稅收理論知識(共45頁).ppt

1、7 稅收理論（1） 17 稅收理論稅收理論 7 稅收理論（1） 2目標目標n了解稅收基本概念和形式特征了解稅收基本概念和形式特征n了解現(xiàn)代稅收原則理論了解現(xiàn)代稅收原則理論n了解局部均衡下的稅負轉嫁與歸宿理論了解局部均衡下的稅負轉嫁與歸宿理論n了解稅收的收入效應和替代效應了解稅收的收入效應和替代效應n了解最優(yōu)稅收理論了解最優(yōu)稅收理論n了解稅制設計理論了解稅制設計理論7 稅收理論（1） 37.1 稅收概述稅收概述n西諺：只有死亡和稅收是不可避免的。n“取之于民，用之于民”n納稅是每個公民應盡的義務n稅收是怎么來的？nOlson的思想試驗愛恨情仇n復雜的稅收7 稅收理論（1） 47.1.1 稅收概念

2、稅收概念n稅收、賦稅田賦歷史上是重要的財政收入來源，臺灣地區(qū)至今還常用“賦稅”n稅收價格n形式特征n強制性n固定性n無償性7 稅收理論（1） 5稅收的強制性n稅收的強制性，是指國家（政府）的征稅活動是以國家的法律、法令為依據實施的，任何單位和個人都必須依法履行納稅義務，否則就會受到法律的制裁。n稅收的這種強制性，是人們感覺到的稅收最為明顯的特征，也是稅收同公債收入、規(guī)費收入、公有財產收入（公產收入）等其他形式的財政收入最顯著的區(qū)別點。7 稅收理論（1） 6稅收的固定性n稅收的固定性，是指政府在征稅以前就以法律形式制定了稅收制度，規(guī)定了各項稅制要素，并按這些預定的標準進行征收。n稅法一旦公布施行

3、，征納雙方就必須嚴格遵守。7 稅收理論（1） 7稅收的無償性n稅收的無償性，是指國家征稅之后稅款即為國家所有，歸國家自主支配和使用，國家并不承擔任何必須將稅款等額直接返還給納稅人，或向納稅人支付任何報酬的義務。 稅制要素納稅人 征稅對象稅率 納稅環(huán)節(jié)納稅期限 減稅免稅違章處理 納稅地點7 稅收理論（1） 87 稅收理論（1） 9稅制要素n納稅人：所謂納稅人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。n區(qū)分納稅人和負稅人n負稅人，即稅款的實際負擔者。n扣繳義務人是稅法規(guī)定的在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫交納稅款義務的單位和個人。 7 稅收理論（1） 10稅制要素n征稅對象n所謂征稅對象，又稱

4、課稅對象，或征稅客體。它是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標的物。 n稅目是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度，它將征稅對象具體化。 n計稅依據是計算應納稅額的依據，基本上可以分為兩種：一是計稅金額；二是計稅數(shù)量。 n稅源是指稅款的最終來源。 7 稅收理論（1） 11稅基n稅基（tax base或basis of taxation，課稅基礎）是一個與征稅對象內涵有交叉的概念。現(xiàn)實中我們會經常碰到。n稅基是某一稅種的課稅依據。在稅制設計上，稅基的選擇是一個重要問題。首先是稅基本身的選擇，以人們的收入為稅基課征所得稅，或以支出為基礎課征支出稅，或以消費為基礎課征消

5、費稅。其次是稅基大小的選擇，以全部商品為基礎課征一般銷售稅，或以部分商品為基礎課征選擇銷售稅。稅基在大小選擇方面的含義，接近于課稅范圍（scope or coverage）。 7 稅收理論（1） 12稅制要素n稅率n所謂稅率，是稅法規(guī)定的應征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。n稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國家在一定時期內的稅收政策和經濟政策，直接關系到國家的財政收入和納稅人的稅收負擔。n一般來說，稅率可分為比例稅率、定額稅率（固定稅額）和累進（退）稅率。 7 稅收理論（1） 13稅制要素n比例稅率是指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的

6、一種稅率制度。n其主要特點是稅率不隨征稅對象數(shù)量的變動而變動。在其具體運用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中差別比例稅率又可分為產品差別比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)比例稅率和幅度比例稅率四種。7 稅收理論（1） 14稅制要素n定額稅率是稅率的一種特殊形式。它是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。n在具體運用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率幾種。7 稅收理論（1） 15稅制要素n累進稅率制度下，稅率隨著課稅對象的增大而提高。n累進稅率因計算方法和依據不同，又可分為

7、：n全額累進稅率。即對征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應的稅率計算稅額。在征稅對象提高到稅收的一個等級檔次時，對征稅對象全部都按提高一級的稅率征稅。n超額累進稅率。即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。此時一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而成。n累退稅率與累進稅率正好相反。7 稅收理論（1） 16平均稅率和邊際稅率n經濟分析中，經常用到平均稅率和邊際稅率。n邊際稅率是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導致的所納稅額的增量與征稅對象的增量之間的比例。n平均稅率是指全部稅額與征稅對象

8、總量之比。 7 稅收理論（1） 17稅制要素n納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)n所謂納稅環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉過程中按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。n納稅期限納稅期限n所謂納稅期限，是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的期限。7 稅收理論（1） 18稅制要素n減稅免稅減稅免稅n所謂減稅免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給與鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。n減稅和免稅。所謂減稅，是指對應納稅額少征一部分稅款；所謂免稅，是指對應納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期就應當恢復征稅。7 稅收理論（1） 19起征點和免征額n起征點。所謂

9、起征點，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅。而一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。n免征額。所謂免征額是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。 7 稅收理論（1） 20稅式支出n稅式支出（稅收支出），就包括減稅、免稅、退稅、稅收抵免等稅收優(yōu)惠措施。稅式支出是基于稅收優(yōu)惠政策管理角度提出的概念。其目的是想要采取類似于支出管理的方式，將稅收優(yōu)惠所帶來的稅收減少的數(shù)量列入專門的預算（稅式支出預算），以加強稅收優(yōu)惠的管理。

10、7 稅收理論（1） 21稅制要素n違章處理違章處理n所謂違章處理，是稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強制性形式特征的體現(xiàn)。n納稅地點納稅地點n所謂納稅地點，是納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務發(fā)生地是一致的。但在某些特殊的情況下，納稅地點和納稅義務發(fā)生地卻是不一致的，如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。7 稅收理論（1） 22稅收分類n（1）以稅收的征稅對象為標準的分類）以稅收的征稅對象為標準的分類n以稅收的征稅對象標準，稅收可以分為流轉稅類（商品稅類）、所得稅類、財產稅類與行為稅類等。7 稅收理論（1） 23一組名詞n流轉稅類，流

11、轉稅類，一般是指對商品的流轉額和非商品的營業(yè)額所征收的那一類稅收，如消費稅、增值稅、營業(yè)稅、關稅等。n所得稅類，所得稅類，一般是指對納稅人的各種所得征收的那一類稅收，如企業(yè)所得稅（公司所得稅）、個人所得稅等。n財產稅類，財產稅類，一般是指以屬納稅人所有的財產或歸其支配的財產數(shù)量或價值額征收的那一類稅收，如房產稅、契稅、車船稅、遺產及贈與稅等。n行為稅類，行為稅類，是指以某些特定行為為課稅對象的稅，如印花稅等。 7 稅收理論（1） 24稅收分類n（2）以稅收負擔是否容易轉嫁為標準的分類）以稅收負擔是否容易轉嫁為標準的分類n直接稅，是指稅負不易轉嫁，由納稅人直接負擔的稅收，如各種所得稅、土地使用稅

12、、社會保險稅、房產稅、遺產及贈與稅等等。n間接稅，是指納稅人容易將稅負全部或部分轉嫁給他人負擔的稅收，如以商品流轉額或非商品營業(yè)額為課稅對象的消費稅、營業(yè)稅、增值稅、銷售稅、關稅等。n直接稅與間接稅的分類方法與經濟分析有著密切的聯(lián)系。7 稅收理論（1） 25稅收分類n（3）以管理權限為標準的分類）以管理權限為標準的分類n中央稅：屬于中央政府管理并支配其收入的稅種稱為中央稅。n地方稅：屬地方政府管理，收入由地方政府支配的稅種稱為地方稅。n中央地方共享稅：屬中央與地方政府共同享有按一定比例分別管理和支配的稅種稱為中央地方共享稅。n各國財政管理體制（預算管理體制）具體規(guī)定那些稅種屬于中央，哪些稅種屬

13、于地方，哪些稅種屬于中央與地方共享，等等。7 稅收理論（1） 26稅收分類n（4）以征收實體為標準的分類。）以征收實體為標準的分類。n實物稅、貨幣稅和勞役稅三類。n實物稅，是國家以實物形式征收的稅。n勞役稅，政府也采用勞役形式開展若干活動，諸如各類公共工程的建造，等等。n貨幣稅，以貨幣形式繳納的各種稅。n價內稅，價外稅n從量稅，從價稅7 稅收理論（1） 27稅收分類n（5）以稅收的計稅依據為標準的分類。）以稅收的計稅依據為標準的分類。n從價稅，是指以課稅對象及其計稅依據的價格或金額為標準，按一定稅率計征的稅收。如中國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關稅等。n從量稅，是指依據課稅對象的重量、數(shù)量、容積、面

14、積等，采用固定稅額計征的稅收。如現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅等。n一般地說，從價稅的應納稅額會隨商品的價格的變化而變化；而從量稅則只會隨著課征商品數(shù)量的變化而變化，計算簡便，其稅負高低與價格無關。7 稅收理論（1） 28稅收分類n（6）以稅收與價格的關系為標準的分類）以稅收與價格的關系為標準的分類n凡稅金構成價鉻組成部分的稱為價內稅。n凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅。n與之相適應，價內稅的計稅依據為含稅價格，價外稅的計稅依據為不含稅價格。n中國的增值稅，在零售以前各環(huán)節(jié)采取價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內稅。西方國家的消費稅大都采用價外稅方式。7 稅收理論（1） 29稅制結構n稅制結構，是指一國稅

15、制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。根據稅制結構中的稅種是單一的還是多種的為標準進行分類，稅制可以分為單一稅制與復合稅制。n單一稅制，是指一個國家在一定時期內基本上只實行一種稅的稅收制度。n復合稅制，是指一個國家在一定時期內實行由多種稅種組成的稅收制度。7 稅收理論（1） 30稅制結構n經濟發(fā)展水平不同的國家，之所以形成不同的稅制結構，主要是因為不同的稅類有著不同的特點，適應于不同的社會經濟財政情況的要求所決定的。n（1）財政收入的原因：）財政收入的原因：n商品稅的稅基較廣，可以較好地保證政府收入的穩(wěn)定性。所得稅是對所得額的課稅，收入要扣除掉成本才能對之征稅，以此為基礎的

16、稅收難以保證政府收入的穩(wěn)定性。發(fā)展中國家多選擇商品稅為主體的稅收制度；發(fā)達國家多選擇所得稅為主體的稅收制度。7 稅收理論（1） 31稅制結構n（2）稅收征管的原因）稅收征管的原因n傳統(tǒng)意義上的商品稅，對稅收征管的水平要求是較所得稅為低的。發(fā)展中國家通常稅收征管水平較低，所以多選擇商品稅。n相反，發(fā)達國家由于具有較高的稅收征管水平，在主體稅種的選擇上受這一因素的制約和影響就較少，從而能夠采用所得稅為主體的稅收制度。但需要注意的是，商品稅的征管水平較低并不是絕對的，現(xiàn)代意義上的商品稅增值稅同樣要求較高的稅收征管水平。7 稅收理論（1） 32稅制結構n（3）宏觀經濟調控的原因）宏觀經濟調控的原因n所

17、得稅的累進性，可以起到宏觀經濟調控的“自動穩(wěn)定器”作用。商品稅一般無此功能。盡管所得稅擁有這個優(yōu)勢，但也有當一個國家采用了以累進稅率的所得稅為主體稅種的稅收制度時，才談得上利用所得稅進行宏觀經濟的調控。這樣，發(fā)展中國家能夠利用所得稅進行宏觀經濟調控的程度時極為有限的。7 稅收理論（1） 33稅制結構n（4）公平貧富差距的原因）公平貧富差距的原因n所得稅在公平方面的調節(jié)作用優(yōu)于商品稅。發(fā)展中國家通常更注重經濟效率的提高，而發(fā)達國家因為經濟發(fā)展任務已經完成，所以更加關注公平問題。這也是為什么發(fā)展中國家沒能采用所得稅為主的稅制，而許多發(fā)達國家則采用商品稅為主的稅制的重要原因之一。7 稅收理論（1）

18、347.2 稅收原則稅收原則n7.2.1 發(fā)展概述n所謂稅收原則，是制定和評價稅收制度與稅收政策的標準，是支配稅收制度的廢立，影響稅收制度運行的深層次觀念體系，是稅收的行為準則。它反映一定時期、一定社會經濟條件下的治稅思想。隨著客觀條件的變化，稅收原則也在發(fā)展變化。n古今中外n經濟環(huán)境的變遷7 稅收理論（1） 35亞當斯密的稅收原則n所謂平等原則平等原則，是指一國國民，都必須在可能的范圍內，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下獲得的收入的比例，向國家繳納稅收，以供維持政府的正常運轉之需。n所謂確實原則確實原則，是指各個國民應當完納的稅收，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法

19、、完納的數(shù)額，都應當讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白。確實原則要求實現(xiàn)課稅的確定性，以便納稅人在事前做出決策。n所謂便利原則便利原則，是指各種稅收完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的便利。n所謂節(jié)儉原則節(jié)儉原則，是指稅收的課征費用應當最少的原則，換言之，它要求一切稅收的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。 7 稅收理論（1） 367.2.3 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則n德國財政學家瓦格納（Adolph Wagner，1835-1917）提出了四項九目的稅收原則：n所謂財政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面。這就是說，稅收收入應能充分滿足國家財政的需要，而且

20、要有彈性，隨著財政支出需要的變動而相應地增減。7 稅收理論（1） 377.2.3 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則n所謂國民經濟原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護資本即稅本，稅源應該主要是所得，而盡量避免對財產和資本的課稅；稅種的選擇則應考慮到稅負轉嫁問題，盡量選擇難于轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。n所謂社會正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負擔遍及社會上的每個成員，每一公民都有納稅義務；平等原則指稅收負擔應力求公平合理，主張采用累進所得稅制，并對最低生活費用免稅。n所謂稅務行政原則，包括確實、便利、節(jié)省三方面。此類原則要求，納稅的時間、方式及數(shù)量

21、等應預先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人；征收費用應力求節(jié)省。7 稅收理論（1） 387.2.4 現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則n所謂稅收的財政原則，是指稅收制度應當能夠取得必不可少的財政收入的原則。n它包括兩層含義：n一是稅收的充分性，即稅收應當能夠充分保證政府提供公共服務的財力需要。n二是稅收的彈性。由于政府的支出需求不是一成不變的，因而稅收制度的設計應當使得稅收能夠隨著政府支出需要的變動，而能夠進行一定程度的相應變化 7 稅收理論（1） 397.2.4 現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則n所謂稅收的穩(wěn)定原則，是指稅收制度應當有利于政府開展財政政策運作以相對穩(wěn)定宏觀經濟的原則。 7 稅收理論（1）

22、 407.2.4 現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則n稅收的效率原則，是指稅收制度必須從根本上符合市場效率的要求，盡可能少地損害市場效率的原則。n第一，稅收總量應該體現(xiàn)整個社會資源最優(yōu)配置的要求。n第二，稅收對微觀經濟活動的效率損失應當最小。n第三，稅收的征收成本最小化，即稅收的行政效率問題。7 稅收理論（1） 41稅收的收入效應與替代效應n課稅會帶來收入效應（income effect）和替代效應（substitution effect），從而影響個人福利水平。n所謂收入效應，是指在相對價格不變的情況下，因個人收入發(fā)生變化而對福利水平產生的影響。收入效應不會帶來經濟的無效率，它只是表明資源從納稅人到政府的轉移。n只產生收入效應而不帶來替代效應的稅收稱為總額稅（lump sum tax）?？傤~稅不會使個人因經濟行為的改變而改變納稅義務。英國在1990-1991年間開征的人頭稅就是總額稅的典型例子。但人頭稅等也有一個問題，即它對公平產生了負面影響甚至是嚴重的負面影響。7 稅收理論（1） 42稅收的收入效應與替代效應n所謂替代效應，是指個人收入水平不變的前提下，因相對價格的變化而產生的對個人福利水平的影響。 n英國1747年后許多納稅人為逃避窗戶稅用磚將窗戶堵死。在此之前，窗戶稅在1