第1章 會計 提供決策有用的信息

1、2008-1-141會計：會計：提供決策有用的信息提供決策有用的信息第一章2主要內(nèi)容主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)1會計環(huán)境與會計目標(biāo)會計環(huán)境與會計目標(biāo)23財務(wù)會計與管理會計財務(wù)會計與管理會計5會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則會計信息與質(zhì)量特征會計信息與質(zhì)量特征4美國財務(wù)會計概念框架美國財務(wù)會計概念框架 P323會計環(huán)境與會計假設(shè)會計環(huán)境與會計假設(shè)財務(wù)會計目標(biāo)財務(wù)會計目標(biāo)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報表的基本要素財務(wù)報表的基本要素確認(rèn)與計量原則確認(rèn)與計量原則4一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)的互動關(guān)系u會計的產(chǎn)生一種觀點(diǎn)：會計行為產(chǎn)

2、生于人類生產(chǎn)行為產(chǎn)生的同時；：會計行為是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。分析：由古猿向人轉(zhuǎn)變的蒙昧?xí)r代低級階段 舊石器時代初期，由“自然主體”向征服自然的“生產(chǎn)主體”轉(zhuǎn)變 舊石器時代中晚期（距今約十至二、三萬年），生產(chǎn)、生活水平提高，出現(xiàn)剩余物品5一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)的互動關(guān)系u會計的產(chǎn)生&中國“會計”稱號的命名，會計的職稱均起源于西周。 &周禮：“以參互考，以月要考，以歲會考”。&清數(shù)學(xué)家焦循結(jié)合周禮對孟子萬章下的注釋：“會，大計也。然則零星算之為計，總合算之為會?！?amp;戰(zhàn)國孟子萬章下：記錄有孔子對會計之評說：“會計

3、當(dāng)而已矣”。&史書中記“會計”與“計會”之分6一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)的互動關(guān)系u會計的發(fā)展 P24u古代會計：會計核算工具論u近代會計：管理工具論1.現(xiàn)代會計：百花齊放7一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)互動的基本規(guī)律u社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段決定著會計發(fā)展的水平u會計制度的演進(jìn)受到社會經(jīng)濟(jì)和政治文化等因素的綜合影響u會計發(fā)展是社會全面進(jìn)步的有機(jī)組成部分8一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（三）會計的社會性及其分配功能u會計不僅僅是一個企業(yè)管理問題，而是一個涉及面非常廣的社會問題、政治問題和國家利益問題u

4、社會需要會計主體的真實(shí)、可靠且連續(xù)的會計信息u會計是按“游戲規(guī)則”（會計準(zhǔn)則我國為政府主導(dǎo)，會計的社會約束性）所進(jìn)行的“數(shù)字游戲”，數(shù)字的背后是會計規(guī)則，會計規(guī)則的背后是各利益集團(tuán)博弈的結(jié)果u1978年斯蒂芬A澤夫（Stephen. A. Zeff）的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起（The Rise of Economic Consequences）：會計準(zhǔn)則的本質(zhì)就是決定財富分配的“游戲規(guī)則”，它不僅是一個技術(shù)過程，更是一個政治過程。9一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（四）資本市場有序運(yùn)行與會計的關(guān)系u我國資本市場歷史及概況u兩者關(guān)系分析u案例10一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)

5、（五）公司治理與會計u所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離信息不對稱逆向選擇與道德風(fēng)險公司治理 corporate governance u狹義上講，公司治理是公司所有者為緩解與經(jīng)營者的利益沖突而設(shè)計的一系列制度或機(jī)制u廣義上的公司治理強(qiáng)調(diào)，通過設(shè)計一套正式或非正式、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系11一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（五）公司治理與會計12一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（五）公司治理與會計13一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（五）公司治理與會計14一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（五）公司治理與會計u兩者關(guān)系 公司治理水

6、平制約著會計信息質(zhì)量 會計系統(tǒng)為公司治理主體提供關(guān)鍵變量 會計系統(tǒng)為公司治理主體提供決策依據(jù) 會計控制與公司治理15二、會計環(huán)境與會計目標(biāo)二、會計環(huán)境與會計目標(biāo)（一）會計環(huán)境變化及其影響u知識經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)u經(jīng)濟(jì)全球化u資本市場快速發(fā)展u我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌u政府影響u我國會計環(huán)境特征性16二、會計環(huán)境與會計目標(biāo)二、會計環(huán)境與會計目標(biāo)（二）會計目標(biāo)與信息供給u會計的職能：反映與控制 P27信息信息轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換 報告報告 輸出輸出確認(rèn)確認(rèn)輸入輸入記錄記錄 計量計量交易交易控制職能控制職能反映職能反映職能17二、會計環(huán)境與會計目標(biāo)二、會計環(huán)境與會計目標(biāo)（二）會計目標(biāo)與信息供給u會計實(shí)踐活動所達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)u會計目

7、標(biāo)取決于會計的本質(zhì)及其所處的歷史環(huán)境u解決如下問題： 1、向誰提供信息？ 2、提供哪些信息？ 3、如何提供信息？ 會計信息質(zhì)量特征：決策有用性相關(guān)性、可靠性 向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況18二、會計環(huán)境與會計目標(biāo)二、會計環(huán)境與會計目標(biāo)（三）財務(wù)會計報告目標(biāo)19三、財務(wù)會計與管理會計三、財務(wù)會計與管理會計（一）會計的涵義與本質(zhì)u會計是以提供會計信息和提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以貨幣作為主要計量單位，運(yùn)用專門的程序和方法，對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制的價值管理活動。u其他觀點(diǎn)： 管理工具

8、論 藝術(shù)論 信息系統(tǒng)論 控制系統(tǒng)論 管理活動論會計本質(zhì)會計本質(zhì)20三、財務(wù)會計與管理會計三、財務(wù)會計與管理會計（一）會計的涵義與本質(zhì)u財務(wù)會計 financial accounting 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量、記錄和報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，通過提供定期的財務(wù)報告，主要為企業(yè)的利益相關(guān)者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。u管理會計 management accounting 依據(jù)管理學(xué)的理論與方法對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和業(yè)績考核，為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營管理信息，幫助他們進(jìn)行經(jīng)營決策、長期投資和全面預(yù)算管理。21三、財務(wù)會計與管理會計三、財務(wù)會計與管理會計比較內(nèi)容

9、比較內(nèi)容財務(wù)會計財務(wù)會計管理會計管理會計會計目標(biāo)為信息使用者提供對其經(jīng)濟(jì)決策有用的會計信息為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營管理信息會計信息使用者企業(yè)外部使用者和企業(yè)內(nèi)部管理者企業(yè)內(nèi)部管理者會計信息的主要內(nèi)容企業(yè)在特定會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量特定的資本決策、生產(chǎn)決策、市場決策、成本控制、資源分配決策等所需信息會計程序與方法的使用嚴(yán)格依照會計準(zhǔn)則與會計制度的規(guī)定靈活，不強(qiáng)求統(tǒng)一會計信息披露方式財務(wù)報告（含財務(wù)報表）靈活，不強(qiáng)求統(tǒng)一會計準(zhǔn)則政府或政府授權(quán)的職業(yè)組織制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則（或制度）沒有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則政府管制程度政府管制嚴(yán)格沒有明確的管制要求財務(wù)會計與管理會計的比較財務(wù)會計與管理會計的比

10、較22三、財務(wù)會計與管理會計三、財務(wù)會計與管理會計（二）財務(wù)會計的特點(diǎn)u主要向利益相關(guān)者（外、內(nèi)）提供信息；u提供以財務(wù)報表為核心的信息；u主要提供貨幣量化的歷史信息；u主要由確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成；u其依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度。23三、財務(wù)會計與管理會計三、財務(wù)會計與管理會計（三）財務(wù)會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)24三、財務(wù)會計與管理會計三、財務(wù)會計與管理會計（四）財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（concept formwork, CF）25四、會計信息與質(zhì)量特征四、會計信息與質(zhì)量特征（一）會計信息的使用者u主要向利益相關(guān)者（外、內(nèi)）提供信息；u提供以財務(wù)報表為核心的信息；u主要提供貨幣量化的歷史信息；u主要由

11、確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成；u其依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度。26四、會計信息與質(zhì)量特征四、會計信息與質(zhì)量特征（二）會計信息的提供者u 企業(yè)1上市公司3各類小型企業(yè)與外商投資企業(yè)2國有大中型企業(yè)27四、會計信息與質(zhì)量特征四、會計信息與質(zhì)量特征（三）會計信息質(zhì)量特征u企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006）u（1）客觀性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信 息，保證會計信息真實(shí)可靠， 內(nèi)容完整。28四、會計信息與質(zhì)量特征四、會計信息與質(zhì)量特征（三）會計信息質(zhì)量特征u（2）相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)

12、決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。u（3）可理解性（明晰性）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。 29四、會計信息與質(zhì)量特征四、會計信息與質(zhì)量特征（三）會計信息質(zhì)量特征u（4）可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。30四、會計信息與質(zhì)量特征四、會計信息與質(zhì)量特征（三）會計信息質(zhì)量特征u（5）實(shí)質(zhì)

13、重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。u（6）重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。31四、會計信息與質(zhì)量特征四、會計信息與質(zhì)量特征（三）會計信息質(zhì)量特征u（7）謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。u（8）及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后?？煽啃浴⒓皶r性有無沖突之處？32四、會計信息與質(zhì)量特征四、會計信息與質(zhì)量特征（三）會計信息質(zhì)量特征Qual

14、itative characteristicsConstraints： Timeliness， Balance between benefit and cost， Balance between qualitative characteristicsUnderstandabilityComparabilityRelevanceReliabilityCompletenessPrudenceNeutralitySubstance over formFaithful representationpredictive valueConfirmatory valueIASB： “Framework fo

15、r the Preparation and Presentation of Financial Statements” P3633五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則 19291929年年1010月月2828日日( (星期一星期一) )紐約華爾街證券交易所開盤紐約華爾街證券交易所開盤不久，股票急劇下跌。跌風(fēng)迅猛異常，迅速蔓延到其他國不久，股票急劇下跌。跌風(fēng)迅猛異常，迅速蔓延到其他國家，從而引發(fā)了一埸資本主義世界發(fā)展史上歷時最長、涉家，從而引發(fā)了一埸資本主義世界發(fā)展史上歷時最長、涉及范圍最廣、打擊最為沉重的一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)。及范圍最廣、打擊最為沉重的一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)。 此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)使資本主義世界

16、企業(yè)大量破產(chǎn)，失業(yè)人數(shù)此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)使資本主義世界企業(yè)大量破產(chǎn)，失業(yè)人數(shù)猛增，美、英、法、德等國股票分別下跌了猛增，美、英、法、德等國股票分別下跌了77%77%、40%40%、53%53%、60%60%。 這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大家認(rèn)識到：由于企業(yè)采用的會計方法這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大家認(rèn)識到：由于企業(yè)采用的會計方法不當(dāng)，造成了會計核算不實(shí)，在一定程度上引起和助長了不當(dāng)，造成了會計核算不實(shí)，在一定程度上引起和助長了社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對經(jīng)濟(jì)危機(jī)起了推波助瀾的作用。根社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對經(jīng)濟(jì)危機(jī)起了推波助瀾的作用。根據(jù)這一教訓(xùn)，首先在危機(jī)爆發(fā)地美國，于據(jù)這一教訓(xùn)，首先在危機(jī)爆發(fā)地美國，于3030年代開始了旨年代開始

17、了旨在規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的研制工在規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的研制工作。作。 黑色的啟示34五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則 A公司于2002年12月1日銷售價值100萬元的貨物給B公司，B公司已于當(dāng)天提走了貨物；雙方約定貨款在6個月之后付清，A公司應(yīng)于何時確認(rèn)收入?2002年12月還是2003年6月？35五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則（一）我國會計規(guī)范及其構(gòu)成內(nèi)容u會計規(guī)范是指會計業(yè)務(wù)處理與生成信息過程中的各種會計行為所作的限定和約束，或者說是會計業(yè)務(wù)處理與信息生成過程中應(yīng)當(dāng)遵循的各種規(guī)范的總稱。u會計規(guī)范的形式則包括會計原則、會

18、計準(zhǔn)則、會計法規(guī)、會計條例和道德守則等。u在我國，會計規(guī)范受國家統(tǒng)一會計制度的制約。36五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則（二）我國會計規(guī)范的層次第一層次第一層次經(jīng)濟(jì)法及會計法第二層次第二層次專業(yè)法規(guī)與規(guī)章，包括三套準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則 信息披露制度第三層次第三層次企業(yè)內(nèi)部會計制度37五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)法公司法、證券法、稅法、銀行法、會計法、注冊會計師法信息披露準(zhǔn)則（證券監(jiān)督管理委員會）公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則（財政部）（企業(yè)會計準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（中國注冊會計師協(xié)會？）（基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則）企業(yè)

19、會計制度會計工作管理制度（財政部）企業(yè)自行制定內(nèi)部會計制度、內(nèi)部控制制度、信息披露制度會計人員管理制度（財政部）企業(yè)財務(wù)會計實(shí)務(wù)38五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）u基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 對整個會計核算工作具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則，它是關(guān)于會計核算的一般要求，體現(xiàn)了會計核算的基本規(guī)定。u具體會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則 會計要素處理準(zhǔn)則 財務(wù)報告準(zhǔn)則 特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則39五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則五、會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則2021-12-2239會計核算前提會計核算前提會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎