《中級會計實務》輔導第12章或有事項

1、.第12章講義 基本要求（一）掌握預計負債的確認條件（二）掌握預計負債的計量原則（三）掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理（四）熟悉或有事項概念及常見或有事項（五）了解或有事項的特征第一節(jié)或有事項的特征一、或有事項的特征（一）或有事項的概念或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（二）或有事項的特征1.或有事項是由過去的交易或者事項所形成的?！疽c提示】未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。2.或有事項的結果具有不確定性。（1）或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。（2）或有事項的結果即使預計

2、很可能發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。3.或有事項的結果須由未來事項決定。【要點提示】或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但存在不確定性并不都形成或有事項，比如：（1）固定資產折舊不是或有事項。折舊的提取雖然涉及對固定資產殘值和使用年限的估計，帶有一定的不確定性，但固定資產原值本身是確定的，其價值最終要轉移到產品中去也是確定的。相應地，固定資產大修理、正常維護等也不是或有事項。 （2）壞賬準備的計提不是或有事項。壞賬準備的計提雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應收款項的賬面余額是確定的，要么收回（全部或部分收回），要么企業(yè)將其確認為損失計入損益，最終應收款項的金額要消除

3、是確定的。相應地，計提存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等也不屬于或有事項。（三）常見的或有事項常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、環(huán)境污染整治、虧損合同、重組義務等。【要點提示】污染整治、虧損合同和重組義務三項是新準則明確列入或有事項范圍的，基本上屬于推定義務。二、或有負債和或有資產（一）或有負債或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。或有事項涉及兩類義務：一類是潛在義務；一

4、類是現(xiàn)時義務。潛在義務：即為有可能發(fā)生的義務。如甲公司起訴乙公司，要求乙公司將某項資產歸還給甲公司，目前還缺乏進一步的證據(jù)。現(xiàn)時義務：即已經承擔的義務。如甲公司司機出現(xiàn)了交通事故，交警已經認定司機承擔責任，但目前在賠償金額方面雙方出現(xiàn)了分歧。受害方將甲公司及司機起訴至法院。期末甲公司編制報表時，法院尚未裁決。這種情況下，甲公司承擔的是現(xiàn)時義務。但由于金額不確定，不能可靠計量，也屬于未決訴訟，對甲公司而言屬于或有負債。1.潛在義務是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。2.現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。作為或有負債的現(xiàn)時義務，其特征主要是：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企

5、業(yè)，或該義務的金額不能可靠計量。不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)是指該項義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性50% 。金額不能可靠計量是指該現(xiàn)時義務導致經濟利益流出企業(yè)的金額難以合理預計，現(xiàn)時義務履行的結果具有較大的不確定性。注意：或有負債無論是潛在義務，還是現(xiàn)時義務均不符合負債的確認條件，因而不能在會計報表內予確認，但應按相關規(guī)定在附注中披露?！疽c提示】預計負債和或有負債有什么聯(lián)系和區(qū)別預計負債和或有負債都屬于或有事項，都是過去交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。從性質上看，它們都是企業(yè)承擔的一項義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業(yè)。但是，預計負債和或有負

6、債還是有著很多區(qū)別：預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，或有負債是企業(yè)承擔的潛在義務或者不符合確認條件的現(xiàn)時義務；預計負債導致經濟利益流出企業(yè)的可能性是“很可能”并且金額能夠可靠計量，或有負債導致經濟利益流出企業(yè)的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計量的；預計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；預計負債需要在會計報表附注中作相應披露，或有負債根據(jù)情況（可能性大?。﹣頉Q定是否在會計報表附注中披露。（二）或有資產或有資產是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產作為一種潛在資產，其結果具有較大的不確定性，只有隨著經濟情

7、況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產?！疽c提示】或有資產不符合資產的確認條件，因而不能在會計報表內予以確認。 注意：任何條件下，或有資產和或有負債都不存在確認的問題。【例題1】根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，以下有關或有事項的表述中，正確的選項是（）。A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項【答案】C【解析】選項A，有或有事項不一定是或有負責，可能是或有資產，同時或有事項在滿足一定條件時應

8、確認預計負債，此時也無或有負債；選項B，或有資產和或有負債都不確認；選項D，對本單位有利或不利的事項都可能作為或有事項。當或有負債滿足一定條件時，企業(yè)應將或有負債確認為負債。（）【答案】×【解析】或有負債不能確認為負債?；蛴惺马椩跐M足一定的條件時可以確認為負債。 第二節(jié)或有事項的確認和計量或有負債和或有資產不能予以確認為資產或負債，而或有事項在符合一定的條件下可以確認為資產或負債。一、或有事項的的確認與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。或有事項產生的

9、義務必須同時符合以上三個條件， 企業(yè)才能將其確認為一項負債。如果不能同時符合上述三個條件的，則不能將其確認為一項負債，只能作為或有負債處理。（一）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務是指企業(yè)在當前條件下已承擔的義務，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務，如法律要求企業(yè)必須履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。現(xiàn)時義務包括法定義務和推定義務。法定義務是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產生的義務，通常是企業(yè)在經濟管理和經濟協(xié)調中，依照經濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。如企業(yè)與其他企業(yè)擔保合同產生的義務。推定義務是指因企業(yè)的特定行為而產生的義務。“企業(yè)的特定行為”泛指企業(yè)以往的習慣

10、做法、已公開的承諾或已公開宣布的經營政策。【要點提示】“推定義務”是本次新準則新引進的概念，是由于以往的習慣或者公開的承諾、政策等使相關各方形成了企業(yè)會按此操作的合理預期?！疽c提示】1.或有負債包括兩類義務：（1）潛在義務；（2）現(xiàn)時義務。2.預計負債必須是現(xiàn)時義務，具體又包括兩類義務：（1）法定義務；（2）推定義務。（二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達到基本確定的程度。經濟利益流出可能性的判斷：結果的可能性： 對應的概率區(qū)間：（1）極小可能發(fā)生的概率0，但5%（2）可

11、能發(fā)生的概率5%，但50%（3）很可能發(fā)生的概率50%，但95%（4）基本確定發(fā)生的概率95%，但100%（三）該義務的金額能夠可靠地計量該義務的金額能夠可靠地計量是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。二、或有事項的計量或有事項的計量是指與或有事項相關義務形成的預計負債的計量，主要涉及兩方面：一是最正確估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼＃ㄒ唬┳钫_估計數(shù)的確定企業(yè)因或有事項而確認的預計負債的金額，應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最正確估計數(shù)進行初始計量 。最正確估計數(shù)的確定應當分別以下兩種情況處理：1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同最正確估計數(shù)

12、應當按照該范圍內的中間值確定，即按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定?！疽c提示】此處的“連續(xù)范圍”指在該范圍內每種結果發(fā)生的可能性均相同，類似數(shù)學上的連續(xù)區(qū)間概念，而不是“2、4、6、8”等點估計范圍?！纠}2】2007年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權，要求乙公司賠償400萬元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴估計需要賠償?shù)慕痤~可能是200萬元300萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性都大致相同，另外還需支付訴訟費10萬元。要求：（1）計算乙公司應確認的預計負債的金額。（2）編制乙公司的有關會計分錄?！敬鸢讣敖馕觥浚?）乙公司

13、應確認的預計負債的金額（200300）÷210260（萬元）（2）乙公司會計處理如下：借：營業(yè)外支出賠償支出250管理費用 10貸：預計負債未決訴訟 2602.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖存在一個連續(xù)范圍但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同則應分別以下情況確定：（1）或有事項涉及單個項目的按最可能發(fā)生的金額確定。【例題3】2007年9月10日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專利權，要求乙公司賠償400萬元。至12月31日，法院尚未判決，乙公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴估計需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償300萬元的可能性為30%，另外還需支付訴訟費10萬元。 乙公

14、司應確認的預計負債的金額為（）萬元。A.400B.300C.200D.210【答案】D【解析】乙公司應確認的預計負債的金額20010210（萬元）（2）或有事項涉及多個項目的按照各種可能結果及相關概率計算確定?！纠}4】甲公司2007年度銷售A產品10000件，銷售額1000萬元，甲公司承諾對售出的A產品實行三包。估計85%的產品不會發(fā)生質量問題；有10%的產品會發(fā)生較小質量問題；有5%的產品會發(fā)生較大質量問題。如發(fā)生較小質量問題，修理費用為銷售額的3%5%；如發(fā)生較大質量問題，修理費用為銷售額的8%。要求：（1）計算甲公司應確認的產品質量保修費用。（2）編制甲公司確認產品質量保修費用的會計分

15、錄?！敬鸢讣敖馕觥浚?）甲公司應確認的產品質量保修費用1000×（3%+5%）/2×10%1000×8%×5%8（萬元）（2）甲公司確認產品質量保修費用的會計分錄：借：銷售費用產品質量保證 80 000貸：預計負債產品質量保證 80 000【要點提示】預計負債確認的基本會計處理：借：營業(yè)外支出（罰款等）管理費用（訴訟費等）銷售費用（保修費等）貸：預計負債（二）預期可能獲得補償?shù)奶幚?.確認條件如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定（可能性95% 以上） 能夠收到時，才能作為資產單獨確認，而

16、不能在或有事項有關的義務確認為負債時作為扣減項目；2.確認金額確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。【要點提示】資產的確認是以負債的確認為前提預期可能獲得補償?shù)奶幚肀仨氂幸韵聨讉€條件：（1）必須先有一個預計負債；（2）基本確定；（3）單獨確認（即不能沖減原來的預計負債）；（4）補償金額不能超過確認的負債的賬面價值?；举~務處理：借：其他應收款貸：營業(yè)外支出【例題5】2007年 10 月 A公司起訴甲公司侵犯了A公司的軟件專利權，要求甲公司予以賠償，賠償金額為40萬元。在應訴過程中，甲公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權問題，乙公司應當承擔連帶責任，

17、對甲公司予以賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對A公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50% 以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 30 萬元；從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。在上述情況下，甲公司在年末應確認的資產和負債分別是（）。A.30萬元和30萬元B.30萬元和35萬元C.40萬元和35萬元D.40萬元和30萬元【答案】A【解析】或有事項確認為負債應同時符合三個條件: 第一，該項義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；第二，該項義務的了結很可能導致經濟利益流出企業(yè)；第三，該項義務的金額能夠可靠地計量。甲公司對A公司的賠償符合上述三個條件，應

18、確認的負債金額為 30 萬元。在將與或有事項有關的義務確認為負債的同時，企業(yè)有時也擁有反訴或向第三方索賠的權利。對于補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。因此，確認的資產金額為30萬元。（三）預計負債計量需要考慮的其他因素1.風險和不確定性企業(yè)在確定最正確估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素，在此基礎上按照最正確估計數(shù)確定預計負債的金額。企業(yè)應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋

19、找平衡點。2.貨幣時間價值預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值影響重大，則在確定預計負債的金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量。如油氣井及相關設施或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時，應注意以下三點：（1）折現(xiàn)率應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。（2）風險和不確定性既可以在計量未來現(xiàn)金流出時作為調整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時予以考慮，但不能重復反映。（3）隨著時間的推移，預計負債的現(xiàn)值也將逐漸增長企業(yè)應當在資產負債表日，對預計負債的現(xiàn)值進行重新計量。3.

20、未來事項企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項。有確鑿證據(jù)說明相關未來事項將會發(fā)生的，如未來技術進步、相關法規(guī)出臺等，則在確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。4.資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)說明該賬面價值不能真實反映當前最正確估計數(shù)，應當按照當前最正確估計數(shù)對該賬面價值進行調整。企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：（1）企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負

21、債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。例如：甲公司在2007年10月份訴訟乙公司侵權，如果乙公司預計敗訴的可能性為60%，如果敗訴，估計的賠償金額為180萬元，到2020年乙公司敗訴，實際賠償金額為200萬元。實際賠償金額比估計數(shù)多的20萬元就直接計入08年的營業(yè)外支出；如果實際賠償160萬元，多估計的金額20萬元就應該沖減營業(yè)外支出。（2）企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照重大前期會計差錯更正的方法進行會計處理。（3）企

22、業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。（4）資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟，按照企業(yè)會計準則第29號資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行處理。 第三章 披露 第十四條 企業(yè)應當在附注中披露與或有事項有關的以下信息： （一）預計負債。 1預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。 2各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。 3與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。 （二）或有負債（不包括極小可能

23、導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）。 1或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。 2經濟利益流出不確定性的說明。 3或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。 （三）企業(yè)通常不應當披露或有資產。但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。 第十五條 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。第三節(jié)或有事項會計處理

24、原則的運用一、未決訴訟或未決仲裁訴訟是指當事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。仲裁是指經濟法律關系的各方當事人依照事先約定或事后達成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動?！疽c提示】因未決訴訟或未決仲裁形成的現(xiàn)時義務，符合或有事項確認條件的應確認為預計負債?！纠?2-12】【分析說明】乙公司對事項（1）的會計處理不正確。正確的會計處理：乙公司應在20×3年12月31日的資產負債表中確認預計負債20 000 000元并在附注中作相應披露。會計處理：借：營業(yè)外支出20000000貸：預計負債2

25、0000000理由：乙公司的法律顧問認為 :乙公司很可能被法院判定為承擔相應擔保責任，且該項擔保責任能夠可靠地計量。（2）【分析說明】乙公司對事項（2）的會計處理不正確。正確的會計處理：乙公司應在20×3年12月31日的資產負債表中確認預計負債3 000 000元并在附注中作相應披露。會計處理：借：營業(yè)外支出3000000貸：預計負債3000000理由：乙公司利用E公司的原專利技術進行產品生產實質上構成了對E公司的侵權，因而負有向E公司賠款的義務。此外，按照公司法律顧問的意見，該項賠款義務能夠可靠地計量。（3）【分析說明】乙公司對事項（3）的會計處理不正確。正確的會計處理：乙公司應在

26、20×3年12月31日的資產負債表中確認其他應收款600 000元并在附注中作相應披露。借：其他應收款 600000 貸：營業(yè)外支出 600000理由：F公司對判決結果無異議，承諾立即支付500 000元賠款及訴訟費100000元，根據(jù)F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難。（4）【分析說明】乙公司對事項（4）的會計處理不正確。正確的會計處理：乙公司應在20×4年度資產負債表中確認預計負債92700000元并在附注中作相應披露。會計處理：借：營業(yè)外支出92700000貸：預計負債92700000理由：乙公司承擔的連帶還款責任已形成現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經濟利

27、益流出乙公司且流出的金額能夠可靠計量，乙公司應將其確認為預計負債?！疽c提示】此類題目一般資料給的都很長，在具體處理判斷時，先看題目要求，應注意尋找關鍵詞，根據(jù)關鍵詞來作出判斷。二、債務擔保企業(yè)對外提供債務擔保常常會涉及訴訟，應分別以下不同情況處理：（1）企業(yè)已被判決敗訴則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；（2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等企業(yè)應當在資產負債表日，根據(jù)已有判決結果合理估計可能產生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；（3）法院尚未判決企業(yè)應向其律師或法

28、律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出?！纠考坠緸樯鲜泄?所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為33%，按照稅法規(guī)定，企業(yè)提供的與其自身生產經營無關的擔保支出不允許稅前扣除，假定不考慮其他納稅調整事項。（1）甲公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款1000000元于20×4年9月到期。該借款系乙公司于20×1年9月從銀行借入的，甲公司為乙公司此項借款的本息提供50%的擔保。乙公司借入的款項

29、至到期日應償付的本息為1180000元。由于乙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求乙公司和為其提供擔保的甲公司償還借款本息，并支付罰息50000元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預計承擔此項債務的可能性為60%，估計需要支付擔?？?00000元。（2）20×5年6月15日法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的50%，計590000元，乙公司和甲公司服從該判決,款項尚未支付。甲公司預計替乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。要求：計算甲公司因擔保應確認的負債金額，并編制相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司20

30、5;4年12月31日應作如下會計分錄： 借：營業(yè)外支出500000 貸：預計負債未決訴訟 500000（2）甲公司20×5年6月15日應作如下會計分錄： 借：預計負債未決訴訟 500000 貸：其他應付款 500000 借：營業(yè)外支出90000 貸：其他應付款90000因按照稅法規(guī)定，企業(yè)提供的與其自身生產經營無關的擔保支出不允許稅前扣除,故該項負債的賬面價值等于其計稅基礎，不存在暫時性差異，所以這里不涉及到所得稅費用的調整。三、產品質量保證產品質量保證通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。按照權責發(fā)生制原則，企業(yè)對因產品質量保證的相關支出符合一定的確

31、認條件就應在銷售成立時確認。在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意以下三點：（1）如果產品質量保證的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整；（2）如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債產品質量保證”余額沖銷，不留余額；（3）已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產了，則應在相應的產品質量保修期滿后，將“預計負債產品質量保證”余額沖銷，不留余額；【例】甲企業(yè)為工業(yè)生產企業(yè)，從2006年1月起為售出產品提供“三包”服務，規(guī)定產品出售后一定期限內如果出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲企業(yè)只生產和銷售A、B兩種產品。（1）甲企業(yè)為A產品提供“三

32、包”確認的預計負債在2007年年初賬面余額為40萬元，A產品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按當年A產品銷售收入的2%預計。甲企業(yè)2007年A產品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下：（金額單位：萬元）項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計A產品銷售收入800120014006004000發(fā)生的三包費用1510302075其中：原材料成本108101543職工薪酬525517支付的其他支出 15 15（2）甲企業(yè)為B產品提供“三包”確認的預計負債在2007年年初賬面余額為10萬元，B產品已于2006年7月31日停止生產，B產品的“三包”截止日期為200

33、7年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產品已全部售出。2007年第四季度發(fā)生的B產品“三包”費用為8萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。要求：（1）計算2007年年末應確認的A產品的預計負債。（2）編制2007年年末對A產品確認預計負債相關的會計分錄。（3）編制2007年發(fā)生的與A產品售出產品“三包”費用相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。（4）編制2007年與B產品預計負債相關的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。（5）計算甲企業(yè)2007年12月31日預計負債的賬面余額（注明借方或貸方）?！敬鸢浮浚?）A產品2007年度應計提的預計負債（80012001400600）×

34、;2%80（萬元）（2）借：銷售費用 800 000 貸：預計負債產品質量保證 800 000（3）借：預計負債產品質量保證 750 000 貸：原材料 430 000 應付職工薪酬 170 000 銀行存款 150 000（4）借：預計負債產品質量保證80 000 貸：應付職工薪酬80 000 借：預計負債產品質量保證20 000 貸：銷售費用20 000（5）2007年12月31日預計負債貸方余額（408075）（1082）45（萬元）。四、虧損合同待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地

35、履行了同等義務的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內容，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規(guī)范的或有事項。虧損合同是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益流入的合同。企業(yè)對虧損合同的處理應遵循以下兩點原則：（1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合

36、同時，合同存在標的資產的應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，通常不確認預計負債；合同不存在標的資產的虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。對于企業(yè)的未來經營虧損，不應確認預計負債?！疽c提示】確認的預計負債金額應選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者?！纠齦2一l7】乙企業(yè)以生產A產品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產品成本為每件175元。為了消化庫存，盤活資金，乙企業(yè)20×1年1月25日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×1年2月5日以每件產品150元的價格向外貿公司提供10 000件產品，合同不得撤銷?！敬鸢浮勘?/p>

37、例中，乙企業(yè)產品成本為每件l75元，而銷售價格為每件l50元，每銷售l件虧損25元，共計損失250 000元。并且，合同不得撤銷。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。由于該合同簽訂時存在標的資產，乙企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第l號存貨的規(guī)定對A產品進行減值測試，計提減值準備，從而不需要對合同再確認預計負債。會計分錄為：借：資產減值損失250 000貸：存貨跌價準備250 000【例題】甲公司于2007年12月10日與乙公司簽訂了一份產品銷售合同，合同約定甲公司于2020年2月10日銷售10000件A產品給乙公司，合同價格每件100元（不含應收取的增值稅），若不能按期交貨，甲公司應支付總價款30%的

38、違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產。合同簽訂后因原材料市場價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本將達120元，但每件產品的銷售價格仍為100元。假定不考慮相關銷售稅費。要求：（1）若甲公司產品尚未生產，編制甲公司的有關會計分錄。（2）若甲公司產品已生產完成，編制甲公司的有關會計分錄。 【答案】 （1）若甲公司產品尚未生產，按待執(zhí)行合同變成虧損合同處理： 借：營業(yè)外支出 200 000 貸：預計負債 200 000 待相關產品生產完成： 借：預計負債 200 000 貸：庫存商品 200 000【要點提示】因為在確認預計負債時已經確認了損失營業(yè)外支出，在完工時庫存商品大于收入的部分正好就是預計負

39、債確認的部分。如果再按照庫存商品全部轉入主營業(yè)務成本，就會虛增虧損。所以應該用預計負債沖掉這部分差額，最后結轉的庫存商品正好等于主營業(yè)務收入。這樣相關的虧損就表達在原來預計負債確認的營業(yè)外支出了。（2）如產品已經存在，合同為虧損合同，存在標的資產（商品），確認減值損失200 000元。 借：資產減值損失 200 000 貸：存貨跌價準備 200 000【單項選擇】2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2020年1月1日起停止生產該產品，

40、當日M產品庫存為零，假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2020年度利潤總額的影響為（）萬元。A.0B.120C.240D.360【答案】D【解析】屬于虧損合同，沒有合同標的物，應確認的損失為120×5120×2360（萬元）?！纠?】ABC公司與甲公司于2007年10月簽訂不可撤銷合同，ABC公司向甲公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元（不含稅）。該批設備在2020年1月10日交貨。至2007年末ABC公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同?！敬鸢浮縿tAB

41、C公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：（1）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：借：資產減值損失80貸：存貨跌價準備（40×2）80（2）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：借：營業(yè)外支出20貸：預計負債（10×2）20在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：借：預計負債20貸：庫存商品20這說明，待執(zhí)行合同變成虧損合同的時候，就已經將損失反映在當期的損益中了?！疽c提示】對于虧損合同，要注意區(qū)分該虧損合同有無標的資產：有標的資產的，要確認資產減值損失，無標的資產的，要確認預計負債。五、重組業(yè)務（一）重組及其內容1.重組的

42、概念重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。2.重組的內容重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經營業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調整；（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。3.重組與企業(yè)合并和債務重組的區(qū)別企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務重組之間的區(qū)別：企業(yè)重組通常是企業(yè)內部資源的調整和組合，謀求現(xiàn)有資產效能的最大化，執(zhí)行或有事項準則；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張，執(zhí)行企業(yè)合并準則；債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失，執(zhí)行債務重組準則。（二）重組義務的確認企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認預計負債。1.同時存在以下情況時，說明企業(yè)承擔了重組義務：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；（2）該重組計劃已對外公告。2.企業(yè)應判斷重組義務是否同時滿足或有事項的三個確認條件：（1）其承擔的重組義務是否時現(xiàn)時義務；（2）履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業(yè)；（3）重組義務的金額是否能夠可靠