流動負債概述(共96頁).ppt

1、9 流動負債流動負債CURRENT LIABILITIESChapter 9中中 Intermediate Accounting 本章內(nèi)容本章內(nèi)容流動負債分類與計價流動負債分類與計價短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預收賬款預收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬預計負債預計負債9 流動負債流動負債第一節(jié)第一節(jié) 流動負債的分類與計價流動負債的分類與計價p流動負債的分類流動負債的分類n短期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期短期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年（含一年）以下的各種款項。限在一年（含一年）以下的各種款項。n 結(jié)算中確定的債務(wù)：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

2、、交結(jié)算中確定的債務(wù)：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、交易性金融負債等。易性金融負債等。9 流動負債流動負債 流動負債的定義流動負債的定義 流動負債是指將在流動負債是指將在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他暫收應(yīng)付款項、預提費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他暫收應(yīng)付款項、預提費用和用和1 1年內(nèi)到期的長期借款。年內(nèi)到期的長期借款。 n各類預收暫收款：預收的貨款、預收的租金等各類預收暫收款：預收的貨款、預收的租金等n 應(yīng)計負債：應(yīng)付職工薪酬

3、、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)計負債：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、預計負債等。預計負債等。n 或有負債：未決訴訟、為其他單位提供債務(wù)擔保、或有負債：未決訴訟、為其他單位提供債務(wù)擔保、產(chǎn)品翟亮保證維修費等。產(chǎn)品翟亮保證維修費等。二、流動負債的確認和計價二、流動負債的確認和計價n 確認的條件：確認的條件： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。n 計價計價 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)會計準則規(guī)定：“各種流動負債應(yīng)當按實各種流動負債應(yīng)當按實際發(fā)生額記賬。負債已經(jīng)際發(fā)生額記賬。負債已經(jīng)發(fā)

4、生發(fā)生而數(shù)額需要確定的，應(yīng)而數(shù)額需要確定的，應(yīng)當合理預計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整當合理預計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào)整”。在確定入賬金額時，有三種情況：在確定入賬金額時，有三種情況：是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，如應(yīng)付賬款；如應(yīng)付賬款；期末按經(jīng)營情況確定的金額入賬，期末按經(jīng)營情況確定的金額入賬，如應(yīng)交稅費；如應(yīng)交稅費；需要運用職業(yè)判斷估計的金額入賬，需要運用職業(yè)判斷估計的金額入賬，如預計負債。如預計負債。第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 8 流動負債流動負債 一、短期借款的定義一、短期借款的定義 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的短期借款是指企業(yè)向銀行

5、或其他金融機構(gòu)等借入的期限期限在在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的各種借款。年）的各種借款。 8 流動負債流動負債 8 流動負債流動負債 9 流動負債流動負債 二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶賬戶 賬戶用途：核算和監(jiān)督短期借款的取得和償還情況。賬戶用途：核算和監(jiān)督短期借款的取得和償還情況。 賬戶性質(zhì)：負債類賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：短期借款短期借款 償還短期借款本金償還短期借款本金 取得短期借款本金取得短期借款本金 余額：尚未歸還的余額：尚未歸還的 短期借款短期借款 u短期借款利息的計算短期借款利息的計算計算公式為：利息計算公式

6、為：利息借款本金借款期限借款利率借款本金借款期限借款利率 實際工作中，銀行一般于實際工作中，銀行一般于每季末每季末收取短期借款利收取短期借款利息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提月末預提的的方式進行核算。方式進行核算。 u短期借款的借入、歸還與利息的賬務(wù)處理短期借款的借入、歸還與利息的賬務(wù)處理1.1.企業(yè)借入短期借款時：企業(yè)借入短期借款時：借借: : 銀行存款銀行存款 貸貸: : 短期借款短期借款2.2.歸還借款時：歸還借款時：借借: :短期借款短期借款 貸貸: :銀行存款銀行存款3.3.短期借款的利息按月預提時：短期借款的利息按月預提時：借借: :

7、財務(wù)費用財務(wù)費用 貸貸: :應(yīng)付利息應(yīng)付利息4.4.季末支付利息時：季末支付利息時：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息( (已預提的利息已預提的利息) ) 財務(wù)費用財務(wù)費用( (應(yīng)計利息應(yīng)計利息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款【課堂練習】某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于【課堂練習】某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，于7 7月月1 1日從銀日從銀行借入一項期限行借入一項期限3 3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 90 90萬萬 元，利率元，利率4.8%4.8%，借款利息按季計收。要求：編制有關(guān)會計分錄。，借款利息按季計收。要求：編制有關(guān)會計分錄。 每月短期借款的利息每月短期借款的利息 900 000900 0004.84

8、.8% % 1212 3 600(3 600(元元) )（1）企業(yè)借入短期借款時）企業(yè)借入短期借款時 借：銀行存款借：銀行存款 900 000 貸：短期借款貸：短期借款 900 000（2）7、8月末分別計算短期借款利息時：月末分別計算短期借款利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 3 600 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3 600 （3）9月末支付季度利息時：月末支付季度利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 3 600 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 7 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 800（4）歸還短期借款時）歸還短期借款時 借：短期借款借：短期借款 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900

9、000 一、應(yīng)付票據(jù)的含義一、應(yīng)付票據(jù)的含義 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌等而開出、承兌的商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。匯票）。 二、應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)付票據(jù)的核算 應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、計提應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、計提票據(jù)利息、支付票款等內(nèi)容。票據(jù)利息、支付票款等內(nèi)容。 1 1、開出應(yīng)付票據(jù)時、開出應(yīng)付票據(jù)時 借借: :材料采購、庫存商品等材料采購、庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：應(yīng)付票

10、據(jù)（貸：應(yīng)付票據(jù)（面值面值）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)3.3.如果票據(jù)的期限跨年度如果票據(jù)的期限跨年度, ,在資產(chǎn)負債表日在資產(chǎn)負債表日, ,則需要計則需要計提利息提利息 借借: :財務(wù)費用財務(wù)費用( (按面值和利率計算的利息按面值和利率計算的利息) ) 貸貸: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)2 2、向銀行支付手續(xù)費時、向銀行支付手續(xù)費時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用( (手續(xù)費手續(xù)費) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款5、如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)、如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶；對于銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入賬戶；對于銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期借款短期

11、借款”賬戶。賬戶。 借：應(yīng)付票據(jù)（面值和已計提的利息）借：應(yīng)付票據(jù)（面值和已計提的利息） 財務(wù)費用（尚未計提的利息）財務(wù)費用（尚未計提的利息） 貸：應(yīng)付賬款或短期借款（面值和利息之和）貸：應(yīng)付賬款或短期借款（面值和利息之和）4 4、應(yīng)付票據(jù)到期，全額償付票款時、應(yīng)付票據(jù)到期，全額償付票款時 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 某公司于某公司于20132013年年1111月月1 1日從丙企業(yè)購入原材料一日從丙企業(yè)購入原材料一批，其價款為批，其價款為50 00050 000元，增值稅款為元，增值稅款為8 5008 500元，該公司元，該公司同時出具一張期限為同時出

12、具一張期限為3 3個月的帶息票據(jù)，年利率為個月的帶息票據(jù)，年利率為9%.9%.該公司賬務(wù)處理如下：該公司賬務(wù)處理如下：20132013年年1111月月1 1日購入材料時：日購入材料時：借：原材料借：原材料50 00050 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 5008 500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 58 50058 50020132013年年1212月月3131日記錄兩個月的利息費用日記錄兩個月的利息費用（58500585009%9%2 21212）=877.5=877.5借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 877.5877.5貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票

13、據(jù)877.5877.520142014年年2 2月月1 1日到期付款時：日到期付款時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用利息支出利息支出 438.75438.75應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)59 377.559 377.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 59 816.25816.25第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款p應(yīng)付賬款的入賬應(yīng)付賬款的入賬 應(yīng)付賬款入賬時間應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或承應(yīng)付賬款入賬時間應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或承受勞務(wù)發(fā)生為標志。受勞務(wù)發(fā)生為標志。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 9 流動負債流動負債 應(yīng)付賬款的

14、定義應(yīng)付賬款的定義 應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或者接受勞務(wù)等發(fā)生的債應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或者接受勞務(wù)等發(fā)生的債務(wù)。它是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款務(wù)。它是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。 1 1、貨物與發(fā)票賬單同時到達、貨物與發(fā)票賬單同時到達 驗收入庫后入賬驗收入庫后入賬2 2、不同時到達的情況下、不同時到達的情況下 月末，發(fā)票賬單已到，貨物未到月末，發(fā)票賬單已到，貨物未到按發(fā)票賬單金額入賬，材料在按發(fā)票賬單金額入賬，材料在“在途物資在途物資”或或“材料采購材料采購”核算核算 月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到

15、的月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到的暫估入賬，下月初紅字沖回暫估入賬，下月初紅字沖回應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載的應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實際價款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價款的暫估價）實際價款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價款的暫估價）確定。確定。入賬價值入賬價值附有商業(yè)折扣、現(xiàn)附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣條件購入材金折扣條件購入材料，應(yīng)付賬款入賬料，應(yīng)付賬款入賬金額如何確定？金額如何確定？n 如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)

16、付金額的記載的應(yīng)付金額的總值總值記賬。記賬。付款時獲得的現(xiàn)金付款時獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。折扣，沖減財務(wù)費用。 應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算（1）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修配勞務(wù)：）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修配勞務(wù)：借：原材料借：原材料/在途物資在途物資/材料采購材料采購/庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2 2）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務(wù)：）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務(wù)：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /管理費用管理費用/ /制造費用制造費用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（3 3）償還應(yīng)付賬款）償還應(yīng)

17、付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少支付的注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少支付的款項，沖減款項，沖減“財務(wù)費用財務(wù)費用”借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 銀行存款銀行存款（4 4）無法支付的應(yīng)付賬款）無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 9 流動負債流動負債 某企業(yè)從紅星工廠購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買某企業(yè)從紅星工廠購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價價50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，材料已驗收入庫（材料采用實元，材料已驗收入庫（材料采用

18、實際成本記價），貨款暫欠。紅星工廠給予企業(yè)購貨的現(xiàn)金折扣際成本記價），貨款暫欠。紅星工廠給予企業(yè)購貨的現(xiàn)金折扣條件為：條件為：2/10，N/30。 該企業(yè)在該企業(yè)在10天內(nèi)付款。天內(nèi)付款。 例例 題題 1.1.購入材料時：購入材料時： 借：原材料借：原材料 5000050000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85008500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58500585002.2.享受的折扣：享受的折扣：5850058500* *2%=11702%=1170 實際付款：實際付款：58500-1170=5733058500-1170=57330 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

19、賬款 5850058500 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 11701170 銀行存款銀行存款 5733057330任務(wù)一任務(wù)一 核算應(yīng)付及預收賬款核算應(yīng)付及預收賬款 （一）預收賬款含義：（一）預收賬款含義：預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預收的發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預收的款項款項。第五節(jié)第五節(jié) 預收款及其他應(yīng)付款預收款及其他應(yīng)付款一、預收賬款一、預收賬款賬戶設(shè)置：預收賬款預收賬款預收貨款的數(shù)額及購貨單位補預收貨款的數(shù)額及購貨單位補付貨款的數(shù)額付貨款的數(shù)額發(fā)貨后沖

20、銷的預收款項發(fā)貨后沖銷的預收款項數(shù)額及退回購貨單位多數(shù)額及退回購貨單位多付貨款的數(shù)額付貨款的數(shù)額 余額：已預收款項余額：已預收款項余額：應(yīng)由購貨單位補余額：應(yīng)由購貨單位補付的款項（應(yīng)收款項）付的款項（應(yīng)收款項）按購貨單位設(shè)置明細。按購貨單位設(shè)置明細。 注意：注意： 預收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不設(shè)預收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不設(shè)“預收賬款預收賬款”賬戶，賬戶，所發(fā)生的預收貨款，可通過所發(fā)生的預收貨款，可通過“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算。賬戶核算。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：1 1、預收貨款時、預收貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款2 2、銷售實現(xiàn)時、銷售實現(xiàn)時 借：預收賬款借：預收

21、賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 3、收到補付的款項時、收到補付的款項時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款或：退回多付的款項時或：退回多付的款項時 ：借：預收賬款借：預收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款自 主 學自 主 學習習 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20132013年年6 6月月3 3日，日，甲公司與乙公司簽供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，甲公司與乙公司簽供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計貨款金額共計100 000100 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅17 00017 0

22、00元。元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當向甲公司預付貨款周內(nèi)，應(yīng)當向甲公司預付貨款60 00060 000元，剩余貨款元，剩余貨款在交貨后付清。在交貨后付清。20132013年年6 6月月9 9日，甲公司受到乙公司日，甲公司受到乙公司交來的預付貨款交來的預付貨款60 00060 000元并存入銀行，元并存入銀行，6 6月月1919日甲日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。如何處理？公司驗收后付清了剩余貨款。如何處理？甲公司有關(guān)的會計分錄如下：甲公

23、司有關(guān)的會計分錄如下： （1 1）6 6月月9 9日收到乙公司交來的預付貨款日收到乙公司交來的預付貨款60 00060 000元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 60 000 貸：預收賬款貸：預收賬款乙公司乙公司 60 00060 000 （2 2）6 6 月月1919日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物： 借：預收賬款借：預收賬款乙公司乙公司 117 000 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 17 000 （3 3）收到乙公司補付

24、的貨款：）收到乙公司補付的貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 57 000 57 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 57 00057 000 二、其他應(yīng)付款二、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的內(nèi)容（一）其他應(yīng)付款的內(nèi)容 內(nèi)容：內(nèi)容：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬其他應(yīng)收款是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營活動以外的其款、預收賬款、應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收款項，具體包括：他各項應(yīng)付、暫收款項，具體包括：（1 1）應(yīng)付租入包裝物租金；）應(yīng)付租入包裝物租金；（2 2）存入保證金（收取的包裝物押金）存入保證金（收取的包裝物押金）；（3 3）暫收所屬單位、個人的款項

25、。）暫收所屬單位、個人的款項。賬戶設(shè)置：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項 償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項收款項 余額：應(yīng)付未付的其他款項余額：應(yīng)付未付的其他款項 明細帳：明細帳：應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置。應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置。（二）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理（二）其他應(yīng)付款的賬務(wù)處理發(fā)生時發(fā)生時借：銀行存款、管理費用等借：銀行存款、管理費用等 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款支付時支付時借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 例： 東方公司從雙鳳該公司租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金3

26、000元，按季支付。 （1）1月31日計提租金時： 借：管理費用 3 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000 2月底計提租金的會計處理同上（2）3月31日支付租金時： 借：其他應(yīng)付款 6 000 管理費用 3 000 貸：銀行存款 9 000 （一）職工薪酬的概述（一）職工薪酬的概述 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，職工薪酬是根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工各種形式的報酬以為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出及其他相關(guān)支出。 職工薪酬具體包括以下內(nèi)容：工資、福利費、獎金、職工薪酬具體包括以下內(nèi)容：工資、福利費、獎金、津貼、補貼、社會保險、

27、住房公積金等。津貼、補貼、社會保險、住房公積金等。 包括職工包括職工在職期間在職期間和和離職后離職后提供給職工的全部提供給職工的全部貨幣貨幣性薪酬性薪酬和和非貨幣性福利非貨幣性福利 。 第六節(jié)第六節(jié) 應(yīng)計負債應(yīng)計負債一、應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。付給職工的各種薪酬。從應(yīng)付職工薪酬中扣還從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項等的各種款項等支付職工薪酬支付職工薪酬分配本月的職工薪酬分配本月的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬余額：應(yīng)付的職工薪酬余額：應(yīng)付的職工薪酬（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置余額：多付或預

28、付的職工薪余額：多付或預付的職工薪酬酬 按照：按照： “應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付應(yīng)付社會保險費社會保險費”、“應(yīng)付住房公積金應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付工會經(jīng)應(yīng)付工會經(jīng)費費”、“應(yīng)付職工教育經(jīng)費應(yīng)付職工教育經(jīng)費”等等應(yīng)付職工薪酬項目進行應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算明細核算。 職工薪酬確認的原則職工薪酬確認的原則 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：益對象，分別下列情況處理： （三）職工薪酬的確認和計量（三）

29、職工薪酬的確認和計量u應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計 入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。( (生產(chǎn)成本、制造費用）生產(chǎn)成本、制造費用） u應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計 入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（在建工程、研發(fā)。（在建工程、研發(fā)支出等）支出等）u上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。（管理費用、銷售費用等）（管理費用、銷售費用等） 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：計入成本費用的職工薪酬負債金額

30、，區(qū)別情況處理： 1 1）有計提基礎(chǔ)和計提比例有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照的，按照規(guī)定標準計提規(guī)定標準計提u應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的“五險五險”；u應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；住房公積金；u應(yīng)向工會部門繳納的應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費工會經(jīng)費（按工資總額的（按工資總額的 2%2%計提）；計提）；u職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費（按工資總額的（按工資總額的2.5%2.5%計提）計提） 2 2）沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的的 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計

31、算計算確定應(yīng)付職工薪酬金額。確定應(yīng)付職工薪酬金額。2、職工薪酬的確認和計量標準、職工薪酬的確認和計量標準3. 工資費用分配工資費用分配貸記貸記 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資應(yīng)付工資”借方借方內(nèi)容內(nèi)容生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費用制造費用生產(chǎn)車間管理人員工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理費用管理費用企業(yè)管理人員、炊事人員、工會人員企業(yè)管理人員、炊事人員、工會人員工資工資銷售費用銷售費用專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資在建工程在建工程在建工程項目建設(shè)人員工資在建工程項目建設(shè)人員工資應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬酬福利費福利費福利部門人員工資福利

32、部門人員工資 月末根據(jù)工資匯總表按照部門和職工服務(wù)對象進行月末根據(jù)工資匯總表按照部門和職工服務(wù)對象進行工資分配：工資分配：實發(fā)工資實發(fā)工資 = = 應(yīng)付工資代扣、代墊款項應(yīng)付工資代扣、代墊款項 其中：其中：代扣款項包括養(yǎng)老金、失業(yè)代扣款項包括養(yǎng)老金、失業(yè)保險保險金、醫(yī)療保險金、住房金、醫(yī)療保險金、住房公積金公積金、 個人所得稅、工會會費等個人所得稅、工會會費等應(yīng)付工資應(yīng)付工資 = = 計時工資計時工資 + + 計件工資計件工資 + + 加班加點工資加班加點工資 + + 特殊情況下的工資（非工作時間工資）特殊情況下的工資（非工作時間工資） + + 計入工資的獎金計入工資的獎金 + + 工資性津貼

33、工資性津貼 （工資、獎金、津貼補帖）（工資、獎金、津貼補帖）n工資的計算工資的計算增加部分增加部分減少部分減少部分 增加增加 部分部分減少減少部分部分 4.4. 職工薪酬的發(fā)放職工薪酬的發(fā)放 企業(yè)一般按月計算并發(fā)放工資，工資的結(jié)算由財會企業(yè)一般按月計算并發(fā)放工資，工資的結(jié)算由財會部門根據(jù)人事、勞動部門轉(zhuǎn)來的產(chǎn)量記錄、考勤記錄及部門根據(jù)人事、勞動部門轉(zhuǎn)來的產(chǎn)量記錄、考勤記錄及其他有關(guān)資料及有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的代扣款項通知進行。在其他有關(guān)資料及有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的代扣款項通知進行。在實際工作中，工資結(jié)算的賬務(wù)處理是根據(jù)實際工作中，工資結(jié)算的賬務(wù)處理是根據(jù)“工資結(jié)算匯工資結(jié)算匯總表總表” 進行的。進行的。庫存庫

34、存現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資應(yīng)付工資借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資應(yīng)付工資 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項時結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資應(yīng)付工資 貸：庫存現(xiàn)金（實際發(fā)放）貸：庫存現(xiàn)金（實際發(fā)放） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款代扣水費、個人承擔保險等代扣水費、個人承擔保險等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅某企業(yè)某企業(yè)1010月份工資結(jié)算匯總資料如下：月份工資結(jié)算匯總資料如下： (1) (1)應(yīng)付工資總額為應(yīng)付工資總額為1515萬元，其中：萬元，其中： 生產(chǎn)產(chǎn)品的工

35、人工資為生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為4 4萬元萬元 生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為3 3萬元萬元 車間管理人員工資為車間管理人員工資為1.81.8萬元萬元 廠部管理人員工資為廠部管理人員工資為2.72.7萬元萬元 工程人員工資工程人員工資為為1 1萬元萬元 銷售部門人員工資為銷售部門人員工資為2.52.5萬元，萬元， (2) (2)應(yīng)代扣個人承擔的保險為應(yīng)代扣個人承擔的保險為 0.9 0.9萬元。萬元。 (3) (3)按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.80.8萬元。萬元。請作工資分配、工資發(fā)放等會計處理請作工資分配、工資發(fā)放等會計處理月末分配本月應(yīng)付工資時：

36、月末分配本月應(yīng)付工資時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400000000 產(chǎn)品產(chǎn)品 3 300000000 制造費用制造費用 18 18000000 銷售費用銷售費用 25 25000 000 在建工程在建工程 1 100000000 管理費用管理費用 27 27000000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資應(yīng)付工資 15 1500000000l根據(jù)實發(fā)工資總額提現(xiàn)時：l 借：庫存現(xiàn)金 133 000l 貸：銀行存款 133 000支付工資時：支付工資時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資應(yīng)付工資 15 150 0000 000 貸：庫存現(xiàn)金貸

37、：庫存現(xiàn)金 133 133 000000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 9 9 000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 8 8 000000u職工福利費提取額職工福利費提取額 工資總額工資總額 14% 14%u社會保險費提取額社會保險費提取額 工資總額工資總額 一定比例一定比例u住房公積金提取額住房公積金提取額 工資總額工資總額 一定比例一定比例u工會經(jīng)費提取額工會經(jīng)費提取額 工資總額工資總額 2% 2%u職工教育費提取額職工教育費提取額 工資總額工資總額 1.5 % 1.5 % 期末，企業(yè)除了計算本月應(yīng)發(fā)的工資外，還應(yīng)按期末，企業(yè)除了計算本月應(yīng)發(fā)的工資外，還應(yīng)按照工資總額的一定比

38、例，計提以下各種經(jīng)費：照工資總額的一定比例，計提以下各種經(jīng)費：5.各種經(jīng)費的提取和分配各種經(jīng)費的提取和分配 月終編制相應(yīng)的提取費計算表，并根據(jù)職工勞動月終編制相應(yīng)的提取費計算表，并根據(jù)職工勞動服務(wù)的對象和部門進行分配。服務(wù)的對象和部門進行分配。 職工福利費是指企業(yè)為職工提供的福利，職工福利費是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補助職工食堂、生活困難等從成本中如為補助職工食堂、生活困難等從成本中提取的金額。按提取的金額。按工資總額的工資總額的14%14%計提。計提。社會保險費是指按照國家規(guī)定的基準和社會保險費是指按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)

39、療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險費和生育保險費。工傷保險費和生育保險費。住房公積金是指企業(yè)按照國家支付公積住房公積金是指企業(yè)按照國家支付公積金管理條例規(guī)定的基準和比例計算，向金管理條例規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。工會經(jīng)費按工資總額的工會經(jīng)費按工資總額的2%2%計提。計提。職工教育經(jīng)費按工資總額的職工教育經(jīng)費按工資總額的2.5%2.5%計提。計提。借方內(nèi)容生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員各種經(jīng)費等制造費用 生產(chǎn)車間管理人員各種經(jīng)費等管理費用企業(yè)管理人員、炊事人員、工會人員各種經(jīng)費

40、等銷售費用 專設(shè)銷售機構(gòu)人員各種經(jīng)費等在建工程 在建工程項目建設(shè)人員各種經(jīng)費等研發(fā)支出 計入到無形資產(chǎn)開發(fā)階段人員各種經(jīng)費等各種經(jīng)費的提取和分配會計處理各種經(jīng)費的提取和分配會計處理- -按誰受益誰負擔原則按誰受益誰負擔原則貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金/工會經(jīng)費工會經(jīng)費/教育經(jīng)費等教育經(jīng)費等【例題【例題】西芝公司西芝公司20201414年年8 8月份核算的生產(chǎn)工人工資總月份核算的生產(chǎn)工人工資總額為額為5000050000元，按照本月工人工資總額的元，按照本月工人工資總額的14%14%和和12%12%分分別計題職工福利費和醫(yī)療保險

41、費。請作相應(yīng)的會計分別計題職工福利費和醫(yī)療保險費。請作相應(yīng)的會計分錄。錄。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 13 00013 000 貸貸: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利費職工福利費 7 000 7 000 (50000 (50000 14%) 社會保險社會保險 6 000 6 000 (50000 12%)【課堂練習】【課堂練習】20201414年年1 1月，某公司應(yīng)發(fā)工資總額為月，某公司應(yīng)發(fā)工資總額為9090萬萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資3030萬元，生產(chǎn)管萬元，生產(chǎn)管理人員工資理人員工資2020萬元，公司管理人員工資元萬元，公司管理人員工資元10

42、10萬元，公司萬元，公司專門銷售人員工資專門銷售人員工資2020萬元，建設(shè)廠房人員工資萬元，建設(shè)廠房人員工資1010萬元，萬元，按當?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該公司分別按照職工工資總額的按當?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該公司分別按照職工工資總額的10%10%計提醫(yī)療保險費，計提醫(yī)療保險費，12%12%計提養(yǎng)老保險費、計提養(yǎng)老保險費、2%2%計提失業(yè)計提失業(yè)保險費、保險費、12%12%計提住房公積金，計提住房公積金，2%2%計提工會經(jīng)費和計提工會經(jīng)費和2.5%2.5%計提職工教育經(jīng)費等。計提職工教育經(jīng)費等。 請作相應(yīng)的會計分錄。請作相應(yīng)的會計分錄。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額 =30 =3

43、0（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=42.15=42.15萬元萬元應(yīng)計入制造費用的職工薪酬總額應(yīng)計入制造費用的職工薪酬總額 =20 =20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1=28.1萬元萬元應(yīng)計入管理費用的職工薪酬總額應(yīng)計入管理費用的職工薪酬總額 =10 =10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05=14.05萬元萬元應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬總額應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬總額 =2

44、0 =20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1=28.1萬元萬元應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬總額應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬總額 =10 =10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05=14.05萬元萬元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 42.1542.15 制造費用制造費用 28.1 28.1 管理費用管理費用 14.05 14.05 銷售費用銷售費用 28.1 28.1 在建工程在建工程 14.05 14.05 貸貸: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工

45、資 90 90 社會保險社會保險 21.6 21.6 住房公積金住房公積金 10.8 10.8 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 1.8 1.8 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 2.25 2.25 6.6.非貨幣性職工福利非貨幣性職工福利 第一，企業(yè)以第一，企業(yè)以自產(chǎn)或外購商品自產(chǎn)或外購商品發(fā)放給職工作為非發(fā)放給職工作為非貨幣性福利貨幣性福利u自產(chǎn)產(chǎn)品：自產(chǎn)產(chǎn)品：視同銷售視同銷售；但是需先通過；但是需先通過“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”核算；核算；決定發(fā)放決定發(fā)放 發(fā)放：發(fā)放： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 管理費用等管理費用等 貸：主營業(yè)

46、務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 非貨幣性福利非貨幣性福利 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品【例題【例題】西芝筆記本電腦公司擁有職工西芝筆記本電腦公司擁有職工200200名，其中一名，其中一線生產(chǎn)工人線生產(chǎn)工人170170名，總部管理人員名，總部管理人員3030名。名。20201414年年2 2月，月，該公司決定以其生產(chǎn)的某種型號的筆記本電腦作為福該公司決定以其生產(chǎn)的某種型號的筆記本電腦作為福利發(fā)放給職工。該型號筆記本電腦的生產(chǎn)成本為利發(fā)放給職工。該型號筆記本電腦的生產(chǎn)成本為4000

47、4000元元/ /臺，市場售價為臺，市場售價為80008000元元/ /臺，增值稅稅率為臺，增值稅稅率為17%.17%.決定發(fā)放決定發(fā)放借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 591 2001 591 200 管理費用管理費用 280 800 280 800 貸貸: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1 872 000 1 872 000 170 170 80008000（1+ 17%1+ 17%）30 30 80008000（1+ 17%1+ 17%）發(fā)放：發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1 872 000 1 872 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

48、業(yè)務(wù)收入 1 600 000 1 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）272 000272 000同時：同時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000 800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000 800 000200 200 80008000200 200 8000 8000 17% 17%200 200 40004000u外購商品：按照商品的賬面價值和相關(guān)稅費，外購商品：按照商品的賬面價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)的成本費用的職工薪酬。計入相關(guān)的成本費用的職工薪酬。決定發(fā)放決定發(fā)放 發(fā)放：發(fā)放： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職

49、工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 管理費用等管理費用等 貸：原材料貸：原材料/ /庫存商品庫存商品 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- - 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進應(yīng)交增值稅（進 非貨幣性福利非貨幣性福利 項稅額轉(zhuǎn)出）項稅額轉(zhuǎn)出） 【課堂練習】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工【課堂練習】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，其中一線生產(chǎn)工人為名，其中一線生產(chǎn)工人為170170名，總部管理人員為名，總部管理人員為3030名。名。20201414年年2 2月，甲公司決定以其外購的液晶彩色電視機作月，甲公司決定以其外購的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工，每人一臺。該彩色電視機每臺賬面價

50、為福利發(fā)放給職工，每人一臺。該彩色電視機每臺賬面價為為1000010000元，元，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%17%。 （以萬元為單位）（以萬元為單位）甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）決定發(fā)放非貨幣性福利）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198.9198.9管理費用管理費用 35.135.1貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 234234計入生產(chǎn)成本的金額為：計入生產(chǎn)成本的金額為：1701701 100000000（1+17%1+17%）= =198.9198.9（萬元）（萬元）計入管理費用的金額為：計入管理費用的金額為：30301 100000

51、000（1+17%1+17%）= =35.135.1（萬元）（萬元）（2 2）實際發(fā)放非貨幣性福利）實際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 234234 貸：庫存商品貸：庫存商品 200200應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) ) 3434 應(yīng)交的增值稅銷項稅額應(yīng)交的增值稅銷項稅額 170 170 1 117% + 3017% + 301 117%17% 3434（萬元）（萬元） 第二，企業(yè)將擁有或租賃的住房無償提供給職工第二，企業(yè)將擁有或租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計入使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工

52、薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費用。相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費用。 u擁有的：根據(jù)受益對象，將擁有的：根據(jù)受益對象，將折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成 本或當期損益本或當期損益，并同時確認職工薪酬；，并同時確認職工薪酬；u難以認定受益對象的，難以認定受益對象的，計入當期損益（管理費用），計入當期損益（管理費用），同時確認職工薪酬。同時確認職工薪酬。u租賃的：根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的租賃的：根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的租金計入相關(guān)租金計入相關(guān) 資產(chǎn)成本或當期損益資產(chǎn)成本或當期損益，確認職工薪酬；，確認職工薪酬；無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /

53、管理費用管理費用/ /制造費用（應(yīng)計提的折舊）制造費用（應(yīng)計提的折舊） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 同時：借：應(yīng)付職工薪酬同時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 、管理費用、管理費用 、制造費用、制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬同時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 【例例】 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供丙公司為總部部門經(jīng)

54、理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工以上職工2020名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊10001000元；該公司還為其元；該公司還為其5 5名副總裁以上高級管理人員每名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套80008000元。元。 借：管理費用借：管理費用 60 000 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 60 000 60 000 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣

55、性福利 60 000 60 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 (20 (20 1000) 20 0001000) 20 000 銀行存款銀行存款 (5 (58000) 40 0008000) 40 000一一、應(yīng)交稅費概述、應(yīng)交稅費概述 應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)當繳應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)當繳納的各種稅款。這些應(yīng)交的稅費在尚未交納之前暫納的各種稅款。這些應(yīng)交的稅費在尚未交納之前暫時留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項負債。時留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項負債。 “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅

56、 應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 n賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶 賬戶用途：核算企業(yè)各種稅費的計提和交納情況。賬戶用途：核算企業(yè)各種稅費的計提和交納情況。 賬戶性質(zhì)：負債類賬戶性質(zhì)：負債類 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的各種稅費的各種稅費 實際交納的各種稅費實際交納的各種稅費 期末余額：企業(yè)尚未交期末余額：企業(yè)尚未交納的稅費納的稅費 期末余額：企業(yè)多交期末余額：企業(yè)多交的或尚未抵扣的稅費的或尚未抵扣的稅費 本科目

57、按應(yīng)交稅費的項目設(shè)置明細賬戶，進行明本科目按應(yīng)交稅費的項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。細分類核算。（一）應(yīng)交增值稅的核算（一）應(yīng)交增值稅的核算增值稅增值稅是對在是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及從事進口貨物的單位和個人配勞務(wù)，以及從事進口貨物的單位和個人，就其貨物，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的銷售或提供勞務(wù)的增值額增值額和貨物和貨物進口金額進口金額為征稅對象為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即企是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即企業(yè)在一定時期內(nèi)因銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入額

58、業(yè)在一定時期內(nèi)因銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入額減去減去為生產(chǎn)經(jīng)營而消耗的外購貨物或勞務(wù)等成本后的為生產(chǎn)經(jīng)營而消耗的外購貨物或勞務(wù)等成本后的差額。差額。 一般納稅人當期應(yīng)納增值稅額的計算一般納稅人當期應(yīng)納增值稅額的計算稅額的計算稅額的計算應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額當期銷項稅額當期銷項稅額納稅人當期納稅人當期應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額當期銷當期銷項稅額項稅額=增值稅增值稅稅稅 率率基本稅率基本稅率17%;17%;低稅率低稅率13%;13%;納稅人銷售貨物或納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價買方收取的全部價款和價外費用?？詈蛢r外費用。當期進項稅額當期進項稅額u含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含

59、稅銷售額的計算公式：含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計算公式： 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額（含稅銷售額（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）u價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼基價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼基 金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付 款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、 運輸裝卸費、代收款項、代墊款及其他各種性質(zhì)的運輸裝卸費、代收款項、代墊款及其他各種性質(zhì)的 價外收費。不包括收取的進項稅款。價外收費。不包括收取的進項稅款。價外費用一般價外費用一般

60、 均為含稅價格需換算為不含稅價格。均為含稅價格需換算為不含稅價格。u零售收入，無論銷售方是否是一般納稅人，一般都零售收入，無論銷售方是否是一般納稅人，一般都 是含稅的。是含稅的。當期進項稅額當期進項稅額納稅人購進貨物或接受勞務(wù)從銷貨方取納稅人購進貨物或接受勞務(wù)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額的增值稅額其他準予抵扣的進項稅額其他準予抵扣的進項稅額u支付運費的，依運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費支付運費的，依運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費金額和金額和7%7%的扣除率計算進項稅額。的扣除率計