管理會計中需要警惕誤區(qū)

1、管理會計中需要警惕的誤區(qū)管理會計中有許多的誤區(qū)，這些并不容易理解，有些誤區(qū)非常致命，需要小心警惕，不要被誤導。本文為您詳解管理會計中需要警惕的誤區(qū)。管理會計、管理會計學，還是管理會計師？管理會計是什么？有人認為是一個信息系統(tǒng)，有人認為是一種管理活動，美國管理會計師協(xié)會（IMA）則將其定義為一種職業(yè)。若將管理會計定義為一種職業(yè)，其包括的內(nèi)容就多了。所以，有人評論說“管理會計是個框，什么都往里面裝”。我認為，會計有不同角度的分類，從服務對象來分，會計可以分為管理會計和財務會計，管理會計是相對于財務會計（亦稱為外部會計）而言的，是內(nèi)部會計。簡單地說，管理會計就是為企業(yè)的管理者進行決策而計算（計量）、

2、分析和報告。會計還可以有其他的分類，如按照核算對象或內(nèi)容分，會計可分為環(huán)境會計、人力資源會計、質(zhì)量成本會計等。管理會計學是什么呢？就是研究如何做好管理會計工作的一門學科或課程。老外的管理會計教材的名稱就是“管理會計”，后面不會綴上個“學”的。國內(nèi)有的管理會計教材，名稱會是“管理會計學”，如同“會計學”、“財務管理學”、“管理學”等。那么，管理會計師呢？在企事業(yè)單位工作的財會人，都可以稱作是管理會計師。管理會計師有不同的層級，如按我國的會計職稱體系，分為初級會計師、中級會計師、高級會計師等。你也可以參加IMA的考試，獲取注冊管理會計師（CMA）資格，或參加CIMA的考試，獲取特許全球管理會計師（

3、CGMA）。有人說，我持有注冊會計師（CPA）證，算中級還是高級會計師。怎么說呢？從資格的含金量（社會認可度）來說，CPA證甚至高于中級會計師證。但是，你若想取得高級會計師職稱，還必須持有中級會計師資格，這是我國會計資格考試和管理制度中的一大弊端。為什么持有CPA證不可以直接申請高級會計資格考試呢？其實，我國的初、中、高考試，不就是管理會計師的資格考試么？財政部完全可以成立個管理會計師協(xié)會（如同中國注冊會計師協(xié)會），以更好地推動中國管理會計體系的建設和完善。管理會計比財務會計重要？管理會計比財務會計重要，都是注冊管理會計師（CMA）考試培訓機構(gòu)忽悠人的。與此相關(guān)聯(lián)的忽悠，還有：持有CMA證的人

4、比持有CPA持證人的職位要高，掙得要多；考CMA比考CPA、ACCA要好，等等。這類似于說：男人比女人重要，內(nèi)科比外科重要，情商比智商重要被這些機構(gòu)忽悠暈了的財會人，我認為其職位和薪酬不大可能高，因為他/她缺乏批判性思維，判斷能力、決策能力(conceptual skill)上有問題。在會計師事務所工作的人，你若僅有中級會計資格證或高級會計資格證，而沒有CPA證，也不想考CPA，那就趁早走人、另謀高就，在CPA所繼續(xù)做下去也是沒有什么前途的；反之，如果你不僅有中國CPA證，還有一個英文的CPA證，如AICPA，你在CPA所的前景將會是一片光明（當然，持有CPA證是必要條件，但不是充分條件）。你

5、若在企事業(yè)單位工作，有CPA證挺好，沒有也無所謂，你可以考初級、中級，再考高級（考評聘結(jié)合）；如果你已經(jīng)有中級資格了，我認為也不必再考CPA了，否則就陷入“低水平重復”了。在企事業(yè)單位工作的財會人，你就是管理會計師，你可能從事財務會計工作，也可能從事管理會計工作，不存在管理會計、財務會計誰比誰重要的問題。如果你的公司要去美國上市，而你英文比較好，還有AICPA證書，那你完全可以一展身手，一鳴警人。從一般的會計主管，成為會計部經(jīng)理、助理財務總監(jiān)或CFO也不是沒有可能的。政府號召企業(yè)要“三去一降一補”，我們的企業(yè)也需要這么做么？“三去”，指的是去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿?！耙唤怠?，指的是降成本。“一補

6、”，指的是補短板。我在媒體上看到一些企業(yè)的CFO大談、特談“三去一降一補”，非常的不感冒。從宏觀上談中國經(jīng)濟，難有比克強總理分析的全面、深刻和準確的。并且，宏觀（總體）分析與微觀（個體）分析不同，宏觀上正確的東西，微觀上不一定適用。作為企業(yè)的財會主管，在分析問題時，一定要注意所站的角度和層次。觀點不同，往往是由于角度和層次不同。對于許多企業(yè)來說，不是要減產(chǎn)能，而是要加產(chǎn)能，如“機器人”（300024）公司，2016年收入增加不快的主要原因就是受產(chǎn)能約束（訂單相對飽滿）；有些企業(yè)不是要“去庫存”，而是要加庫存（如“萬科”判斷房地產(chǎn)行業(yè)已經(jīng)進入“白銀”時代，拿地速度近幾年未放緩）；有些企業(yè)不是“去

7、杠桿”，而是要加杠桿（對處于快速發(fā)展階段的一些企業(yè)來說更是如此）。再說降成本，也是需要進行價值工程分析，需要與企業(yè)動態(tài)的競爭戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)的，有些企業(yè)的成本不但不能降，還需要升，如加大研發(fā)投入，提高核心員工的薪酬，提升生產(chǎn)的自動化和智能化水平，等等。有些企業(yè)甚至不惜以短期的虧損來換取長期的競爭優(yōu)勢。馬云說，做企業(yè)不能聽經(jīng)濟學家的，聽經(jīng)濟學家的，企業(yè)必定做不好。馬云所言是有一定道理的。經(jīng)濟字家一般都是宏觀分析，而宏觀分析得出的結(jié)論往往不適合于微觀的企業(yè)。更何況，在媒體上混個臉熟的經(jīng)濟學家們所說的觀點哪有什么數(shù)據(jù)支撐？哪談得上是什么宏觀經(jīng)濟分析？當然，馬云成功了，說話也比較隨性和隨意，比如他說：“天不

8、怕、地不怕，最怕CFO當CEO”。實際呢？阿里巴巴上市時的6人高管團隊中，其中3人就有很強的財會背景，包括現(xiàn)任CEO張勇（張勇于2007年8月加入阿里巴巴集團，擔任淘寶網(wǎng)首席財務官，參與設計淘寶商業(yè)模式，幫助淘寶在2009年年底實現(xiàn)盈利）。所以，我們不能看成功者們是怎么說的，還得看他是怎么做的。心靈雞湯是給別人喝的，說的人可能根本就不信。我們再討論管理會計課程中一些小的、基礎(chǔ)性的問題。固定成本僅是廠房、機器設備等固定資產(chǎn)成本么？在管理會計的基本概念中，成本性態(tài)概念非常重要。但什么是固定成本呢？我們不能僅根據(jù)字面來判斷。企事業(yè)單位固定資產(chǎn)的成本確實是固定成本，如企業(yè)廠房、辦公樓的成本，航空公司的

9、飛機成本、家電制造企業(yè)的機器、設備成本，等等。固定成本定義中的要點是，在相關(guān)產(chǎn)出范圍內(nèi)總成本保持不變。如生產(chǎn)車間的廠長、質(zhì)量檢測員的薪酬成本，一般情況下屬于固定成本。對有些高科技企業(yè)來說，每年必須保持的研發(fā)支出屬于固定成本。對有些企業(yè)來說，即使在市場不景氣，不得不保留的核心員工（否則形勢轉(zhuǎn)好時招不到人）的薪酬成本，也屬于固定成本。超出相關(guān)范圍或者從長期來看，所有的成本都是變動成本或半變動成本?；旌铣杀救绾蝿澐譃楣潭ǔ杀竞妥儎映杀?，高低點法、散點圖法，還是其他？企業(yè)有些固定成本和變動成本，一目了然。但有些成本具有混合性質(zhì)，需要采用一定的方法將其劃分為固定成本或變動成本。混合成本如何劃分？教科書上

10、一般都會介紹高低點法、散點圖法、最小二乘法等。但在實務中呢？你所在的公司是如何將混合成本分解為固定成本的？高低點法？一般不會；最小二乘法？可能性不大；散點圖，有那功夫，還不如直接用最小二乘法呢？據(jù)我的了解，實務中分解混合成本，或者說所有的固定成本與變動成本的劃分，主要是靠管理者的經(jīng)驗、觀察和判斷。和財務會計中的估計一樣，我們在混合成本的劃分上，追求的也是“大約的正確”（approximately right），而非“精確的錯誤”（preciselywrong）。邊際貢獻還是貢獻毛利？你所在的公司或分部編制貢獻毛利式的利潤表么？固定成本與變動成本的劃分非常重要，否則你就無法編制貢獻毛利式的利潤表

11、，也無法進行“本量利（CVP）”的分析等。但我首先問你的是，你知道什么是貢獻毛利式利潤表么？財務會計中簡化的利潤表是這樣的收入產(chǎn)品銷售成本（cost of goods sold）毛利銷售費用管理費用利潤或營業(yè)利潤管理會計中簡化的貢獻毛利式利潤表是這樣的收入產(chǎn)品銷售變動成本（variable cost of goods sold）變動銷售費用變動管理費用貢獻毛利（contribution margin，常被錯誤地譯作邊際貢獻，Margin與marginal含義大不同。）根據(jù)我的調(diào)研，很多公司（包括國內(nèi)一些大型的、著名的制造企業(yè)）都未編制貢獻毛利式的利潤表，甚至未將成本劃分為固定成本和變動成本。如

12、果是這樣，那還談什么變動成本法的分析、CVP分析、經(jīng)營杠桿分析？在工業(yè)機器人、智能機器人迅猛發(fā)展的今天，不少企業(yè)都在推行“機器換人計劃”，固定成本和變動成本的劃分、經(jīng)營杠桿的分析顯得更有意義。管理會計教材或考試中，一般都會涉及到CVP分析，但不少企業(yè)為什么不做CVP分析？CVP的分析原理很簡單，就是要計算盈虧平衡點（break-evenpoint）盈虧平衡點的銷售額固定成本/貢獻毛利率貢獻毛利率貢獻毛利/銷售收入貢獻毛利銷售收入變動成本問題是，你所在的公司或分部（特別是利潤中心）進行CVP分析么？換句話說，在確定銷售目標時，計算盈虧平衡點么？在實務中，不少企業(yè)在進行收入和利潤規(guī)劃時，并不計算盈

13、虧平衡點。而是根據(jù)上年預算執(zhí)行情況，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略分析、長期規(guī)劃等來確定計劃期的收入和利潤額。并且，絕大部分企業(yè)都希望將本企業(yè)的收入盡可能做大，因為收入多了，企業(yè)規(guī)模大了，各種各樣的好處就來了。如財政補貼、銀行融資的便利和融資成本的降低、公司知名度，等等。君不見，“央企”到地方投資或合作辦廠，地方政府官員是“笑臉相迎、笑臉相送”，一個小規(guī)模企業(yè)到別的地方去投資，誰在乎你？世界500強，其實是500大（參見“該反思了，中國21家虧損企業(yè)入圍世界500強”一文）。所以，我們要熟悉和掌握CVP分析的原理，但在企業(yè)的預算編制、收入管理中不一定用得上。不少財會人都有這樣的感覺，“書上講的是一套，實務干的

14、是另一套”，管理會計知識學了很多，但在實務中用不上。（我在給在職研究生上課或去企業(yè)進行內(nèi)訓時，努力使“學考用”三結(jié)合）關(guān)于管理會計，我們還有很多其他的困惑或認識誤區(qū)。比如，為什么不少管理會計教科書中也講項目投資分析，這不是屬于財務管理課程的內(nèi)容么？項目的收入小于成本，或者說凈現(xiàn)值（NPV）為負就應該放棄么？為什么不少企業(yè)上一些明明是虧損（NPV值為負）的項目呢？潛在收益（成本）、關(guān)聯(lián)收益（成本）如何估算？任何一個決策，最終權(quán)衡的是什么？是收入與成本的權(quán)衡，還是價值與風險的權(quán)衡？在管理會計基本概念中，為什么只是講成本，如成本性態(tài)（固定成本、變動成本與混合成本、階梯成本等），可控成本與不可控成本，

15、機會成本與沉沒成本，約束性固定成本與酌量性固定成本，等等。為什么不講或很少講收入、收益、價值、風險等基本概念，而企業(yè)所有的決策，不應該是在價值與風險之間進行權(quán)衡么？這是不是當前管理會計教材的一種通??？又如，作業(yè)成本法（ABC）算出的成本總比傳統(tǒng)方法精確么？企業(yè)應該盡可能地使用作業(yè)成本法核算（計算）產(chǎn)品或服務的成本么？實施作業(yè)成本法本身的成本如何估算？進入21世紀，作業(yè)成本法有哪些新進展？如何計算以作業(yè)為基礎(chǔ)的客戶成本或供應商成本？作業(yè)成本法與作業(yè)成本管理（ABCM）、作業(yè)管理（ABM）有什么聯(lián)系和區(qū)別？再如，預算管理工具學了那么多，如滾動預算、零基預算、彈性預算、戰(zhàn)略預算，等等。為什么自己所在的企業(yè)一個都未用？在改革開放不斷深化、企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境越來越不確定的情況下，為什么中國絕大部分企業(yè)連個滾動預算、彈性預算都編不了？定期的、固定的預算管理有效么？公司年年編預算、領(lǐng)導年年講預算管理的重要性，為什么老問題總是解決不了（如上下博弈壓基數(shù)，收入、利潤受操縱），預算管理總是年復一年地“低水平循環(huán)”如果將企業(yè)的管理會計水平分為初級、中級、高級、專業(yè)級四個層次的話，從整體上看，中國企業(yè)管理會計的水平還處于初級層次，這和中國企業(yè)的治理水平、管理水平是相符合的。當然，從個體上看，確實有不少IT企業(yè)、數(shù)據(jù)公司、制造企業(yè)、電子商務企業(yè)等在管理會計上已經(jīng)達到國際水平，而這些優(yōu)秀企業(yè)