第6章 企業(yè)所得稅(一)

1、第第6 6章章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅( (一一) )內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要1 1、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人2 2、企業(yè)所得稅稅率、企業(yè)所得稅稅率3 3、應(yīng)納稅所得額的確定與計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的確定與計(jì)算1 1、收入項(xiàng)目的確定、收入項(xiàng)目的確定2 2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定重點(diǎn)及難點(diǎn)重點(diǎn)及難點(diǎn)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成依照外國(guó)（地區(qū)）法律成 立立且且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在不在中國(guó)境內(nèi)的中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所企業(yè)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 的，的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

2、但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)的企業(yè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。1. 1. 企業(yè)所得稅征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人 非居民企業(yè)非居民企業(yè) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立依法在中國(guó)境內(nèi)成立; 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；居民企業(yè)居民企業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)非非企業(yè)所得稅納稅人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),人員,財(cái)務(wù),財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)1.2 1.2 征稅對(duì)象

3、征稅對(duì)象 居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得居民管轄權(quán)，就其世界范居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅圍所得征稅來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得；來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在境外但與其以及發(fā)生在境外但與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；所得；地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)的所得征稅我國(guó)的所得征稅 A A公司是依照加拿大的法律在加拿大注冊(cè)成立的，公司是依照加拿大的法律在加拿大注冊(cè)成立的，A A公司的主要業(yè)務(wù)均在中國(guó)以及環(huán)中國(guó)周邊地區(qū)，公司的主要業(yè)務(wù)均在中國(guó)以及環(huán)中國(guó)周邊地區(qū)，20122012年年1 1月，該公司將其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)移至上海，月，該公司

4、將其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)移至上海，A A公司公司20122012年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得為年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得為10001000萬(wàn)元，來(lái)源于韓萬(wàn)元，來(lái)源于韓國(guó)的所得為國(guó)的所得為200200萬(wàn)元，來(lái)源于印度的所得為萬(wàn)元，來(lái)源于印度的所得為700700萬(wàn)元，萬(wàn)元，來(lái)源于老撾的所得為來(lái)源于老撾的所得為100100萬(wàn)元。則該公司萬(wàn)元。則該公司20122012年度的應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額為多少？納稅所得額為多少？ 例例6-1居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè) B B公司是依照德國(guó)法律注冊(cè)成立的，公司是依照德國(guó)法律注冊(cè)成立的，B B公司公司20122012年度年度來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得為10010

5、0萬(wàn)元，來(lái)源于日本的所得為萬(wàn)元，來(lái)源于日本的所得為2020萬(wàn)元，則該公司萬(wàn)元，則該公司20122012年度的納稅所得為多少？年度的納稅所得為多少？ 例例6-2非居民企業(yè)非居民企業(yè)日本所得日本所得中國(guó)所得中國(guó)所得境內(nèi)所得境內(nèi)所得1.3 1.3 所得來(lái)源的確定所得來(lái)源的確定 （1 1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地發(fā)生地確定；確定；（2 2）提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)）提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)發(fā)生地發(fā)生地確定；確定；（3 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)所在地；轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地；的企業(yè)

6、或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地；轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資，按轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資，按被被投資企業(yè)所在地；投資企業(yè)所在地；（4 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按分配所得分配所得的企業(yè)所在地；的企業(yè)所在地；（5 5）利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按）利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按負(fù)擔(dān)、支付負(fù)擔(dān)、支付所所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所在地；得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所在地；（6 6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確定。）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)確定。典型例題：典型例題：n依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列對(duì)所得來(lái)源地的確定，正依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列對(duì)所得來(lái)源地的確定，正確的有（

7、）。確的有（）。nA.銷售貨物所得，按照機(jī)構(gòu)所在地確定銷售貨物所得，按照機(jī)構(gòu)所在地確定nB.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定nC.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定nD.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定所所在地確定nE.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定業(yè)所在地確定n正確答案正確答案BCDEn答案解析答案解析選項(xiàng)選項(xiàng)A，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生，銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。地確

8、定。2. 2. 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率非居民企業(yè)減按非居民企業(yè)減按10%3. 3. 應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額收入總額免稅收入免稅收入- -= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額稅收調(diào)整項(xiàng)目稅收調(diào)整項(xiàng)目+ +- -= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額錯(cuò)誤的所得額錯(cuò)誤的所得額修正金額修正金額+ +- -= =不征收稅收入不征收稅收入- -扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目- - -以前虧損以前虧損銷售貨物所得銷售貨物所得提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入利息收入租賃收入租賃收入特許權(quán)使用費(fèi)收

9、入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入其他收入分期收款方式銷售貨物分期收款方式銷售貨物受托加工，持續(xù)時(shí)間超過(guò)受托加工，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月個(gè)月采取產(chǎn)品分成方式取得收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入視同銷售視同銷售不同收入的確認(rèn)時(shí)間銷售貨物所得銷售貨物所得是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)要

10、注意：轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)要注意：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入股權(quán)成本股權(quán)成本計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配金額。分配金額。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、

11、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。典型例題：典型例題：n2012年年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以的股權(quán)以1000萬(wàn)元的萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格中包含乙企業(yè)未分配利潤(rùn)中歸屬于該價(jià)格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格中包含乙企業(yè)未分配利潤(rùn)中歸屬于該股權(quán)的股權(quán)的20萬(wàn)元，股權(quán)的購(gòu)置成本為萬(wàn)元，股權(quán)的購(gòu)置成本為800萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)確萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬(wàn)元。認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬(wàn)元。nA.50B.180 nC.200 D.22

12、0n正確答案正確答案Cn答案解析答案解析股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200（萬(wàn)元（萬(wàn)元）股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益(1)為持有期分回的稅后收益為持有期分回的稅后收益(2)按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定

13、的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(3)被投資企業(yè)將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本時(shí)被投資企業(yè)將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本時(shí),不作為投資方企業(yè)的股息、不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期肌投資的計(jì)稅基礎(chǔ)投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期肌投資的計(jì)稅基礎(chǔ).利息收入利息收入租賃收入租賃收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。是指按合同約定的債務(wù)人是指按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期應(yīng)付利息的

14、日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，包括存款利息、貸款確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入利息、債券利息、欠款利息等收入特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。典型例題：典型例題：n2010年初年初A居民企業(yè)通過(guò)投資，擁有居民企業(yè)通過(guò)投資，擁有B上市公司上市公司15%股權(quán)。股權(quán)。2011年年3月，月，B公司增發(fā)普通股公司增發(fā)普

15、通股1000萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格元，發(fā)行價(jià)格2.5元，股元，股款已全部收到并存入銀行?？钜讶渴盏讲⒋嫒脬y行。2011年年6月月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明，正居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明，正確的是（）。確的是（）。nA.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬(wàn)元萬(wàn)元nB.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬(wàn)元萬(wàn)元nC.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬(wàn)元萬(wàn)元nD.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股

16、本增加的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬(wàn)元萬(wàn)元n正確答案正確答案Dn答案解析答案解析根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。n接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入(1)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn):計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得(2)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn):按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)

17、捐按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入、并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得贈(zèng)收入、并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得.其內(nèi)容包括其內(nèi)容包括:受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅企業(yè)代為支付的增值稅,不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi).某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1212月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái), ,收到的增值稅收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款專用發(fā)票上注明價(jià)款1010萬(wàn)元萬(wàn)元, ,增值稅增值稅1.71.7萬(wàn)元萬(wàn)元, ,企業(yè)另支付企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用0.80.8萬(wàn)元萬(wàn)元, ,該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得

18、稅的應(yīng)納稅所得額是所得額是()()：A A、11.711.7萬(wàn)元萬(wàn)元B B、10.7410.74萬(wàn)元萬(wàn)元C C、10.810.8萬(wàn)元萬(wàn)元D D、12.512.5萬(wàn)元萬(wàn)元答案：答案：A A 例例6-3其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。收益等。下

19、列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅中的下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅中的“其他收入其他收入”的是：的是：A A、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入B B、債務(wù)重組收入、債務(wù)重組收入C C、補(bǔ)貼收入、補(bǔ)貼收入D D、轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入答案：答案：BCBC 例例6-4分期收款方式銷售貨物分期收款方式銷售貨物受托加工，持續(xù)時(shí)間超過(guò)受托加工，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月個(gè)月采取產(chǎn)品分成方式取得收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入視同銷售視同銷售1.1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)。2.2.企業(yè)受托加

20、工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)l2l2個(gè)月的，按照納稅個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4.4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐

21、贈(zèng)、償企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。視同銷售視同銷售視同銷售收入對(duì)比（自產(chǎn)）視同銷售收入對(duì)比（自產(chǎn)）典型例題：典型例題：n2012年年12月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購(gòu)的月甲飲料廠給職工發(fā)放自制果汁和當(dāng)月外購(gòu)的取暖器作為福利，其中果汁的成本為取暖器作為福利，其中果汁的成本為20萬(wàn)元

22、同期對(duì)外銷售萬(wàn)元同期對(duì)外銷售價(jià)格為價(jià)格為25萬(wàn)元；取暖器的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為萬(wàn)元；取暖器的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。nA.10B.20C.30D.35n正確答案正確答案Dn答案解析答案解析企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，屬資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)

23、買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。應(yīng)確認(rèn)的收入入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。應(yīng)確認(rèn)的收入=25+10=35（萬(wàn)（萬(wàn)元）元）典型例題：典型例題：n依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于下列情形，應(yīng)視同銷售確定收入的有（）于下列情形，應(yīng)視同銷售確定收入的有（）。nA.用于對(duì)外捐贈(zèng)用于對(duì)外捐贈(zèng)nB.用于市場(chǎng)推廣或銷售用于市場(chǎng)推廣或銷售nC.用于股息分配用于股息分配nD.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利nE.從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)n正確答案正確答案ABC

24、Dn答案解析答案解析選項(xiàng)選項(xiàng)E不視同銷售確認(rèn)收入。不視同銷售確認(rèn)收入。財(cái)政撥款；財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi); 政府性基金；政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)

25、利組織收入；符合條件的非營(yíng)利組織收入；不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入注意：注意：n符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。n在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅收益益。居民企業(yè)和非居民企業(yè)取得的上述免稅收益不包括不包括連連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上

26、市流通的股票續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足不足12個(gè)月個(gè)月取取得的投資收益。得的投資收益。n新增：新增：對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿股滿12個(gè)月取得的股個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。下列各項(xiàng)中，不征稅收入是：下列各項(xiàng)中，不征稅收入是：A A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B B、因債權(quán)人原故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)

27、付款項(xiàng)、因債權(quán)人原故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C C、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)單位收費(fèi)、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)單位收費(fèi)D D、接受捐贈(zèng)收入、接受捐贈(zèng)收入答案：答案：C C 例例6-5 A A公司是居民企業(yè)，公司是居民企業(yè)，20102010年度獲得下列收入：銷售年度獲得下列收入：銷售貨物收入貨物收入50005000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入3 3萬(wàn)元，租金收入萬(wàn)元，租金收入7070萬(wàn)元，財(cái)政撥款收入萬(wàn)元，財(cái)政撥款收入4040萬(wàn)元，國(guó)債利息收入萬(wàn)元，國(guó)債利息收入5 5萬(wàn)元，萬(wàn)元，從符合條件的居民企業(yè)獲得股息，紅利收入從符合條件的居民企業(yè)獲得股息，紅利收入3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，

28、則該公司的應(yīng)納稅收入是多少？則該公司的應(yīng)納稅收入是多少？應(yīng)納稅收入應(yīng)納稅收入=5000+3+70=5000+3+70 例例6-6典型例題：典型例題：n根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（）。收入有（）。nA.國(guó)債利息國(guó)債利息B.存款利息存款利息n C.財(cái)政補(bǔ)貼財(cái)政補(bǔ)貼D.財(cái)政撥款財(cái)政撥款n E.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息市公司）取得的股息n正確答案正確答案AEn答案解析答案解析只有選項(xiàng)只有選項(xiàng)A和和E屬于免稅收入。屬于免稅收入。（1 1）成本）成本 包括包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)

29、務(wù)支出以及其銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn) 讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。成本。（2 2）費(fèi)用）費(fèi)用 期間費(fèi)用期間費(fèi)用( (銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用) )范圍范圍典型例題典型例題n某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，用一批某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，用一批自產(chǎn)的冰箱對(duì)外投資，產(chǎn)品成本為自產(chǎn)的冰箱對(duì)外投資，產(chǎn)品成本為320萬(wàn)元，同類型冰箱萬(wàn)元，同類型冰箱的不含稅售價(jià)為的不含稅售價(jià)為500萬(wàn)元，該企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。萬(wàn)元，

30、該企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。n答案解析答案解析用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資視同銷售處理用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資視同銷售處理n收入方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額收入方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元萬(wàn)元n成本方面應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額成本方面應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額320萬(wàn)元萬(wàn)元n凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬(wàn)元萬(wàn)元n增值稅銷項(xiàng)稅額為增值稅銷項(xiàng)稅額為50017%85（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3）稅金）稅金 銷售稅金及附加銷售稅金及附加n（1）在發(fā)生當(dāng)期扣除：）在發(fā)生當(dāng)期扣除：n計(jì)入計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅稅（通過(guò)計(jì)入管理費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額）（通過(guò)計(jì)入管

31、理費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額）n計(jì)入計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加（稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加（五稅一費(fèi)）（直五稅一費(fèi)）（直接減少應(yīng)納稅所得額）接減少應(yīng)納稅所得額） （2）在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢┰诎l(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購(gòu)置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的增值稅不得抵扣的增值稅注意注意：不得不得稅前扣除的稅金包括稅前扣除的稅金包括增值稅和企業(yè)所得稅增值稅和企業(yè)所得稅某生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車某生產(chǎn)小轎車的企業(yè)

32、，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格輛，每輛的含稅價(jià)格是是17.55萬(wàn)元，增值稅稅率萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率，消費(fèi)稅稅率12%。該企業(yè)將自產(chǎn)小。該企業(yè)將自產(chǎn)小轎車出售給職工轎車出售給職工40輛，按成本價(jià)收回輛，按成本價(jià)收回400萬(wàn)元（成本萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元萬(wàn)元/輛），請(qǐng)輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。 例例6-7收入收入= 17.551.17（1000+40）成本成本= 10（1000+40）稅金稅金=消費(fèi)稅消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)納稅所得額收入應(yīng)納稅所得額收入-成本成本-相關(guān)稅金相關(guān)稅金（4）損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和

33、其他損失）損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失 n1）固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)）固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、以及遭受自然災(zāi)害等不可抗拒因素造成損失、呆賬損失、以及遭受自然災(zāi)害等不可抗拒因素造成的非常損失；的非常損失；n2）企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或）企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；n3）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額 ；n(5)扣除的

34、其他支出。除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，扣除的其他支出。除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。理的支出。典型例題：典型例題：n某外商投資者開(kāi)辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非某外商投資者開(kāi)辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32.79萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)金額萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元，以上萬(wàn)元，以上金額為不含稅金額）。金額為不含稅金額）。n進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（32.79-2.79）17%2.7911%5.10.315.41（萬(wàn)元）

35、（萬(wàn)元）n資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失=32.79+5.41=38.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）典型例題：典型例題：n某企業(yè)司機(jī)陳某駕駛企業(yè)小汽車違章行駛造成某企業(yè)司機(jī)陳某駕駛企業(yè)小汽車違章行駛造成車輛報(bào)廢，該車賬面凈值車輛報(bào)廢，該車賬面凈值10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司給萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司給予賠償予賠償6萬(wàn)元，企業(yè)要求陳某賠償萬(wàn)元，企業(yè)要求陳某賠償3萬(wàn)元，則該萬(wàn)元，則該車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失為？車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失為？n凈損失凈損失=10-6-3=1 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)注意：注意：n工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞

36、動(dòng)報(bào)酬，包者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。n屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘

37、離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?？鄢?xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（三步法）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（三步法）n1.企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：n（a）為

38、職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。n（b）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職）

39、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。n（c）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出?；鹬С觥（d）離退

40、休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。用。n（e）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出?？铐?xiàng)目中的其他支出。n2.“工資薪金總額工資薪金總額”，是按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，是按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括不包括企業(yè)的職工福利企業(yè)的

41、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。n3.軟件軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)中的生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)職工培訓(xùn)費(fèi)可以可以全額全額稅前扣除。稅前扣除。典型例題：典型例題：n已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬(wàn)元（屬于合理限度萬(wàn)元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)萬(wàn)元、職工福利費(fèi)60

42、萬(wàn)元、職萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。要求計(jì)算允許稅前扣除的金額和納稅調(diào)整的金額萬(wàn)元。要求計(jì)算允許稅前扣除的金額和納稅調(diào)整的金額？n 正確答案正確答案n允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額4002%8（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整；萬(wàn)元，因此按發(fā)生額扣除，不需調(diào)整；n允許扣除的職工福利費(fèi)限額允許扣除的職工福利費(fèi)限額40014%56（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額生額60萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增4萬(wàn)元；萬(wàn)元；n允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額4002.5%10（萬(wàn)元），實(shí)際（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額發(fā)生額15萬(wàn)元，

43、超標(biāo)，調(diào)增萬(wàn)元，超標(biāo)，調(diào)增5萬(wàn)元。萬(wàn)元。n1.允許扣除的金額？允許扣除的金額？6+56+10=72萬(wàn)元萬(wàn)元n2.納稅調(diào)整的金額？納稅調(diào)整的金額？4+5=9萬(wàn)元萬(wàn)元符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金（可扣除）（可扣除）財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)壽險(xiǎn)壽險(xiǎn)（可扣除）（可扣除）（不可扣除）（不可扣除）補(bǔ)充社保補(bǔ)充社保商業(yè)保險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)（可扣除）（可扣除）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)典型例題：典型例題：n2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用用35萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.5萬(wàn)元、職

44、工教育經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元（其中職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元（其中職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)萬(wàn)元）；另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)元）；另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬(wàn)元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)萬(wàn)元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬(wàn)元。萬(wàn)元。2011年企年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額（）萬(wàn)元。業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額（）萬(wàn)元。A.7B.9C.12D.22n正確答案正確答案Bn答案解析答案解析補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：實(shí)際發(fā)生補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元，扣除限額萬(wàn)元，扣除限額=2005%=10（萬(wàn)（萬(wàn)元）調(diào)增所得額元）調(diào)增所得額2萬(wàn)元；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：實(shí)際發(fā)生萬(wàn)元；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)元，扣除限額萬(wàn)元，扣除限額=20

45、05%=10（萬(wàn)元），不需要調(diào)整。職工福利費(fèi)：實(shí)際發(fā)生（萬(wàn)元），不需要調(diào)整。職工福利費(fèi)：實(shí)際發(fā)生35萬(wàn)元，扣除萬(wàn)元，扣除限額限額=20014%=28（萬(wàn)元），需要調(diào)增所得額（萬(wàn)元），需要調(diào)增所得額7萬(wàn)元；萬(wàn)元；n職工教育經(jīng)費(fèi)：軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，所以支付職工教育經(jīng)費(fèi)：軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，所以支付的的4萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，實(shí)際發(fā)生萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，實(shí)際發(fā)生4萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=2002.5%=5（萬(wàn)元），可以全額扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)：實(shí)際發(fā)生（萬(wàn)元），可以全額扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)：實(shí)際發(fā)生3.5萬(wàn)元，扣萬(wàn)元，扣除限額除限額=

46、2002%=4（萬(wàn)元），可以全額扣除。（萬(wàn)元），可以全額扣除。n綜上分析，上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額為綜上分析，上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額為9萬(wàn)元。萬(wàn)元。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)不超過(guò)按照按照金融企業(yè)同期金融企業(yè)同期同類貸款利率同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分扣除計(jì)算的數(shù)額部分扣除,超過(guò)部分不許扣除超過(guò)部分不許扣除

47、;企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)超過(guò)規(guī)定標(biāo)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其；其他企業(yè)，為他企業(yè)，為2：1。金融企業(yè)金融企業(yè)：不等同于銀行，指各類銀行、保險(xiǎn)公司、及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事：不等同于銀行，指各類銀行、保險(xiǎn)公司、及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的

48、合理的不需要資本化不需要資本化的借款費(fèi)用：的借款費(fèi)用：準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)l2l2個(gè)月以上的建造才能達(dá)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 某企業(yè)某企業(yè)4月月1日向銀行借款日向銀

49、行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向年，當(dāng)年向銀行支付了銀行支付了3個(gè)季度的借款利息個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于萬(wàn)元，該廠房于10月月31日竣工結(jié)算并投入日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 例6-8 甲企業(yè)自甲企業(yè)自20082008年年2 2月月1 1日起融資租入設(shè)備一臺(tái)，合同規(guī)定每月向出租日起融資租入設(shè)備一臺(tái)，合同規(guī)

50、定每月向出租方支付租賃費(fèi)方支付租賃費(fèi)3 3萬(wàn)元，共支付三年，三年后支付象征性買斷款萬(wàn)元，共支付三年，三年后支付象征性買斷款1 1元，該設(shè)元，該設(shè)備歸甲企業(yè)所有，則該企業(yè)能否按月將支付的備歸甲企業(yè)所有，則該企業(yè)能否按月將支付的3 3萬(wàn)元租賃費(fèi)作為租金額萬(wàn)元租賃費(fèi)作為租金額計(jì)入成本費(fèi)用？計(jì)入成本費(fèi)用？公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出n汶川、玉樹(shù)地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)和上汶川、玉樹(shù)地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)和上海世博會(huì)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)全額扣除。海世博會(huì)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)全額扣除。n自自2013年年4月月20日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其

51、部門向蘆性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向蘆山地震災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅山地震災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前全額扣除。稅前全額扣除。典型例題：典型例題：n2008年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年某居民企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，與收入配比的成本萬(wàn)元，與收入配比的成本4100萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)萬(wàn)元，全年發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)萬(wàn)元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元），萬(wàn)元），2007年年度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額度經(jīng)核定結(jié)轉(zhuǎn)的虧

52、損額30萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。nA.47.5B.53.4C.53.6D.54.3n正確答案正確答案Bn答案解析答案解析會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+80-4100-700-60220（萬(wàn)元）萬(wàn)元）n公益性捐贈(zèng)扣除限額公益性捐贈(zèng)扣除限額22012%26.4（萬(wàn)元）稅（萬(wàn)元）稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出是前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)支出是26.4萬(wàn)元。萬(wàn)元。n應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2205026.4-30）25%=53.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）扣除限額扣除限額= =納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)整前所得* *適用稅率適用稅率 =300=300* *12%=

53、3612%=36萬(wàn)元萬(wàn)元該企業(yè)當(dāng)年公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)超支額為該企業(yè)當(dāng)年公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)超支額為505036361414萬(wàn)元萬(wàn)元 例6-9 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤(rùn)總額300300萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)當(dāng)年通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)5050萬(wàn)元，其當(dāng)年公益救萬(wàn)元，其當(dāng)年公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出扣除限額是多少？濟(jì)性捐贈(zèng)支出扣除限額是多少？ 若利潤(rùn)總額不變，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金若利潤(rùn)總額不變，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金1010萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)3030萬(wàn)元，其當(dāng)年公萬(wàn)元，其當(dāng)年公益

54、性捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少？益性捐贈(zèng)的調(diào)整金額是多少？5. 若銷售收入為若銷售收入為40004000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬(wàn)元，則該萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？ 例6-10 某企業(yè)所銷售收入凈額為某企業(yè)所銷售收入凈額為30003000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬(wàn)元，試計(jì)算業(yè)萬(wàn)元，試計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。計(jì)算扣除計(jì)算扣除 3000* 60% =18萬(wàn)元萬(wàn)元扣除限額扣除限額=3000* 515萬(wàn)元萬(wàn)元?jiǎng)t當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是則當(dāng)年可在所得

55、稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是15萬(wàn)元。萬(wàn)元。不得超過(guò)銷售不得超過(guò)銷售收入收入( (營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入) )的的15%15%超過(guò)部分可無(wú)超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)度結(jié)轉(zhuǎn)廣告支出的三個(gè)條件：通過(guò)工商部廣告支出的三個(gè)條件：通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支得列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)注意注意1：n業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中所提到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中所提到的“當(dāng)

56、年銷售當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入（營(yíng)業(yè)）收入”是指：這一收入是指稅法規(guī)定的收入口徑是指：這一收入是指稅法規(guī)定的收入口徑，不是會(huì)計(jì)規(guī)定的收入口徑。包括，不是會(huì)計(jì)規(guī)定的收入口徑。包括會(huì)計(jì)上確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法視同銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入和會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法視同銷售的收入，但不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等的收入，但不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。n對(duì)從事對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（

57、其實(shí)就是其主營(yíng)收入）權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（其實(shí)就是其主營(yíng)收入），可以按規(guī)定的比例，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。n企業(yè)在企業(yè)在籌建期間籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按出，可按實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。定在稅前扣除。注意注意2：n廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（1）企業(yè)在）企業(yè)在籌建期間籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有

58、關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除贊助支出不得扣除（3）煙草企業(yè)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除?？鄢?。（4）對(duì)）對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年

59、度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。典型例題：典型例題：n2012年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣金折扣100萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。萬(wàn)元。2012年度該年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。A.294.5B.310C.325.5D.330n正確答案正

60、確答案Bn答案解析答案解析銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 20000.5%=10（萬(wàn)元），（萬(wàn)元），3060%=18（萬(wàn)元），按（萬(wàn)元），按10萬(wàn)元扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：萬(wàn)元扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 200015%=300（萬(wàn)（萬(wàn)元），小于實(shí)際發(fā)生額元），小于實(shí)際發(fā)生額320萬(wàn)（萬(wàn)（240+80），按），按300萬(wàn)元扣萬(wàn)元扣除。合計(jì)除。合計(jì)=10+300=310（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）(1)(1)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后企業(yè)按當(dāng)年全部