管理會(huì)計(jì)中需要警惕誤區(qū)

1、管理會(huì)計(jì)中需要警惕的誤區(qū)管理會(huì)計(jì)中有許多的誤區(qū)，這些并不容易理解，有些誤區(qū)非常致命，需要小心警惕，不要被誤導(dǎo)。本文為您詳解管理會(huì)計(jì)中需要警惕的誤區(qū)。管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)學(xué)，還是管理會(huì)計(jì)師？管理會(huì)計(jì)是什么？有人認(rèn)為是一個(gè)信息系統(tǒng)，有人認(rèn)為是一種管理活動(dòng)，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）則將其定義為一種職業(yè)。若將管理會(huì)計(jì)定義為一種職業(yè)，其包括的內(nèi)容就多了。所以，有人評(píng)論說(shuō)“管理會(huì)計(jì)是個(gè)框，什么都往里面裝”。我認(rèn)為，會(huì)計(jì)有不同角度的分類，從服務(wù)對(duì)象來(lái)分，會(huì)計(jì)可以分為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（亦稱為外部會(huì)計(jì)）而言的，是內(nèi)部會(huì)計(jì)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，管理會(huì)計(jì)就是為企業(yè)的管理者進(jìn)行決策而計(jì)算（計(jì)量）、

2、分析和報(bào)告。會(huì)計(jì)還可以有其他的分類，如按照核算對(duì)象或內(nèi)容分，會(huì)計(jì)可分為環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)等。管理會(huì)計(jì)學(xué)是什么呢？就是研究如何做好管理會(huì)計(jì)工作的一門學(xué)科或課程。老外的管理會(huì)計(jì)教材的名稱就是“管理會(huì)計(jì)”，后面不會(huì)綴上個(gè)“學(xué)”的。國(guó)內(nèi)有的管理會(huì)計(jì)教材，名稱會(huì)是“管理會(huì)計(jì)學(xué)”，如同“會(huì)計(jì)學(xué)”、“財(cái)務(wù)管理學(xué)”、“管理學(xué)”等。那么，管理會(huì)計(jì)師呢？在企事業(yè)單位工作的財(cái)會(huì)人，都可以稱作是管理會(huì)計(jì)師。管理會(huì)計(jì)師有不同的層級(jí)，如按我國(guó)的會(huì)計(jì)職稱體系，分為初級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等。你也可以參加IMA的考試，獲取注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）資格，或參加CIMA的考試，獲取特許全球管理會(huì)計(jì)師（

3、CGMA）。有人說(shuō)，我持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）證，算中級(jí)還是高級(jí)會(huì)計(jì)師。怎么說(shuō)呢？從資格的含金量（社會(huì)認(rèn)可度）來(lái)說(shuō)，CPA證甚至高于中級(jí)會(huì)計(jì)師證。但是，你若想取得高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱，還必須持有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格，這是我國(guó)會(huì)計(jì)資格考試和管理制度中的一大弊端。為什么持有CPA證不可以直接申請(qǐng)高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試呢？其實(shí)，我國(guó)的初、中、高考試，不就是管理會(huì)計(jì)師的資格考試么？財(cái)政部完全可以成立個(gè)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（如同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)），以更好地推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)和完善。管理會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要？管理會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要，都是注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA）考試培訓(xùn)機(jī)構(gòu)忽悠人的。與此相關(guān)聯(lián)的忽悠，還有：持有CMA證的人

4、比持有CPA持證人的職位要高，掙得要多；考CMA比考CPA、ACCA要好，等等。這類似于說(shuō)：男人比女人重要，內(nèi)科比外科重要，情商比智商重要被這些機(jī)構(gòu)忽悠暈了的財(cái)會(huì)人，我認(rèn)為其職位和薪酬不大可能高，因?yàn)樗?她缺乏批判性思維，判斷能力、決策能力(conceptual skill)上有問(wèn)題。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的人，你若僅有中級(jí)會(huì)計(jì)資格證或高級(jí)會(huì)計(jì)資格證，而沒(méi)有CPA證，也不想考CPA，那就趁早走人、另謀高就，在CPA所繼續(xù)做下去也是沒(méi)有什么前途的；反之，如果你不僅有中國(guó)CPA證，還有一個(gè)英文的CPA證，如AICPA，你在CPA所的前景將會(huì)是一片光明（當(dāng)然，持有CPA證是必要條件，但不是充分條件）。你

5、若在企事業(yè)單位工作，有CPA證挺好，沒(méi)有也無(wú)所謂，你可以考初級(jí)、中級(jí)，再考高級(jí)（考評(píng)聘結(jié)合）；如果你已經(jīng)有中級(jí)資格了，我認(rèn)為也不必再考CPA了，否則就陷入“低水平重復(fù)”了。在企事業(yè)單位工作的財(cái)會(huì)人，你就是管理會(huì)計(jì)師，你可能從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，也可能從事管理會(huì)計(jì)工作，不存在管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誰(shuí)比誰(shuí)重要的問(wèn)題。如果你的公司要去美國(guó)上市，而你英文比較好，還有AICPA證書(shū)，那你完全可以一展身手，一鳴警人。從一般的會(huì)計(jì)主管，成為會(huì)計(jì)部經(jīng)理、助理財(cái)務(wù)總監(jiān)或CFO也不是沒(méi)有可能的。政府號(hào)召企業(yè)要“三去一降一補(bǔ)”，我們的企業(yè)也需要這么做么？“三去”，指的是去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿。“一降”，指的是降成本?！耙谎a(bǔ)

6、”，指的是補(bǔ)短板。我在媒體上看到一些企業(yè)的CFO大談、特談“三去一降一補(bǔ)”，非常的不感冒。從宏觀上談中國(guó)經(jīng)濟(jì)，難有比克強(qiáng)總理分析的全面、深刻和準(zhǔn)確的。并且，宏觀（總體）分析與微觀（個(gè)體）分析不同，宏觀上正確的東西，微觀上不一定適用。作為企業(yè)的財(cái)會(huì)主管，在分析問(wèn)題時(shí)，一定要注意所站的角度和層次。觀點(diǎn)不同，往往是由于角度和層次不同。對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是要減產(chǎn)能，而是要加產(chǎn)能，如“機(jī)器人”（300024）公司，2016年收入增加不快的主要原因就是受產(chǎn)能約束（訂單相對(duì)飽滿）；有些企業(yè)不是要“去庫(kù)存”，而是要加庫(kù)存（如“萬(wàn)科”判斷房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入“白銀”時(shí)代，拿地速度近幾年未放緩）；有些企業(yè)不是“去

7、杠桿”，而是要加杠桿（對(duì)處于快速發(fā)展階段的一些企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此）。再說(shuō)降成本，也是需要進(jìn)行價(jià)值工程分析，需要與企業(yè)動(dòng)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)的，有些企業(yè)的成本不但不能降，還需要升，如加大研發(fā)投入，提高核心員工的薪酬，提升生產(chǎn)的自動(dòng)化和智能化水平，等等。有些企業(yè)甚至不惜以短期的虧損來(lái)?yè)Q取長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。馬云說(shuō)，做企業(yè)不能聽(tīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的，聽(tīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的，企業(yè)必定做不好。馬云所言是有一定道理的。經(jīng)濟(jì)字家一般都是宏觀分析，而宏觀分析得出的結(jié)論往往不適合于微觀的企業(yè)。更何況，在媒體上混個(gè)臉熟的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們所說(shuō)的觀點(diǎn)哪有什么數(shù)據(jù)支撐？哪談得上是什么宏觀經(jīng)濟(jì)分析？當(dāng)然，馬云成功了，說(shuō)話也比較隨性和隨意，比如他說(shuō)：“天不

8、怕、地不怕，最怕CFO當(dāng)CEO”。實(shí)際呢？阿里巴巴上市時(shí)的6人高管團(tuán)隊(duì)中，其中3人就有很強(qiáng)的財(cái)會(huì)背景，包括現(xiàn)任CEO張勇（張勇于2007年8月加入阿里巴巴集團(tuán)，擔(dān)任淘寶網(wǎng)首席財(cái)務(wù)官，參與設(shè)計(jì)淘寶商業(yè)模式，幫助淘寶在2009年年底實(shí)現(xiàn)盈利）。所以，我們不能看成功者們是怎么說(shuō)的，還得看他是怎么做的。心靈雞湯是給別人喝的，說(shuō)的人可能根本就不信。我們?cè)儆懻摴芾頃?huì)計(jì)課程中一些小的、基礎(chǔ)性的問(wèn)題。固定成本僅是廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)成本么？在管理會(huì)計(jì)的基本概念中，成本性態(tài)概念非常重要。但什么是固定成本呢？我們不能僅根據(jù)字面來(lái)判斷。企事業(yè)單位固定資產(chǎn)的成本確實(shí)是固定成本，如企業(yè)廠房、辦公樓的成本，航空公司的

9、飛機(jī)成本、家電制造企業(yè)的機(jī)器、設(shè)備成本，等等。固定成本定義中的要點(diǎn)是，在相關(guān)產(chǎn)出范圍內(nèi)總成本保持不變。如生產(chǎn)車間的廠長(zhǎng)、質(zhì)量檢測(cè)員的薪酬成本，一般情況下屬于固定成本。對(duì)有些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，每年必須保持的研發(fā)支出屬于固定成本。對(duì)有些企業(yè)來(lái)說(shuō)，即使在市場(chǎng)不景氣，不得不保留的核心員工（否則形勢(shì)轉(zhuǎn)好時(shí)招不到人）的薪酬成本，也屬于固定成本。超出相關(guān)范圍或者從長(zhǎng)期來(lái)看，所有的成本都是變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本?；旌铣杀救绾蝿澐譃楣潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本，高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法，還是其他？企業(yè)有些固定成本和變動(dòng)成本，一目了然。但有些成本具有混合性質(zhì)，需要采用一定的方法將其劃分為固定成本或變動(dòng)成本。混合成本如何劃分？教科書(shū)上

10、一般都會(huì)介紹高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法、最小二乘法等。但在實(shí)務(wù)中呢？你所在的公司是如何將混合成本分解為固定成本的？高低點(diǎn)法？一般不會(huì)；最小二乘法？可能性不大；散點(diǎn)圖，有那功夫，還不如直接用最小二乘法呢？據(jù)我的了解，實(shí)務(wù)中分解混合成本，或者說(shuō)所有的固定成本與變動(dòng)成本的劃分，主要是靠管理者的經(jīng)驗(yàn)、觀察和判斷。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的估計(jì)一樣，我們?cè)诨旌铣杀镜膭澐稚?，追求的也是“大約的正確”（approximately right），而非“精確的錯(cuò)誤”（preciselywrong）。邊際貢獻(xiàn)還是貢獻(xiàn)毛利？你所在的公司或分部編制貢獻(xiàn)毛利式的利潤(rùn)表么？固定成本與變動(dòng)成本的劃分非常重要，否則你就無(wú)法編制貢獻(xiàn)毛利式的利潤(rùn)表

11、，也無(wú)法進(jìn)行“本量利（CVP）”的分析等。但我首先問(wèn)你的是，你知道什么是貢獻(xiàn)毛利式利潤(rùn)表么？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中簡(jiǎn)化的利潤(rùn)表是這樣的收入產(chǎn)品銷售成本（cost of goods sold）毛利銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)管理會(huì)計(jì)中簡(jiǎn)化的貢獻(xiàn)毛利式利潤(rùn)表是這樣的收入產(chǎn)品銷售變動(dòng)成本（variable cost of goods sold）變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛利（contribution margin，常被錯(cuò)誤地譯作邊際貢獻(xiàn)，Margin與marginal含義大不同。）根據(jù)我的調(diào)研，很多公司（包括國(guó)內(nèi)一些大型的、著名的制造企業(yè)）都未編制貢獻(xiàn)毛利式的利潤(rùn)表，甚至未將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。如

12、果是這樣，那還談什么變動(dòng)成本法的分析、CVP分析、經(jīng)營(yíng)杠桿分析？在工業(yè)機(jī)器人、智能機(jī)器人迅猛發(fā)展的今天，不少企業(yè)都在推行“機(jī)器換人計(jì)劃”，固定成本和變動(dòng)成本的劃分、經(jīng)營(yíng)杠桿的分析顯得更有意義。管理會(huì)計(jì)教材或考試中，一般都會(huì)涉及到CVP分析，但不少企業(yè)為什么不做CVP分析？CVP的分析原理很簡(jiǎn)單，就是要計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)（break-evenpoint）盈虧平衡點(diǎn)的銷售額固定成本/貢獻(xiàn)毛利率貢獻(xiàn)毛利率貢獻(xiàn)毛利/銷售收入貢獻(xiàn)毛利銷售收入變動(dòng)成本問(wèn)題是，你所在的公司或分部（特別是利潤(rùn)中心）進(jìn)行CVP分析么？換句話說(shuō)，在確定銷售目標(biāo)時(shí)，計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)么？在實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)在進(jìn)行收入和利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)，并不計(jì)算盈

13、虧平衡點(diǎn)。而是根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略分析、長(zhǎng)期規(guī)劃等來(lái)確定計(jì)劃期的收入和利潤(rùn)額。并且，絕大部分企業(yè)都希望將本企業(yè)的收入盡可能做大，因?yàn)槭杖攵嗔耍髽I(yè)規(guī)模大了，各種各樣的好處就來(lái)了。如財(cái)政補(bǔ)貼、銀行融資的便利和融資成本的降低、公司知名度，等等。君不見(jiàn)，“央企”到地方投資或合作辦廠，地方政府官員是“笑臉相迎、笑臉相送”，一個(gè)小規(guī)模企業(yè)到別的地方去投資，誰(shuí)在乎你？世界500強(qiáng)，其實(shí)是500大（參見(jiàn)“該反思了，中國(guó)21家虧損企業(yè)入圍世界500強(qiáng)”一文）。所以，我們要熟悉和掌握CVP分析的原理，但在企業(yè)的預(yù)算編制、收入管理中不一定用得上。不少財(cái)會(huì)人都有這樣的感覺(jué)，“書(shū)上講的是一套，實(shí)務(wù)干的

14、是另一套”，管理會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)了很多，但在實(shí)務(wù)中用不上。（我在給在職研究生上課或去企業(yè)進(jìn)行內(nèi)訓(xùn)時(shí)，努力使“學(xué)考用”三結(jié)合）關(guān)于管理會(huì)計(jì)，我們還有很多其他的困惑或認(rèn)識(shí)誤區(qū)。比如，為什么不少管理會(huì)計(jì)教科書(shū)中也講項(xiàng)目投資分析，這不是屬于財(cái)務(wù)管理課程的內(nèi)容么？項(xiàng)目的收入小于成本，或者說(shuō)凈現(xiàn)值（NPV）為負(fù)就應(yīng)該放棄么？為什么不少企業(yè)上一些明明是虧損（NPV值為負(fù)）的項(xiàng)目呢？潛在收益（成本）、關(guān)聯(lián)收益（成本）如何估算？任何一個(gè)決策，最終權(quán)衡的是什么？是收入與成本的權(quán)衡，還是價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡？在管理會(huì)計(jì)基本概念中，為什么只是講成本，如成本性態(tài)（固定成本、變動(dòng)成本與混合成本、階梯成本等），可控成本與不可控成本，

15、機(jī)會(huì)成本與沉沒(méi)成本，約束性固定成本與酌量性固定成本，等等。為什么不講或很少講收入、收益、價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等基本概念，而企業(yè)所有的決策，不應(yīng)該是在價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡么？這是不是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)教材的一種通病？又如，作業(yè)成本法（ABC）算出的成本總比傳統(tǒng)方法精確么？企業(yè)應(yīng)該盡可能地使用作業(yè)成本法核算（計(jì)算）產(chǎn)品或服務(wù)的成本么？實(shí)施作業(yè)成本法本身的成本如何估算？進(jìn)入21世紀(jì)，作業(yè)成本法有哪些新進(jìn)展？如何計(jì)算以作業(yè)為基礎(chǔ)的客戶成本或供應(yīng)商成本？作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理（ABCM）、作業(yè)管理（ABM）有什么聯(lián)系和區(qū)別？再如，預(yù)算管理工具學(xué)了那么多，如滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算，等等。為什么自己所在的企業(yè)一個(gè)都未用？在改革開(kāi)放不斷深化、企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越不確定的情況下，為什么中國(guó)絕大部分企業(yè)連個(gè)滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算都編不了？定期的、固定的預(yù)算管理有效么？公司年年編預(yù)算、領(lǐng)導(dǎo)年年講預(yù)算管理的重要性，為什么老問(wèn)題總是解決不了（如上下博弈壓基數(shù)，收入、利潤(rùn)受操縱），預(yù)算管理總是年復(fù)一年地“低水平循環(huán)”如果將企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)、專業(yè)級(jí)四個(gè)層次的話，從整體上看，中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的水平還處于初級(jí)層次，這和中國(guó)企業(yè)的治理水平、管理水平是相符合的。當(dāng)然，從個(gè)體上看，確實(shí)有不少IT企業(yè)、數(shù)據(jù)公司、制造企業(yè)、電子商務(wù)企業(yè)等在管理會(huì)計(jì)上已經(jīng)達(dá)到國(guó)際水平，而這些優(yōu)秀企業(yè)