秦榮生教授 審計(jì)學(xué)教材(第八版) 第06章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第六章第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)13重要性重要性審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例v 理想會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)愛華公司審計(jì)后發(fā)表了理想會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)愛華公司審計(jì)后發(fā)表了如下審計(jì)意見：如下審計(jì)意見：v “我們認(rèn)為，愛華公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我們認(rèn)為，愛華公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了愛華公司了愛華公司20112011年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及20112011年度的經(jīng)年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。營(yíng)成果和

2、現(xiàn)金流量?！眝 半年后，愛華公司因無(wú)法按時(shí)償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)。半年后，愛華公司因無(wú)法按時(shí)償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)。股東與債權(quán)人狀告為愛華公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其訴股東與債權(quán)人狀告為愛華公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其訴訟理由是愛華公司訟理由是愛華公司20112011年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，而年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用人。 v會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此提出了抗辯，認(rèn)為審計(jì)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此提出了抗辯，認(rèn)為審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的被審計(jì)單位ABCABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大

3、錯(cuò)報(bào)都已要求愛華公司調(diào)整并且愛華公司也接受了調(diào)都已要求愛華公司調(diào)整并且愛華公司也接受了調(diào)整建議，未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)是不重要的，且在審計(jì)報(bào)整建議，未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)是不重要的，且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表意見時(shí)使用了告中發(fā)表意見時(shí)使用了“在所有重大方面公允反在所有重大方面公允反映了愛華公司映了愛華公司20112011年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及20112011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”這一表述。這一表述。v法院經(jīng)過(guò)審理最終認(rèn)定：愛華公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存法院經(jīng)過(guò)審理最終認(rèn)定：愛華公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在將在將20122012年的銷售收入提前計(jì)入年的銷售收入提前計(jì)入2011201

4、1年的財(cái)務(wù)報(bào)年的財(cái)務(wù)報(bào) v表中，造成表中，造成20112011年虛增收入年虛增收入12.912.9萬(wàn)元與高估資產(chǎn)萬(wàn)元與高估資產(chǎn)15.715.7萬(wàn)元，以及漏計(jì)與少計(jì)負(fù)債萬(wàn)元，以及漏計(jì)與少計(jì)負(fù)債20.720.7萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。對(duì)于銷售額近千萬(wàn)元、資產(chǎn)近千萬(wàn)元的愛華公司對(duì)于銷售額近千萬(wàn)元、資產(chǎn)近千萬(wàn)元的愛華公司來(lái)說(shuō)，這些錯(cuò)報(bào)雖然從金額來(lái)看并不重要，卻導(dǎo)來(lái)說(shuō)，這些錯(cuò)報(bào)雖然從金額來(lái)看并不重要，卻導(dǎo)致愛華公司的盈利能力保持持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，償致愛華公司的盈利能力保持持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，償債能力的指標(biāo)恰巧達(dá)到了銀行貸款門檻。因此這債能力的指標(biāo)恰巧達(dá)到了銀行貸款門檻。因此這些錯(cuò)報(bào)對(duì)于報(bào)表使用人來(lái)說(shuō)是重大的，

5、無(wú)疑會(huì)誤些錯(cuò)報(bào)對(duì)于報(bào)表使用人來(lái)說(shuō)是重大的，無(wú)疑會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。導(dǎo)報(bào)表使用人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。分析分析v1 1是不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見就意味著被是不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見就意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有錯(cuò)報(bào)了呢？顯然答案是審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有錯(cuò)報(bào)了呢？顯然答案是否定的。那么為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)否定的。那么為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告呢？這就是重要性所要回答的問(wèn)題。呢？這就是重要性所要回答的問(wèn)題。v2 2錯(cuò)報(bào)是否重要的判斷對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)錯(cuò)

6、報(bào)是否重要的判斷對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。的審計(jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。v3 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，就可能承注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，就可能承擔(dān)賠償責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨著巨大的風(fēng)擔(dān)賠償責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。6.1 6.1 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制2審計(jì)計(jì)劃的作用審計(jì)計(jì)劃的作用1審計(jì)計(jì)劃的審核審計(jì)計(jì)劃的審核3審計(jì)計(jì)劃的記錄審計(jì)計(jì)劃的記錄46.1.16.1.1審計(jì)計(jì)劃的作用審計(jì)計(jì)劃的作用 v(1)(1)通過(guò)制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃通過(guò)制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃, ,可使審計(jì)人員能夠可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適

7、當(dāng)?shù)淖C據(jù)。根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。v(2)(2)通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃, ,可以保持合理的審計(jì)成本可以保持合理的審計(jì)成本, ,提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。v(3)(3)通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃通過(guò)制定審計(jì)計(jì)劃, ,可以避免與被審計(jì)單位之可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。間發(fā)生誤解。6.1.26.1.2審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制 v1.1.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容v(1)(1)總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略v1)1)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征v2)2)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)v3)3)重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域重要會(huì)計(jì)

8、問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域v4)4)審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算v5)5)審計(jì)小組組成及人員分工審計(jì)小組組成及人員分工v6)6)審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估v7)7)對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用利用v8)8)其他有關(guān)內(nèi)容其他有關(guān)內(nèi)容v(2)(2)具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃v1)1)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)v2)2)審計(jì)步驟審計(jì)步驟v3)3)執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間v4)4)審計(jì)工作底稿的索引號(hào)審計(jì)工作底稿的索引號(hào)v5)5)其他有關(guān)內(nèi)容其他有關(guān)內(nèi)容v2.2.審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃的編制v

9、 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件劃應(yīng)形成書面文件, ,并在工作底稿中加以記錄。審并在工作底稿中加以記錄。審計(jì)計(jì)劃的文件形式多種多樣計(jì)計(jì)劃的文件形式多種多樣, ,表格式、問(wèn)卷式和文表格式、問(wèn)卷式和文字?jǐn)⑹鲞@三種主要形式為許多審計(jì)組織普遍采用。字?jǐn)⑹鲞@三種主要形式為許多審計(jì)組織普遍采用。無(wú)論采用哪一種形式無(wú)論采用哪一種形式, ,均不能生搬硬套均不能生搬硬套, ,因?yàn)楦鱾€(gè)因?yàn)楦鱾€(gè)被審計(jì)單位的情況和審計(jì)目標(biāo)千差萬(wàn)別被審計(jì)單位的情況和審計(jì)目標(biāo)千差萬(wàn)別, ,所以所以, ,計(jì)計(jì)劃文件的格式和內(nèi)容也都需要酌情調(diào)整。劃文件的格式和內(nèi)容也都需要酌情調(diào)整

10、。6.1.36.1.3審計(jì)計(jì)劃的審核審計(jì)計(jì)劃的審核 v審核總體審計(jì)策略審核總體審計(jì)策略v(1)(1)審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定的審計(jì)目的、審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定的恰當(dāng)性；恰當(dāng)性；v(2)(2)時(shí)間預(yù)算的合理性；時(shí)間預(yù)算的合理性；v(3)(3)審計(jì)小組成員的選派和分工的恰當(dāng)性；審計(jì)小組成員的選派和分工的恰當(dāng)性；v(4)(4)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度的恰對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度的恰當(dāng)性；當(dāng)性；v(5)(5)對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的恰當(dāng)對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的恰當(dāng)性；性；v(6)(6)對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的對(duì)專家、內(nèi)

11、部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用的恰當(dāng)性。利用的恰當(dāng)性。v審核具體審計(jì)計(jì)劃審核具體審計(jì)計(jì)劃v(1)(1)審計(jì)程序達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的可能性；審計(jì)程序達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的可能性；v(2)(2)審計(jì)程序適合各審計(jì)項(xiàng)目具體情況的適當(dāng)性；審計(jì)程序適合各審計(jì)項(xiàng)目具體情況的適當(dāng)性；v(3)(3)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序的恰當(dāng)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序的恰當(dāng)性；性；v(4)(4)重點(diǎn)審計(jì)程序的制定的恰當(dāng)性。重點(diǎn)審計(jì)程序的制定的恰當(dāng)性。6.1.46.1.4審計(jì)計(jì)劃的記錄審計(jì)計(jì)劃的記錄 v 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃, ,包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出

12、的任何重大更改。包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改。v 審計(jì)人員對(duì)總體審計(jì)策略的記錄審計(jì)人員對(duì)總體審計(jì)策略的記錄, ,應(yīng)當(dāng)包括為應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。出的關(guān)鍵決策。v 審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄, ,應(yīng)當(dāng)能夠反應(yīng)當(dāng)能夠反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍, ,以及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步以及針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。v 審計(jì)人員可以就計(jì)劃審計(jì)工作

13、的基本情況與審計(jì)人員可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。6.2 6.2 重要性重要性重要性的定義及適用范圍重要性的定義及適用范圍1重要性的運(yùn)用重要性的運(yùn)用2重要性水平的確定重要性水平的確定3錯(cuò)報(bào)與重要性水平錯(cuò)報(bào)與重要性水平46.2.16.2.1重要性的定義及適用范圍重要性的定義及適用范圍v （一）定義（一）定義重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的角度闡述重要性概念。如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單務(wù)報(bào)表的角度闡述重要性概念。如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使

14、用者獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策, ,則通常認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是則通常認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。重要的。對(duì)重要性的理解，必須注意以下幾點(diǎn)：對(duì)重要性的理解，必須注意以下幾點(diǎn)： （1 1） 重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。 （2 2） 重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。 （3 3） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。v （二）適用范圍（二）適用范圍6.2.26.2.2重要性的運(yùn)用重要性的運(yùn)用 v1.1.運(yùn)用重要性原則的一般要求運(yùn)

15、用重要性原則的一般要求v(1)(1)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷；對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷；v(2)(2)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則；審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則；v(3)(3)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則；v(4)(4)在審計(jì)過(guò)程中在審計(jì)過(guò)程中, ,需要運(yùn)用重要性原則的情形有需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種兩種: :一、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。一、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。 二、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。二、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。v2.2.金額和性質(zhì)的考慮金額和性質(zhì)的考慮v(1)(1)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；涉及舞弊與違法行為

16、的錯(cuò)報(bào)；v(2)(2)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；v(3)(3)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；v(4)(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。v3.3.兩個(gè)層次的重要性考慮兩個(gè)層次的重要性考慮v(1)(1)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。v(2)(2)賬戶和交易或披露的重要性。賬戶和交易或披露的重要性。v4.4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系v(1)(1)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系；系；v(2)(2)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系；重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向

17、關(guān)系；v(3)(3)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎, ,合理確定合理確定重要性水平。重要性水平。6.2.36.2.3重要性水平的確定重要性水平的確定 v1.1.對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求v(1)(1)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平作出初步判編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平作出初步判斷；斷；v(2)(2)初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；v(3)(3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系。v2.2.對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮

18、的因素v(1)(1)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。v(2)(2)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。v(3)(3)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。v(4)(4)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。v(5)(5)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。v3.3.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定v(1)(1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。v(2)(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取。v(3)(3)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重

19、要性水平的確定。財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。v4.4.賬戶、交易或披露層次重要性水平的確定賬戶、交易或披露層次重要性水平的確定v審計(jì)人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平審計(jì)人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)時(shí), ,應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素: :v(1)(1)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。v(2)(2)各賬戶或各類交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次各賬戶或各類交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。重要性水平的關(guān)系。6.2.46.2.4錯(cuò)報(bào)與重要性水平錯(cuò)報(bào)與重要性水平 v1.1.錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)的定義v 錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào),

20、,是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露列報(bào)或披露, ,與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異; ;或根據(jù)審計(jì)人員的判斷或根據(jù)審計(jì)人員的判斷, ,為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映方面實(shí)現(xiàn)公允反映, ,需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。露作出的必要調(diào)整。v具體原因包括具體原因包括: :v(1)(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；誤；

21、v(2)(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露；遺漏某項(xiàng)金額或披露；v(3)(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；的會(huì)計(jì)估計(jì)；v(4)(4)審計(jì)人員認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的審計(jì)人員認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。v2.2.累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)v(1)(1)事實(shí)錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào)v(2)(2)判斷錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)v(3)(3)推斷錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)v3.3.對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮v錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生, ,一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)

22、的發(fā)現(xiàn)還可能表一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。明存在其他錯(cuò)報(bào)。v抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。現(xiàn)。v審計(jì)人員可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余審計(jì)人員可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露額或披露, ,以使管理層了解審計(jì)人員識(shí)別出的產(chǎn)生以使管理層了解審計(jì)人員識(shí)別出的產(chǎn)生原因原因, ,并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額, ,以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。v4.4.錯(cuò)報(bào)的溝通和更正錯(cuò)報(bào)的溝通和更正v

23、及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的要的, ,因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào), ,并采取必要行動(dòng)并采取必要行動(dòng), ,如有異議則告知審計(jì)人員。如有異議則告知審計(jì)人員。 v5.5.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的影響v 未更正錯(cuò)報(bào)未更正錯(cuò)報(bào), ,是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中累積是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。v 審計(jì)人員需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào), ,以評(píng)價(jià)其對(duì)以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響相關(guān)類別的

24、交易、賬戶余額或披露的影響, ,包括評(píng)包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定交易類別的交易、賬戶價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定交易類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。余額或披露的重要性水平。v 確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大, ,需要進(jìn)行定性評(píng)需要進(jìn)行定性評(píng)估。估。6.36.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系1評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)34檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型5檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響和范圍的影響v風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀

25、損、損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。6.3.16.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 v 在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期, ,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系可風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示用下列公式表示: :v審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)v 在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)

26、代, ,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系可用下大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示列公式表示: :v審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)6.3.26.3.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) v1.1.識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí), ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序施下列審計(jì)程序: :v(1)(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn), ,并考慮各類交易、賬戶余額

27、、列報(bào)。并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。v(2)(2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域?qū)⒆R(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。相聯(lián)系。v(3)(3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的重大性?？紤]識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的重大性。v(4)(4)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？赡苄?。v2.2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí), ,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng): :v(1)(1)風(fēng)險(xiǎn)屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。v(2)(2)風(fēng)險(xiǎn)與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方風(fēng)險(xiǎn)與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化的相關(guān)性。面的重大變化的相關(guān)