稅收籌劃培訓(xùn)講學(xué)

1、1、簡述稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避途徑（包括境內(nèi)投資經(jīng)營和境外投資經(jīng)營）狹義的風(fēng)險(xiǎn)的定義為：由于事件的不確定性而導(dǎo)致發(fā)生損失的可能性。一般情況下，應(yīng)當(dāng)從狹義的角度理解風(fēng)險(xiǎn)更有意義，因此在對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探討時(shí)，把側(cè)重點(diǎn)往往放在“損失”上。根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)的含義，可以總結(jié)出納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)因各種不確定因素的存在，導(dǎo)致納稅籌劃方案失敗、納稅籌劃目標(biāo)落空、偷（逃）稅等違法行為認(rèn)定等而發(fā)生的各種損失的可能性。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征：客觀性。一方面，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)同樣遵循一定規(guī)律， 只要把握了這種規(guī)律，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以降低的，另一方面，影響納

2、稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的各種因 素雖然具有不確定性，但也是客觀存在的。復(fù)雜性。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性體現(xiàn)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因、形成過程、表現(xiàn)形式、影響程度等都是復(fù)雜的?？稍u估性。是指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可度量的，雖然納稅籌劃具有復(fù)雜性，但是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能造成損失的大小和損失發(fā)生的可能性可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、借助數(shù)理技術(shù)手段加以分析估算，并在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)策略加以應(yīng)對。潛在性。一方面，由于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不易做出精確的判斷，納稅籌劃人員只能在思想上認(rèn)識到它的存在， 依賴知識和經(jīng)驗(yàn)做出專業(yè)判斷， 另一方面，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 可能造成的損失要有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長短因納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。損失與收益的對

3、立統(tǒng)一性。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以帶來損失，但又可以帶來收益，是損失與 收益的對立統(tǒng)一。由于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特殊性， 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給企業(yè)帶來損失， 因此 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是針對損失來說。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：納稅籌劃方案本身設(shè)計(jì)不合理納稅籌劃方案操作不善納稅籌劃方案實(shí)施的條件發(fā)生變化征納雙方權(quán)利與義務(wù)并不對等稅收籌劃成本最終超過收益納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施：提高納稅籌劃相關(guān)人員素質(zhì)。加強(qiáng)企業(yè)各部門之間的溝通、協(xié)作與配合。密切關(guān)注納稅籌劃方案實(shí)施的條件變化，不斷調(diào)整、完善籌劃方案。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納關(guān)系。合理利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)。盡量避免納稅籌劃成本最終超過收益。簡析稅收

4、籌劃中的“雙層加三明治”模式蘋果在1980年代首創(chuàng)的避稅架構(gòu)被稱為“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治" （ Double Irish with Dutch sandwich ）?！半p層愛爾蘭夾荷蘭三明治”怎么做呢？第一片吐司：一家愛爾蘭銷售公司，總部設(shè)立在海外；愛爾蘭政府為吸引國際企業(yè)，只要實(shí)際營運(yùn)位于海外原則上可以不用繳稅，這家公司享有零稅率優(yōu)惠。第二片吐司：實(shí)際在愛爾蘭營運(yùn)的公司，適用愛爾蘭12.5%企業(yè)稅率；蘋果運(yùn)作的方式 是將海外營收匯到第二片吐司。 但如果直接由第二片吐司轉(zhuǎn)給第一片吐司，會(huì)被課稅。所以要在荷蘭設(shè)立另一家公司成為中轉(zhuǎn)站。由于歐盟間交易享有免稅或低稅的優(yōu)惠，最后由荷蘭子公

5、司將營收轉(zhuǎn)給享有零稅率的第一片吐司一一蘋果愛爾蘭子公司，節(jié)稅三明治就完成了。 只要這筆海外款項(xiàng)不匯回美國就不必課稅。此架構(gòu)讓蘋果公司的海外稅率僅為約 23%,而如果匯回美國，聯(lián)邦企業(yè)稅率至少 35% 起。周思齊分析，這跟設(shè)立 BVI （英屬維京群島）等空殼公司不同，蘋果的避稅架構(gòu)完全合 法，美國政府很難再追回稅款。簡述中國所得稅法中關(guān)于股權(quán)激勵(lì)制度的稅收遞延政策9月22日，財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合下發(fā)關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技 術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知，為支持國家大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新戰(zhàn)略， 促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，完善相關(guān)所得稅政策。新政策對于股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的所得稅，有多方面優(yōu)惠安排。如對于非

6、上市企業(yè)，允許股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不 納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅，且統(tǒng) 一適用20%的稅至；對于上市公司高管股票期權(quán)所得個(gè)稅，納稅期限延 長到12個(gè)月等。財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng) （俗稱“新 三板”）掛牌公司，考慮其屬于非上市公司，且股票變現(xiàn)能力較弱，因 此按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行。當(dāng)然，該優(yōu)惠政策有限定條件。比如設(shè)有負(fù)面清單，貨幣金融服務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等限制性行業(yè)不在此范疇內(nèi)。新政策下稅收負(fù)擔(dān)減輕股權(quán)激勵(lì)應(yīng)用有多廣？據(jù) wind資訊，今年以來，共有100多家上 市公司發(fā)布了共計(jì)180條股權(quán)激勵(lì)公告。隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的推進(jìn)，科技成果轉(zhuǎn)化活

7、動(dòng)日益活躍，一 些非上市公司為吸引人才，也比照上市公司實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)。與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱， 公司未來經(jīng)營發(fā) 展的不確定性較大，很多公司希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán) 激勵(lì)的納稅時(shí)間、降低適用稅率等，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。通知規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限 制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí) 行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該 股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合 理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳 納個(gè)人所得稅?！凹偃缫粋€(gè)公司凈資產(chǎn)每股

8、10元錢，公司給你股權(quán)激勵(lì)1萬股，相當(dāng)于10萬元錢。按以前的政策，要立馬納稅。這個(gè)時(shí)候，很多員工當(dāng)然不樂意，這筆激勵(lì)跟公司前景有關(guān)，這些股票未來是否值10萬元還不確定。新政策下，等到將來股票賣掉產(chǎn)生現(xiàn)金收益的時(shí)候再來納稅。中翰稅務(wù)合伙人王駿對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示?！鞍丛瓉碚叩脑?，股權(quán)激勵(lì)一行權(quán)，即員工取得股票（股權(quán)）時(shí)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)就要征稅，但這些股票未必具有很好的流動(dòng)性，納稅人可能難 以籌得支付稅款所需的現(xiàn)金， 現(xiàn)實(shí)中這種支付問題比較突出?！北本?稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理徐賀對 21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示。按照原來的政策，股權(quán)激勵(lì)在兩個(gè)環(huán)節(jié)需要征所得稅。一是股權(quán)激勵(lì)行權(quán)時(shí)，即期權(quán)行權(quán)、

9、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照股 票（股權(quán)）實(shí)際購買價(jià)格與公平市場價(jià)格之間的差額，根據(jù) “工資、薪 金所得”項(xiàng)目，適用3%-45%不等的7級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得 稅。二是在個(gè)人轉(zhuǎn)讓上述股票（股權(quán)）時(shí)，對轉(zhuǎn)讓收入高于取得股票（股 權(quán)）時(shí)公平市場價(jià)格的增值部分， 按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20% 的比例稅率征稅。新政策規(guī)定只需在股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓時(shí)這一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，遞延了納 稅時(shí)點(diǎn)，還簡化統(tǒng)一了稅率。徐賀表示，一些成長性好的企業(yè)，最終成 功上市，或被其他上市公司兼并，他們當(dāng)初給予員工的股權(quán)激勵(lì)，增值 額度非常高，若按超額累進(jìn)個(gè)稅來算的話，適用的綜合稅率往往高于 20%,統(tǒng)一為20%其實(shí)降

10、低了稅負(fù)。列負(fù)面清單限制適用行業(yè)對于上市公司股權(quán)激勵(lì)，也有優(yōu)惠政策安排。通知表示，上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)， 經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取 得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過 12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，考慮到上市公司股票流動(dòng)性強(qiáng)、變現(xiàn)快， 因此對上市公司股權(quán)激勵(lì)不再遞延至轉(zhuǎn)讓股票時(shí)繳稅，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行。但考慮公司法等相關(guān)法律對上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股 票方面有一定的期限約束，為解決上市公司股權(quán)激勵(lì)對象繳稅在時(shí)間方 面的困難，此次政策調(diào)整進(jìn)一步延長了上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限， 由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個(gè)月延長至12

11、個(gè)月。王駿表示，上市公司高管一次性取得的股權(quán)激勵(lì)原來是當(dāng)做 6個(gè)月 的收入，分?jǐn)偟?個(gè)月來繳納個(gè)稅；現(xiàn)在允許分?jǐn)偟?12個(gè)月來納稅， 由于期限拉長，適用的邊際稅率會(huì)下降。財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，考慮到股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)這一方式較為靈活， 為避 免企業(yè)通過這種方式避稅，真正體現(xiàn)對企業(yè)因科技成果轉(zhuǎn)化而實(shí)施股權(quán) 獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠，需要對實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的行業(yè)范圍進(jìn)行適當(dāng)限制。鑒于目前科技類企業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)難以界定，對其審核確認(rèn)較為困難。 兩部委借鑒國際通行做法，采取反列舉辦法，通過負(fù)面清單方式，對住 宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)、貨幣金融服務(wù)業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等明顯不 屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策， 負(fù)面清單 之外企業(yè)實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)則可享受遞延納稅優(yōu)惠政策。不過，王駿表示，負(fù)面清單行業(yè)之外的