金融資產(chǎn)對比表

1、交易性金融資產(chǎn)持有到期投資可供出售的金融資產(chǎn)貸款和應收款項重 分 類不能重分類為其他金融資產(chǎn)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影 響：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常 表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重 分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全 部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企 業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重 分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的 會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1

2、.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日 較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資 的公允價值沒有顯著影響；2 .根據(jù)合同約定的償付方式， 企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3.出售或重分類是由于 企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立 事件所引起。不能重分類為其他金融資產(chǎn)劃 分 條 件1 .主要是為了近期內(nèi)出售。2 .屬于進行集中管理的可辨認金 融工具組合的一部分，且有客觀 證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利 方式對該組合進行管理。3 .屬于衍生工具。但是，被指定 為有效套期工具的衍生工具、屬 于財務擔保合同的衍生工具、與 在活躍市場中沒有報價且其公允 價值不能可靠計量的權益

3、工具投 資掛鉤并須通過交付該權益工具 結(jié)算的衍生工具除外。1 .到期日固定、回收金額 固定或可確定2 .有明確意圖持有至到 期（下列情況沒有明確意 圖：a期限不確定；b利 率、流動性、外匯等變化 將出售；c發(fā)行方可以按 照明顯低于其攤余成本 的金額計量）3 .有能力持有至到期（下 列情況沒有能力：a沒有 資金支持；b法律限制）通常情況下，劃分為此類 的金融資產(chǎn)應當在活躍的市 場上有報價，因此，企業(yè)從二 級市場上購入的、有報價的債 券投資、股票投資、基金投資 等，可以劃分為可供出售金融 資產(chǎn)。限售股權的分類：（一）企業(yè)在股權分置改革過 程中持有對被投資單位在重 大影響以上的股權，應當作為 長期股

4、權投資，視對被投資單 位的影響程度分別采用成本 法或權益法核算；企業(yè)在股權 分置改革過程中持有對被投 資單位不具有控制、共同控制 或重大影響的股權，應當劃分 為可供出售金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)持有上市公司限售 股權且對上市公司不具有控 制、共同控制或重大影響的， 應當按金融工具確認和計量 準則規(guī)定，將該限售股權劃分 為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿 足該準則規(guī)定條件劃分為以 公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產(chǎn)。貸款和應收款項，是指 在活躍市場中沒有報 價、回收金額固定或可 確定的非衍生金融資 產(chǎn)。通常情況下，一般 企業(yè)因銷售商品或提供 勞務形成的應收款項、 商業(yè)銀行發(fā)放的貸款 等，由于在活躍的

5、市場 上沒有報價，回收金額 固定或可確定，從而可 以劃分為此類。初 始 計 量1 .按公允價值計量；2 .相關交易費用計入當期損益 （投資收益）；3 .已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或已到付息期但尚未領取的利 息，應當確認為應收項目。1.按公允價值和交易費債券投資按公允價值和交用之和計量（其中，交易按公允價值和交易費用之和易費用之和計量費用在“持有至到期投資計量（其中，交易費用在“可持一利息調(diào)整”科目核供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)算）2.實際支付款項中包含的利息，應當確認為應收整”科目核算）實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應收項目項目股票投資按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的

6、已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收項目后 續(xù) 計 量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量， 公允價值變動計入當期損益（公 允價值變動損益）1 .采用實際利率法，按攤 余成本計量2 .重分類日可供出售金 融資產(chǎn)按公允價值計量， 公允價值與賬面價值的 差額計入資本公積后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計 量，公允價值變動計入所有者 權益（資本公積其他資本 公積）采用實際利率 法，按攤余成本持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)|可供出售金融資產(chǎn)按公允價 值計量，公允價值與賬面價值 的差額計入資本公積處置1 .處置時，售價與賬面價值的差 額計入投資收益2 .將持有交易性金融資產(chǎn)期間公 允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益處

7、置時，售價與賬面價值 的差額計入投資收益處置時，售價與賬面價值的差 額計入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期 間產(chǎn)生的“資本公積一一其他 資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”處置時，售價與 賬面價值的差額 計入當期損益會 計 分 錄（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利或利息（已宣告未發(fā)放）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（或利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資一一成本（面值）應收利息（實際支付的

8、款項中包含的利息）持有至到期投資一一 利息調(diào)整（差額，也可能 在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息（分期付息 債券按票面利率計算的 利息）持有至到期投資一一（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1 .股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2 .債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一 成 本（面值）應收利息（實際支付的款 項中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)權一 利息調(diào)整（差額，也可能在貸1 .未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款一一本金（本金）貸：吸收存款等貸款利息調(diào)整（差額，也可能在借 方）（2）資產(chǎn)

9、負債表日借：應收利息（按貸款 的合同本金和合同利率計算確定）貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款 的攤余成本和實際利率2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能 在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入 該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【提示】為了保證“投資收益” 的數(shù)字正確，出售交易性金融資 產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有 期間形成的“公允價值變動損益” 轉(zhuǎn)入“投資收益”。應計利息（到期時一次還 本付息債

10、券按票面利率 計算的利息）貸：投資收益（持有 至到期投資攤余成本和 實際利率計算確定的利 息收入）持有至到期投資 一一利息調(diào)整（差額，也 可能在借方）方）貸：銀行存款等計算確定）合同利率與實際利 率差異較小的，也可以 采用合同利率計算確定 利息收入。（3）收回貸款時借：吸收存款等貸：貸款一一本金 應收利息 利息收入（差額） 2.發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負債表日，確 定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備 同時：借：貸款一一已減值 貸：貸款（本金、利息 調(diào)整）【提示】為了區(qū)分正 常貸款和不良貸款，當 貸款發(fā)生減值時，要將 “貸款（本金、利息調(diào) 整）”轉(zhuǎn)入“貸款一一已 減值”，這樣做的目的便 于金融業(yè)加強貸款的管 理。（2）資產(chǎn)負債表日確認 利息收入借：貸款損失準備（按 貸款的攤余成本和實際 利率計算確定的利息收 入）貸：利息收入同時，將按合同本 金和合同利率計算確