某咨詢審計(jì)方法和技巧探討

1、kpmg1Presentation date: 12/02審計(jì)方法和技巧探討審計(jì)方法和技巧探討 主講人主講人蕭偉強(qiáng)蕭偉強(qiáng) 首席首席合伙人合伙人郝荃郝荃 合伙人合伙人畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所二零零二年十二月十六日二零零二年十二月十六日kpmg2Presentation date: 12/02提綱提綱內(nèi)容內(nèi)容 頁(yè)碼頁(yè)碼n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性3-11n外部專業(yè)審計(jì)師的一般審計(jì)工作程序外部專業(yè)審計(jì)師的一般審計(jì)工作程序12-24n國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用的檢查方法采用的檢查方法25-129n檢查方法的運(yùn)用原則檢查方法的運(yùn)用原則 130-

2、133kpmg3Presentation date: 12/02的的kpmg4Presentation date: 12/02國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例代表國(guó)家對(duì)國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)代表國(guó)家對(duì)國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督kpmg5Presentation date: 12/02國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例（續(xù)）續(xù)）檢查檢查，查閱企業(yè)的，查閱企業(yè)的及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的其他資料，驗(yàn)證企業(yè)活動(dòng)有關(guān)的其他資料，驗(yàn)證企業(yè)的的kpmg6Presentation date: 12/02企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企

3、業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告n資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表n損益表?yè)p益表n現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表n會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映一個(gè)企業(yè)的全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：kpmg7Presentation date: 12/02監(jiān)事會(huì)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)事會(huì)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)和查閱企業(yè)財(cái)務(wù)資料的目的和查閱企業(yè)財(cái)務(wù)資料的目的驗(yàn)證驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性何謂何謂真實(shí)性、合法性真實(shí)性、合法性kpmg8Presentation date: 12/02何謂真實(shí)性、合法性何謂真實(shí)性、合法性根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第根據(jù)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)外

4、部審計(jì)的一般目標(biāo)外部審計(jì)的一般目標(biāo)n會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定n會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是否公是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量n會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則貫性原則驗(yàn)證被審計(jì)單位驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表n合法性合法性n公允性公允性 n一貫性一貫性kpmg9Presentation date: 12/02何謂真實(shí)性、合法性（續(xù)）何謂真實(shí)性、合法性（續(xù)）外部審計(jì)運(yùn)用的重要性原則外部審計(jì)運(yùn)

5、用的重要性原則n外部審計(jì)的一般目標(biāo)之一外部審計(jì)的一般目標(biāo)之一“公允性公允性”體現(xiàn)了重體現(xiàn)了重要性概念要性概念n重要性重要性- 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策n確定重要性水平?jīng)]有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重要確定重要性水平?jīng)]有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重要性的評(píng)估是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師應(yīng)性的評(píng)估是審計(jì)師的一種專業(yè)判斷，審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平kpmg10Presentation date: 12/02何謂真實(shí)性、合法性（續(xù)）何謂真實(shí)性、合法性（續(xù)）n是否等同于外部審計(jì)所要驗(yàn)證的被

6、審計(jì)單位是否等同于外部審計(jì)所要驗(yàn)證的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性？會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性？n是否同樣運(yùn)用重要性原則？是否同樣運(yùn)用重要性原則？國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性性、合法性上述概念將會(huì)直接影響國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)上述概念將會(huì)直接影響國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的工作范圍和工作方法的工作范圍和工作方法kpmg11Presentation date: 12/02為什么要真實(shí)為什么要真實(shí)、合法合法n有效的投資決策有效的投資決策n國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的基礎(chǔ)kpmg12Presentation date: 12/02外部專業(yè)審計(jì)師

7、外部專業(yè)審計(jì)師的一般審計(jì)工作程序的一般審計(jì)工作程序kpmg13Presentation date: 12/02外部審計(jì)的一般目標(biāo)外部審計(jì)的一般目標(biāo)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，防止：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，防止：會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素高估高估/低估低估資產(chǎn)資產(chǎn)高估高估負(fù)債負(fù)債低估低估收入收入高估高估支出支出低估低估kpmg14Presentation date: 12/02外部審計(jì)的一般目標(biāo)（續(xù)）外部審計(jì)的一般目標(biāo)（續(xù)）n存在性存在性n完整性完整性n所有權(quán)所有權(quán)n估價(jià)估價(jià)n準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性n表達(dá)與披露表達(dá)與披露根據(jù)重要性原則，確保會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目：根據(jù)重要性原則，確保會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目：kpmg15Presentation dat

8、e: 12/02外部審計(jì)的一般程序外部審計(jì)的一般程序制定審制定審計(jì)計(jì)劃計(jì)計(jì)劃取得審取得審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)審查和審查和復(fù)核復(fù)核持續(xù)持續(xù)改善改善審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告及提呈告及提呈-了解公司業(yè)務(wù)了解公司業(yè)務(wù)-簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)-劃分交易類別劃分交易類別(分為分為常規(guī)性交易、非常常規(guī)性交易、非常規(guī)性交易及會(huì)計(jì)估規(guī)性交易及會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì))-初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制-確定重要性確定重要性運(yùn)用運(yùn)用方法方法，獲得充分、，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù)-管理建議書(shū)管理建議書(shū)-工作總結(jié)工作總結(jié)kpmg16Presentation date: 12/02審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣n樣本樣本的抽取沒(méi)有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，取

9、決于的抽取沒(méi)有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，取決于- 審計(jì)目標(biāo)- 總體規(guī)模- 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)n設(shè)計(jì)與選擇樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果均需運(yùn)用專設(shè)計(jì)與選擇樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果均需運(yùn)用專業(yè)判斷業(yè)判斷kpmg17Presentation date: 12/02外部外部審計(jì)審計(jì)的一般的一般方法方法常規(guī)交易常規(guī)交易非常規(guī)交易非常規(guī)交易及會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)估計(jì)以系統(tǒng)為基礎(chǔ)以系統(tǒng)為基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法審計(jì)方法了解了解內(nèi)部?jī)?nèi)部控制控制內(nèi)部?jī)?nèi)部控制的測(cè)試控制的測(cè)試分析程序分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試了解了解內(nèi)部?jī)?nèi)部控制控制分析程序分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試kpmg18Presentation date: 12/0

10、2了解了解和測(cè)試內(nèi)部控制和測(cè)試內(nèi)部控制n管理層應(yīng)在考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能管理層應(yīng)在考慮成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允表達(dá)提供合理為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制保證的內(nèi)部控制n外部審計(jì)師會(huì)了解、測(cè)試并評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部外部審計(jì)師會(huì)了解、測(cè)試并評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制控制，從而作為編制審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)，確定從而作為編制審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)，確定實(shí)施進(jìn)一步測(cè)試的方法和樣本量，以獲得充實(shí)施進(jìn)一步測(cè)試的方法和樣本量，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)kpmg19Presentation date: 12/02了解了解和測(cè)試內(nèi)部控制（續(xù)）

11、和測(cè)試內(nèi)部控制（續(xù)）n建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)資料建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)資料真實(shí)的保障真實(shí)的保障n盡管內(nèi)部控制不能防止所有的舞弊行為，盡管內(nèi)部控制不能防止所有的舞弊行為，但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利影響影響kpmg20Presentation date: 12/02編制會(huì)計(jì)報(bào)表與外部審計(jì)的工作程序編制會(huì)計(jì)報(bào)表與外部審計(jì)的工作程序kpmg21Presentation date: 12/02外部外部審計(jì)審計(jì)的一般取證方法的一般取證方法n分析性復(fù)核分析性復(fù)核n計(jì)計(jì)算算n函證函證n查詢查詢n檢查檢查n觀察觀察n監(jiān)盤監(jiān)盤kpmg22Prese

12、ntation date: 12/02外部外部審計(jì)審計(jì)的資源投入的資源投入n視審計(jì)項(xiàng)目的具體情況安排審計(jì)的資源投入，如：視審計(jì)項(xiàng)目的具體情況安排審計(jì)的資源投入，如：- 企業(yè)規(guī)模大小- 業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度- 預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度- 工作量- 時(shí)間要求n例如：對(duì)于一個(gè)規(guī)模較大、分支機(jī)構(gòu)眾多、跨地區(qū)例如：對(duì)于一個(gè)規(guī)模較大、分支機(jī)構(gòu)眾多、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的年度審計(jì)，總體而言，可能經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的年度審計(jì)，總體而言，可能一般會(huì)放一般會(huì)放兩、三百人審計(jì)兩到三個(gè)月兩、三百人審計(jì)兩到三個(gè)月kpmg23Presentation date: 12/02國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的資源國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的資源n國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)主席國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)主席

13、n專職監(jiān)事專職監(jiān)事n監(jiān)事會(huì)派出范圍：中央政府直接管監(jiān)事會(huì)派出范圍：中央政府直接管理的理的180家企業(yè)家企業(yè)n監(jiān)事會(huì)一般每年對(duì)企業(yè)定期檢查監(jiān)事會(huì)一般每年對(duì)企業(yè)定期檢查1-2次次n根據(jù)實(shí)際情況不定期地對(duì)企業(yè)進(jìn)行根據(jù)實(shí)際情況不定期地對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查專項(xiàng)檢查kpmg24Presentation date: 12/02國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的資源（續(xù)）國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)的資源（續(xù)）國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)是否可以象外部審國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)是否可以象外部審計(jì)那樣投入所需的專業(yè)資源，以達(dá)計(jì)那樣投入所需的專業(yè)資源，以達(dá)到其到其驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性性、合法性的目的的目的kpmg25Presen

14、tation date: 12/02國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用采用的檢查方法的檢查方法kpmg26Presentation date: 12/02國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用采用的檢查方法的檢查方法在無(wú)法滿意利用在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師工作外部審計(jì)師工作的情況下應(yīng)實(shí)施的情況下應(yīng)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)信息有效的財(cái)務(wù)信息總體分析，以求總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問(wèn)題在的重大問(wèn)題最大可能最大可能地利用外地利用外部審計(jì)師部審計(jì)師的工作的工作針對(duì)財(cái)務(wù)信息針對(duì)財(cái)務(wù)信息總體分析所發(fā)總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?，F(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹乜赡艽嬖诘闹卮髥?wèn)題，實(shí)施大問(wèn)題，實(shí)施詳細(xì)的有針對(duì)

15、詳細(xì)的有針對(duì)性的檢查性的檢查 了解被檢了解被檢查單位的查單位的情況及公情況及公司治理結(jié)司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)kpmg27Presentation date: 12/02了解被檢查單位情況了解被檢查單位情況n為了做好檢查工作，首先必須充分了解被為了做好檢查工作，首先必須充分了解被檢查單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情檢查單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的況，以便弄清對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易和慣例事項(xiàng)、交易和慣例kpmg28Presentation date: 12/02了解被檢查單位的情況（續(xù)）了解被檢查單位的情況（續(xù)）需了解的基本情況需了解的基本情況了解基本情況

16、的方法了解基本情況的方法業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被檢查單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特檢查單位的地理位置，以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)點(diǎn)(比如：生產(chǎn)和營(yíng)銷方法等比如：生產(chǎn)和營(yíng)銷方法等)查閱上一年檢查報(bào)告、實(shí)地查看被檢查查閱上一年檢查報(bào)告、實(shí)地查看被檢查單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施等等行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例慣例查閱公司章程、董事會(huì)和股東會(huì)記錄，查閱公司章程、董事會(huì)和股東會(huì)記錄，稅務(wù)申報(bào)資料，正在履行的借款等重要稅務(wù)申報(bào)資料，正在履行的借款等重要合同，查閱有關(guān)商業(yè)及

17、行業(yè)刊物、詢問(wèn)合同，查閱有關(guān)商業(yè)及行業(yè)刊物、詢問(wèn)內(nèi)審人員、詢問(wèn)管理當(dāng)局內(nèi)審人員、詢問(wèn)管理當(dāng)局關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況要求被檢查單位提供關(guān)聯(lián)方清單并核查要求被檢查單位提供關(guān)聯(lián)方清單并核查影響被檢查單位及所屬行業(yè)的法律影響被檢查單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)、法規(guī)考慮有關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)公告的影響考慮有關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)公告的影響被檢查單位內(nèi)部控制被檢查單位內(nèi)部控制詢問(wèn)有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文詢問(wèn)有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件，觀察被檢查單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部件，觀察被檢查單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況控制的運(yùn)行情況kpmg29Presentation date: 12/02了解被檢

18、查單位的公司治理結(jié)構(gòu)了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)了解被審計(jì)單位的公司治理結(jié)通過(guò)了解被審計(jì)單位的公司治理結(jié)構(gòu)，可以合理確定會(huì)計(jì)報(bào)表存在由構(gòu)，可以合理確定會(huì)計(jì)報(bào)表存在由財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性kpmg30Presentation date: 12/02了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu)了解被檢查單位的公司治理結(jié)構(gòu)（續(xù)（續(xù)）n董事會(huì)被大股東操縱董事會(huì)被大股東操縱n獨(dú)立董事無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用獨(dú)立董事無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用n過(guò)于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，或涉及特殊的法人身份或管理過(guò)于復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，或涉及特殊的法人身份或管理權(quán)限權(quán)限n董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更董事、經(jīng)理或其

19、他關(guān)鍵管理人員頻繁變更n管理當(dāng)局承受異常壓力管理當(dāng)局承受異常壓力n管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使管理當(dāng)局受到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使n管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信以下因素可能導(dǎo)致以下因素可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，或表明企業(yè)存在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，或表明企業(yè)存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以充財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以充分關(guān)注，并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎分關(guān)注，并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎kpmg31Presentation date: 12/02國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用采用的檢查方法的檢查方法在無(wú)法滿意利用在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師工作外部審計(jì)師工作的情況下

20、應(yīng)實(shí)施的情況下應(yīng)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)信息有效的財(cái)務(wù)信息總體分析，以求總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問(wèn)題在的重大問(wèn)題最大可能最大可能地利用外地利用外部審計(jì)師部審計(jì)師的工作的工作針對(duì)財(cái)務(wù)信息針對(duì)財(cái)務(wù)信息總體分析所發(fā)總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?，F(xiàn)的公司通常可能存在的重可能存在的重大問(wèn)題，實(shí)施大問(wèn)題，實(shí)施詳細(xì)的有針對(duì)詳細(xì)的有針對(duì)性的檢查性的檢查 了解被檢了解被檢查單位的查單位的情況及公情況及公司治理結(jié)司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)kpmg32Presentation date: 12/02利用外部審計(jì)師的工作利用外部審計(jì)師的工作n國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)人手和資源所限國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)人手和資源所限n盡可能地充分利用外部審

21、計(jì)師的工作可協(xié)助盡可能地充分利用外部審計(jì)師的工作可協(xié)助監(jiān)事會(huì)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合監(jiān)事會(huì)驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性法性n外部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是外部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)是國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)是否可以利用其工作否可以利用其工作的關(guān)鍵的關(guān)鍵kpmg33Presentation date: 12/02衡量和利用外部審計(jì)師的工作衡量和利用外部審計(jì)師的工作以以 KPMG 為例為例nKPMG 為一些大型跨國(guó)集團(tuán)公司提供審計(jì)服為一些大型跨國(guó)集團(tuán)公司提供審計(jì)服務(wù)，其全球所屬公司一般均由務(wù)，其全球所屬公司一般均由 KPMG 審計(jì)審計(jì)，但也存在由，但也存在由 KPMG 以外的其他審計(jì)師提以

22、外的其他審計(jì)師提供審計(jì)的情況。在這種情況下，作為主審會(huì)供審計(jì)的情況。在這種情況下，作為主審會(huì)計(jì)師，計(jì)師， KPMG 會(huì)考慮衡量和利用其他會(huì)計(jì)會(huì)考慮衡量和利用其他會(huì)計(jì)師的工作，以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)師的工作，以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但是，利用其他會(huì)計(jì)師的工作表審計(jì)意見(jiàn)。但是，利用其他會(huì)計(jì)師的工作不意味著將主審會(huì)計(jì)師的責(zé)任分?jǐn)偦蚧砻狻２灰馕吨鴮⒅鲗彆?huì)計(jì)師的責(zé)任分?jǐn)偦蚧砻?。例例kpmg34Presentation date: 12/02衡量和利用外部審計(jì)師的工作衡量和利用外部審計(jì)師的工作（續(xù)）（續(xù)）了解專了解專業(yè)勝任業(yè)勝任能力和能力和獨(dú)立性獨(dú)立性了解審計(jì)了解審計(jì)目的和范目的和范

23、圍圍了解會(huì)計(jì)了解會(huì)計(jì)、審計(jì)和、審計(jì)和報(bào)告編制報(bào)告編制的有關(guān)規(guī)的有關(guān)規(guī)定的遵循定的遵循情況情況了解發(fā)現(xiàn)了解發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整的未調(diào)整事項(xiàng)和未事項(xiàng)和未披露事項(xiàng)披露事項(xiàng)的情況的情況了解和評(píng)了解和評(píng)價(jià)對(duì)于重價(jià)對(duì)于重大問(wèn)題的大問(wèn)題的處理情況處理情況-獲取審計(jì)師的獲取審計(jì)師的職業(yè)資格證書(shū)職業(yè)資格證書(shū)-獲取審計(jì)師所獲取審計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師協(xié)在的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)證明會(huì)的有關(guān)證明-與審計(jì)師進(jìn)行與審計(jì)師進(jìn)行討論討論-查詢審計(jì)業(yè)查詢審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)務(wù)約定書(shū)-查詢總體的查詢總體的審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃-詢問(wèn)或向?qū)徳儐?wèn)或向?qū)徲?jì)師發(fā)送調(diào)計(jì)師發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷查問(wèn)卷-詢問(wèn)或向?qū)徳儐?wèn)或向?qū)徲?jì)師發(fā)送調(diào)計(jì)師發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷查問(wèn)卷-詢問(wèn)或向?qū)徳儐?wèn)或向?qū)徲?jì)師

24、發(fā)送調(diào)計(jì)師發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷查問(wèn)卷-評(píng)價(jià)重大問(wèn)評(píng)價(jià)重大問(wèn)題的處理題的處理-詢問(wèn)或向?qū)徳儐?wèn)或向?qū)徲?jì)師發(fā)送調(diào)計(jì)師發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷查問(wèn)卷-評(píng)價(jià)未調(diào)整評(píng)價(jià)未調(diào)整事項(xiàng)，考慮事項(xiàng)，考慮是否追加審是否追加審計(jì)程序計(jì)程序例例KPMG 衡量和利用其他審計(jì)師工作的一般程序衡量和利用其他審計(jì)師工作的一般程序上述程序符合中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第上述程序符合中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1313號(hào)號(hào)- -利用其他注冊(cè)會(huì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的相關(guān)規(guī)定計(jì)師的工作的相關(guān)規(guī)定kpmg35Presentation date: 12/02審計(jì)師審計(jì)師的專業(yè)的專業(yè)勝任能勝任能力力專門學(xué)識(shí)專門學(xué)識(shí)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)專業(yè)訓(xùn)練專業(yè)訓(xùn)練業(yè)務(wù)能力業(yè)務(wù)能力審計(jì)師

25、的專業(yè)勝任能力審計(jì)師的專業(yè)勝任能力kpmg36Presentation date: 12/02了解審計(jì)目的和范圍了解審計(jì)目的和范圍查詢外部審計(jì)師的總體審計(jì)計(jì)劃查詢外部審計(jì)師的總體審計(jì)計(jì)劃n審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)n審計(jì)方法和程序?qū)徲?jì)方法和程序n是否利用專家的工作是否利用專家的工作n完成審計(jì)工作所需時(shí)間完成審計(jì)工作所需時(shí)間n審計(jì)人員的構(gòu)成審計(jì)人員的構(gòu)成例例kpmg37Presentation date: 12/02KPMG 調(diào)查問(wèn)卷的主要內(nèi)容調(diào)查問(wèn)卷的主要內(nèi)容n與審計(jì)有關(guān)的重大事項(xiàng)，如：與審計(jì)有關(guān)的重大事項(xiàng)，如：- 重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題和解決方法- 需要董事會(huì)批準(zhǔn)的事項(xiàng)- 已發(fā)現(xiàn)、未調(diào)整的事項(xiàng)n會(huì)計(jì)處理

26、，如：會(huì)計(jì)處理，如：- 被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策與前期是否一致，詳細(xì)列出政策的差異及對(duì)報(bào)表的影響- 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)制度及每一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況n審計(jì)，如：審計(jì)，如：- 范圍的局限- 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注- 專家工作的依賴- 按資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的項(xiàng)目順序，詢問(wèn)每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)程序及審計(jì)發(fā)現(xiàn)例例kpmg38Presentation date: 12/02KPMG 調(diào)查問(wèn)卷的主要內(nèi)容（續(xù)）調(diào)查問(wèn)卷的主要內(nèi)容（續(xù)）n關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易- 關(guān)聯(lián)方及交易的清單，包括名稱、關(guān)聯(lián)關(guān)系、及關(guān)聯(lián)交易的金額、余額和價(jià)格政策等n同時(shí)需向主審會(huì)計(jì)師提交被審計(jì)單位如下資料：同時(shí)需向主審會(huì)計(jì)師提交被審計(jì)

27、單位如下資料：- 長(zhǎng)期股權(quán)投資-共同控制、聯(lián)營(yíng)公司的分析表- 長(zhǎng)期股權(quán)投資-集團(tuán)內(nèi)部公司的分析表- 固定資產(chǎn)分析表- 無(wú)形資產(chǎn)（不含商譽(yù)）分析表- 商譽(yù)分析表- 債券投資分析表- 分部報(bào)告-業(yè)務(wù)分部- 分部報(bào)告-地區(qū)分布- 現(xiàn)金流量表例例kpmg39Presentation date: 12/02國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)可采用采用的檢查方法的檢查方法在無(wú)法滿意利用在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師工作外部審計(jì)師工作的情況下應(yīng)實(shí)施的情況下應(yīng)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)信息有效的財(cái)務(wù)信息總體分析，以求總體分析，以求發(fā)現(xiàn)公司可能存發(fā)現(xiàn)公司可能存在的重大問(wèn)題在的重大問(wèn)題最大可能最大可能地利用外地利用外部審計(jì)師部審計(jì)師的

28、工作的工作針對(duì)財(cái)務(wù)信息針對(duì)財(cái)務(wù)信息總體分析所發(fā)總體分析所發(fā)現(xiàn)的公司通?，F(xiàn)的公司通?？赡艽嬖诘闹乜赡艽嬖诘闹卮髥?wèn)題，實(shí)施大問(wèn)題，實(shí)施詳細(xì)的有針對(duì)詳細(xì)的有針對(duì)性的檢查性的檢查 了解被檢了解被檢查單位的查單位的情況及公情況及公司治理結(jié)司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)kpmg40Presentation date: 12/02實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析n有效的財(cái)務(wù)信息總體分析可以協(xié)助有效的財(cái)務(wù)信息總體分析可以協(xié)助國(guó)有企國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)從較高層次上發(fā)現(xiàn)或關(guān)注企業(yè)可能業(yè)監(jiān)事會(huì)從較高層次上發(fā)現(xiàn)或關(guān)注企業(yè)可能存在的重大問(wèn)題存在的重大問(wèn)題在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師的工作在無(wú)法滿意利用外部審計(jì)師的工作和和國(guó)有企國(guó)有企業(yè)監(jiān)事

29、會(huì)人手和資源有限的情況下：業(yè)監(jiān)事會(huì)人手和資源有限的情況下：kpmg41Presentation date: 12/02實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析的原則實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析的原則n高效率地利用國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)高效率地利用國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)現(xiàn)有資源現(xiàn)有資源kpmg42Presentation date: 12/02實(shí)施會(huì)計(jì)信息總體分析的方法實(shí)施會(huì)計(jì)信息總體分析的方法取得被檢查取得被檢查單位的會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表了解被檢查了解被檢查單位對(duì)其經(jīng)單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持有營(yíng)業(yè)績(jī)持有的期望的期望審閱會(huì)計(jì)報(bào)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目點(diǎn)項(xiàng)目kpmg43Presentation date: 12/

30、02實(shí)施會(huì)計(jì)信息總體分析的方法實(shí)施會(huì)計(jì)信息總體分析的方法(續(xù)續(xù))通過(guò)數(shù)量分析、通過(guò)數(shù)量分析、趨勢(shì)分析、比例趨勢(shì)分析、比例分析等方法確定分析等方法確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目常項(xiàng)目取得對(duì)被檢取得對(duì)被檢查單位的總查單位的總體感覺(jué)體感覺(jué)kpmg44Presentation date: 12/02持有的期望持有的期望對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響追求高利潤(rùn)追求高利潤(rùn) 高估利潤(rùn)高估利潤(rùn)為稅收目的，隱藏利潤(rùn)為稅收目的，隱藏利潤(rùn)低估利潤(rùn)低估利潤(rùn)預(yù)留利潤(rùn)，追求利潤(rùn)穩(wěn)中有增預(yù)留利潤(rùn)，追求利潤(rùn)穩(wěn)中有增視不同的年份，視不同的年份，可能高估可能高估/低估利潤(rùn)低估利潤(rùn) 了解被檢查單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持有的期了解

31、被檢查單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持有的期望望kpmg45Presentation date: 12/02取得被檢查單位的會(huì)計(jì)報(bào)表取得被檢查單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目金額重大金額重大的項(xiàng)目的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較高風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目的項(xiàng)目kpmg46Presentation date: 12/02貨幣資金貨幣資金 (10%)存貨存貨(40%)應(yīng)收款及其他應(yīng)收款應(yīng)收款及其他應(yīng)收款(14%)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(32%)應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款(40%)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債(8%)所有者權(quán)益所有者權(quán)益(33%)無(wú)形資產(chǎn)及其它遞延資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其它遞延資產(chǎn)(4

32、%)短期借款短期借款(9%)其它流動(dòng)負(fù)債其它流動(dòng)負(fù)債(10%)n從表中可以看出從表中可以看出金額重大的項(xiàng)目金額重大的項(xiàng)目為：存貨、固定為：存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款資產(chǎn)、應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款及其他應(yīng)付款n實(shí)際操作中，尚實(shí)際操作中，尚需考慮被審計(jì)單需考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、市場(chǎng)位的規(guī)模、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)、經(jīng)環(huán)境、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)方式等因素營(yíng)方式等因素審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目金額重大的項(xiàng)目金額重大的項(xiàng)目kpmg47Presentation date: 12/02n不同行業(yè)，重大的項(xiàng)目不同不同行業(yè)，重大的項(xiàng)目不同，如，如行業(yè)行業(yè)可能的重大項(xiàng)目可能的重大項(xiàng)目- 制造

33、業(yè)制造業(yè)存貨、固定資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)- 零售業(yè)零售業(yè)存貨、現(xiàn)金及銀行存款存貨、現(xiàn)金及銀行存款- 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)存貨、借款存貨、借款n不同經(jīng)營(yíng)方式，重點(diǎn)項(xiàng)目不同不同經(jīng)營(yíng)方式，重點(diǎn)項(xiàng)目不同- 賒銷為主，如制造業(yè)賒銷為主，如制造業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款- 現(xiàn)銷為主，如零售業(yè)現(xiàn)銷為主，如零售業(yè)現(xiàn)金現(xiàn)金審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目金額重大的項(xiàng)目（續(xù)）金額重大的項(xiàng)目（續(xù)）kpmg48Presentation date: 12/02n分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料時(shí)，不僅要關(guān)注重大項(xiàng)目，還需分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料時(shí)，不僅要關(guān)注重大項(xiàng)目，還需對(duì)非重大但異常的項(xiàng)目予以關(guān)注

34、，如對(duì)非重大但異常的項(xiàng)目予以關(guān)注，如飲食服務(wù)業(yè)存貨的金額畸高飲食服務(wù)業(yè)存貨的金額畸高 可能高估存貨可能高估存貨零售業(yè)零售業(yè)應(yīng)收帳款余額很大應(yīng)收帳款余額很大 可能高估收入可能高估收入審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目金額重大的項(xiàng)目（續(xù)）金額重大的項(xiàng)目（續(xù)）kpmg49Presentation date: 12/02n資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易n資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組n債務(wù)重組債務(wù)重組n或有損失或有損失n金融衍生工具金融衍生工具審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目（續(xù)）風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目（續(xù)）kpmg50

35、Presentation date: 12/02n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較n同行業(yè)數(shù)據(jù)比較同行業(yè)數(shù)據(jù)比較n分析是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式合理匹配分析是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式合理匹配- 企業(yè)與經(jīng)營(yíng)規(guī)模企業(yè)與經(jīng)營(yíng)規(guī)模- 市場(chǎng)變化市場(chǎng)變化- 營(yíng)銷模式營(yíng)銷模式- 發(fā)展方向發(fā)展方向分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目kpmg51Presentation date: 12/02常見(jiàn)的異常項(xiàng)目包括：常見(jiàn)的異常項(xiàng)目包括：n存貨存貨n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n其他應(yīng)收其他應(yīng)收/其他應(yīng)付其他應(yīng)付n固定資產(chǎn)與在建工程固定資產(chǎn)與在建工程n預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用n收入收入分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目（續(xù)分析和確定重點(diǎn)

36、項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目（續(xù)）kpmg52Presentation date: 12/02n獲取被檢查單位存貨大類明細(xì)表獲取被檢查單位存貨大類明細(xì)表n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較，如，如-與上期比較畸高增長(zhǎng)與上期比較畸高增長(zhǎng)高估資產(chǎn)，高估利潤(rùn)高估資產(chǎn)，高估利潤(rùn)n同行業(yè)數(shù)據(jù)比較同行業(yè)數(shù)據(jù)比較 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天天 （銷售成本（銷售成本 平均存貨）平均存貨）-如：如：食品制造業(yè)某公司存貨周轉(zhuǎn)食品制造業(yè)某公司存貨周轉(zhuǎn)90天天高估資產(chǎn)，低估費(fèi)用高估資產(chǎn)，低估費(fèi)用同行業(yè)平均水平，存貨周轉(zhuǎn)同行業(yè)平均水平，存貨周轉(zhuǎn)20天天 分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目存貨存貨kpmg53

37、Presentation date: 12/02n是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配-存貨大類結(jié)構(gòu)分析，如存貨大類結(jié)構(gòu)分析，如生產(chǎn)周期短的某制造企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)生產(chǎn)周期短的某制造企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)70%70%20%20%10%10%產(chǎn)成品產(chǎn)成品在產(chǎn)品在產(chǎn)品原材料原材料金額金額種類種類在產(chǎn)品的比重畸高，與在產(chǎn)品的比重畸高，與生產(chǎn)周期短不匹配生產(chǎn)周期短不匹配-存貨賬齡分析存貨賬齡分析零售業(yè)某公司存貨賬齡在零售業(yè)某公司存貨賬齡在3年以上的占存貨總額的年以上的占存貨總額的50%， 商品很可能過(guò)時(shí)但未提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備商品很可能過(guò)時(shí)但未提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備低估低估成本成本高估資產(chǎn)高估資產(chǎn)分析和確定

38、重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目存貨（續(xù)）存貨（續(xù)）kpmg54Presentation date: 12/02n獲取被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬齡分析表獲取被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬齡分析表n歷史數(shù)據(jù)比較，如歷史數(shù)據(jù)比較，如-應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360 (賒銷收入凈額賒銷收入凈額 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款) ，如，如與前期比較，周轉(zhuǎn)天數(shù)與前期比較，周轉(zhuǎn)天數(shù)畸高上升畸高上升賬齡分析，關(guān)注賬齡長(zhǎng)的欠款的可收回性賬齡分析，關(guān)注賬齡長(zhǎng)的欠款的可收回性高估收入高估收入高估資產(chǎn)高估資產(chǎn)n同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如-余額水平比較余額水平比較如如零售業(yè)某公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為零售業(yè)某公司

39、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為60天天同行業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)為同行業(yè)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)為0-20天天高估資產(chǎn)高估資產(chǎn)n是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式匹配，如是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式匹配，如-某公司面臨競(jìng)爭(zhēng)壓力，提高客戶賒銷限額，某公司面臨競(jìng)爭(zhēng)壓力，提高客戶賒銷限額，可應(yīng)收賬款與前期比較下降可應(yīng)收賬款與前期比較下降低估收入低估收入分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款kpmg55Presentation date: 12/02n獲取被審計(jì)單位其他應(yīng)收獲取被審計(jì)單位其他應(yīng)收/其他應(yīng)付的明細(xì)資料其他應(yīng)付的明細(xì)資料n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較-帳齡分析，關(guān)注可收回性，如帳齡分析，關(guān)注可收回性，

40、如長(zhǎng)期掛帳的關(guān)聯(lián)公司往來(lái)款，可回收性值得質(zhì)疑長(zhǎng)期掛帳的關(guān)聯(lián)公司往來(lái)款，可回收性值得質(zhì)疑n審閱各明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)模式，所在行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注審閱各明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)模式，所在行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注其是否為異常項(xiàng)目，如其是否為異常項(xiàng)目，如-支付的廣告費(fèi)可能應(yīng)記入高估利潤(rùn)當(dāng)期費(fèi)用-應(yīng)收A公司往來(lái)款可能是非法融資違反法規(guī)(與公司經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)) ，可能受到處罰-應(yīng)收B證券公司可能是短期投資未按投資計(jì)提跌價(jià) 存款 損失，可能高估利潤(rùn)-應(yīng)付X客戶貨款可能是隱藏的低估利潤(rùn)銷售收入分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目其它應(yīng)收其它應(yīng)收/其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款kpmg56Presen

41、tation date: 12/02n獲得固定資產(chǎn)的變動(dòng)表獲得固定資產(chǎn)的變動(dòng)表n與歷史數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相比較，對(duì)比固定資產(chǎn)價(jià)值、企業(yè)的生產(chǎn)與歷史數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相比較，對(duì)比固定資產(chǎn)價(jià)值、企業(yè)的生產(chǎn)能力以及實(shí)際銷售的數(shù)量能力以及實(shí)際銷售的數(shù)量-固定資產(chǎn)/生產(chǎn)能力的比率不斷下降考慮減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)可能高估-生產(chǎn)能力遠(yuǎn)小于銷售數(shù)量收入可能高估-當(dāng)期折舊/固定資產(chǎn)，比率比前期大幅下降可能低估費(fèi)用-固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入 平均固定資產(chǎn)n取得在建工程分項(xiàng)目明細(xì)表取得在建工程分項(xiàng)目明細(xì)表n分析在建工程的進(jìn)展，對(duì)比項(xiàng)目的預(yù)算分析在建工程的進(jìn)展，對(duì)比項(xiàng)目的預(yù)算-項(xiàng)目在建期已遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)計(jì)工期低估費(fèi)用/虛假支出，

42、-項(xiàng)目的實(shí)際支出遠(yuǎn)超過(guò)工程預(yù)算資產(chǎn)可能高估分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目固定資產(chǎn)和在建工程固定資產(chǎn)和在建工程kpmg57Presentation date: 12/02n獲取分產(chǎn)品收入明細(xì)表獲取分產(chǎn)品收入明細(xì)表n歷史數(shù)據(jù)比較，如歷史數(shù)據(jù)比較，如-收入增長(zhǎng)過(guò)快可能高估收入-毛利率分析 ：毛利率=毛利銷售收入毛利率大幅增長(zhǎng)可能高估收入或低估費(fèi)用-收入/凈現(xiàn)金流收入不斷增加，凈現(xiàn)金流卻逐年下降可能高估收入 或凈現(xiàn)金流的增長(zhǎng)跟不上收入分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目收入收入kpmg58Presentation date: 12/02n同行業(yè)數(shù)據(jù)

43、比較，如同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，如某批發(fā)公司平均毛利率為某批發(fā)公司平均毛利率為30%可能高估收入可能高估收入同行業(yè)平均毛利率為同行業(yè)平均毛利率為15%n是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配，如是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配，如-某制造企業(yè)凈利潤(rùn)的主要來(lái)源某制造企業(yè)凈利潤(rùn)的主要來(lái)源 是房屋租賃是房屋租賃分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目收入（續(xù)）收入（續(xù)）關(guān)注非常交易關(guān)注非常交易kpmg59Presentation date: 12/02n獲取預(yù)提費(fèi)用明細(xì)分析表獲取預(yù)提費(fèi)用明細(xì)分析表n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較預(yù)提費(fèi)用一般與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)，每年的余額水平應(yīng)變化預(yù)提費(fèi)用一般與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)有

44、關(guān)，每年的余額水平應(yīng)變化不大，如不大，如-本年余額大幅高于往年本年余額大幅高于往年可能高估費(fèi)用可能高估費(fèi)用n分析預(yù)提費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配，如分析預(yù)提費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)是否與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式相匹配，如-企業(yè)預(yù)提大額企業(yè)預(yù)提大額利息支出，但其利息支出，但其借款余額很小借款余額很小可能高估費(fèi)用可能高估費(fèi)用n帳齡分析帳齡分析-長(zhǎng)期不動(dòng)的預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期不動(dòng)的預(yù)提費(fèi)用可能高估費(fèi)用可能高估費(fèi)用分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用kpmg60Presentation date: 12/02總體感覺(jué)總體感覺(jué)n未發(fā)現(xiàn)重大異常項(xiàng)目未發(fā)現(xiàn)重大異常項(xiàng)目- 基本可以得出檢查

45、結(jié)論n發(fā)現(xiàn)重大異常項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)重大異常項(xiàng)目- 有針對(duì)性的專項(xiàng)檢查kpmg61Presentation date: 12/02參考個(gè)案參考個(gè)案A股份有限公司股份有限公司根據(jù)根據(jù)A股份有限公司股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和補(bǔ)充資的財(cái)務(wù)報(bào)表和補(bǔ)充資料料，如何實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析？如何實(shí)施財(cái)務(wù)信息總體分析？kpmg62Presentation date: 12/02A公司為上市公司，可能：公司為上市公司，可能：n為保持高股價(jià)，預(yù)期高利潤(rùn)和高回報(bào)率為保持高股價(jià)，預(yù)期高利潤(rùn)和高回報(bào)率n傾向于高估利潤(rùn)和高估資產(chǎn)傾向于高估利潤(rùn)和高估資產(chǎn) 了解被檢查單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持有的期望了解被檢查單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持有的期望kpmg6

46、3Presentation date: 12/02n請(qǐng)參見(jiàn)參考資料一請(qǐng)參見(jiàn)參考資料一取得被檢查單位的會(huì)計(jì)報(bào)表取得被檢查單位的會(huì)計(jì)報(bào)表kpmg64Presentation date: 12/02資產(chǎn)資產(chǎn)占總資占總資產(chǎn)比率產(chǎn)比率負(fù)債負(fù)債占總資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率比率貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)18%短期借款短期借款32%應(yīng)收款項(xiàng)凈額應(yīng)收款項(xiàng)凈額35%長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款8%存貨存貨13%固定資產(chǎn)和在建工程固定資產(chǎn)和在建工程 28%合計(jì)合計(jì) 94%= 合計(jì)合計(jì)40%=對(duì)應(yīng)主對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入(9.09(9.09億億) )審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目審閱會(huì)計(jì)報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，鎖定重點(diǎn)項(xiàng)目kpmg65Prese

47、ntation date: 12/02n獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細(xì)表獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細(xì)表n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入趨勢(shì)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入趨勢(shì)分析n毛利率分析毛利率分析n收入收入/凈現(xiàn)金流分析凈現(xiàn)金流分析n分析收入與費(fèi)用是否匹配分析收入與費(fèi)用是否匹配分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入kpmg66Presentation date: 12/02人民幣百萬(wàn)元人民幣百萬(wàn)元2000年年1999年年工業(yè)工業(yè)房地產(chǎn)房地產(chǎn)其他其他合計(jì)合計(jì)工業(yè)工業(yè)房地產(chǎn)房地產(chǎn)其他其他合計(jì)合計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8275230909361157(134)384主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28

48、4 42 - 326 177 144(125) 196毛利毛利543103058318413(9)188分行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)分行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入%91%6%3%100%94%41%(35%)100%毛利毛利%93%2%5%100%98%7%(5%)100%分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細(xì)表獲取分業(yè)務(wù)大類收入明細(xì)表kpmg67Presentation date: 12/02獲取分行業(yè)收入明細(xì)表（續(xù)）獲取分行業(yè)收入明細(xì)表（續(xù)）n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于工業(yè)中的生物萃取產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于工業(yè)中的生物萃取產(chǎn)品n生物

49、萃取業(yè)務(wù)生物萃取業(yè)務(wù)-出口銷售：與一家外國(guó)公司出口銷售：與一家外國(guó)公司R1簽訂了巨額包銷協(xié)議簽訂了巨額包銷協(xié)議-生物萃取產(chǎn)品的出口價(jià)格比同行業(yè)專家提供的參考價(jià)高出生物萃取產(chǎn)品的出口價(jià)格比同行業(yè)專家提供的參考價(jià)高出3-5倍倍-A公司在中國(guó)的生物萃取產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公司在中國(guó)的生物萃取產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手X公司當(dāng)時(shí)處于經(jīng)營(yíng)公司當(dāng)時(shí)處于經(jīng)營(yíng)困境，困境， X公司對(duì)此做出的結(jié)論是：?jiǎn)栴}不在于技術(shù)，而是公司對(duì)此做出的結(jié)論是：?jiǎn)栴}不在于技術(shù)，而是市場(chǎng)很難打開(kāi)市場(chǎng)很難打開(kāi)令人生疑：令人生疑：A企業(yè)可能虛構(gòu)收入企業(yè)可能虛構(gòu)收入分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）k

50、pmg68Presentation date: 12/020 01001002002003003004004005005006006007007008008009009001000100019971997年年19981998年年19991999年年20002000年年凈凈利利潤(rùn)潤(rùn)主主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入毛利毛利n快速增長(zhǎng)快速增長(zhǎng)、高風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、神話公、神話公司？司？可能高估可能高估收入、高收入、高估資產(chǎn)估資產(chǎn)分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入趨勢(shì)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入趨勢(shì)分析kpmg69Presentation date:

51、12/02毛利率分析毛利率分析同行業(yè)同行業(yè)2000年年1999年年平均水平平均水平毛利率毛利率64%49%35%毛利率毛利率工業(yè)工業(yè)66%51%-毛利率與去年相比異常增長(zhǎng)毛利率與去年相比異常增長(zhǎng)毛利率與同行業(yè)相比顯得畸高毛利率與同行業(yè)相比顯得畸高可能可能高估收入高估收入低估低估成本成本分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）kpmg70Presentation date: 12/02現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量分析人民幣百萬(wàn)元人民幣百萬(wàn)元2000年年1999年年凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)416128經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量124(6)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌

52、資活動(dòng)現(xiàn)金流量345656凈現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)金流量227278可能高估可能高估利潤(rùn)利潤(rùn)分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)非常不匹配經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)非常不匹配本年凈現(xiàn)金流量的增長(zhǎng)主要來(lái)源于借款而非主本年凈現(xiàn)金流量的增長(zhǎng)主要來(lái)源于借款而非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)務(wù)收入kpmg71Presentation date: 12/02分析收入與費(fèi)用是否匹配分析收入與費(fèi)用是否匹配2000年年1999年年?duì)I業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 600萬(wàn)元萬(wàn)元600萬(wàn)元萬(wàn)元營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.7%1.6%n為何主營(yíng)

53、業(yè)務(wù)收入于為何主營(yíng)業(yè)務(wù)收入于2000年大幅增長(zhǎng)了年大幅增長(zhǎng)了137%，但營(yíng)業(yè)，但營(yíng)業(yè)費(fèi)用卻仍保持在以前年度的水平？費(fèi)用卻仍保持在以前年度的水平？可能高估收入或低估費(fèi)用可能高估收入或低估費(fèi)用分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（續(xù)）（續(xù)）kpmg72Presentation date: 12/02n歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較n應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析n應(yīng)收款項(xiàng)帳齡分析應(yīng)收款項(xiàng)帳齡分析n應(yīng)收款項(xiàng)前五大欠款單位分析應(yīng)收款項(xiàng)前五大欠款單位分析分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款貨幣資金

54、、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款kpmg73Presentation date: 12/022000年年1999年年變動(dòng)變動(dòng)%貨幣資金貨幣資金55532869%應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)凈額凈額-應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款497216130%-預(yù)預(yù)付帳款付帳款19815528%-其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 399 240 66%小計(jì)小計(jì)1,09461179%短期借款短期借款1,007421139%長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款248404(39%)分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較kpmg74Presentation

55、 date: 12/02nA公司減少長(zhǎng)期借款，大幅增加短期借公司減少長(zhǎng)期借款，大幅增加短期借款，可能出現(xiàn)較大的短期現(xiàn)金流量缺款，可能出現(xiàn)較大的短期現(xiàn)金流量缺口，其銷售與收款環(huán)節(jié)可能存在問(wèn)題口，其銷售與收款環(huán)節(jié)可能存在問(wèn)題n應(yīng)收帳款大幅增長(zhǎng)，可回收性是否存應(yīng)收帳款大幅增長(zhǎng)，可回收性是否存在問(wèn)題？應(yīng)收賬款是否真實(shí)？在問(wèn)題？應(yīng)收賬款是否真實(shí)？n貨幣資金余額大幅增長(zhǎng)，是否合理？貨幣資金余額大幅增長(zhǎng)，是否合理？n預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款大量占用資金預(yù)付款項(xiàng)及其他應(yīng)收款大量占用資金，可回收性是否存在問(wèn)題？，可回收性是否存在問(wèn)題？分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)

56、、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）歷史數(shù)據(jù)比較歷史數(shù)據(jù)比較是否高估是否高估利潤(rùn)和資利潤(rùn)和資產(chǎn)？產(chǎn)？kpmg75Presentation date: 12/02應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)分析同行業(yè)同行業(yè)2000年年1999年年平均水平平均水平周轉(zhuǎn)天數(shù)周轉(zhuǎn)天數(shù)141天天223天天60天天1999年及年及2000年的收款期分別超過(guò)年的收款期分別超過(guò)7個(gè)月和個(gè)月和4個(gè)個(gè)月，比同行業(yè)平均水平高出一倍還多月，比同行業(yè)平均水平高出一倍還多收款期與收款期與同行業(yè)給予客戶的信用期同行業(yè)給予客戶的信用期30天相比非天相比非常不匹配常不匹配分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)

57、目中的異常項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）kpmg76Presentation date: 12/02nA企業(yè)帳齡在一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)凈額已高達(dá)企業(yè)帳齡在一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)凈額已高達(dá)3.4億元，其億元，其可回收性令人質(zhì)疑，壞帳準(zhǔn)備是否足夠？是否高估資產(chǎn)和可回收性令人質(zhì)疑，壞帳準(zhǔn)備是否足夠？是否高估資產(chǎn)和利潤(rùn)？利潤(rùn)？應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)%壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 計(jì)提計(jì)提%凈額凈額1年以內(nèi)年以內(nèi)75166%-7511-2年年11510%65%1092-3年年15714%2214%1353年以上年以上 118 10% 19 16% 99合計(jì)合計(jì)1,141100%

58、474%1,094=分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）應(yīng)收款項(xiàng)帳齡分析應(yīng)收款項(xiàng)帳齡分析kpmg77Presentation date: 12/02應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析人民幣百萬(wàn)人民幣百萬(wàn)2000年年性質(zhì)性質(zhì)R1(外國(guó)公司外國(guó)公司)268貨款貨款R2(外國(guó)公司外國(guó)公司)166預(yù)付購(gòu)設(shè)備款預(yù)付購(gòu)設(shè)備款R387其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款R456貨款貨款R538其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款_615應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)1,141%54%分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)

59、目中的異常項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）kpmg78Presentation date: 12/02應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析（續(xù)）應(yīng)收帳款前五大欠款單位分析（續(xù)）n查詢網(wǎng)站和通過(guò)外國(guó)商會(huì)了解到，查詢網(wǎng)站和通過(guò)外國(guó)商會(huì)了解到，R1公司的主要經(jīng)公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而營(yíng)范圍是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)不包括機(jī)械產(chǎn)品，業(yè)務(wù)范圍不相符令人生疑，是否不包括機(jī)械產(chǎn)品，業(yè)務(wù)范圍不相符令人生疑，是否應(yīng)收帳款和收入虛增？應(yīng)收帳款和收入虛增？nR2公司與公司與R1公司均為同一國(guó)家的公司，且均為機(jī)械公司均為同一國(guó)家的公司

60、，且均為機(jī)械產(chǎn)品制造公司，而產(chǎn)品制造公司，而R2公司的情況與背景不明，是否公司的情況與背景不明，是否R2與與R1是關(guān)聯(lián)公司？是關(guān)聯(lián)公司？分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)及長(zhǎng)、短期借款（續(xù)）kpmg79Presentation date: 12/02A股份有限公司案例分析股份有限公司案例分析(續(xù)續(xù))分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目分析和確定重點(diǎn)項(xiàng)目中的異常項(xiàng)目存貨構(gòu)成及變動(dòng)分析存貨構(gòu)成及變動(dòng)分析人民幣百萬(wàn)元人民幣百萬(wàn)元2000年年1999年年原材料原材料1618在產(chǎn)品在產(chǎn)品155產(chǎn)成品產(chǎn)成品8742開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)產(chǎn)品