會計信息質(zhì)量新制度經(jīng)濟學論文

1、會計信息質(zhì)量的新制度經(jīng)濟學分析 中圖分類號：f231文獻標識：a文章編號： 1009-4202(2011)06-000-01 摘 要 會計信息質(zhì)量直接影響到一個單位會計數(shù)據(jù)的真實性和 準確性。會計信息失真、企業(yè)誠信缺失已經(jīng)成為社會進步的一個障 礙。本文運用制度經(jīng)濟學的交易費用、產(chǎn)權(quán)理論以及委托 -代理關 系分析了由于會計制度的不完善所帶來的會計信息失真，并提出相 應的治理對策。 關鍵詞會計信息質(zhì)量會計信息失真制度經(jīng)濟學 一、 問題的提出 會計信息失真是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟活動， 從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關 的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。找出會計信

2、息失真的原因，制 定行之有效的治理措施，在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，既有重 要的現(xiàn)實意義，也是當前會計改革的一項重要內(nèi)容。造成會計信息 失真的原因很多、很復雜，會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分 嚴重的。因此，運用制度經(jīng)濟學理論分析研究如何提高會計信息的 質(zhì)量，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。 二、 會計信息質(zhì)量的制度經(jīng)濟學分析 1. 從制度角度出發(fā)。按照諾斯的制度定義，會計制度還應該包 括約定俗成的慣例、道德準則等。作為一種制度，會計制度當然也 是一個多重的、多次的社會博弈的結(jié)果。理想的會計制度要能充分 兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。隨 著我

3、國社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟情況、新的經(jīng)濟業(yè)務不斷涌 現(xiàn)，舊的會計規(guī)范亟待更新，新的會計規(guī)范尚未建立，會計規(guī)范中 也難免有漏洞和不完善之處，自然為會計信息失真提供滋長的溫 床。 2. 從產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)。產(chǎn)權(quán)是一組權(quán)利，是權(quán)利束，是人與人（或 組織）之間的一組行為性關系。所謂行為性關系，就是說產(chǎn)權(quán)規(guī)定 了人們的行為規(guī)范，人們之間在發(fā)生關系時必須遵守這些規(guī)范，不 遵守者要負擔由此產(chǎn)生的成本。當各經(jīng)濟行為主體之間發(fā)生關系或 交易時，他們要面對一系列的風險和不確定性，同時，由于信息是 不完全、不對稱的以及人的理性是有限的，交易效率就會降低，資 源難以實現(xiàn)有效配置?？梢?，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對不真實會

4、 計信息的內(nèi)在需求，是導致會計信息失真的一個重要原因。 3. 從委托-代理的角度看，在制度經(jīng)濟學中根據(jù)科斯的“契約理 論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達 成的書面或非書面的契約。契約的一方當事人為資產(chǎn)的所有者，即 委托人；契約的另一方為資產(chǎn)的使用者，即代理人。由于所有權(quán)和 經(jīng)營權(quán)分開，委托人和代理人之間因而不可避免地存在著信息不對 稱的情況。由于委托、代理雙方各自的利益不同，導致雙方的目標 不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，利益沖突 是個體使會計信息失真的直接動機；而雙方信息不對稱，使得代理 人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為 會

5、計信息失真提供了可能性。 三、提高會計信息質(zhì)量的對策及建議 （一） 在治理會計信息失真的制度建設方面 1. 要加強會計人員道德建設。沒有會計人員的參與，虛假的會 計數(shù)據(jù)就不可能產(chǎn)生。當前，應結(jié)合我國實際情況，創(chuàng)建具有中國 特色的會計職業(yè)道德體系。 2. 要建立和完善會計法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督 作用。加快具體會計準則的研究和出臺步伐，盡早形成與國際會計 慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當前市場經(jīng)濟發(fā)展特點的企業(yè)會計準則體 系，對企業(yè)會計核算和信息披露進行嚴格規(guī)范。 3. 要對企業(yè)會計行為實施嚴格監(jiān)管。需加大抽查面，以增大舞 弊行為被發(fā)現(xiàn)的機率；對舞弊的單位領導和會計人員應給予嚴厲處 罰，通過實施增大違規(guī)風險和成本的制度來引導、規(guī)范企業(yè)行為。 （二） 在明晰產(chǎn)權(quán)制度建設方面 要強化產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程中的規(guī)范和界定作用。產(chǎn)權(quán)界 定不清楚是產(chǎn)生“外部性”和“搭便車”現(xiàn)象的主要根源。產(chǎn)權(quán)的 明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求 資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關 系。在這兩個條件之下