(整理)企業(yè)所得稅請(qǐng)教指南.

1、一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！毙缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得 稅法第八條所稱有關(guān)的支出， 是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來界定；第二，要有合法的憑證。合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)

2、；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有 各自的使用范圍，不可相互混用。（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一： 銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；2、必須有真實(shí)交易的行為；3、符合國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定。（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險(xiǎn)一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)； 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2%企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題企業(yè)的

3、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出 所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題（一）工資薪金稅前扣除范圍工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他 支出?！昂侠砉べY、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度 規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國(guó)稅函20093號(hào)）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；2、企業(yè)所

4、制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的 職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)精品文檔 等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額； 超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所

5、得額時(shí)扣除。（二）工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則根據(jù)國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資 沒有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。（三）企業(yè)跨年度工資支付的稅務(wù)處理（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未 能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清 繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！币虼?，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費(fèi)用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)

6、際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收 付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的年度進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可 以在上一年度稅前扣除。（四）企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問題，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財(cái)稅2006107號(hào)）、（國(guó)稅發(fā)200742號(hào)）規(guī)定處理：（國(guó)稅發(fā)200742號(hào)）第六條規(guī)定：“對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作 協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目?！钡谄邨l規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履 行協(xié)議

7、情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所 得稅，并依法加收滯納金；對(duì)因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再 補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含 地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。 企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個(gè)實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬 方式支付。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，

8、不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。（五）返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理1、個(gè)人所得稅（國(guó)稅函2005382號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”（國(guó)稅函2006526號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（1 ）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱

9、評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號(hào)）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國(guó)稅函2006526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休 人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅20087號(hào)）規(guī)定的對(duì)高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家 有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。 這一政策僅適用于享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，對(duì)于一般人員 并不適用。2、

10、企業(yè)所得稅的處理（2011年第27號(hào)）的規(guī)定，返聘離、退休人員報(bào)酬可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性， 企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實(shí)踐差異性。（六）見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國(guó)發(fā)辦201116號(hào)）第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！彼?、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理（一）個(gè)人所得稅的處理1、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法

11、的規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休 生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個(gè)人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放 的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。2、給離、退休人員支付按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任 職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所 得稅。在會(huì)計(jì)上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。（財(cái)企2009242號(hào)）（二）企業(yè)所得稅的處理在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參

12、加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi) 等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福 利費(fèi)列支。五、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理首先，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本 費(fèi)用可以在報(bào)告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二， 如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡(jiǎn)化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在 取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟?/p>

13、務(wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請(qǐng)抵稅。六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的控制（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報(bào)扣除和專項(xiàng)申報(bào)扣除國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2 ）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清

14、單申報(bào)）（二）企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以 按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā) 生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局 批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損 失）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納 稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際

15、資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn) 虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并 按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。（三）取消年度終了 45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。原來（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終 了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)取消。（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報(bào)地點(diǎn)國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第十一條規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)

16、定， 各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。（五）逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第二十三條規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理 的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。”第二十四條規(guī)定：“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù) 額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為

17、壞賬 損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！保┪唇?jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！保ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失國(guó)稅總局公告2011年第25號(hào)第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處 理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損 失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除?！逼摺挝徊唾M(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個(gè)人所得稅是

18、指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán) 體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給 個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常 生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。（國(guó)稅發(fā)1998155號(hào)）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計(jì)征個(gè)人所得稅：（一

19、）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子 計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（財(cái)稅字199582號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在 外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個(gè)人所得稅的。八、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理（一）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額 規(guī)定的。在個(gè)人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)

20、稅所得。勞動(dòng)保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動(dòng)者的工 作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。（二）勞動(dòng)保護(hù)支出列支的限制條件勞動(dòng)保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動(dòng)保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的 成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理1、個(gè)人所得稅的處理企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個(gè)人應(yīng)納稅 所得，依法繳納個(gè)人所得稅。但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄

21、范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做 法。2、企業(yè)所得稅的處理20093 ）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ) 貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職 工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。（四）工作服支出的稅務(wù)處理公告2011年第34號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作

22、為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場(chǎng)統(tǒng)一購(gòu)買柞為福利性文出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)柞為職工程利掘用支出的同時(shí)還得代扣代繳個(gè)人所 得稅。九、解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理（一）企業(yè)所得稅的處理職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有 關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具 體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。（二）個(gè)人所得稅的處理（財(cái)稅2001157號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)

23、系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照（國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅?！眹?guó)稅發(fā)1999178 號(hào)文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固 定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期 限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其 商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

24、。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工 作年限數(shù)計(jì)算，超過 12年的按12計(jì)算?！眰€(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額）十實(shí)際工作年限-3500 X適用稅率速算扣除數(shù) X實(shí)際工作年限。公告2011年第6號(hào)第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金 所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適 用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休

25、手續(xù)至 法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅 =（一次性補(bǔ)貼收入十辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)X適用稅率-速算扣除數(shù)X提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。按照公務(wù)員法規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請(qǐng)，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：（一）工作年限滿 30年的；（二）距國(guó)家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿 20年的；（三）符合國(guó)家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任 職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工

26、資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi) 部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn) 行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再 將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部 退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份 的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。十、企業(yè)租用個(gè)人私家車的財(cái)稅處理企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許

27、在稅前扣除；而保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)不能扣 除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。單位反租職工個(gè)人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：?jiǎn)挝幌蚵毠€(gè)人租用車輛， 并簽訂租賃合同，出租車輛的個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在 這種方式下，單位支付的租金即是個(gè)人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時(shí)，約定使用個(gè)人車輛所 發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、 車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車

28、協(xié)議（需貼印花稅），繳納個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議， 則需繳納個(gè)人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅函20093號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣 性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī) 療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工 福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個(gè)人報(bào)銷的金額即是個(gè)人收入金額，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月 的工資薪金所得，依法扣繳個(gè)人所得稅。十一、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處

29、理（一）會(huì)議費(fèi)的稅務(wù)處理對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除：1、會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；2、會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話 ）；3、 會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi) 律不得扣除。對(duì)會(huì)議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會(huì)必須要把會(huì)議邀請(qǐng)函作為重要的法律憑證附在記賬憑證 后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會(huì)議室開會(huì)，則需要提供會(huì)議文件，會(huì)議材料、簽到記 錄作為重要的法律憑證。（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，

30、否則只能開會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。十二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理（國(guó)稅總局2011年公告第30號(hào)）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地 區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！保▏?guó)稅總局公告2010年第24號(hào)）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪 金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財(cái)辦行201136號(hào)）規(guī)定，副部長(zhǎng)級(jí)以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù) 座車票報(bào)銷；正、副司（局）級(jí)人員可以乘坐一等

31、座，并按照一等座車票報(bào)銷；處級(jí)及以下人員可以乘坐二等 座，并按照二等座車票報(bào)銷。（財(cái)行2006313號(hào)）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司 局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級(jí)別在司局級(jí)以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長(zhǎng)以及相 當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定 如下表，企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的差旅費(fèi)管理辦法。十三、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理（一）允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）規(guī)定，在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)按照規(guī)定實(shí)行

32、加計(jì)扣除：1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、 資料翻譯費(fèi)；2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（二）不得加計(jì)扣除的費(fèi)用對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；2、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修

33、等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具；3、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；4、研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；5、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為 研究開發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員；7、（國(guó)稅發(fā)（2008） 116號(hào)）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目

34、，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn) 行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）

35、116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際 發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_ 發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng) 目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。（五）結(jié)論1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)

36、付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等 無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類似于工 程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個(gè)角度看又可抵扣。4、（國(guó)稅函200998號(hào)）第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)

37、加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得 彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5 %。在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支 出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開支、 發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支

38、。一般來講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì) 企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 招待支出。（二）股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)國(guó)稅函201079號(hào)第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）， 其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計(jì)算基 數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益， 以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓

39、收入既然視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣 可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。（三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營(yíng)業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅 匯算清繳時(shí)，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī) 定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購(gòu)產(chǎn)品時(shí)參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈(zèng)送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動(dòng)等項(xiàng)目，企 業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，并同時(shí)保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越

40、客觀的證據(jù)（公司關(guān) 于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。（五）企業(yè)購(gòu)買高爾夫球會(huì)員卡招待客戶使用，繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在稅前扣除？有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員 日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用 來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣

41、除。十五、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍（財(cái)建2006317號(hào)）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3. 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支

42、出，不 超過工資、薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理（財(cái)稅20081號(hào)）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。（國(guó)稅函2009202號(hào)）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出， 對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照實(shí)施條例第四 十二條規(guī)定的比例扣除。3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額根據(jù)國(guó)辦函20099號(hào)文件和財(cái)稅200963號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職 工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)

43、工資總額 8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除？超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)1、 單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能 人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。2、 為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工 的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。3、 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)， 不能 擠占企業(yè)的

44、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。4、 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)， 對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。十六、利息費(fèi)用的財(cái)稅差異與納稅調(diào)整（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理1、向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組

45、織；B與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；C提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件?；谝陨险叻梢?guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可 以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國(guó)稅發(fā)200880號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅?！保▏?guó)稅發(fā) 2009114號(hào)）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏?guó) 稅發(fā)200888號(hào)）規(guī)

46、定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！备鶕?jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對(duì)方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對(duì)方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn) 憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。”條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià) 外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償 金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外

47、收費(fèi)?；谝陨险咭?guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購(gòu)方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購(gòu)方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購(gòu)方憑銷售方開具的 增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行1997393號(hào)）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經(jīng)過中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會(huì)給申請(qǐng)票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在 企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理1、 企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予