高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案

1、高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試是由財(cái)政部、人事部共同組織的全國(guó)統(tǒng)一考試，共 分初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)三個(gè)級(jí)別。 那么高級(jí)會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)真題及答案是怎樣的呢？以下僅供參考！案例分析題一(本題15分)甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī) 范體系的通知，甲公司從 2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng) 內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù) 責(zé);董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)， 選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審

2、計(jì)。 A咨詢公司為B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受?chē)?guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市 場(chǎng)銷(xiāo)售額和利潤(rùn)額急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東 大會(huì)審議通過(guò)后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷(xiāo)售賬款無(wú)法收回 的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門(mén)提議將銷(xiāo)售方式由賒銷(xiāo)改為現(xiàn)銷(xiāo)， 并在批 準(zhǔn)后實(shí)施。(3)關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)進(jìn)行全 面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理單筆付款金額5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬(wàn)元以上

3、、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的， 由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制 度，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后， 按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。三是建立信用調(diào)查制 度。銷(xiāo)售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后 經(jīng)審批簽訂銷(xiāo)售合同。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息 系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性， 將內(nèi)部控制措施 嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān) 督和評(píng)價(jià)

4、，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì) 部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)均由總會(huì)計(jì)師分管。（6）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn) 甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重 大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后， 成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺 陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具 2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào) 告的類(lèi)型。要求：1、根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）、（3）、（4）、（5）、（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處 對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明

5、理由2、根據(jù)資料（2）,說(shuō)明財(cái)務(wù)部門(mén)提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類(lèi)型及 其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。【分析與解釋】1、資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘 A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別 承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。（1分）理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控 制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì) 服務(wù)。（1分）或：A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí) 分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。（1分）資料（3）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處一：20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。（0.5分）理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或

6、聯(lián)簽制度。（0.5分）或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。（0.5分）不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在 辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批的表述 不當(dāng)。（0.5分）理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具 有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。（0.5分）不當(dāng)之處三：銷(xiāo)售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂不當(dāng)。（0.5分）理由：客戶信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。（0.5分）或：違背了不相容職務(wù)相分離的原則。（0.5分）或：違背了制衡性原則的要求。（0.5分）資料（4）不存在不當(dāng)之處。（1分）

7、資料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)不當(dāng)。（0.5 分）理由：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。（1分）或：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)違背了不相容職務(wù)相分離的原則。（1分）或：違背了制衡性原則的要求。（1分）資料（6）存在不當(dāng)之處。（0.5分）不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型的表述不當(dāng)。（1分）理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得 到更正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒(méi)有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效 性。（1分）2.財(cái)務(wù)部門(mén)提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略。（1分

8、）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。（1分）風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略。選擇 這一策略意味著：放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益 ；可能影響企業(yè) 經(jīng)營(yíng)績(jī)效:可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。（1分）評(píng)分說(shuō)明：以上-答全得滿分；未答全但答對(duì)-任意一點(diǎn)， 得1分。案例分析題二（本題10分）甲公司是國(guó)內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷(xiāo)售的股份公司。2012年底，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的宏 觀調(diào)控形勢(shì)。甲公司董事會(huì)認(rèn)為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行業(yè)密切相關(guān)， 公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

9、。2013年初，甲公司根據(jù)董事會(huì)要求，召集由中高層管理人員參 加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：市場(chǎng)部經(jīng)理：盡管?chē)?guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒(méi) 有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期，在此形勢(shì)下，公司宜 擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場(chǎng)，謀求更快發(fā)展。近年來(lái)，本公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì) 手乙公司年均銷(xiāo)售增長(zhǎng)率達(dá)到12%以上，而本公司同期年均銷(xiāo)售增加 率僅為4%,仍有市場(chǎng)擴(kuò)展余地。因此，建議進(jìn)一步拓展市場(chǎng)，爭(zhēng)取 今明兩年把銷(xiāo)售增長(zhǎng)率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷(xiāo)售增長(zhǎng)率 4%水平有困難，需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力。考慮到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn) 行業(yè)面臨的諸多不確定因

10、素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷(xiāo)規(guī)模，向管理要效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道路財(cái)務(wù)部經(jīng)理：財(cái)務(wù)部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整， 做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù) 債管理和融資籌劃工作。同時(shí)，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀 況和財(cái)務(wù)政策。本公司2012年年末資產(chǎn)總額為50億元，負(fù)債總額為 25億元，所有者權(quán)益總額為25億元;2012年度銷(xiāo)售總額為40億元， 分配現(xiàn)金股利1億元。近年來(lái)，公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)彳率和50% 股利支付率的財(cái)務(wù)政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展，也要 積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)董事會(huì)有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負(fù)債率一般不得 高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般不得低于40%,公司有關(guān)財(cái)務(wù)安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求：1根據(jù)甲公司2012年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分別計(jì)算該公司的內(nèi)部增長(zhǎng) 率和可持續(xù)增長(zhǎng)率；據(jù)此分別判斷市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理的建議是 否合理，并說(shuō)明理由。2 .分別指出市場(chǎng)部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議的公司戰(zhàn)略類(lèi)型。3 .在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提 下，計(jì)算甲公司可實(shí)現(xiàn)的最高銷(xiāo)售增長(zhǎng)率?！痉治雠c解釋】1.(1)g( 內(nèi) 部 增 長(zhǎng)率尸(2/50) (K50%) /1-