跨國公司大面積虧損造成的稅收損失問題研究一概要

1、跨國公司大面積虧損造成的稅收損失問題研究.（一）摘要:據(jù)統(tǒng)計,在我國有相當(dāng)部分跨國公司處于虧損狀態(tài)，這些跨國公司有相當(dāng)部 分是為了避稅而人為制造虧損，這給我國的稅收造成了很大的損失？如何減少稅 收損失，從博弈論的角度探討可以得出結(jié)論：較小的跨國公司逃稅的概率，有利于 增加政府財政收入；較小的稅務(wù)機關(guān)稽查的概率，可以節(jié)省稽查成本，根據(jù)這兩個 方面建立完善的管理制度將會減少這方面的稅收損失？關(guān)鍵詞：跨國公司；稅收損失；博弈據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計：截至2004年8月，在我國累計批準(zhǔn)設(shè)立的外商共 494 025家 外企中，有一半以上的企業(yè)都是處于虧損狀態(tài)，外資企業(yè)虧損面廣、涉外稅收的 增長速度遠遠低于企業(yè)的發(fā)展

2、速度？國內(nèi)研究稅務(wù)的專家指出，這些處于虧損狀 態(tài)的跨國公司有相當(dāng)部分是為了避稅而制造的人為虧損？據(jù)估算，跨國公司每年逃稅給中國造成的稅收損失高達 300億以上？我國由于稽查力度不夠，導(dǎo)致來源 于這些外企的國家稅收損失，如何有效地進行稅收稽查，減少跨國公司人為制造 虧損而形成的稅收損失，本文從博弈論的角度，對這一問題進行建模分析，從而對 如何應(yīng)對跨國公司人為制造虧損造成稅收損失的論述給予理論上的佐證？一、模型的假設(shè)1 .假設(shè)博弈雙方是跨國公司、稅務(wù)機關(guān)的兩人博弈,可以類推多人博弈的情況？2 .博弈雙方都是風(fēng)險中立的理性人？對于稅務(wù)機關(guān)，最終目標(biāo)是扣除征管成 本（包括征管機構(gòu)本身發(fā)生的管理費用，征

3、管人員的福利、工資及具體的征管費 用等）后上繳國家的稅收額最大；跨國公司的目標(biāo)是如何使自己在最小被查獲情 況下獲取最多的收益（納稅成本最?。靠鐕就堤佣惖奶幜P成本隨著稅務(wù)機關(guān) 征管力度加大、征管成本的上升而增加 ？3 .博弈雙方的純策略各有兩種：稅務(wù)機關(guān)對跨國公司的行為有稽查、不進行 稽查兩種；跨國公司則有依法納稅、非法逃稅兩種 ？4 .假定稅務(wù)稽查人員不存在收受賄賂的情況，假定稅務(wù)機關(guān)對跨國公司的非 法逃稅行為，只要稽查就一定能查出？5 .收益矩陣見表，各字母代表的意思如下：y是跨國公司的實際所得t是稅率x是向稅務(wù)機關(guān)的申報所得，為跨國公司可以決策，x=yk是稅務(wù)機關(guān)查處后對未申報所得征

4、收的罰款率，k>0c是稅務(wù)機關(guān)稽查需要花費的固定成本ji為稅務(wù)機關(guān)稽查的概率,0 Ji 1,不進行稽查的概率為1- jir為跨國公司逃稅的概率，0<R<1,誠實納稅的概率為1-R6 .博弈雙方對對方的得益情況是了解的，即信息是完全的？7 .預(yù)期收益：稅務(wù)機關(guān)得到的收益，不進行稽查時，同時跨國公司進行逃稅情況下收益為 tx,稅務(wù)機關(guān)得到的收益，不進行不8查時，同時跨國公司不進行逃稅情況下收益為 ty;稅務(wù)機關(guān)得到的收益，稽查時，同時跨國公司進行逃稅情況下的收益為 ty+k(y-x)-c,稅務(wù)機關(guān)得到的收益,稽查時，同時跨國公司不進行逃稅情況下收 益為ty-c?跨國公司誠實申報納

5、稅后的預(yù)期收益為y(1-t)?跨國公司非法逃稅,同時稅務(wù)機關(guān)稽查的情況下的預(yù)期收益為y(1-t)-k(y-x)?跨國公司非法逃稅,同時稅務(wù)機關(guān)不稽查的情況下的預(yù)期收益為y-tx?二、博弈分析對跨國公司來說，其目標(biāo)是如何使自己在最小被查獲的情況下(成本最小)獲 取最多的偷逃稅款，跨國公司偷逃稅的處罰成本隨著征管力度加大，征管成本的 上升而增加？對稅務(wù)機關(guān)而言，其最終目的是要使扣除征管成本后上繳國家的稅 收額最大？當(dāng)偷逃稅邊際凈收益為零時，即偷逃稅邊際收入等于偷逃稅邊際成本時，納 稅偷逃稅的凈收益最大？稅務(wù)機關(guān)邊際收入等于邊際成本時，上交給國家的稅收 最多？此時稅務(wù)機關(guān)的運行是最有效率的，跨國公司

6、應(yīng)繳納的全部稅收額與稅務(wù) 機關(guān)的征收額之間的差額就是跨國公司最佳的偷逃稅款？1 .稅務(wù)機關(guān)的均衡混合戰(zhàn)略設(shè)稅務(wù)機關(guān)的期望效用函數(shù)為：v1( ji ,1- ji )= ji (1-r)(ty-c)+r(ty+k(y-x)-c)+(1-ji )(1-r)ty+rtx對ji的一階條件為：rty+k(y-x)-tx-c=0得到:r*=c/(t+k)(y-x),v2(1-r*,r*)為跨國公司的混合戰(zhàn)略r<R*時，稅務(wù)機關(guān)選擇不稽查；R>r*時，稅務(wù)機關(guān)選擇稽查？2 .跨國公司的均衡混合戰(zhàn)略設(shè)跨國公司的期望效用函數(shù)為：v2(1-r,r)=(1-r) ji y(1-t)+(1- ji )y(1

7、-t)+r ji y(1-t)-k(y-x)+(1- 刀)(y-tx)對r的一階條件為：ji (t+k)=t得到：ji *=t/(t+k)當(dāng)ji ji *時，跨國公司選擇逃稅；當(dāng)ji > ji *時，跨國公司選擇誠實納稅申報？ 綜上所述，給出博弈的混合納稅均衡為：r*=c/(t+k)(y-x); ji *=t/(t+k)這就說明較小的跨國公司逃稅的概率r*,以及較小的稅務(wù)機關(guān)稽查的概率ji*,對于社會來說才是有益的？刀*小，說明稅務(wù)機關(guān)稽查的概率小，可以節(jié)省稽 查成本;r*小，說明跨國公司逃稅的概率低，有利于增加政府財政收入？三、實現(xiàn)混合納什均衡戰(zhàn)略的政策建議1 .立法管理嚴密？根據(jù)法律

8、法規(guī)修訂和補充條款，明確對資本弱化避稅、利 用避稅的管理辦法？立法嚴密，跨國公司只能夠按照完善的法律程序納稅，其進行逃稅的概率將會降低？從而稅務(wù)機關(guān)進行稽查的概率也會降低？2 .提高涉外稅務(wù)人員的素質(zhì)，加強稅收的征管工作？當(dāng)今的納稅人尤其是大 型跨國公司，都是知識密集型和資本密集型企業(yè)？具經(jīng)營方式、管理方式、最終 產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營方式等都融入了先進科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國公司本 身就是高科技的產(chǎn)物？另外，我國涉外稅收反避稅工作的主要對手是外國公司重 金聘請的職業(yè)會計師、律師，這些人精通各國法律、信息靈通，具有豐富的避 稅、逃稅經(jīng)驗？要對這樣的納稅人實施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識和實 踐技能？因此，稅務(wù)部門應(yīng)建立一支高素質(zhì)的稅收稽查隊伍 ？從這一方面講，建立 一支高素質(zhì)的稅收稽查隊伍可以降低稽查成本，有利于減少政府財政支出？3 .發(fā)揮注冊會計師的作用？國際上，注冊會計師在審計企業(yè)財務(wù)時，通常都比 較注重對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，而轉(zhuǎn)讓定價通常就是跨國公司認為制造虧損的一個重 要手段？如果我國注冊會計師對跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價在審計階段進行調(diào)整，就可