額0 0100,000100,000企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅（40%40%）0 040,00040,000股息股息60,00060,000預(yù)提稅（預(yù)提稅（10%10%；5%5%）10,00010,0003 3，000000交稅合計(jì)交稅合計(jì)10,00010,0004

40、3,00043,000（四）資本弱化（四）資本弱化q債權(quán)性投資？債權(quán)性投資？第一百一十九條第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、

41、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。（四）資本弱化（四）資本弱化q權(quán)益性投資？權(quán)益性投資？企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資股本？股本？全部?jī)糍Y產(chǎn)所有權(quán)全部?jī)糍Y產(chǎn)所有權(quán)（四）資本弱化（四）資本弱化q債資比例？債資比例？企業(yè)所得稅法第

42、四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。門另行規(guī)定。固定比例：多少？如何計(jì)量？固定比例：多少？如何計(jì)量？獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則（四）資本弱化（四）資本弱化q不得結(jié)轉(zhuǎn)？不得結(jié)轉(zhuǎn)？不予扣除的利息不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？不予扣除的利息不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)？（五）一般反避稅（五）一般反避稅第四十七條第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。q不具有合理商業(yè)目的不具有合理

43、商業(yè)目的q合理方法調(diào)整合理方法調(diào)整q實(shí)施的程序?qū)嵤┑某绦颍ㄎ澹┮话惴幢芏悾ㄎ澹┮话惴幢芏恞不具有合理商業(yè)目的？不具有合理商業(yè)目的？第一百二十條第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。為主要目的。違反營(yíng)業(yè)常規(guī)和立法意圖違反營(yíng)業(yè)常規(guī)和立法意圖（五）一般反避稅（五）一般反避稅q合理方法調(diào)整合理方法調(diào)整否定安排否定安排取消已獲得的稅收利益取消已獲得的稅收利益對(duì)安排重新定性并適用稅法對(duì)安排重新定性并適用稅法（五）一般反避稅（五）一般反避稅q實(shí)施的程序?qū)嵤┑某绦蛳拗?/p>

44、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利（六）加計(jì)利息（六）加計(jì)利息第四十八條第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。務(wù)院規(guī)定加收利息。q起止日起止日q如何計(jì)息如何計(jì)息q追溯期追溯期（六）加計(jì)利息（六）加計(jì)利息q適用年度？適用年度？20082008年年1 1月月1 1日以后年度日以后年度補(bǔ)征稅款？補(bǔ)征稅款？稅務(wù)調(diào)整？稅務(wù)調(diào)整？（六）加計(jì)利息（六）加計(jì)利息q起止日？起止日？第一百二十一條第一百二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)

45、定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年所屬納稅年度的次年6 6月月1 1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。日加收利息。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。前款規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。鼓勵(lì)企業(yè)預(yù)繳稅款鼓勵(lì)企業(yè)預(yù)繳稅款不得稅前扣除不得稅前扣除（六）加計(jì)利息（六）加計(jì)利息q如何計(jì)息如何計(jì)息第一百二十二條第一百二十二條 企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同按照

46、稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5 5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。息。提供資料：基準(zhǔn)利率提供資料：基準(zhǔn)利率不提供資料：基準(zhǔn)利率不提供資料：基準(zhǔn)利率5%5%計(jì)息日？計(jì)息日？進(jìn)一步細(xì)化條款的考慮進(jìn)一步細(xì)化條款的考慮q修訂關(guān)聯(lián)申報(bào)表修訂關(guān)聯(lián)申報(bào)表q修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)程修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)程q修訂預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則修訂預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則q制定同期資料管理辦法制定同期資料管理辦法三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法執(zhí)行三、從反避稅工作內(nèi)在要求看新稅法執(zhí)行（一）反避稅工作范圍（一）反避稅工作范