流動負債會計處理比較

1、下載更多管理工具，盡在流動負債會計處理比較新制度規(guī)定， 流動負債是指在 1 年（含 1 年）或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。與工會制度和股會制度相比， 短期借款、 應付票據(jù)、 預收賬款、 應付工資、 應付福利費、應付股利、 應交稅金、 其他暫收應付款項、 預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款的會計處理相同；區(qū)別主要表現(xiàn)為兩點：第一，涉及債務重組的應付賬款會計處理有較大變動；第二，新增了包括預計負債等三個科目。本章主要對有區(qū)別的內(nèi)容進行比較。第一節(jié)涉及債

2、務重組的應付賬款會計處理比較債務重組指債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。在2000 年 12 月 31 日之前，所有企業(yè)關(guān)于債務重組的會計處理執(zhí)行的是財政部于1998 年 6 月 12 日發(fā)布、 自 l999 年 1 月 1 日起實施的 企業(yè)會計準則債務重組的相關(guān)規(guī)定。該準則已于2001 年 1 月 18 日修訂，并自2001 年 1 月 1 日起適用于所有企業(yè)。新制度關(guān)于債務重組的會計處理規(guī)定吸收了該準則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。 因此，新舊制度關(guān)于債務重組會計處理比較，實際上就是企業(yè)會計準則一一債務重組修訂前后主要變化的比較。一、相同點1重組目的相

3、同：償還債務；2重組依據(jù)相同：與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定；3重組方式基本相同：同意債務人修改債務條件，都涉及到資產(chǎn)償還債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件、以上兩種或兩種以上方式的結(jié)合等；4在修改其他債務條件中，如果修改后債務條款涉及或有支出的，債務人都應將或有支出包括在將來應付金額中，或有支出實際發(fā)生時，都沖減重組后債務賬面價值。二、主要區(qū)別1前提不同：新制度沒強調(diào)債務人發(fā)生財務困難，舊制度強調(diào)債務人發(fā)生財務困難；2規(guī)范范圍不同：新制度規(guī)范了作出讓步和未作出讓步兩種情形，舊制度只規(guī)范了作出讓步的情況；3方式上略有不同：新制度將資產(chǎn)償還債務劃分為以低于債務賬面的現(xiàn)金清償債務和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清

4、償債務兩種情況，舊制度沒有明確劃分；4債務重組收益確定及處理不同。具體見下表：項目新制度（新準則）舊制度（舊準則）以現(xiàn)金清債務重組的賬面價值與支付的現(xiàn)債務人將債務重組的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入資本公金之間的差額作為債務重組收益，計入當期償債務積。損益。以非現(xiàn)金將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的債務人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，資產(chǎn)清償非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅將公允價值與重組債務的賬面價值之間的債務費之間的差額計入資本公積（收差額確認為債務重組收益； 同時， 還將非現(xiàn)益）或當期損益（損失） 。金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。以債務轉(zhuǎn)將重組債務的賬面價值與債權(quán)

5、人債務人考慮轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價值，將公允資本清償享有的股權(quán)的份額之間的差額計價值與重組債務的賬面價值之間的差額確方式入資本公積。認為債務重組收益。將重組債務的賬面價值大于將來應付金額之間的差額計入資本公積。其次，還規(guī)定重組債務賬面將重組債務的賬面價值大于將來應付金額價值小于或等于將來應付金額之間的差額計入債務重組收益。 如果涉及或時，債務人不作賬務處理。再者，有支出，在計算將來應付金額時應將其包含修改其他涉及或有支出時，債務人在計算在將來應付金額中，據(jù)此計算債務重組收債務條件將來應付金額時應將其包含在將益?；蛴兄С鋈绨l(fā)生，沖減重組后債務的賬來應付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)面價值； 如未發(fā)生， 按原

6、估計金額確認債務生時，應沖減重組后債務的賬面重組收益。價值；或有支出未發(fā)生時，應在結(jié)清債務時，將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。新制度只計算：債務重組損益=重組債務賬面價值-（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)賬面價值+相關(guān)稅費）。收益計入“資本公積其他資本公積”科目；損失計入“營業(yè)外支出一一債務重組損失”科目。舊制度分別計算：債務重組損益 =重組債務賬面價值-轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)公允價值，收益計入“營業(yè)外收入債務重組收益”科目，損失計入 “營業(yè)外支出債務重組損失”科目；非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，計入當期損益。三、會計處理差異對財務狀況和經(jīng)營成果的影響由于舊制度將債務重組損益和非現(xiàn)

7、金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益均計入當期損益，新制度將債務重組收益計入資本公積，損失計入當期損益，這樣，當債務重組發(fā)生收益時，新舊制度會計處理之間的差異將會對當期所有者權(quán)益總額和利潤總額產(chǎn)生影響。一般情況下， 新制度的會計處理將會使當期所有者權(quán)益總額增加，利潤總額減少； 當債務重組發(fā)生損失時，新舊制度會計處理結(jié)果一致。例 12000 年 6 月 5 日， A 公司銷售給B 公司材料一批，價稅合計100000 元，雙方約定 3 個月后付款。9 月 5 日， B 公司發(fā)生財務困難，無法付款，經(jīng)雙方協(xié)定，B 公司用一臺設備抵賬。該設備賬面原值為120000 元，累計折舊為30000 元，評估確定原值為120000元

8、，凈值為95000 元。1按舊制度處理，B 公司會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理90000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：應付賬款100000貸：固定資產(chǎn)清理95000營業(yè)外收入債務重組收益5000借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益2按新制度處理，B 公司會計分錄為：5000借：固定資產(chǎn)清理90000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)120000借：應付賬款100000貸：固定資產(chǎn)清理90000資本公積l0000從理論上講， 原制度將總收益劃分為債務重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益兩類，比新準則的處理更為合理，但原準則有固有缺陷：其一核算較復雜， 目前會計人員的素質(zhì)較難

9、適應；其二，目前對公允價值的確定在實務中尚存難點， 可能存在人為調(diào)節(jié)債務重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益之間比例的情況，使會計信息不夠真實。新制度規(guī)定較明確，且核算較簡單。新制度將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入資本公積，符合穩(wěn)健性原則，避免虛增利潤。 本例中， 原制度將10000 元劃分為債務重組收益5000元和處置固定資產(chǎn)凈收益5000 元兩部分，而新制度將10000 元全部作資本公積處理。第二節(jié)新增會計科目的核算方法與舊制度相比， 新制度由于負債核算更趨于謹慎， 因而對流動負債的核算增加了三個會計科目。一、“代銷商品款”科目本科目核算企業(yè)接受代銷商品的價款。 企業(yè)

10、代銷國外商品的價款， 也在本科目核算。 收到受托代銷商品時，采用進價核算的，按接收價，借記“受托代銷商品”科目，按接收價，貸記本科目，按售價與接收價之間的差距，貸記“商品進銷差價”科目。采取收取手續(xù)費方式代銷的商品， 售出受托代銷商品后， 按售價和應收的增值稅額 （采用按售價核算的，按售價） ，借記“銀行存款” 、“應收賬款”等科目，按應收的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額） ”科目，按應付委托單位的款項，貸記“應付賬款××委托代銷單位”科目；按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額） ”科目，按應付委托單位的款項，貸記“應付賬款&#

11、215;×委托代銷單位”科目；同時，按接收價，借記本科目，按接收價（或售價） ，貸記“受托代銷商品”科目，按接收價與售價的差額，借記“商品進銷差價”科目。不采取收取手續(xù)費方式代銷的商品， 售出受托代銷商品后， 按售價和應收的增值稅 （采用售價核算的，按售價） ，借記“銀行存款” 、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按應收的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目；結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，采用進價核算的，按接收價，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時，按接收價，借記本科目，按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值

12、稅（進項稅額） ”科目，按應付委托單位的款項，貸記“應付賬款××委托代銷單位”科目；采用售價核算的，按售價，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。同時，按接收價，借記本科目，按收到的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額） ”科目，貸記“應付賬款××委托代銷單位”科目。工會制度沒有這一科目。與股會制度相比，主要區(qū)別有兩點：一是增值稅的處理，新制度規(guī)定收到代銷商品時不作處理， 而在銷售后再進行處理； 股會制度則在收到時就進行了處理。二是接收價與售價之間的差額，新制度明細為“商品進銷差價”科目，股會制度為“商品成本差異”

13、科目。例 2A 企業(yè)委托B 企業(yè)銷售某商品100 件，雙方協(xié)商價為B 企業(yè)實際對外銷售價為120 元 /件，本月對外銷售50 件。100 元/件，增值稅率為17%。（ 1）按進價核算：B 企業(yè)收到商品時：借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款10000實際銷售時：借：應收賬款7020貸：主營業(yè)務收入6000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）1020借：主營業(yè)務成本5000貸：受托代銷商品5000借：代銷商品款5000應交稅金應交增值稅（進項稅額）850貸：應付賬款 A 企業(yè)5850（ 2）按售價核算：B 企業(yè)收到商品時：借：受托代銷商品12000貸：代銷商品款10000商品進銷差價2000實際銷

14、售時：借：應收賬款7020貸：主營業(yè)務收入6000應交稅金 -應交增值稅（銷項稅額）1020借：主營業(yè)務成本6000貸：受托代銷商品6000借：代銷商品款5000應交稅金應交增值稅（進項稅額）850貸：應付賬款 A 企業(yè)5850借：商品進銷差價1000貸：主營業(yè)務成本1000與工會制度相比較， 新制度的規(guī)定明確了商品代銷的會計處理，避免了發(fā)生代銷業(yè)務不進行會計處理，從而導致會計信息不完整；與股會制度相比，在增值稅的處理上，新制度的規(guī)定是在銷售后才進行處理， 符合企業(yè)的實際情況， 避免了企業(yè)利用代銷商品虛增進項稅額，同時虛增負債的情況，使企業(yè)的財務狀況更加真實。二、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目本科目屬新

15、增科目。本科目核算外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，按新制度確定的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 、“原材料”等科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。年度終了，企業(yè)應按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，按應交的所得稅（或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅，下同），貸記“應交稅金應交所得稅”科目，按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納所得額交納所得稅的，企業(yè)應在年度終了， 按轉(zhuǎn)入應納稅所得額的價值，借記本科目，按本期應交的所得稅，貸記“應交稅金應交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應納稅所得額的價值減去本期應交所得稅的差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。三、“預計負債”科目本科目核算企業(yè)各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負債。企業(yè)按規(guī)定的預計項目和預計金額確認的預計負債，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；當預計負債成為現(xiàn)實，實際償付負債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。科目應按預計