消費稅--注會

1、第三章第三章 消費稅消費稅稅稅 法法學(xué)習(xí)要求學(xué)習(xí)要求1. 1.熟悉消費稅的稅目和常用稅率熟悉消費稅的稅目和常用稅率2. 2.掌握消費稅的計稅方法掌握消費稅的計稅方法3. 3.掌握外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除掌握外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除4. 4.掌握自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算掌握自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算5. 5.掌握委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算掌握委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算6. 6.掌握進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算掌握進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算7. 7.熟悉應(yīng)稅消費品的納稅申報熟悉應(yīng)稅消費品的納稅申報稅稅 法法主要節(jié)次主要節(jié)次第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述第二節(jié)第二節(jié)

2、消費稅應(yīng)納稅額計算消費稅應(yīng)納稅額計算第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的征收管理消費稅的征收管理稅稅 法法第一節(jié)第一節(jié) 消費稅概述消費稅概述一、一、消費稅的概念消費稅的概念二、二、消費稅的納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人三、三、征稅范圍與征稅環(huán)節(jié)征稅范圍與征稅環(huán)節(jié)四、四、消費稅的稅率消費稅的稅率五、五、消費稅的作用消費稅的作用六、六、消費稅與增值稅的消費稅與增值稅的聯(lián)系聯(lián)系與與區(qū)別區(qū)別 稅稅 法法消費稅的概念消費稅的概念 消費稅是對稅法規(guī)定的特定消費品或消費行為的消費稅是對稅法規(guī)定的特定消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。 屬于流轉(zhuǎn)稅，目前，世界上已有一百多個國家開屬于流轉(zhuǎn)稅，目前，世界上

3、已有一百多個國家開征了這一稅種或類似稅種。征了這一稅種或類似稅種。 按照消費稅征收范圍的劃分，分為按照消費稅征收范圍的劃分，分為狹窄型、中間狹窄型、中間型、寬泛型型、寬泛型。 消費稅是我國在消費稅是我國在19941994年新稅制改革中新設(shè)置的一年新稅制改革中新設(shè)置的一個稅種，是中央財政收入中僅次于增值稅的第二個稅種，是中央財政收入中僅次于增值稅的第二大稅。大稅。 稅稅 法法狹窄型、中間型、寬泛型狹窄型、中間型、寬泛型 狹窄型消費稅是對有限的、特殊的消費品征收消狹窄型消費稅是對有限的、特殊的消費品征收消費稅，其課稅對象是對于一些傳統(tǒng)的項目，如煙費稅，其課稅對象是對于一些傳統(tǒng)的項目，如煙草、酒精飲

4、料、石油制品、機動車輛等；草、酒精飲料、石油制品、機動車輛等； 中間型消費稅是對有限的、一般的消費品征收消中間型消費稅是對有限的、一般的消費品征收消費稅，其課稅對象除上述品目外，還包括一些食費稅，其課稅對象除上述品目外，還包括一些食品、紡織、奢侈品等；品、紡織、奢侈品等； 寬泛型消費稅幾乎是對全部消費品征收消費稅，寬泛型消費稅幾乎是對全部消費品征收消費稅，其課稅對象除上述品目外，還包括家電產(chǎn)品、生其課稅對象除上述品目外，還包括家電產(chǎn)品、生產(chǎn)性消費資料等。產(chǎn)性消費資料等。稅稅 法法消費稅的納稅義務(wù)人消費稅的納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口生產(chǎn)、委托加工和進

5、口規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。義務(wù)人。 具體包括：國有企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、具體包括：國有企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及個體經(jīng)會團體及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，以及個體經(jīng)營者和個人。營者和個人。稅稅 法法征稅范圍與征稅環(huán)節(jié)征稅范圍與征稅環(huán)節(jié) 消費稅的征稅范圍：消費稅的征稅范圍：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、進生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品、零售應(yīng)稅消費品口應(yīng)稅消費品、零售應(yīng)稅消費品

6、 包括五大類包括五大類1414個稅目：個稅目：過度消費會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等過度消費會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品，包括造成危害的消費品，包括煙、酒和酒精、鞭炮焰煙、酒和酒精、鞭炮焰火、一次性筷子、實木地板火、一次性筷子、實木地板等五個稅目等五個稅目；稅稅 法法征稅范圍與納稅環(huán)節(jié)征稅范圍與納稅環(huán)節(jié)奢侈品和非生活必需品，包括奢侈品和非生活必需品，包括化妝品，貴重首飾化妝品，貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等五個稅目等五個稅目。高能耗消費品，包括高能耗消費品，包括小汽車、摩托車小汽車、摩托車兩個稅目兩個稅目

7、。不可再生和替代的石油類消費品，具體指不可再生和替代的石油類消費品，具體指成品油成品油這一稅目。這一稅目。具有特定財政意義的消費品，具體指具有特定財政意義的消費品，具體指汽車輪胎汽車輪胎這這一稅目。一稅目。稅稅 法法征稅范圍與納稅環(huán)節(jié)征稅范圍與納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時銷售時納稅納稅進口消費品于應(yīng)稅消費品進口消費品于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口報關(guān)進口時納稅時納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)納稅納稅委托加工應(yīng)稅消費品的，于委托加工應(yīng)稅消費品的，于收回加工的應(yīng)稅消費收回加工的應(yīng)稅消費品品時由受托方代收代繳；時由受

8、托方代收代繳；卷煙分別在卷煙分別在生產(chǎn)銷售和批發(fā)生產(chǎn)銷售和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收消費稅。兩個環(huán)節(jié)征收消費稅。稅稅 法法稅稅 率率 稅率基本采用差別比例稅率和定額稅率兩種形式稅率基本采用差別比例稅率和定額稅率兩種形式黃酒、啤酒、汽油、柴油采用定額稅率，黃酒、啤酒、汽油、柴油采用定額稅率，卷煙、白酒的計稅方法為從量定額和從價定卷煙、白酒的計稅方法為從量定額和從價定率征收相結(jié)合的復(fù)合計稅率征收相結(jié)合的復(fù)合計稅其他稅目采用比率稅率。其他稅目采用比率稅率。 稅目稅率表稅目稅率表P130P130。 稅稅 法法稅目稅率表稅目稅率表 稅稅 目目 稅稅 率率 征收環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)一、煙一、煙1. 1.卷煙卷煙 工業(yè)工業(yè)

9、甲類卷煙甲類卷煙 5656% %加加0.0030.003元元/ /支支 生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié) 乙類卷煙乙類卷煙 3 36 6% %加加0.0030.003元元/ /支支 生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)商業(yè)商業(yè) 5% 5% 批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)2. 2.雪茄煙雪茄煙 3636%3. 3.煙絲煙絲 30% 30% 調(diào)撥價調(diào)撥價7070元（不含增值稅）元（不含增值稅）/ /條以上條以上（含（含7070元）；乙類卷煙為元）；乙類卷煙為7070元以下。元以下。稅稅 法法稅目稅率表稅目稅率表二、酒及酒精二、酒及酒精1. 1.白酒白酒 20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或克（或500500毫升）毫升） 2. 2

10、.黃酒黃酒 240240元元/ /噸噸 3. 3.啤酒啤酒 甲類啤酒甲類啤酒 250250元元/ /噸噸 （每噸出廠價在3000元及以上） 乙類啤酒乙類啤酒 220220元元/ /噸噸 （每噸出廠價在3000元以下）4. 4.其他酒其他酒 10% 10% 5. 5.酒精酒精 5% 5% 稅稅 法法稅目稅率表稅目稅率表三、化妝品三、化妝品 30%30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1. 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5%5%2. 2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15% 15% 稅

11、稅 法法稅目稅率表稅目稅率表六、成品油六、成品油1. 1.汽油汽油 含鉛汽油含鉛汽油 1.401.40元元/ /升升 無鉛汽油無鉛汽油 1.001.00元元/ /升升2. 2.柴油柴油 0.800.80元元/ /升升3. 3.航空煤油航空煤油 0.800.80元元/ /升升4. 4.石腦油石腦油 1.001.00元元/ /升升5. 5.溶劑油溶劑油 1.001.00元元/ /升升6. 6.潤滑油潤滑油 1.001.00元元/ /升升7. 7.燃料油燃料油 0.800.80元元/ /升升 稅稅 法法稅目稅率表稅目稅率表七、汽車輪胎七、汽車輪胎 3%3%八、摩托車八、摩托車1. 1.氣缸容量（排氣

12、量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在250250毫升（含毫升（含2 25050毫升）以下的毫升）以下的 3%3%2. 2.氣缸容量在氣缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 10% 10% 稅稅 法法稅目稅率表稅目稅率表九、小汽車九、小汽車1. 1.乘用車乘用車 氣缸容量在氣缸容量在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的 1%1% 氣缸容量在氣缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的 3%3% 氣缸容量在氣缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的 5%5% 氣缸容量在氣缸容量在2.02

13、.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的 9%9% 氣缸容量在氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的 12%12% 氣缸容量在氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的 25%25% 氣缸容量在氣缸容量在4.04.0升以上的升以上的 40%40%2. 2.中輕型商用客車中輕型商用客車 5%5%稅稅 法法稅目稅率表稅目稅率表十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具 10%10%十一、高檔手表十一、高檔手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制

14、一次性筷子 5%5%十四、實木地板十四、實木地板 5% 5% 稅稅 法法消費稅的作用消費稅的作用 調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，進而調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，進而調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 限制消費規(guī)模，引導(dǎo)消費方向限制消費規(guī)模，引導(dǎo)消費方向 及時足額地保證財政收入及時足額地保證財政收入 緩解社會分配不公緩解社會分配不公稅稅 法法消費稅與增值稅的聯(lián)系消費稅與增值稅的聯(lián)系 均為流轉(zhuǎn)稅，都在商品流通環(huán)節(jié)起調(diào)節(jié)作用；均為流轉(zhuǎn)稅，都在商品流通環(huán)節(jié)起調(diào)節(jié)作用； 兩種稅均為間接稅，納稅人和負(fù)稅人不一致，兩種稅均為間接稅，納稅人和負(fù)稅人不一致，消費者為最終稅款承擔(dān)者；消費者為最終稅款承擔(dān)者； 兩種稅計算應(yīng)納稅額時計稅依據(jù)相同（特殊情兩種

15、稅計算應(yīng)納稅額時計稅依據(jù)相同（特殊情況例外），都是含消費稅而不含增值稅的的銷況例外），都是含消費稅而不含增值稅的的銷售額；售額； 兩種稅征稅機關(guān)、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅兩種稅征稅機關(guān)、納稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅期限及納稅地點的規(guī)定基本相同。期限及納稅地點的規(guī)定基本相同。稅稅 法法消費稅與增值稅的區(qū)別消費稅與增值稅的區(qū)別 消費稅消費稅是在增值稅的征稅范圍中選擇少數(shù)消費是在增值稅的征稅范圍中選擇少數(shù)消費品征收的；品征收的；增值稅增值稅的征稅范圍則包括所有貨物的征稅范圍則包括所有貨物和部分勞務(wù)。即征消費稅的貨物一定征增值稅，和部分勞務(wù)。即征消費稅的貨物一定征增值稅，征增值稅的貨物不一定征消費稅。征增

16、值稅的貨物不一定征消費稅。 消費稅消費稅的絕大多數(shù)情況下只在貨物出廠銷售的絕大多數(shù)情況下只在貨物出廠銷售（或委托加工、進口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后（或委托加工、進口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收；增值稅是在貨物生的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收；增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)多次征收。產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)多次征收。稅稅 法法消費稅與增值稅的區(qū)別消費稅與增值稅的區(qū)別 消費稅消費稅是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額）；是價內(nèi)稅（計稅依據(jù)中含消費稅稅額）；增值稅增值稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅是價外稅（計稅依據(jù)中不含增值稅稅額）。額）。 消費稅消費稅計稅方法有從價定律、從量定額和復(fù)合計稅

17、方法有從價定律、從量定額和復(fù)合計稅三種方法；計稅三種方法；增值稅增值稅只有從價計稅一種方法。只有從價計稅一種方法。稅稅 法法第二節(jié)第二節(jié) 消費稅應(yīng)納稅額計算消費稅應(yīng)納稅額計算一、一、消費稅的計稅方法消費稅的計稅方法二、二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定計稅依據(jù)的特殊規(guī)定三、三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 四、四、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 五、五、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算六、六、已納消費稅的扣除已納消費稅的扣除稅稅 法法消費稅的計稅方法消費稅的計稅方法 消費稅應(yīng)納稅額的計算有三種方法：消費稅應(yīng)納稅額

18、的計算有三種方法：從價定率從價定率從量定額從量定額從價定律和從量定額復(fù)合計征從價定律和從量定額復(fù)合計征稅稅 法法從價定率從價定率 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率 銷售額的確定銷售額的確定應(yīng)稅銷售行為的確定應(yīng)稅銷售行為的確定銷售額的確定銷售額的確定 含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算稅稅 法法應(yīng)稅銷售行為的確定應(yīng)稅銷售行為的確定 有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)行為，即以從受讓方有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。 納稅

19、人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面的。應(yīng)稅消費品以外的其他方面的。稅稅 法法銷售額的確定銷售額的確定 根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同，一樣不價外費用所包括的內(nèi)容，與增值稅相同，一樣不包括增值稅的銷項稅額。包括增值稅的銷項稅額。 對酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒

20、對酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。稅稅 法法含增值稅銷售額的換算含增值稅銷售額的換算 如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中含有增值稅額，如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中含有增值稅額，應(yīng)換算為應(yīng)計消費稅的銷售額。應(yīng)換算為應(yīng)計消費稅的銷售額。應(yīng)納消費品的銷售額應(yīng)納消費品的銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）

21、即同一商品如既征增值稅，又征消費稅，則兩稅即同一商品如既征增值稅，又征消費稅，則兩稅的計稅依據(jù)是一致的，均為含消費稅不含增值稅的計稅依據(jù)是一致的，均為含消費稅不含增值稅的銷售額。的銷售額。稅稅 法法從量定額從量定額 所謂從量定額，即以消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅所謂從量定額，即以消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算消費稅應(yīng)納稅額。額計算消費稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)稅稅 法法銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷

22、售數(shù)量； 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；用數(shù)量； 委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；費品數(shù)量； 進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。進口數(shù)量。稅稅 法法計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 在應(yīng)稅消費品中，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，在應(yīng)稅消費品中，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，汽油、柴油是以升為稅額單位。噸與升的換算見汽油、柴油是以升為稅額單位。噸與升的換算見P132P132。 白酒采用復(fù)合計稅方法時以白酒采用復(fù)合計

23、稅方法時以“斤（斤（500500克）克）”來來確定銷售數(shù)量。確定銷售數(shù)量。 煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱（煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 00050 000支折合支折合250250條，每標(biāo)準(zhǔn)條條，每標(biāo)準(zhǔn)條20200 0支）作為計稅依據(jù)；非標(biāo)準(zhǔn)包裝的按支計算。支）作為計稅依據(jù)；非標(biāo)準(zhǔn)包裝的按支計算。稅稅 法法從價定律和從量定額復(fù)合計征從價定律和從量定額復(fù)合計征 應(yīng)稅消費品中，卷煙、白酒兩類應(yīng)稅消費品采用應(yīng)稅消費品中，卷煙、白酒兩類應(yīng)稅消費品采用混合計算辦法，也稱為復(fù)合計算辦法，即既從量混合計算辦法，也稱為復(fù)合計算辦法，即既從量定額征收，又從價定率征收。其計算公式為：定額征收，又從價定率征收。其計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品

24、銷售數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)定額稅率應(yīng)稅消費品的銷售額稅消費品的銷售額適用比例稅率適用比例稅率 復(fù)合計征舉例復(fù)合計征舉例稅稅 法法復(fù)合計征舉例復(fù)合計征舉例 卷煙廠銷售卷煙卷煙廠銷售卷煙2020標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價為6060元：元： 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅 2020（2502502002000.0030.003）（）（20202502506060）36%36%30003000108000108000111000111000（元）（元） 稅稅 法法計稅依據(jù)的特殊規(guī)定計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或卷煙從價定率計稅辦法的計稅依

25、據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格（核定價格（P141P141）。）。 自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征稅。應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征稅。 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依據(jù)計作為計稅依據(jù)計算消費稅。算消費稅。稅稅 法法計稅依據(jù)的特殊規(guī)定計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理；酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)

26、聯(lián)交易消費稅問題處理； 兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，分別核算否則從高兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，分別核算否則從高適用稅率；將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成套銷售適用稅率；將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成套銷售的，從高適用稅率。的，從高適用稅率。稅稅 法法自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用自產(chǎn)自用就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或其他方面?；蚱渌矫?。 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 用于其他方面用于其他方面 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算稅

27、稅 法法用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，體現(xiàn)了不重復(fù)征稅和計稅簡稅消費品的不納稅，體現(xiàn)了不重復(fù)征稅和計稅簡便的原則。便的原則。 例如：例如：卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙卷煙廠用自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙釀酒廠用自己生產(chǎn)的酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒或以釀酒廠用自己生產(chǎn)的酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒或以高度酒勾兌生產(chǎn)低度酒高度酒勾兌生產(chǎn)低度酒稅稅 法法用于其他方面用于其他方面 是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋

28、贈、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費和獎勵等贊助、集資、廣告、樣品、職工福利費和獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。方面的應(yīng)稅消費品。稅稅 法法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 計稅依據(jù)的確定計稅依據(jù)的確定 用于其他方面應(yīng)納稅額的計算用于其他方面應(yīng)納稅額的計算稅稅 法法計稅依據(jù)的確定（從價定率的）計稅依據(jù)的確定（從價定率的） 按照納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格按照納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格計算納稅，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均加權(quán)平均計算；計算； 自產(chǎn)自用

29、應(yīng)稅消費品如果是用于換取生產(chǎn)資料、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品如果是用于換取生產(chǎn)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)以納稅人同投資入股和抵償債務(wù)等方面的，應(yīng)以納稅人同類消費品的類消費品的最高售價最高售價作為計稅依據(jù)。作為計稅依據(jù)。 對于沒有同類消費品的銷售價格，按照對于沒有同類消費品的銷售價格，按照組成計組成計稅價格稅價格納稅。納稅。稅稅 法法加權(quán)平均加權(quán)平均 但是銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得但是銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的。無銷售價格的，如果當(dāng)月無銷售額或當(dāng)月未無銷售價格的，如果當(dāng)月無

30、銷售額或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)當(dāng)按照同類消費品上月或最近月份完結(jié)，應(yīng)當(dāng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。的銷售價格計算納稅。稅稅 法法組成計稅價格組成計稅價格 對于從價定律的消費品對于從價定律的消費品組成計稅價格（成本組成計稅價格（成本+ +利潤）利潤）（1 1消費消費稅稅率）稅稅率）或成本或成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）（1 1消費稅消費稅稅率）稅率） 對于復(fù)合計征的消費品對于復(fù)合計征的消費品組成計稅價格（成本組成計稅價格（成本+ +利潤利潤+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率定額稅率 ）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）稅稅 法法用于其他方面應(yīng)納稅額的計算用于其他方面應(yīng)納稅額

31、的計算 應(yīng)納稅額計稅依據(jù)應(yīng)納稅額計稅依據(jù)適用稅率適用稅率 或計稅數(shù)量或計稅數(shù)量單位稅額單位稅額 或計稅數(shù)量或計稅數(shù)量單位稅額計稅依據(jù)單位稅額計稅依據(jù)適用適用稅率稅率 視用于其他方面應(yīng)稅消費品的計稅方法而定。視用于其他方面應(yīng)稅消費品的計稅方法而定。稅稅 法法委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品的確定 代收代繳稅款代收代繳稅款 委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定稅稅 法法委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品的確定 稅法規(guī)定的委托加工應(yīng)稅消費品有嚴(yán)格的條件，稅法規(guī)定的委托加工應(yīng)稅消費品有嚴(yán)格的

32、條件，具體條件為：具體條件為：由委托方提供原料和主要材料；由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。 以上兩個條件缺一不可。無論是委托方還是受托以上兩個條件缺一不可。無論是委托方還是受托方，凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)方，凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費品進行稅務(wù)處理。稅消費品進行稅務(wù)處理。稅稅 法法代收代繳稅款代收代繳稅款 稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品的，由受托方在向稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接委托方交貨時代收代繳消費稅。委托方收回后直接出售的，不再

33、征收消費稅。但對納稅人委托個體經(jīng)出售的，不再征收消費稅。但對納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。方所在地繳納消費稅。 對受托方未按規(guī)定代收代繳稅款，委托方要按規(guī)定對受托方未按規(guī)定代收代繳稅款，委托方要按規(guī)定補交稅款，受托方要承擔(dān)補交稅款，受托方要承擔(dān)50%50%以上以上3 3倍以下罰款。對倍以下罰款。對委托方補稅的計稅依據(jù)是：委托方補稅的計稅依據(jù)是： 在檢查時，委托方收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售在檢查時，委托方收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按照的，按照銷售額銷售額計稅；尚未銷售或不能銷售的，按計稅；尚未銷

34、售或不能銷售的，按照委托加工照委托加工組成計稅價格組成計稅價格的公式計算計稅依據(jù)。的公式計算計稅依據(jù)。稅稅 法法委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 從價定率的：從價定率的： 受托方的同類消費品的當(dāng)月加權(quán)平均銷售價格，受托方的同類消費品的當(dāng)月加權(quán)平均銷售價格，但當(dāng)銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價但當(dāng)銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售價格的，不能列入加權(quán)平均價格格的，不能列入加權(quán)平均價格 ； 沒有同類消費品銷售價格的，按沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格組成計稅價格。 稅稅 法法組成計稅價格組成計稅價格組成計稅價格（材料成本組成計稅價格（材料成本+ +加

35、工費）加工費）（1 1消消費稅稅率）費稅稅率）或（材料成本或（材料成本+ +加工費加工費+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額定額稅率）稅率）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率） 組成計稅價格中的組成計稅價格中的“材料成本材料成本”是指委托方所提是指委托方所提供加工的材料實際成本，凡未提供材料成本或所供加工的材料實際成本，凡未提供材料成本或所在地主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不合理，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核在地主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不合理，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定材料成本。定材料成本。“加工費加工費”是受托方加工應(yīng)稅消費是受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方收取的全部費用（包括代墊的輔助材品向委托方收取的全部費用（包括代墊的輔助材料實際成本）。料

36、實際成本）。稅稅 法法進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)納稅人進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下：定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下：實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額實行從價定率辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額實行從量定額辦法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額實行復(fù)合計稅方法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額實行復(fù)合計稅方法的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額稅稅 法法從價定率辦法的應(yīng)稅消費品從價定率辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率組成計稅

37、價格（關(guān)稅完稅價格組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率） 其中，其中，“關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。稅價格。稅稅 法法從量定額辦法的應(yīng)稅消費品從量定額辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額 進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。給予減稅、免稅。稅稅 法法復(fù)合計稅方法復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率+ +應(yīng)稅消費應(yīng)稅消費品數(shù)量品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅

38、額組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）定額稅）（1 1消費稅比例稅率）消費稅比例稅率） 進口卷煙應(yīng)納稅額的計算：進口卷煙應(yīng)納稅額的計算：確定進口卷煙適用的消費稅比例稅率：確定進口卷煙適用的消費稅比例稅率： 選擇適用稅率的價格（關(guān)稅完稅價格選擇適用稅率的價格（關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅消費稅定額稅）消費稅定額稅）（1 13 36 6%）稅稅 法法復(fù)合計稅方法復(fù)合計稅方法計算進口卷煙的組成計稅價格計算進口卷煙的組成計稅價格 組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅定額稅）稅定額稅）（1 1消費稅適用比例稅率）消費稅適用比例稅

39、率）計算進口卷煙應(yīng)納的消費稅計算進口卷煙應(yīng)納的消費稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率+ +應(yīng)稅消應(yīng)稅消費品數(shù)量費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額稅稅 法法已納消費稅的扣除已納消費稅的扣除 納稅人將外購的應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)納稅人將外購的應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以將已稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以將已經(jīng)繳納的消費稅予以扣除。經(jīng)繳納的消費稅予以扣除。 扣除范圍扣除范圍 扣除方法扣除方法稅稅 法法扣除范圍（扣除范圍（P141P141） 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 外購已稅化妝品原料生產(chǎn)

40、的化妝品。外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品。 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。胎。 共共1111項。項。稅稅 法法扣除方法扣除方法 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價外購應(yīng)外購應(yīng)稅消費品的適用稅率稅消費品的適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價期初庫存

41、的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期購進的期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價的買價 注意注意 稅稅 法法扣除方法扣除方法 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng) 期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末 庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 注意：納稅人以委托加工收回的已稅珠寶玉石原注意：納稅人以委托加工收回的已稅珠寶玉石原料生產(chǎn)的

42、在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在料生產(chǎn)的在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時不得扣除委托加工環(huán)節(jié)的已納消費稅稅款。計稅時不得扣除委托加工環(huán)節(jié)的已納消費稅稅款。稅稅 法法注意注意 上述公式中的上述公式中的“買價買價”，是指購貨發(fā)票上注明的，是指購貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅款。銷售額，不包括增值稅稅款。 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)納

43、稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。納稅款。稅稅 法法第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的征收管理消費稅的征收管理一、一、納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間二、二、納稅期限納稅期限三、三、納稅地點納稅地點四、消費稅的納稅申報（四、消費稅的納稅申報（P146P146）稅稅 法法納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時間1. 1.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅進口消費品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)進口消費品應(yīng)當(dāng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。2. 2.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間稅稅 法法納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品其納稅義務(wù)為納稅人銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品其納稅義務(wù)為銷售銷售實現(xiàn)實現(xiàn)時（時（具體具體） 自產(chǎn)自用于生產(chǎn)應(yīng)非稅消費品，在消費品自產(chǎn)自用于生產(chǎn)應(yīng)非稅消費品，在消費品移送移送時時 委托加工消費品，委托加工消