新會計準則實施及納稅處理技巧培訓(共246頁).ppt

1、新會計準則與納稅處理新會計準則實施及新會計準則實施及納稅處理技巧納稅處理技巧 新會計準則與納稅處理 目目 錄錄v 新會計準則體系與基本準則新會計準則體系與基本準則v會計準則與稅法差異調(diào)整會計準則與稅法差異調(diào)整 v 一般業(yè)務(wù)準則與納稅處理一般業(yè)務(wù)準則與納稅處理v特殊業(yè)務(wù)準則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準則與納稅處理 v 報表事項準則與納稅處理報表事項準則與納稅處理v 財務(wù)報告準則及影響分析財務(wù)報告準則及影響分析新會計準則與納稅處理年度年度發(fā)布內(nèi)容發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會計準則，一系列行業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)會計企業(yè)會計準則，一系列行業(yè)會計制度，外商投資企業(yè)會計制度，股份制試點企業(yè)會計制度制度，股份制試點企

2、業(yè)會計制度1993對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度1997首個具體準則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露首個具體準則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項具體準則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債日后事項，債務(wù)重七項具體準則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債日后事項，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會計政策，會計估計變更和組，收入，投資，建造合同，會計政策，會計估計變更和會計差錯更正會計差錯更正1999非貨幣性交易非貨幣性交易2000企業(yè)財務(wù)會計報告條例，企業(yè)會計制度，或有事項準則企業(yè)財務(wù)會計報告條例，企業(yè)會計制度，或有事項準則2001金融企業(yè)會計制度，六項具體準則：無形資產(chǎn)，借款費用，金融企業(yè)會計制度，六項

3、具體準則：無形資產(chǎn)，借款費用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財務(wù)報告租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財務(wù)報告2004小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度2005十七項征求意見稿：會計基本準則與十六項具體準則十七項征求意見稿：會計基本準則與十六項具體準則2006新會計準則體系正式發(fā)布新會計準則體系正式發(fā)布 1. 1.新企業(yè)會計準則出臺背景新企業(yè)會計準則出臺背景新會計準則與納稅處理 準則名稱準則名稱頒布時間頒布時間實施范圍和時間實施范圍和時間修訂時間修訂時間企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則9292年年1111月月2626日日企業(yè)企業(yè)9393年年7 7月月1 1日日20062006年年2 2月月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方

4、關(guān)系及其交易的披露9797年年5 5月月2222日日上市公司上市公司9797年年1 1日日現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表9898年年3 3月月2020日日企業(yè)企業(yè)9898年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項9898年年5 5月月1212日日上市公司、金融企業(yè)上市公司、金融企業(yè)0303年年7 7月月1 1日日20032003年年4 4月月債務(wù)重組債務(wù)重組9898年年6 6月月1212日日企業(yè)企業(yè)9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月收入收入9898年年6 6月月2020日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日投資投資

5、9898年年6 6月月2424日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月建造合同建造合同9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日會計政策、會計估計變更和會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計差錯更正9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日；企業(yè)日；企業(yè)0101年年20012001年年1 1月月新會計準則與納稅處理 準則名稱準則名稱頒布時間頒布時間實施范圍和時間實施范圍和時間修訂時間修訂時間非貨幣性交易非貨幣性交易9999年年6 6月月2828日日企業(yè)企業(yè)20002000年

6、年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月或有事項或有事項0000年年4 4月月2727日日企業(yè)企業(yè)20002000年年7 7月月1 1日日中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告0101年年1111月月2 2日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日存貨存貨0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日借款費用借款費用0101年年1 1月月1818日日上市公司

7、上市公司0101年年1 1月月1 1日日租賃租賃0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日 會計制度名稱會計制度名稱適用范圍適用范圍行業(yè)會計制度（行業(yè)會計制度（19931993）其他企業(yè)其他企業(yè)企業(yè)會計制度（企業(yè)會計制度（20012001）除不對外融資、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險企業(yè)以外除不對外融資、經(jīng)營規(guī)模較小，以及金融保險企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會計制度（金融企業(yè)會計制度（20012001）境內(nèi)各類金融企業(yè)境內(nèi)各類金融企業(yè)中小企業(yè)會計制度（中小企業(yè)會計制度（20042004）境內(nèi)中小企業(yè)境內(nèi)中小企業(yè)民間非營利組織會計制（民間非營利組織會計

8、制（20042004）境內(nèi)各類民間非營利組織境內(nèi)各類民間非營利組織新會計準則與納稅處理 2. 2.新企業(yè)會計準則構(gòu)成新企業(yè)會計準則構(gòu)成準則體系新會計準則體系新會計準則體系基本會計準則基本會計準則3838項具體準則項具體準則對對1616項具體項具體準則修訂準則修訂新增新增2222項項具體準則具體準則會計科目和會計報表（金融及非金融企業(yè)）會計科目和會計報表（金融及非金融企業(yè)）新會計準則與納稅處理 對對1616項原有會計準則的修訂項原有會計準則的修訂 關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負債表日后事項、會計

9、政策，會計估計變更和會資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策，會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交換、或有事項、無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、計差錯更正、非貨幣性交換、或有事項、無形資產(chǎn)、借款費用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報告。固定資產(chǎn)、存貨、中期報告。 新出臺的新出臺的2222項會計準則項會計準則 2222條會計準則分別是，外幣核算、分部報告、財務(wù)報表列報、企條會計準則分別是，外幣核算、分部報告、財務(wù)報表列報、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐業(yè)合并、合并財務(wù)報表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認和計

10、量、贈與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露、保險合同、再保險合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、 企業(yè)年金和首次采用會計企業(yè)年金和首次采用會計準則。準則。新會計準則與納稅處理各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準則各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準則有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準則有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準則有關(guān)財務(wù)報告的準則有關(guān)財務(wù)報告的準則會計準則分類會計準則分類存貨、固定資產(chǎn)、無形資存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、所得稅等準則產(chǎn)、收入、所得稅等準則現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報

11、、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列報、中期報告、合并財務(wù)報表等中期報告、合并財務(wù)報表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套期保值、原保企業(yè)合并、套期保值、原保險合同等險合同等新會計準則與納稅處理準則創(chuàng)新首先，會計準則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市首先，會計準則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。會計準則就是要看負責人企業(yè)管理層作為受場經(jīng)濟的理念。會計準則就是要看負責人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當?shù)臎Q策。和有用的信息，以便他們做出最適當?shù)臎Q策。

12、其次，會計準則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準則體系包其次，會計準則體系有體系上的創(chuàng)新。會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準則，括基本準則、具體準則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報告準則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會計準則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準則體系從第三，會計準則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會計準則體系從過去偏重工商企業(yè)的過去偏重工商企業(yè)的1717項準則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)項準則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的等眾多領(lǐng)域的3939項準則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補項準則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市

13、場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。第四，會計準則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。第四，會計準則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國際趨同上。 3. 3.新企業(yè)會計準則特點新企業(yè)會計準則特點新會計準則與納稅處理首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)首先是企業(yè)合并問題。按照國際會計準則，合并只包含沒有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價值為基礎(chǔ)。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，的合并行為，要以公允價值為基礎(chǔ)。但是，在我國企業(yè)合并重組案例中，很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對這種合并很多都類似股權(quán)聯(lián)營，要以賬面價值為基

14、礎(chǔ)。因此，我們需要對這種合并進行規(guī)定。進行規(guī)定。第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會計準則，我國的國家第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國際會計準則，我國的國家控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)控制或國有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有交易來處理。這在實踐中是無法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當作關(guān)企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來更加頻繁，如果都當作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說

15、掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準則規(guī)定，除非國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。他們不能作為關(guān)聯(lián)方。第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當成了第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當成了調(diào)節(jié)利潤的手段。當然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。調(diào)節(jié)利潤的手段。當然這也是公司治理問題，無法單靠會計制度來解決。不過，新的準則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的不過，新的準則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學

16、、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。，特殊情況除外。最后還有政府補貼、補助。由于其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因最后還有政府補貼、補助。由于其他規(guī)章文件對此已有明文規(guī)定，因此我們的會計準則也規(guī)定，如果國家補貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作此我們的會計準則也規(guī)定，如果國家補貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。為權(quán)益處理。國際接軌新會計準則與納稅處理公允價值的應(yīng)用公允價值的應(yīng)用新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、

17、一致性、明晰慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但歷史成本不再作為會計核算的一般原則，而突出了性等原則。但歷史成本不再作為會計核算的一般原則，而突出了會計計量模式。會計計量模式。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新會計準則體系中主要在金融工具、以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。新會計準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。交易等方面采用了公允價值。存貨計價

18、的規(guī)定存貨計價的規(guī)定新存貨準則取消了新存貨準則取消了“后進先出后進先出”法。這對生產(chǎn)周期較長的公法。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出率較低的公司，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動?，F(xiàn)不正常的波動。具體特點新會計準則與納稅處理資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的限制資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的限制針對減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，針對減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，計提的減值準備在計提的減值準備在轉(zhuǎn)回后不得計入損益轉(zhuǎn)回后不得計入損益。值得關(guān)

19、注的是，一些利用計提減值準備進行利。值得關(guān)注的是，一些利用計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在20062006年將減值準備沖回，否則年將減值準備沖回，否則20072007年執(zhí)行新年執(zhí)行新會計準則后，這些會計準則后，這些“隱藏利潤隱藏利潤”將再也沒有機會轉(zhuǎn)回。將再也沒有機會轉(zhuǎn)回。 債務(wù)重組處理方法債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準則改變了新債務(wù)重組準則改變了“一刀切一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物

20、抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。其每股收益水平。 新會計準則與納稅處理投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)新的會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；新的會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的

21、土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，筑物。其實，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因為我國因為我國90%90%的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準則明文規(guī)定：的地產(chǎn)上市公司以開發(fā)為主，新的會計準則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列作為存貨的房地產(chǎn)不能確認為投資性房產(chǎn)。會計報表中須單列“投投資性房產(chǎn)資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場，能確定公允價

22、值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準備，也可采用公允價值計量模式，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。 原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值原先公司擁有的物業(yè)都被計入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公與否，并沒有體現(xiàn)在報表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當期凈利潤。究竟什么樣的價

23、值才是公允價值，大提高其凈資產(chǎn)和當期凈利潤。究竟什么樣的價值才是公允價值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。新會計準則與納稅處理合并會計規(guī)定合并會計規(guī)定目前中國的企業(yè)合并大部分是目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，這不一定，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值以賬面價值作為會計處作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非

24、同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并( (包括吸收合包括吸收合并和新設(shè)合并并和新設(shè)合并) )可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認可的此以雙方認可的公允價值公允價值，并可確認購買商譽。，并可確認購買商譽。合并報表基本理論的變革。從側(cè)重合并報表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)

25、益為負數(shù)的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。 有關(guān)金融行業(yè)準則有關(guān)金融行業(yè)準則關(guān)于金融工具的關(guān)于金融工具的4 4項具體會計準則（金融工具確認和計量、金融項具體會計準則（金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對上市或擬上市的金融機構(gòu)的影響。的金融機構(gòu)的影響。新會計準則與納稅處理 新準則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是

26、期貨、遠期合約、新準則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠期合約、互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率互換和期權(quán)合約以及類似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等借款承諾等 ，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟利益的流入和流，它是面向未來的合同，對未來經(jīng)濟利益的流入和流出具有很大的不確定性出具有很大的不確定性 ）一律以）一律以“公允價值公允價值”計量，并從表外移計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍雙刃劍”。因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理。因為表內(nèi)

27、化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。慮衍生金融工具對報表的影響，以避免波動過大。 按照舊準則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注按照舊準則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準則卻強調(diào)釋的方法。而新準則卻強調(diào)公允價格公允價格，即按市場價格在報表上，即按市場價格在報表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風險量化。有可能做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風險量化。有可能導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度

28、之間，年度與年度之間的波動很大。比導(dǎo)致一個企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動很大。比如，當國際金融市場價格波動較大或者價格嚴重貶值時候，金融企如，當國際金融市場價格波動較大或者價格嚴重貶值時候，金融企業(yè)受影響最大。業(yè)受影響最大。 新準則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余成本及新準則要求貸款資產(chǎn)的價值必須使用實際利率計算攤余成本及利息收入和利息費用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面利息收入和利息費用，這無疑將使貸款資產(chǎn)賬面價值和利潤除了面臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風險。臨原來必須反映的信用損失外，還得面對利率波動帶來的風險。新會計準則與納稅處理 會計

29、準則會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)( (交易或事項交易或事項) )或特別的報表項目為對象，考慮或特別的報表項目為對象，考慮該業(yè)務(wù)或項目的特點，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種該業(yè)務(wù)或項目的特點，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種確認和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會計準則規(guī)定了某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或報確認和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。會計準則規(guī)定了某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或報表項目的會計處理的全過程。表項目的會計處理的全過程。 會計制度會計制度是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對是以某一特定行業(yè)、特定部門或特定所有制形式的所有企業(yè)為對象

30、，對其會計科目的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會計報表的格式以及編象，對其會計科目的設(shè)置、會計業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會計報表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。制做出限定的規(guī)范。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。 二者之間的區(qū)別：二者之間的區(qū)別： 1 1二者規(guī)范的對象不同。準則針對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特別的報表項目，而二者規(guī)范的對象不同。準則針對特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特別的報表項目，而制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。制度則針對特定企業(yè)從會計憑證直到會計報表的全部業(yè)務(wù)流程。 2 2二者規(guī)范的重點不同。準則的重點是規(guī)范

31、會計判斷的過程，而制度則偏二者規(guī)范的重點不同。準則的重點是規(guī)范會計判斷的過程，而制度則偏重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。重于規(guī)范會計的行動和結(jié)果。 3 3準則在會計要素的確認、計量和報告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計人準則在會計要素的確認、計量和報告方面的規(guī)定比較抽象，需要會計人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會計處理做出了較為詳盡的說員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對會計處理做出了較為詳盡的說明和規(guī)定，容易被廣大會計人員所掌握。明和規(guī)定，容易被廣大會計人員所掌握。 4. 4.如何提高會計職業(yè)判斷能力如何提高會計職業(yè)判斷能力新會計準則與納稅處理 會計職業(yè)判斷會計職業(yè)判斷是會計人員

32、按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。斷與選擇的過程。 1會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認、計設(shè)、揭示時需要多個會計原會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認、計設(shè)、揭示時需要多個會計原則之間作出選擇，而

33、各個會計原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特否則之間。謹慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時有沖突在特定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當選，選擇的定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當選，選擇的“度度”應(yīng)該多大，如應(yīng)該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。調(diào)。 2會計處理方

34、法的選擇。會計處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特由于客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺法。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標準的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身乏對多種方法選用標準的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以

35、便會計信息能望其實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。情況的會計處理方法，以便會計信息能望其實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。 新會計準則與納稅處理 3 3會計估計。會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限

36、等等。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認、計期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認、計設(shè)，才能便會計信息實地反映，其確認、計量、揭示的合理準確與否設(shè)，才能便會計信息實地反映，其確認、計量、揭示的合理準確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。 4 4重要性原則的運用。重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預(yù)期可能對進行重要性原則要求對那些預(yù)期可能對進行經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映或重點說明經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項，應(yīng)單獨反映或重點說明; ;對于不太重要對于不太重要的經(jīng)濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化

37、或省略。由于我國會的經(jīng)濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項，計準則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項，判斷其重要性的標準也會隨著時間、地點、經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等判斷其重要性的標準也會隨著時間、地點、經(jīng)濟環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對于一項經(jīng)濟事項是否重要。是否對企業(yè)會計信息披而不同。因此，對于一項經(jīng)濟事項是否重要。是否對企業(yè)會計信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。定

38、程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷。 新會計準則與納稅處理 5. 5.基本會計準則修訂情況基本會計準則修訂情況修訂情況 增加了財務(wù)會計報告目標增加了財務(wù)會計報告目標 將一般原則表述為會計信息質(zhì)量要求（八項）將一般原則表述為會計信息質(zhì)量要求（八項） 對會計準則的定義進行了修改（注重本質(zhì)的概對會計準則的定義進行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念）括，增加了利得和損失概念） 強調(diào)了會計計量模式（五種）強調(diào)了會計計量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取消突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制，取消了財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書了財務(wù)狀況變動表和財務(wù)情況說明書新會計準則與納稅處理

39、第四條企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)會計報告（又第四條企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。稱財務(wù)報告，下同）。財務(wù)會計報告的目標財務(wù)會計報告的目標是是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計目標新會計準則與納稅

40、處理 第五條第五條企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。項進行會計確認、計量和報告。第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬第七條企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和中期。會計期間分為年度和中期。中期中期是指短于一個是指短于一個完整的會計年度的報告期間。完整的會計年度的報告期間。第八條企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。第八條企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。第九條企業(yè)應(yīng)當以第九條企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制權(quán)責

41、發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。計確認、計量和報告。會計假設(shè)新會計準則與納稅處理 93年基本會計準則年基本會計準則 2006年基本會計準則年基本會計準則會計主體會計主體會計主體（表述變化）會計主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營會計分期會計分期會計分期會計分期貨幣計量貨幣計量貨幣計量貨幣計量權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制新會計準則與納稅處理 會計確認會計確認是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式地計入或列入某一主體的財務(wù)報表過程。其特點：費用等正式地計入或列入某一主體的財務(wù)報表過程。其特點： 可定義性：所確認的項目要符

42、合財務(wù)報表對要素的定義?？啥x性：所確認的項目要符合財務(wù)報表對要素的定義。 可計量性：所確認的項目要能予以量化?？捎嬃啃裕核_認的項目要能予以量化。 相關(guān)性：所確認的項目生成的信息對決策者有影響。相關(guān)性：所確認的項目生成的信息對決策者有影響。 可靠性：所確認的項目是真實的、可驗證的?？煽啃裕核_認的項目是真實的、可驗證的。 會計計量會計計量是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，記錄并在會計主體資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示而確定其金額的過程。會計主體資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示而確定其金額的過程。 會計計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、會

43、計計量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?，F(xiàn)值和公允價值等。 會計報告：會計報告：會計信息揭示和披露。會計信息揭示和披露。 新會計準則與納稅處理 第十二條企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)第十二條企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。內(nèi)容完整。（客觀性）客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會

44、計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。（相關(guān)性）（相關(guān)性）第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財?shù)谑臈l企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。務(wù)會計報告使用者理解和使用。（明晰性）（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意

45、變更。確需變更的，應(yīng)應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。當在附注中說明。質(zhì)量要求新會計準則與納稅處理 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會第十六條企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。據(jù)。（實質(zhì)重于形式）（實質(zhì)重于形式）第十七條企業(yè)提供的會計信息

46、應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。（重要（重要性）性）第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。者費用。（謹慎性）（謹慎性） 第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。進行會計確認、計量和報告，不

47、得提前或者延后。（及時性）（及時性）新會計準則與納稅處理2003年基本會計準則年基本會計準則2006年基本會計準則年基本會計準則客觀性客觀性客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性可比性可比性合并為一條表述合并為一條表述一慣性一慣性及時性及時性及時性及時性明晰性明晰性明晰性明晰性權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制配比配比實際成本實際成本劃分收益支出與資本支出劃分收益支出與資本支出謹慎性謹慎性謹慎性謹慎性重要性重要性重要性重要性實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式新會計準則與納稅處理會計要素會計要素2006年基本會計準則年基本會計準則資產(chǎn)資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企

48、業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。負債負債指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益等。收入收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

49、無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用費用指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 會計要素新會計準則與納稅處理l 利得：利得：利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有利得是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者

50、投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。益流入。l 損失：損失：損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有損失是由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益流出。利益流出。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈、賠償、罰沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。沒、匯率變動、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。新會計準則與納稅處理 （一）歷史成本。（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者照購

51、置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。金等價物的金額計量。 （二）重置成本。（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或

52、者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。計量屬性新會計準則與納稅處理 （三）可變現(xiàn)凈值。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其在

53、現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 新會計準則與納稅處理 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提

54、供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步附注是指對在會計報表中列示項目所作的進

55、一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務(wù)報告新會計準則與納稅處理 目目 錄錄v 新會計準則體系與基本準則新會計準則體系與基本準則v 一般業(yè)務(wù)準則與納稅處理一般業(yè)務(wù)準則與納稅處理v特殊業(yè)務(wù)準則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準則與納稅處理 v 報表事項準則與納稅處理報表事項準則與納稅處理v 財務(wù)報告準則及影響分析財務(wù)報告準則及影響分析v會計準則與稅法差異調(diào)整會計準則與稅法差異調(diào)整 新會計準則與納稅處理 1. 1.會計準則與稅法的關(guān)系會計準則與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系 會計準則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)事會計準則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項法律規(guī)范項法律規(guī)

56、范 會計準則與稅法相互影響、共同發(fā)展會計準則與稅法相互影響、共同發(fā)展 稅法規(guī)范一般是建立在會計規(guī)范的基礎(chǔ)上，稅法規(guī)范一般是建立在會計規(guī)范的基礎(chǔ)上，同時會計規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求同時會計規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求 會計準則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)會計準則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)新會計準則與納稅處理二者區(qū)別 立法目的不同立法目的不同會計：為決策者提供相關(guān)有用的會計信息會計：為決策者提供相關(guān)有用的會計信息稅法：保證國家財政收入及時足額實現(xiàn)稅法：保證國家財政收入及時足額實現(xiàn) 調(diào)整對象不同調(diào)整對象不同會計：調(diào)整會計關(guān)系會計：調(diào)整會計關(guān)系 稅法：調(diào)整稅收關(guān)系稅法：調(diào)整稅收關(guān)系 立法程序和技

57、術(shù)要求不同立法程序和技術(shù)要求不同會計：適應(yīng)會計環(huán)境變化和會計目標，由財政部制定頒發(fā)會計：適應(yīng)會計環(huán)境變化和會計目標，由財政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次 處理依據(jù)不同處理依據(jù)不同會計：依據(jù)會計準則進行職業(yè)判斷會計：依據(jù)會計準則進行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)新會計準則與納稅處理 2. 2.會計準則與稅法的協(xié)調(diào)會計準則與稅法的協(xié)調(diào) 盡量減少會計政策選擇的范圍盡量減少會計政策選擇的范圍 會計估計不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾會計估計不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào)的協(xié)調(diào) 小企

58、業(yè)會計制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致小企業(yè)會計制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致 根據(jù)新會計準則的出臺增設(shè)新的納稅調(diào)整項目根據(jù)新會計準則的出臺增設(shè)新的納稅調(diào)整項目 采用一定方法和技術(shù)處理會計準則與稅法之間采用一定方法和技術(shù)處理會計準則與稅法之間的差異，并進行正確的納稅調(diào)整的差異，并進行正確的納稅調(diào)整新會計準則與納稅處理 3. 3.會計準則與稅法差異比較會計準則與稅法差異比較原則差異歷史成本原則歷史成本原則會計準則堅持多種會計計量模式；稅法更強調(diào)以會計準則堅持多種會計計量模式；稅法更強調(diào)以歷史成本為原則計算應(yīng)稅所得。歷史成本為原則計算應(yīng)稅所得。權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制會計準則將權(quán)責發(fā)生制作為會計假設(shè)之一；稅

59、法會計準則將權(quán)責發(fā)生制作為會計假設(shè)之一；稅法對權(quán)責發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時）。對權(quán)責發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時）。 新會計準則與納稅處理實現(xiàn)原則實現(xiàn)原則會計準則對收入確認堅持實現(xiàn)原則；稅法對實現(xiàn)會計準則對收入確認堅持實現(xiàn)原則；稅法對實現(xiàn)原則的選擇考慮對征稅是否有利有所不同。原則的選擇考慮對征稅是否有利有所不同。配比原則配比原則會計準則堅持配比原則；稅法在增值稅的征收上會計準則堅持配比原則；稅法在增值稅的征收上對配比原則基本持否定態(tài)度。對配比原則基本持否定態(tài)度。謹慎性原則謹慎性原則會計準則更多的提倡采用謹慎性原則；稅法其對會計準則更多的提倡采用謹慎性原則；稅法其對其持否否定態(tài)度

60、。其持否否定態(tài)度。新會計準則與納稅處理差異類型會計收入與應(yīng)稅收入差異會計收入與應(yīng)稅收入差異 收入差異：收入差異：按照會計準則和會計制度確認和計量的收按照會計準則和會計制度確認和計量的收入與按照稅法規(guī)定確認和計量的收入所形成的差異。入與按照稅法規(guī)定確認和計量的收入所形成的差異。 兩者差異：兩者差異：（1 1）確認時間不一致；（）確認時間不一致；（2 2）計算口徑不）計算口徑不一致；（一致；（3 3）減免稅。）減免稅。 實例實例1 1：A A公司預(yù)收勞務(wù)收入款項公司預(yù)收勞務(wù)收入款項200200萬元，會計按預(yù)收萬元，會計按預(yù)收帳款處理。帳款處理。 實例實例2 2：B B公司將一批產(chǎn)品對外捐贈，該產(chǎn)品