第16章終結(jié)審計(jì)

1、與治理層的溝通與治理層的溝通3.編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表2.取得管理層書(shū)面聲明取得管理層書(shū)面聲明1.第第1616章章 終結(jié)審計(jì)終結(jié)審計(jì)復(fù)合審計(jì)工作復(fù)合審計(jì)工作4.管理層書(shū)面聲明管理層書(shū)面聲明v 含義：含義：v 書(shū)面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述，書(shū)面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。v 書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。相關(guān)記錄。v 作用：作用：v 第一，明確管理層認(rèn)可財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任第一，明確管

2、理層認(rèn)可財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任v 第二，提供好具有補(bǔ)充作用的審計(jì)證據(jù)第二，提供好具有補(bǔ)充作用的審計(jì)證據(jù)管理層書(shū)面聲明管理層書(shū)面聲明v 書(shū)面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要書(shū)面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來(lái)源。信息，是審計(jì)證據(jù)的重要來(lái)源。v 如果管理層修改書(shū)面聲明的內(nèi)容或不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求如果管理層修改書(shū)面聲明的內(nèi)容或不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的書(shū)面聲明，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師警覺(jué)存在重大問(wèn)題的可能的書(shū)面聲明，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師警覺(jué)存在重大問(wèn)題的可能性。性。v 在很多情況下，要求管理層在很多情況下，要求管理層提供書(shū)面聲明提供書(shū)面聲明而非口頭聲明，而非口頭聲明，可

3、以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項(xiàng)，從而可以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項(xiàng)，從而提高聲明的質(zhì)量。提高聲明的質(zhì)量。v 盡管書(shū)面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉盡管書(shū)面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且，管理層及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且，管理層已提供可靠書(shū)面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理已提供可靠書(shū)面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。范圍。針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明v 針

4、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。如適用）的責(zé)任。v 針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：（理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：（1 1）按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定）按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)條款，已向注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；（員和其他相關(guān)人員；（2 2）所有交易均已記錄并反映在財(cái)）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。務(wù)報(bào)表中。v 當(dāng)存在下列情況時(shí)當(dāng)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書(shū)面注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還要求管理層在書(shū)面聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解：聲明中再次確認(rèn)其對(duì)自身責(zé)任的認(rèn)可與理解：v （1 1）代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承）代表被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的人員不再承擔(dān)相關(guān)責(zé)任；擔(dān)相關(guān)責(zé)任；v （2 2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條

6、款是在以前年度簽訂的；）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款是在以前年度簽訂的；v （3 3）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任；）有跡象表明管理層誤解了其責(zé)任；v （4 4）情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。）情況的改變需要管理層再次確認(rèn)其責(zé)任。針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明其他書(shū)面聲明其他書(shū)面聲明v （一）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書(shū)面聲明（一）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書(shū)面聲明v 其他書(shū)面聲明可能包括針對(duì)下列事項(xiàng)作出的聲明：其他書(shū)面聲明可能包括針對(duì)下列事項(xiàng)作出的聲明：v 1 1會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)；會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)；v 2 2是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)下列事項(xiàng)（如相關(guān)是否按照適用的財(cái)

7、務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)下列事項(xiàng)（如相關(guān)）進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露：）進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露：v （1 1）可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖；）可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖；v （2 2）負(fù)債（包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債）；）負(fù)債（包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債）；v （3 3）資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，）資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn)；用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn)；v （4 4）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)及合同（包括違反法律）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)及合同（包括違反法律法規(guī)及合同的行為。法規(guī)及合同的行為。其他書(shū)面聲明其他書(shū)面聲明

8、v （二）與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書(shū)面聲明（二）與向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書(shū)面聲明v 除了針對(duì)管理層提供的信息和交易的完整性的書(shū)面聲明外，注除了針對(duì)管理層提供的信息和交易的完整性的書(shū)面聲明外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其已冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)。將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)。v （三）關(guān)于特定認(rèn)定的書(shū)面聲明（三）關(guān)于特定認(rèn)定的書(shū)面聲明v 在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時(shí)，或在對(duì)判斷和意圖在獲取有關(guān)管理層的判斷和意圖的證據(jù)時(shí)，或在對(duì)判斷和意圖進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可

9、能考慮下列一項(xiàng)或多項(xiàng)事項(xiàng)：進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮下列一項(xiàng)或多項(xiàng)事項(xiàng)：v 1 1被審計(jì)單位以前對(duì)聲明的意圖的實(shí)際實(shí)施情況；被審計(jì)單位以前對(duì)聲明的意圖的實(shí)際實(shí)施情況；v 2 2被審計(jì)單位選取特定措施的理由；被審計(jì)單位選取特定措施的理由；v 3 3被審計(jì)單位實(shí)施特定措施的能力；被審計(jì)單位實(shí)施特定措施的能力；v 4 4是否存在審計(jì)過(guò)程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不是否存在審計(jì)過(guò)程中已獲取的、可能與管理層判斷或意圖不一致的任何其他信息。一致的任何其他信息。其他書(shū)面聲明其他書(shū)面聲明v 此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財(cái)此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表特

10、定認(rèn)定的書(shū)面聲明，尤其是支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定的書(shū)面聲明，尤其是支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計(jì)證據(jù)中獲取理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計(jì)證據(jù)中獲取的了解。的了解。書(shū)面聲明的日期和涵蓋的期間書(shū)面聲明的日期和涵蓋的期間v 書(shū)而聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的書(shū)而聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。v 書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。v 由于書(shū)面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書(shū)面聲明由于書(shū)面聲明是必要的審

11、計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書(shū)面聲明前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也不能簽署審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。書(shū)面聲明的形式書(shū)面聲明的形式v 書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)以書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書(shū)聲明書(shū)的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層書(shū)面證明作為審計(jì)證據(jù)，并形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層書(shū)面證明作為審計(jì)證據(jù)，并形成工作底稿。工作底稿。v 形式包括：形式包括：v （1 1）書(shū)面聲明書(shū)）書(shū)面聲明書(shū)v （2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層書(shū)面聲明的理解）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層書(shū)面聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函并經(jīng)管理層確認(rèn)的函v （3 3）董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)

12、的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)）董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。務(wù)報(bào)表副本。書(shū)面聲明的書(shū)面聲明的基本要素基本要素v 標(biāo)題：標(biāo)題：書(shū)面聲明書(shū)書(shū)面聲明書(shū)v 收件人：收件人：接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師v 聲明內(nèi)容：聲明內(nèi)容：根據(jù)審計(jì)約定事項(xiàng)的具體情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制根據(jù)審計(jì)約定事項(xiàng)的具體情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)等因素，由簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師列出各項(xiàng)聲明基礎(chǔ)等因素，由簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師列出各項(xiàng)聲明v 簽章：簽章：管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)主要責(zé)任的管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)主要責(zé)任的人員簽署，某些情況下，

13、注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以向其他管理層人員簽署，某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以向其他管理層人員獲取書(shū)面聲明書(shū)人員獲取書(shū)面聲明書(shū)v 日期：日期：接近或與審計(jì)報(bào)告日一致接近或與審計(jì)報(bào)告日一致書(shū)面聲明的書(shū)面聲明的內(nèi)容內(nèi)容v （一）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表（一）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表v 管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的責(zé)任管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的責(zé)任v 管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任v 管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有無(wú)論

14、是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響重大影響書(shū)面聲明的書(shū)面聲明的內(nèi)容內(nèi)容v （二）關(guān)于信息的完整性（二）關(guān)于信息的完整性v 1 1、所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性、所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性v 2 2、所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性、所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性v 3 3、就違反犯規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的、就違反犯規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書(shū)面文件的可獲得性書(shū)面文件的可獲得性v 4 4、與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性、與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性v 5 5、設(shè)計(jì)下列人員務(wù)必行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性、設(shè)

15、計(jì)下列人員務(wù)必行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：管理層、對(duì)內(nèi)部控制具有重大影響的雇員；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表：管理層、對(duì)內(nèi)部控制具有重大影響的雇員；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制具有重大影響的其他人員編制具有重大影響的其他人員書(shū)面聲明的書(shū)面聲明的內(nèi)容內(nèi)容v （三）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（三）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)v 1 1、對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖、對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖v 2 2、關(guān)聯(lián)方交易，以及設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易，以及設(shè)計(jì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)v 3 3、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)的行為、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)的行為v 4 4、需要確認(rèn)或披露

16、的或有事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承、需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等v 5 5、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況v 6 6、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定性事項(xiàng)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定性事項(xiàng)v 7 7、被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留、被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)置資產(chǎn)v 8 8、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性v 9 9、需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)、需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮對(duì)書(shū)面聲

17、明可靠性的疑慮v 1 1對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮。存在疑慮。v 如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存存在疑慮，或者對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)書(shū)面或口頭聲明在疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)中的影響。和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)中的影響。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)

18、務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行。在這種情況下，的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行。在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。很多時(shí)候，。很多時(shí)候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。保留意見(jiàn)。對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮v 2 2書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致。書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致。v 如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)

19、師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審如果書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題。計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步為不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。v 如果問(wèn)題仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮管理層的勝任能如果問(wèn)題仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮

20、對(duì)管力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估，并確定書(shū)面聲明與理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估，并確定書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響?？啃钥赡墚a(chǎn)生的影響。v 如果認(rèn)為書(shū)面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包如果認(rèn)為書(shū)面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。括確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。管理層不提供要求的書(shū)面聲明管理層不提供要求的書(shū)面聲明v 如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)

21、如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：師應(yīng)當(dāng)：v 1 1與管理層討論該事項(xiàng)；與管理層討論該事項(xiàng)；v 2 2重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書(shū)面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；v 3 3采取適當(dāng)措施，包括確記該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生采取適當(dāng)措施，包括確記該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。的影響。v 如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)：無(wú)法表示意見(jiàn)：v （1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑

22、慮，以至于）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠；認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠；v （2 2）管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明。）管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明。審計(jì)差異審計(jì)差異v 在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試、交易與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試、交易與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序以及特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的實(shí)質(zhì)性程序以及特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的則的不一致不一致，即，即審計(jì)差異審計(jì)差異。v 審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原

23、則予以初步確定并匯總審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，使經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表所載，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，使經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表所載信息能夠公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和信息能夠公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量。v 對(duì)審計(jì)差異的對(duì)審計(jì)差異的“初步確定并匯總初步確定并匯總”直至形成直至形成“經(jīng)審計(jì)的財(cái)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表務(wù)報(bào)表”的過(guò)程，主要是通過(guò)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算的過(guò)程，主要是通過(guò)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。平衡表得以完成的。v 審計(jì)差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分審計(jì)差異按是否需要調(diào)整賬

24、戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。類錯(cuò)誤。v 核算錯(cuò)誤核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；v 重分類錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付款項(xiàng)起的錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在應(yīng)付賬

25、款項(xiàng)目中反映的預(yù)付款項(xiàng)、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收款項(xiàng)等。、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收款項(xiàng)等。審計(jì)差異分類審計(jì)差異分類審計(jì)差異審計(jì)差異v 審計(jì)差異審計(jì)差異錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)v 錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異，錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞、列報(bào)或披露之間存在的差異，錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。弊導(dǎo)致的。v 審計(jì)差異名稱審計(jì)差異名稱 錯(cuò)誤本質(zhì)錯(cuò)誤本質(zhì) CPACPA提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整方式提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整方式v 核算錯(cuò)

26、誤核算錯(cuò)誤 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 既要求調(diào)賬，同時(shí)要既要求調(diào)賬，同時(shí)要 求調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目求調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目v 重分類錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤 列報(bào)或披露列報(bào)或披露 只調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目只調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目v 無(wú)論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤還是未調(diào)整不符無(wú)論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤還是未調(diào)整不符事項(xiàng)，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映事項(xiàng)，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的。由于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤往往不止一兩項(xiàng)，為便于審計(jì)的。由于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤往往不止一兩項(xiàng)，為便于審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，也為了便于有項(xiàng)目的各級(jí)負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，也為了便于有效編制試算平

27、衡表和代編經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常需要將效編制試算平衡表和代編經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤以及未調(diào)整不符事這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤以及未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至項(xiàng)分別匯總至“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”、“重分類調(diào)整分重分類調(diào)整分錄匯總表錄匯總表”與與“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”。編制審計(jì)差異調(diào)整表編制審計(jì)差異調(diào)整表v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤后，應(yīng)以書(shū)面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事應(yīng)以書(shū)面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見(jiàn)。若被審計(jì)單

28、位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同項(xiàng)的意見(jiàn)。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總審計(jì)差異并形成審計(jì)結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其在匯總審計(jì)差異并形成審計(jì)結(jié)果后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作最后的總體評(píng)價(jià)。進(jìn)行重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作最后的總體評(píng)價(jià)。v 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行評(píng)

29、價(jià)時(shí)，注意重要性水對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，注意重要性水平在審計(jì)過(guò)程中是否已作了修正，若已修正，應(yīng)以修正后平在審計(jì)過(guò)程中是否已作了修正，若已修正，應(yīng)以修正后的重要性水平作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。的重要性水平作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理v （一）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平（一）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平v 1 1、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，使調(diào)整后的匯總數(shù)低、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，使調(diào)整后的匯總數(shù)低于重要性水平。于重要性水平。v 若被審計(jì)單位同意采納，應(yīng)獲取其同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)函若被審計(jì)單位同意采納，應(yīng)獲取其同意調(diào)整的書(shū)面確認(rèn)函v 若被審計(jì)單位管理層不愿對(duì)已驗(yàn)證的錯(cuò)報(bào)或

30、漏報(bào)予以調(diào)整若被審計(jì)單位管理層不愿對(duì)已驗(yàn)證的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)予以調(diào)整，或調(diào)整后的匯總數(shù)仍高于重要性水平，說(shuō)明存在較大的，或調(diào)整后的匯總數(shù)仍高于重要性水平，說(shuō)明存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，對(duì)錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，對(duì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行重新評(píng)估。如果重新評(píng)估后的匯總數(shù)低于計(jì)劃或漏報(bào)進(jìn)行重新評(píng)估。如果重新評(píng)估后的匯總數(shù)低于計(jì)劃重要性水平，發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，否則發(fā)表保留意見(jiàn)或重要性水平，發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，否則發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。否定意見(jiàn)。審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理v （二）匯總數(shù)接近重要性水平（二）匯總數(shù)接近重要性水平v 由于審計(jì)的局限性，

31、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存由于審計(jì)的局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此，即使尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在的全部錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此，即使尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，但由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的匯總數(shù)接近重要性水平，但由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，以降低審應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并有助于形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并有助于形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理審計(jì)差異的評(píng)價(jià)與處理v 試算平

32、衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。v 1 1試算平衡表中的試算平衡表中的“期末未審數(shù)期末未審數(shù)”和和“審計(jì)前金額審計(jì)前金額”列列，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列。v 2 2試算平衡表中的試算平衡表中的“賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整”和和“調(diào)整金額調(diào)整金額”列，應(yīng)列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”填

33、列。填列。v 3 3試算平衡表中的試算平衡表中的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)列，應(yīng)根據(jù)經(jīng)被審計(jì)單位同意的單位同意的“重分類調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表”填列。填列。v 4 4在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的鉤稽關(guān)系在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的鉤稽關(guān)系。編制試算平衡表編制試算平衡表v 例如，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的例如，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“期末未審數(shù)期末未審數(shù)”列合列合計(jì)數(shù)、計(jì)數(shù)、“期末審定數(shù)期末審定數(shù)”列合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各列合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各列合計(jì)數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的列合計(jì)數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)

34、整”列列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“賬項(xiàng)調(diào)賬項(xiàng)調(diào)整整”列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；資產(chǎn)負(fù)債表試列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的算平衡表左邊的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”列中的貸方合計(jì)列中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；等等。數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；等等。編制試算平衡表編制試算平衡表v 被審計(jì)單位的治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程監(jiān)督和被審計(jì)單位的治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程監(jiān)督和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

35、職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點(diǎn)，在履行職責(zé)方面財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點(diǎn)，在履行職責(zé)方面存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性，這也正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層保持存在著很強(qiáng)的互補(bǔ)性，這也正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。有效的雙向溝通的根本原因。v 具體講，有效的具體講，有效的雙向溝通雙向溝通有助于：有助于：v （1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)有關(guān)的背景事項(xiàng)，并建）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層了解與審計(jì)有關(guān)的背景事項(xiàng)，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立性和客觀性；持獨(dú)立性和客觀性；v （2 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

36、向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)理層可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；證據(jù)的適當(dāng)來(lái)源，以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息；v （3 3）治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)）治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與治理層的溝通與治理層的溝通v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的主要目的主要目的是：是：v （1 1）就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治

37、理層、管理）就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；v （2 2）及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)）及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；的事項(xiàng)；v （3 3）共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行）共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。責(zé)任的其他信息。與治理層的溝通的目的與治理層的溝通的目的v （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任v （1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)）注冊(cè)

38、會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)生意見(jiàn)；務(wù)報(bào)表形成和發(fā)生意見(jiàn)；v （2 2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排v 就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間進(jìn)行溝通可以：（就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間進(jìn)行溝通可以：（1）幫助治理）幫助治理層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作結(jié)果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論風(fēng)層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作結(jié)果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和重要性的概念，以及識(shí)別可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師追險(xiǎn)問(wèn)題和重要性的概念，以及識(shí)別可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)

39、域；（加審計(jì)程序的領(lǐng)域；（2）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解被）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。審計(jì)單位及其環(huán)境。v 溝通的事項(xiàng)可能包括：溝通的事項(xiàng)可能包括：v （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)；v （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；v （3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v 可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)包括：可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)包括：v （1 1）如果被審計(jì)

40、單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部）如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)審計(jì)工作的程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。v （2 2）治理層對(duì)下列問(wèn)題的看法：）治理層對(duì)下列問(wèn)題的看法：v 與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通；與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通；v 治理層和管理層之間的責(zé)任分配；治理層和管理層之間的責(zé)任分配；v 被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

41、營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；v 治理層認(rèn)為審計(jì)過(guò)程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要治理層認(rèn)為審計(jì)過(guò)程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；求注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；v 與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通；v 治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （3 3）治理層對(duì)下列問(wèn)題的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施：）治理層對(duì)下列問(wèn)題的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施：v 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性；治理層如何監(jiān)督內(nèi)

42、部控制的有效性；v 舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)生舞弊。舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)生舞弊。v （4 4）治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則）治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施。和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施。v （5 5）治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通做出的反應(yīng)。）治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通做出的反應(yīng)。v 盡管與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)盡管與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和間安排，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)所

43、需程序的性具體審計(jì)計(jì)劃（包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)所需程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍）的責(zé)任。質(zhì)、時(shí)間安排和范圍）的責(zé)任。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題v 1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。v 就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面進(jìn)行的溝通可能包括下列事項(xiàng)：就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面進(jìn)行的溝通可能包括下列事項(xiàng)：v （1 1）會(huì)計(jì)政策。）會(huì)計(jì)政策。v 會(huì)計(jì)政策對(duì)于被審計(jì)單位具體情況的適當(dāng)性。如果存在可接會(huì)

44、計(jì)政策對(duì)于被審計(jì)單位具體情況的適當(dāng)性。如果存在可接受的備選會(huì)計(jì)政策，溝通可能包括確定受重要會(huì)計(jì)政策選擇影受的備選會(huì)計(jì)政策，溝通可能包括確定受重要會(huì)計(jì)政策選擇影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，以及與被審計(jì)單位相類似的單位所采用會(huì)響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，以及與被審計(jì)單位相類似的單位所采用會(huì)計(jì)政策的信息。計(jì)政策的信息。v 重要會(huì)計(jì)政策的初始選擇和變更，包括對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用重要會(huì)計(jì)政策的初始選擇和變更，包括對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用。溝通可能包括：會(huì)計(jì)政策變更的時(shí)間安排和方法被審計(jì)單位。溝通可能包括：會(huì)計(jì)政策變更的時(shí)間安排和方法被審計(jì)單位當(dāng)前和未來(lái)盈余的影響；與預(yù)期發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的會(huì)計(jì)政當(dāng)前和未來(lái)盈余的影響；與預(yù)期發(fā)布新會(huì)

45、計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的會(huì)計(jì)政策變更的時(shí)間安排。策變更的時(shí)間安排。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v 有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的（或在行業(yè)內(nèi)具有獨(dú)特性，尤其是缺有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的（或在行業(yè)內(nèi)具有獨(dú)特性，尤其是缺乏權(quán)威的指南或共識(shí)時(shí)）重要會(huì)計(jì)政策的影響。乏權(quán)威的指南或共識(shí)時(shí)）重要會(huì)計(jì)政策的影響。v 與記錄交易的期間相關(guān)的交易時(shí)間安排的影響。與記錄交易的期間相關(guān)的交易時(shí)間安排的影響。v （2 2）會(huì)計(jì)估計(jì)。）會(huì)計(jì)估計(jì)。v 對(duì)于涉及重要估計(jì)的項(xiàng)目，討論的問(wèn)題包括：對(duì)于涉及重要估計(jì)的項(xiàng)目，討論的問(wèn)題包括：v 管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的識(shí)別；管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的識(shí)別；v 管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程；管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程；v

46、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；v 可能表明存在管理層偏向的跡象；可能表明存在管理層偏向的跡象；v 財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)估計(jì)不確定性的披露。財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)估計(jì)不確定性的披露。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （3 3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露。）財(cái)務(wù)報(bào)表披露。v 在形成特別敏感的財(cái)務(wù)報(bào)表披露（如與收入確認(rèn)、薪酬、持續(xù)經(jīng)營(yíng)在形成特別敏感的財(cái)務(wù)報(bào)表披露（如與收入確認(rèn)、薪酬、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)有關(guān)的披露）時(shí)涉及的問(wèn)題和作出相關(guān)的判斷、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)有關(guān)的披露）時(shí)涉及的問(wèn)題和作出相關(guān)的判斷v 財(cái)務(wù)報(bào)表披露的總體中立性、一貫性和明晰性。財(cái)務(wù)報(bào)表披露的總體中立性、一貫性和明晰性。v （4 4）相關(guān)事項(xiàng)。）相關(guān)

47、事項(xiàng)。v 財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的特別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)敞口和不確定性（如未決訴訟）財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的特別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)敞口和不確定性（如未決訴訟）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在影響。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在影響。v 財(cái)務(wù)報(bào)表受非正常交易（包括該期間確認(rèn)的不經(jīng)常發(fā)生的金額）影財(cái)務(wù)報(bào)表受非正常交易（包括該期間確認(rèn)的不經(jīng)常發(fā)生的金額）影響程度，以及這些交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的程度。響程度，以及這些交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的程度。v 影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的因素，包括被審計(jì)單位確定有形資產(chǎn)和影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的因素，包括被審計(jì)單位確定有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使用年限的依據(jù)。這方面的溝通可以解釋如何選擇影響賬面無(wú)形資產(chǎn)使用年限的依據(jù)。這方面的溝

48、通可以解釋如何選擇影響賬面價(jià)值的因素，以及備選的其他選項(xiàng)如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。價(jià)值的因素，以及備選的其他選項(xiàng)如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。v 對(duì)錯(cuò)報(bào)的選擇性更正。例如，如果更正某一錯(cuò)報(bào)將增加盈利，則對(duì)對(duì)錯(cuò)報(bào)的選擇性更正。例如，如果更正某一錯(cuò)報(bào)將增加盈利，則對(duì)該錯(cuò)報(bào)予以更正；反之，如果更正某一錯(cuò)報(bào)將減少盈利，則對(duì)該錯(cuò)報(bào)該錯(cuò)報(bào)予以更正；反之，如果更正某一錯(cuò)報(bào)將減少盈利，則對(duì)該錯(cuò)報(bào)不予更正。不予更正。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題v 2 2審計(jì)工作中遇到的重大困難。審計(jì)工作中遇到的重大困難。v 審計(jì)工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(xiàng)：審計(jì)工

49、作中遇到的重大困難可能包括下列事項(xiàng)：v （1 1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；v （2 2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；v （3 3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期；期；v （4 4）無(wú)法獲取預(yù)期的信息；）無(wú)法獲取預(yù)期的信息；v （5 5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；v （6 6）管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)）管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不

50、愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間。估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間。v 在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題v 3 3已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面證明，除非治理層全部成員參以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面證明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。與管理被審計(jì)單位。v 已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)

51、可能包括：已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)可能包括：v （1 1）影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略；的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略；v （2 2）對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)）對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注；注；v （3 3）管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書(shū)面溝通。論或書(shū)面溝通。與治理層溝通的

52、事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題v 4 4審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。的其他事項(xiàng)。v 審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)直接審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致。v 溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題可能包括要求治理層提供進(jìn)一

53、步信溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)治理層息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)治理層對(duì)與特定的交易或事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)和情況有關(guān)與其相同的理解對(duì)與特定的交易或事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)和情況有關(guān)與其相同的理解。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性的要求。通常包括：，包括對(duì)獨(dú)立性的要求。通常包括：v 1 1對(duì)獨(dú)立性的不利影響，包括因自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)對(duì)獨(dú)立性的

54、不利影響，包括因自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響。度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響。v 2 2法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。的防范措施，以及會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性v 如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：下列內(nèi)容：v （1 1）就項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)

55、師事）就項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明。明。v （2 2）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)事項(xiàng)。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的部分提供審計(jì)、非審計(jì)服為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的部分提供審計(jì)

56、、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響。助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響。v （3 3）為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵淇山邮艿乃剑呀?jīng)采）為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵淇山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施。取的相關(guān)防范措施。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v （五）補(bǔ)充事項(xiàng)（五）補(bǔ)充事項(xiàng)v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到一些補(bǔ)充事項(xiàng)，雖然這些事項(xiàng)不一定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到一些補(bǔ)充事項(xiàng)，雖然這些事項(xiàng)不一定與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān)，但對(duì)治理層監(jiān)督被審計(jì)單位的戰(zhàn)略方監(jiān)督

57、財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān)，但對(duì)治理層監(jiān)督被審計(jì)單位的戰(zhàn)略方向或與被審計(jì)單位受托責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。向或與被審計(jì)單位受托責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。v 在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就其注在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就其注意到的某類事項(xiàng)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行討論，除非在具體情意到的某類事項(xiàng)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行討論，除非在具體情形下不適合這么做。形下不適合這么做。v 如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列可能是如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列可能是適當(dāng)?shù)倪m當(dāng)?shù)膙 （1 1）識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的（旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意）識(shí)別

58、和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的（旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見(jiàn)）而言，只是附帶的；見(jiàn)）而言，只是附帶的；v （2 2）除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒(méi)有）除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒(méi)有專門(mén)針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序；專門(mén)針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序；v （3 3）沒(méi)有實(shí)施程序來(lái)確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。）沒(méi)有實(shí)施程序來(lái)確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。與治理層溝通的事項(xiàng)與治理層溝通的事項(xiàng)v 有效的溝通可能包括結(jié)構(gòu)化的陳述、書(shū)面報(bào)告以及不太正式的有效的溝通可能包括結(jié)構(gòu)化的陳述、書(shū)面報(bào)告以及不太正式的溝通（包括討論）。溝通（包括討論）。v 對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷

59、認(rèn)為采用口頭對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通，形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書(shū)面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng)；當(dāng)然，書(shū)面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng)；v 對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。以書(shū)面形式與治理層溝通。v 除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭形式除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭形式或書(shū)面的方式溝通。書(shū)面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)或書(shū)面的方式

60、溝通。書(shū)面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。約定書(shū)。v 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式溝通的事在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式溝通的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用致治理層的溝通函件的方式進(jìn)行書(shū)面項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般采用致治理層的溝通函件的方式進(jìn)行書(shū)面溝通。溝通。與治理層溝通的形式與治理層溝通的形式v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間安排因業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間安排因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。相關(guān)的環(huán)境包括事項(xiàng)的重要程度和性質(zhì)務(wù)環(huán)境的不同而不同。相關(guān)的環(huán)境包括事項(xiàng)的重要程度和性質(zhì)，以及期望治理層采取的行動(dòng)。，以及期望治理層采取的行動(dòng)