《審計(jì)》模擬試題（二）-解析

1、審計(jì)模擬試題（二） 一、單項(xiàng)選擇題（江南博哥）1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的說法中不正確的是（ ）。 A.會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)會(huì)影響會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性程度 B.與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)屬于不確定性相對較低的會(huì)計(jì)估計(jì) C.會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷 D.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào) 【正確答案】B【答案解析】與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)屬于不確定性相對較高的會(huì)計(jì)估計(jì)。2.注冊會(huì)計(jì)師對于管理層提供的書面聲明的可靠性產(chǎn)生疑慮，認(rèn)為其在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很

2、大，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行。在這種情況下，治理層并沒有采取適當(dāng)?shù)募m正措施，注冊會(huì)計(jì)師的做法中，正確的是（ ）。 A.發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告 B.視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表保留或者否定意見審計(jì)報(bào)告 C.視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表保留或者無法表示意見審計(jì)報(bào)告 D.考慮解除業(yè)務(wù)約定 【正確答案】D【答案解析】這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定。3.以下關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，不正確的是（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露

3、的事項(xiàng)是否均已得到識別 B.在審計(jì)工作完成后，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任對期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序 C.在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間獲知的在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與被審計(jì)單位管理層討論，必要時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 D.在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)專門對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行查詢 【正確答案】B【答案解析】在完成審計(jì)工作到財(cái)務(wù)報(bào)表對外報(bào)出日之間的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師有被動(dòng)識別的責(zé)任。4.注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位2013年1月1日至2013年9月30日財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2013年11月17日出具審計(jì)報(bào)

4、告。下列各項(xiàng)中，管理層在編制2013年1月1日至2013年9月30日財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是（ ）。 A.2013年11月18日至2014年11月17日期間 B.2013年11月18日至2016年11月17日期間 C.2013年10月1日至2014年9月30日期間 D.2013年10月1日至2016年9月30日期間 【正確答案】C【答案解析】管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。5.評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的判斷正確的是（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異

5、構(gòu)成錯(cuò)報(bào) B.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào) C.注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào) D.管理層改變上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層錯(cuò)報(bào) 【正確答案】B【答案解析】當(dāng)管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)，或者改變上期作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為會(huì)計(jì)估計(jì)被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。6.集團(tuán)項(xiàng)目組在確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的判斷不當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.根據(jù)集團(tuán)的特定情況

6、，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平 B.組成部分重要性應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 C.應(yīng)將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配給不同的組成部分 D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性 【正確答案】C【答案解析】由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。7.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，當(dāng)項(xiàng)目組內(nèi)部人員出現(xiàn)意見分歧時(shí)，下列處理不符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的是（ ）。 A.將項(xiàng)目組內(nèi)部意見分歧的解決及形成的結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿 B.項(xiàng)目組

7、內(nèi)部意見分歧無法達(dá)成一致意見時(shí)，可向相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢 C.如果意見分歧沒有解決，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明對審計(jì)意見的影響 D.在意見分歧解決之后，注冊會(huì)計(jì)師才能出具報(bào)告 【正確答案】C【答案解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，在意見分歧出現(xiàn)后及時(shí)處理和解決意見分歧，只有意見分歧問題得到解決后，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。8.下列有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述中不正確的是（ ）。 A.對財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識別為特別風(fēng)險(xiǎn) B.從需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)中，確定哪些事項(xiàng)以及多少事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要屬于職業(yè)判斷問題

8、 C.注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位審計(jì)中，確定的“最為重要的事項(xiàng)”只有一項(xiàng) D.注冊會(huì)計(jì)師對不同的被審計(jì)單位所選取的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)往往不同 【正確答案】C【答案解析】“最為重要的事項(xiàng)”并不意味著只有一項(xiàng)，需要在審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量可能受被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的性質(zhì)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)具體事實(shí)和情況的影響。9.下列關(guān)于數(shù)據(jù)分析的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.數(shù)據(jù)分析是通過數(shù)據(jù)記錄的格式來提取數(shù)據(jù) B.數(shù)據(jù)分析工具可以用于風(fēng)險(xiǎn)分析 C.數(shù)據(jù)分析為判斷提供支撐并提供見解 D.數(shù)據(jù)分析工具可以提高審計(jì)質(zhì)量 【正確

9、答案】A【答案解析】數(shù)據(jù)分析是通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的字段來提取數(shù)據(jù)，而不是通過數(shù)據(jù)記錄的格式。10.下列關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的時(shí)間安排的說法中，不正確的是（ ）。 A.與治理層的溝通并不改變注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任 B.對于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通 C.當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間安排可能是適當(dāng)?shù)?#160;D.對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的終結(jié)階段進(jìn)行 【正確答案】D【答案解析】本題考查的是注冊

10、會(huì)計(jì)師與治理層的溝通。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通，對于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通不能等到審計(jì)業(yè)務(wù)的終結(jié)階段進(jìn)行。11.注冊會(huì)計(jì)師在對收入項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列說法中正確的是（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入相關(guān)的所有認(rèn)定都假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn) B.如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出結(jié)論的理由 C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定收入存在高估的舞弊風(fēng)險(xiǎn) D.注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)無需考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象 【正確答案】B【答案解析】假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)

11、機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同，故選項(xiàng)AC不正確；選項(xiàng)B，如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由；選項(xiàng)D，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序和執(zhí)行其他相關(guān)活動(dòng)獲取的信息是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。參考中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第4號收入確認(rèn)。12.2012年3月5日注冊會(huì)計(jì)師對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1 000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2 000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3 000元、支出

12、金額為4 000元，2012年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165 200元、現(xiàn)金支出總額為165 500元，則推斷2011年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（ ）元。 A.1 300     B.2 300  C.700      D.2 700 【正確答案】B【答案解析】首先，確認(rèn)3月5日賬實(shí)是否相符。3月5日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)賬面余額已收現(xiàn)金未記賬金額已付現(xiàn)金未記賬金額2 0003 0004 0001 000(元)，3月5日賬實(shí)相符，也說明3月4日實(shí)存現(xiàn)金2 000元。然后用調(diào)節(jié)法計(jì)算1

13、2月31日(結(jié)賬日)庫存現(xiàn)金余額。盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之后，則：(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)(盤點(diǎn)日)盤點(diǎn)數(shù)(結(jié)賬日至盤點(diǎn)期間)增加數(shù)+(結(jié)賬日至盤點(diǎn)期間)減少數(shù)。用兩種方法計(jì)算：將3月4日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)2 000165 200165 5002 300(元)；將3月5日當(dāng)作盤點(diǎn)日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)1 000(165 2003 000)(165 5004 000)2 300(元)。13.下列關(guān)于被審計(jì)單位儲(chǔ)存產(chǎn)成品的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.產(chǎn)成品的保管由驗(yàn)收部門負(fù)責(zé) B.倉庫部門在簽收產(chǎn)成品后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門 C.根據(jù)簽收記錄，倉庫部門確立了本身應(yīng)

14、承擔(dān)的責(zé)任，并對驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證 D.倉庫部門應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽 【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)A，產(chǎn)成品的保管應(yīng)由倉庫部門負(fù)責(zé)。14.在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)時(shí)，下列各項(xiàng)中，說法錯(cuò)誤的是（ ）。 A.了解管理層認(rèn)為重要的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，有助于注冊會(huì)計(jì)師深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略 B.如果注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)中利用財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào) C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，

15、以及相關(guān)信息是由顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) D.對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的外部因素 【正確答案】D【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)既有外部因素也有內(nèi)部因素。15.審計(jì)工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（ ）。 A.主任會(huì)計(jì)師、所長或指定代理人 B.業(yè)務(wù)助理人員 C.部門經(jīng)理或簽字注冊會(huì)計(jì)師 D.項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目合伙人 【正確答案】B【答案解析】助理人員是最基層的審計(jì)人員，是被復(fù)核的對象。16.A注冊會(huì)計(jì)師在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計(jì)工作底

16、稿中列明的存貨余額為200萬元，現(xiàn)改為120萬元。下列做法中正確的是（ ）。 A.在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改 B.對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改 C.在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項(xiàng)新的記錄信息 D.在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯(cuò)誤信息 【正確答案】B【答案解析】修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。17.下列對統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的說法中，不正確的是（ ）。 A.統(tǒng)計(jì)抽樣能客觀

17、的計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確的控制抽樣風(fēng)險(xiǎn) B.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠定量評價(jià)樣本結(jié)果 C.非統(tǒng)計(jì)抽樣不能有效設(shè)計(jì)樣本 D.使用非統(tǒng)計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) 【正確答案】C【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，如果設(shè)計(jì)恰當(dāng)，也能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。18.下列關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是（ ）。 A.審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊?huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性 B.如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位

18、生成的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù) C.如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序 D.注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序 【正確答案】D【答案解析】在選項(xiàng)D中，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。19.在確定函證時(shí)間時(shí)，下列所述情形中最不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.因被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)低，在預(yù)審時(shí)函證 B.注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)年度終了后接受委托對被

19、審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在項(xiàng)目小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場后立即進(jìn)行函證 C.在年終對存貨進(jìn)行監(jiān)盤的同時(shí)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 D.為了減少函證差異，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后實(shí)施函證 【正確答案】D【答案解析】因函證應(yīng)當(dāng)充分考慮對方復(fù)函時(shí)間，如果在其他審計(jì)程序?qū)嵤┖笤俸C，有一段“等待回函”時(shí)間被浪費(fèi)掉；另外，一般情況下，是根據(jù)函證結(jié)果來確定是否需要實(shí)施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項(xiàng)D的論述是不恰當(dāng)?shù)摹?0.下列有關(guān)重要性的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性 B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性&#

20、160;C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 D.注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【正確答案】B【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。21.下列對于明顯微小的錯(cuò)報(bào)的理解中，不正確的是（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識別出的所有錯(cuò)報(bào) B.注冊會(huì)計(jì)師不需要累積明顯微小的錯(cuò)報(bào) C.通常情況下，將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%到10% D.注冊會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)劃時(shí)預(yù)先設(shè)定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值 

21、【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)A，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。22.針對于企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用可能沒有得到完整歸集的情況，企業(yè)可以設(shè)置的人工內(nèi)部控制是（ ）。 A.生產(chǎn)主管每月末將其生產(chǎn)任務(wù)單及相關(guān)領(lǐng)料單存根聯(lián)與材料成本明細(xì)表進(jìn)行核對 B.成本會(huì)計(jì)每月復(fù)核系統(tǒng)生成的制造費(fèi)用明細(xì)表并調(diào)查異常波動(dòng) C.成本會(huì)計(jì)將產(chǎn)成品收發(fā)存報(bào)表中的產(chǎn)品入庫數(shù)量與當(dāng)月成本計(jì)算表中結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本對應(yīng)的數(shù)量進(jìn)行核對 D.財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理每月對毛利率進(jìn)行比較分析，對異常波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和處理 【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)A，屬于針對“發(fā)出的原材料可能未

22、正確的記入相應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中”的內(nèi)部控制；選項(xiàng)C，屬于針對“已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中”的內(nèi)部控制；選項(xiàng)D，屬于針對“銷售發(fā)出的產(chǎn)品的成本可能沒有準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入營業(yè)成本”的內(nèi)部控制。23.下列關(guān)于總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.總體審計(jì)策略通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前制定 B.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是總體審計(jì)策略的核心 C.總體審計(jì)策略包括項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排 D.總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?#160;【正確答案】B【答案解析】確定進(jìn)一步審計(jì)程序

23、的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心。24.下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師的專家的說法中，正確的是（ ）。 A.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都是項(xiàng)目組成員，受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序的約束 B.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的專家 C.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)等事項(xiàng)與專家達(dá)成一致意見并形成書面協(xié)議 D.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)詢問對專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系 【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)A，外部專家不屬于審計(jì)項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策

24、和程序約束；選項(xiàng)C，無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，但是不是必須生成書面協(xié)議；選項(xiàng)D，在評價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。25.下列有關(guān)內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系中，表述不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容 B.實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的手段一致 C.內(nèi)部審計(jì)對象與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對象密切相關(guān) D.利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 【正確答案】B【答案解析】內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)用以實(shí)現(xiàn)各

25、自目標(biāo)的某些手段相似。二、多項(xiàng)選擇題 26.注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施貨幣資金審計(jì)的過程中遇到的下列情形中，可能需要格外關(guān)注的有（ ） A.企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶 B.管理層不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸” D.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致 【正確答案】ABCD【答案解析】依據(jù)：中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第12號貨幣資金審計(jì)。27.如果管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)利用了管理層的專家的工作，影響注冊會(huì)計(jì)師作出是否利用專家的工作的決策的因素可能包括（ ）。 A.管理層的專家的工作的性質(zhì)、范

26、圍和目標(biāo) B.管理層的專家是否受雇于被審計(jì)單位，或者為被審計(jì)單位所聘請 C.管理層能夠?qū)ζ鋵＜业墓ぷ鲗?shí)施控制或施加影響的程度 D.管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì) 【正確答案】ABCD【答案解析】除此之外，還包括管理層的專家是否收到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行為要求的約束；被審計(jì)單位對管理層的專家的工作實(shí)施的各種控制。28.如果注冊會(huì)計(jì)師無法進(jìn)行充分的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并與治理層討論這種情況，則采取的措施主要包括（ ）。 A.根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度出具

27、保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定 C.就采取不同措施的后果征詢法律意見 D.與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織（如股東大會(huì)）或人員溝通，或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方溝通 【正確答案】ABCD【答案解析】如果這種情況得不到解決，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：根據(jù)審計(jì)范圍的受限制發(fā)表非無保留意見告；就采取不同措施的后果征詢法律意見；與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。29.針對財(cái)務(wù)報(bào)表審

28、計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師獲取的書面聲明通常包括的內(nèi)容有（ ）。 A.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 B.被審計(jì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性 C.被審計(jì)單位提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性 D.公允價(jià)值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性 【正確答案】ACD【答案解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對象信息為歷史財(cái)務(wù)信息，被審計(jì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性并不包括在這一范圍內(nèi)。30.下列關(guān)于控制測試的說法中正確的有（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的 B.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這說明與該認(rèn)定相關(guān)的控制是有效運(yùn)行的

29、 C.如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮 D.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通 【正確答案】ACD【答案解析】如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。31.在注冊會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)時(shí)，下列說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所有的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的控制活動(dòng) B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所有的控制活動(dòng) C.注冊會(huì)

30、計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng) D.如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一控制目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng) 【正確答案】AB【答案解析】注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)目標(biāo)很明確，即合理保證查出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，降低財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性。因此，注冊會(huì)計(jì)師需要了解的是被審計(jì)單位內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的重要控制活動(dòng)，不需要了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)無關(guān)的內(nèi)部控制；如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一控制目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。32.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，實(shí)現(xiàn)的目的包括（ ）。 A.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作

31、60;B.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ) C.既有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，同時(shí)也有利于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 D.提供證據(jù)證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作 【正確答案】ABCD【答案解析】審計(jì)工作底稿的主要目的體現(xiàn)在作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)和提供證據(jù)，選項(xiàng)BD正確；同時(shí)審計(jì)工作底稿有利于有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查，選項(xiàng)C正確；另外，審計(jì)工作底稿還有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，選項(xiàng)A正確。33.注冊會(huì)計(jì)師在控制測試中使用審計(jì)抽樣，下列考慮中，正確的有（ ）。 A.只有當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才可能使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試 

32、;B.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模越大 C.總體變異性越高，樣本規(guī)模越大 D.樣本偏差率就是注冊會(huì)計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì) 【正確答案】ABD【答案解析】選項(xiàng)C，在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。34.針對其他信息，注冊會(huì)計(jì)師的下列相關(guān)考慮中，正確的有（ ）。 A.對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分，以“其他信息”為標(biāo)題 B.對于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信息，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分，以“其他信息”為標(biāo)題&#

33、160;C.審計(jì)報(bào)告中包括單獨(dú)的其他信息部分，應(yīng)當(dāng)包括管理層對其他信息負(fù)責(zé)的說明 D.審計(jì)報(bào)告中包括單獨(dú)的其他信息部分，應(yīng)當(dāng)指明對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)報(bào)告日后預(yù)期將獲取的其他信息（如有） 【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是注冊會(huì)計(jì)師對其他信息責(zé)任。參考中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號注冊會(huì)計(jì)師對其他信息的責(zé)任第22、23條。35.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中控制測試的范圍，下列說法中正確的有（ ）。 A.對于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍 B.除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師通常不需要增加

34、自動(dòng)化控制的測試范圍 C.注冊會(huì)計(jì)師在測試控制的運(yùn)行有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定測試的范圍 D.在測試人工控制時(shí)，如果采用檢查的方式，控制每周運(yùn)行1次，則測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為25 【正確答案】ABC【答案解析】在測試人工控制時(shí)，如果每周運(yùn)行1次，則測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間為515。三、簡答題 36.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)工作底稿中記錄了其制定的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）只對余額大于零的銀行存款賬戶全部進(jìn)行函證。（2）應(yīng)付賬款低估的風(fēng)險(xiǎn)較高，因此對大額應(yīng)付賬款執(zhí)行函證程序。（3）對存貨盤點(diǎn)結(jié)果

35、進(jìn)行測試，既要從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的完整性，又要從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以驗(yàn)證盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性。（4）對于已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的大額應(yīng)收賬款不再執(zhí)行函證程序。（5）執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測試以應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)：a.向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；b.測試報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（6）針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，要求管理層提供以下書面聲明：a.已向注冊會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；b.已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；c.所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予

36、披露的“背后協(xié)議”；d.已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。 （1）針對上述事項(xiàng)（1）至（6），判斷是否 恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。 【正確答案】（1）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對零余額以及在本期內(nèi)注銷的賬戶實(shí)施函證，除非這些賬戶對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。（1分）（2）不恰當(dāng)。函證程序針對的主要是存在認(rèn)定，對于應(yīng)對應(yīng)付賬款低估風(fēng)險(xiǎn)效果不佳。/當(dāng)應(yīng)付賬款低估風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，采用函證程序時(shí)應(yīng)選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人進(jìn)行函證。（1分）（3）不恰當(dāng)。從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，驗(yàn)證的是盤點(diǎn)

37、記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，驗(yàn)證的是盤點(diǎn)記錄的完整性。（1分）（4）不恰當(dāng)，函證針對存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，不能因已經(jīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備就不再執(zhí)行函證程序。（1分）（5）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。（1分）（6）恰當(dāng)。（1分）37.甲公司是造紙企業(yè)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托前，經(jīng)甲公司管理層同意與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了溝通。甲公司固定資產(chǎn)余額占資產(chǎn)總額的比例較大。針對固定資產(chǎn)期初余額，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)

38、施了下列審計(jì)程序：（1）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（2）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師從甲公司環(huán)保部門獲得了一份文件，文件顯示環(huán)保部門測量的廢水總排放口的五日生化需氧量、化學(xué)需氧量、氨氮、可吸附有機(jī)鹵素的數(shù)值分別為45、170、18、22，經(jīng)過查詢相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)，法律法規(guī)針對上述四項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定的最高限分別為30、100、10、15。 （1）簡要回答注冊會(huì)計(jì)師獲得甲公司環(huán)保部門文件后應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。 【正確答案】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：了解甲公司違反環(huán)保法規(guī)的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境（1分）；獲取進(jìn)一步信息，以評價(jià)對

39、財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。包括：a.違反環(huán)保法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)和訴訟等；b.潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào)；c.潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)。（1分）（2）簡述A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通的核心內(nèi)容。 【正確答案】溝通的核心內(nèi)容有：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題（0.5分）；B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧（0.5分）；B會(huì)計(jì)師事務(wù)所向甲公司治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（0.5

40、分）；B會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為導(dǎo)致甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。（0.5分）（3）針對固定資產(chǎn)期初余額，除了注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施的審計(jì)程序，簡述注冊會(huì)計(jì)師通常還需要實(shí)施的審計(jì)程序。 【正確答案】注冊會(huì)計(jì)師通常還需要實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：查閱B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿，并考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和勝任能力，在溝通過程中遵守職業(yè)道德守則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（1分）；評價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了固定資產(chǎn)期初余額的審計(jì)證據(jù)（0.5分）；通過檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息獲取審計(jì)證據(jù)（0.5分）。38.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制

41、程序： （1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況； （2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接； （3）所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔； （4）由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度； （5）無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；（6）以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 （1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。 

42、【正確答案】（1）第（1）項(xiàng)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序，以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。 （2）第（2）項(xiàng)業(yè)務(wù)的承接以部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，以合理保證只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)

43、范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。 （3）第（3）項(xiàng)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案，審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。 （4）第（4）項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以尚未取得上市公司審計(jì)資格為借口，不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異

44、常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 （5）第（5）項(xiàng)即使項(xiàng)目組內(nèi)部分歧未得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。 （6）第（6）項(xiàng)檢查對象僅為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。39.（本小題可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審

45、計(jì)。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下： （1）在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了抽樣檢查，針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會(huì)計(jì)師記錄的識別特征為銷售發(fā)票的開具日期。（2）A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。A注冊會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。（3）A注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司可能存在的舞弊事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對初步思考的執(zhí)行方案進(jìn)行了記錄，而后經(jīng)過對被審計(jì)單位及其環(huán)境的深入思考，又形成了一份反映全面的方案，在最終整理工作底稿時(shí)，將兩份方案均予以了歸檔。（4）2014年2月15日，A注冊會(huì)計(jì)師完成審

46、計(jì)工作，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。（5）2014年5月20日，A注冊會(huì)計(jì)師知悉甲公司2013年12月20日銷售的一批貨物于2014年2月10日發(fā)生了退回，此前未獲知該信息，在得知后，注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)提請甲公司管理層進(jìn)行了修改，并將該調(diào)整事項(xiàng)補(bǔ)記在審計(jì)工作底稿中，除此外并沒有做任何其他記錄。（6）2014年9月10日，因會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與甲公司商討下一年審計(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用時(shí)雙方意見不統(tǒng)一，最終不歡而散。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再承接甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)，因此決定對甲公司2013年已歸檔的審計(jì)工作底稿在5年后銷毀。 （1）要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)

47、，簡要說明理由。 【正確答案】（1）不恰當(dāng)。（0.5分）對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常應(yīng)具有唯一性，針對所檢查的連續(xù)編號的銷售發(fā)票，識別特征應(yīng)當(dāng)為銷售發(fā)票的編號。（0.5分）（2）恰當(dāng)。（0.5分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）審計(jì)工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的記錄，因此對初步思考的執(zhí)行方案不應(yīng)當(dāng)歸入審計(jì)工作底稿中。（0.5分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔。（0.5分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應(yīng)記錄修改或增加底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；記錄修改或增加底稿的理由。（0.5分）（

48、6）不恰當(dāng)。（0.5分）在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。（0.5分）(1) Not appropriate. For a specific item or event, the identification is generally unique. For inspected sales invoices that are numbered consecutively, the identification should be the serial number of each sales invoice. (2) Appropriate. (3) Not a

49、ppropriate. Audit working papers usually do not include records of incomprehensive or preliminary thoughts so that execute plan of initial thoughts should not be included in audit working papers. (4) Not appropriate. Audit working papers should be archived in 60 days after reporting day. (5) Not app

50、ropriate. If it is necessary to edit or add working papers after archived, time and personnel that edit, add and review working papers should be recorded; reasons of editing or adding working papers should be recorded.40.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2012年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

51、以明顯低于前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。(2)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。(3)V公司因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量問題與X公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，項(xiàng)目組成員B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任V公司的辯護(hù)人。(4)項(xiàng)目組成員C注冊會(huì)計(jì)師出資500萬元與V公司共同成立了Y公司，對Y公司實(shí)施共同

52、控制。(5)項(xiàng)目組成員D注冊會(huì)計(jì)師兩年前為V公司財(cái)務(wù)主管，離職后跟V公司沒有任何聯(lián)系，且不擁有V公司的股票。 （1）請就上述5種情況判斷是否對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響，屬于何種類型，并簡要說明理由。 【正確答案】(1)產(chǎn)生不利影響，違反了“良好職業(yè)行為”的要求，屬于自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。注冊會(huì)計(jì)師不得對其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較，暗示與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌。（1.2分）(2)產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價(jià)和自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?.2分）(3)產(chǎn)生不利影

53、響，屬于過度推介導(dǎo)致不利影響的情形。在鑒證客戶和第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人將產(chǎn)生過度推介不利影響。（1.2分）(4)產(chǎn)生不利影響，屬于自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。（1.2分）(5)產(chǎn)生不利影響，屬于自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形。鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員曾是鑒證客戶高級管理人員，在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。（1.2分）41.甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶 ，2014年1月繼續(xù)聘請ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

54、，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，計(jì)劃的審計(jì)范圍，以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。（2）經(jīng)初步了解，2014年度甲公司及其環(huán)境發(fā)生重大變化，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會(huì)計(jì)師擬確定較低的重要性水平，并通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）甲公司因關(guān)閉了某地一辦事處，于2014年10月注銷了該地的銀行存款賬戶，A注冊會(huì)計(jì)師擬不再函證該銀行賬戶。（4）2013年度ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，信賴了甲公司內(nèi)部控制，并進(jìn)行了控制測試，經(jīng)了解該控制本

55、期未發(fā)生變化，本年度不打算再進(jìn)行測試，依賴去年審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（5）A注冊會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司其他內(nèi)部控制運(yùn)行有效，因此決定主要利用詢問、觀察、檢查、穿行測試、重新執(zhí)行等程序，測試控制運(yùn)行的有效性。 （1）要求：針對上述事項(xiàng)（1）至（5），逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。 【正確答案】（1）不適當(dāng)。（0.5分）與治理層溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。（0.7分）（2）不適當(dāng)。（0.5分）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評估不能降低，通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。（0.7分）（3

56、）不適當(dāng)。（0.5分）A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期內(nèi)所有存過款的銀行賬戶實(shí)施函證，包括零余額賬戶和在本期注銷的賬戶。（0.7分）（4）不適當(dāng)。（0.5分）鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（0.7分）（5）不適當(dāng)。（0.5分）穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，而不用于控制測試。（0.7分）四、綜合題 42.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于2012年

57、初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自2012年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)，所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%。（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2012年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2012年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于2013年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。（3）經(jīng)董事會(huì)批

58、準(zhǔn)，甲公司于2012年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。2013年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于2012年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。2013年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。資產(chǎn)二：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公

59、司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）： 未審數(shù)已審數(shù)2012年2011年S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入32 3403 00020 440028 50018 000營業(yè)成本27 5002 92019 800027 20015 300存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨  賬面余額2 3401804 44002 0304 130減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000  賬面價(jià)值2 3401804 44002 0304 130長期股權(quán)投資聯(lián)營公司丙公司年初余額00加：增加投資1 8000加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù)200年末余額1 8200無形資產(chǎn)  非專利技術(shù)5000預(yù)計(jì)負(fù)債  居民環(huán)境污染補(bǔ)償100資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的