審計工作底稿

1、審計人員外勤工作指南審計工作底稿審計人員外勤工作指南中包含了對審計人員執(zhí)行審計工作有所幫助的審計實務指南。每一項 工作指南涵蓋審計的一個關鍵領域，并介紹了審計該領域審計人員可能遇到的相關情況、風 險和底稿編制。審計人員外勤工作指南的電子版本可以在0A系統(tǒng)中獲取。內(nèi)容頁碼一、總體介紹1二、一般事項21、工作底稿的目的22、工作底稿的使用者33、工作底稿的內(nèi)容介紹34、保護工作底稿的安全55、工作底稿的保存6（ 1）歸檔政策6（ 2）文件修改6（ 3）不必保留在審計文檔中的文件舉例7三、工作底稿指南81、計劃你的工作底稿和它們的內(nèi)容8（ 1）底稿的樣式8（ 2）什么時候打印底稿82、建立你的工作底

2、稿10（ 1）根據(jù)審計程序編制你的工作底稿10（ 2）試算平衡表11（3）使用符號 / 記號12（ 4）為工作底稿編號索引13（ 5）永久性檔案14（ 6）工作底稿間數(shù)據(jù)的交叉索引14（7）從客戶處取得的明細表- （PBC）16（ 8）客戶信息的復印件17（ 9）發(fā)票歸檔17（ 10）審計結論183、提交復核之前的工作24（ 1）在你簽名之前24（ 2）簽名批準25（ 3）處理復核意見25（續(xù)/）內(nèi)容（續(xù)）頁碼附錄26附錄1-根據(jù)審計程序編制你的工作底稿27附錄II-與好工作底稿的注意要點30附錄III-書面復核工作底稿舉例33貨幣資金導引表33銀行存款余額調節(jié)表34預付款項35固定資產(chǎn)導引表

3、36固定資產(chǎn)折舊37固定資產(chǎn)盤點38股本導引表39法定記錄復核40附錄IV-屏幕復核工作底稿舉例41貨幣資金導引表41銀行存款余額調節(jié)表41預付款項42固定資產(chǎn)導引表42固定資產(chǎn)折舊43固定資產(chǎn)盤點43長期股權投資舉例44股本導引表44法定記錄復核45附錄v-索引號編制規(guī)則46一、總體介紹在中國注冊會計師審計準則第 1131號（以下簡稱“1131號”）中關于工作底稿的定義： 第三條：本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審 計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。第四條：注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當?shù)挠涗洠?/p>

4、為審計報告的基礎；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 第七條：審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。在你的審計師生涯中，你會參與編制工作底稿。口頭和書面交流都是你工作中的重要 部分。審計專業(yè)人員的必要技能之一就是通過工作底稿有效地組織和溝通所發(fā)現(xiàn)的內(nèi) 容，以證實完成了相應的審計程序。你作為一個審計師的專業(yè)知識和效率應在你的工 作中被清楚記錄。在這本外勤工作指南中，我們將：描述使用審計工作底稿的目的描述審計工作底稿的構成列舉本事務所有關保護工作底稿安全以及保存底稿的政策 確認幾項有助于編制適當審計工作底稿的技術幫助你了解清楚、簡潔、有意義的工作底稿的

5、重要性二、一般事項1、工作底稿的目的“工作底稿”這一術語包含電子文件、圖表以及書面檔案。我們的審計工作底稿一般包括當期 工作底稿和永久性工作底稿。審計工作底稿主要記錄審計程序的執(zhí)行情況、獲得的證據(jù)以及審計小組得到的結論。要運用專 業(yè)判斷來確定工作底稿的數(shù)量、形式和內(nèi)容。審計工作底稿的舉例：審計計劃分析備忘錄函證和聲明書客戶文檔的摘要或復印件項目組編制或獲得的明細表及相關說明審計工作底稿向復核者提供信息（證據(jù)），使他們對于審計范圍的足夠性和客戶會計處理的適 當性作出判斷，提出審計調整，從而確定財務報表是否“根據(jù)企業(yè)會計準則和XX會計制 度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了”。因此，提供給復核者

6、完整、簡潔、邏輯清 楚的工作底稿是重要的。“ 1131號”第三章第一節(jié)中寫道：第九條：注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專 業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；（二）實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；（三）就重大事項得出的結論。審計師判斷底稿究竟應做到什么程度，主要看一名以前并未參與該項目的有經(jīng)驗的專業(yè)人士是 否能通過閱讀底稿了解所執(zhí)行的工作以及得出審計結論的基礎。直到在底稿中明確、清晰地記錄了所執(zhí)行的工作（程序）及其結果（發(fā)現(xiàn)和結論）時才算完成 了審計程序步驟。復核者應當不必通過詳細閱讀底稿即可推斷所布置的審計程序是否

7、已被很好 地執(zhí)行。工作底稿也為客戶業(yè)務的其他方面提供信息，例如納稅申報表附表2、工作底稿的使用者使用工作底稿來支持審計中給出的審計意見。我們的工作底稿在某些情況下也會被（除了事務所和客戶外的）第三方使用。每次你編制審計 工作底稿時，你應記住這是準確描述你所做的具體工作以及由此得出結論的永久性的、正式的 底稿。你的工作底稿可能會被第三方復核（經(jīng)常是第二年），例如：1. 當我們的客戶進行預計發(fā)生的交易（例如合并，收購或貸款）時，獨立審計師或會計師 會復核我們的工作底稿。2. 聯(lián)合審計師可能會要求獲得我們關于聯(lián)合審計的工作底稿（經(jīng)過客戶同意）。3. 在某些情況下，后任（新任）審計師將有權獲得特定的底

8、稿，這些底稿涉及具有持續(xù)會 計重要性的領域。4. 法律訴訟的對方，有可能會傳喚我們出示工作底稿作為證據(jù)。5. 政府機構或其代理機構，如證監(jiān)會及其派出機構、財政部及其專員辦和監(jiān)督檢查局、審 計署及其派出機構等，或破產(chǎn)管理人。6. 中國注冊會計師協(xié)會和各地注冊會計師協(xié)會根據(jù)會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（會協(xié)200946號）規(guī)定對事務所進行執(zhí)業(yè)質量檢查，以對事務所執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)管， 督促事務所及其注冊會計師增強風險意識，提高執(zhí)業(yè)質量。在一些情況下，我們可能迫于法律一定要讓第三方獲得我們的工作底稿 只在某些情況下， 我們可以要求專業(yè)特權來阻止這種情況。在審計中，我們一般認為不會有針對瑞華或客戶的期 后

9、法律訴訟，但這種可能性總是存在的。因此，工作底稿是用來證明我們的檢查是如實準確而 且客觀的，不包含任何粗心的或含糊的可能對瑞華或客戶不利的評論。3、工作底稿的內(nèi)容介紹什么構成工作底稿？工作底稿能以不同形式編制，例如：書面復核文件（如合同、回函、打印出來的報告或要以書面形式入檔的明細表）； 屏幕復核文件（如為屏幕上復核設計的包括 Word或Excel形式的工作底稿）； 其他形式文件（如電子信息等）在所有情況下，在你編制工作底稿之前，應與項目復核經(jīng)理或經(jīng)理或合伙人討論，看他們是否 有具體的底稿要求一一如對內(nèi)容或格式的要求。3、工作底稿的內(nèi)容介紹（續(xù)）審計工作底稿包含所有與審計執(zhí)行有關的、由審計師制

10、作、獲得或保留的，能表明我們遵循了 審計準則的文件。它們記錄任何與檢查相關所執(zhí)行的審計程序，包括：函證通信往來核對表法律文件復印件流程圖綜合風險評估工作底稿審計明細表審計備忘錄 任何形式的文件都可以成為“審計工作底稿”。例如，在審計建筑行業(yè)的業(yè)務中，建筑工地的 照片是審計檔案中不可或缺的組成部分?！?1131號”中關于工作底稿格式、內(nèi)容和范圍的規(guī)定：“在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：（一）實施審計程序的性質；（二）已識別的重大錯報風險；（三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍；（四）已獲取審計證據(jù)的重要程度；（五）已識別的例外事項的性質和范圍；

11、（六）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄 結論或結論的基礎的必要性；及（七）使用的審計方法和工具?！惫ぷ鞯赘迥茏C明我們已根據(jù)審計準則執(zhí)行的程序。工作底稿一般包括：關于企業(yè)的法律和組織結構的信息；重要法律文件、協(xié)議和會議記錄的摘要或復印件； 關于客戶所處的行業(yè)、經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境的信息；計劃過程的證據(jù)，包括整體審計計劃、審計程序表及任何變化情況； 審計師關于了解會計和內(nèi)控系統(tǒng)的證據(jù)； 固有和控制風險評價及對其修正的證據(jù)；審計師考慮內(nèi)部審計的工作及他們得出結論的證據(jù)； 交易和余額分析；重要比率和趨勢分析；對所執(zhí)行審計程序的性質、執(zhí)行時間、范圍和結果的記錄審計人

12、員所執(zhí)行的工作受到監(jiān)督和復核的證據(jù)；指出誰執(zhí)行了審計程序及什么時候執(zhí)行；由其他審計師審計的對財務報表組成部分所執(zhí)行程序的詳細記錄； 與其他審計師、專家和其他第三方交流的復印件；記錄了同企業(yè)交流或討論過的審計問題的信件或便條的復印件，審計問題包括業(yè)務約 定書條款和內(nèi)控重大弱點；從企業(yè)收到的聲明書；審計師關于審計重要領域的結論，包括審計師對從程序中發(fā)現(xiàn)的例外和非尋常項目的 處理；和財務報表和審計報告的復印件。在這本外勤指南的后面部分將討論審計工作底稿的保護、保存、編制、表述和組織。4、保護工作底稿的安全工作底稿是事務所的財產(chǎn)。我們每一人都有保護審計工作底稿-防止丟失或被無權的人使用的責任。保護工作

13、底稿安全對我們和我們的客戶尤其重要，這是因為工作底稿中有保密信息。同 樣，工作底稿中也包含支持我們審計報告的審計過程的記錄，多數(shù)工作底稿在丟失后不 能再現(xiàn)。當你吃午飯、過夜或其他不在的時候，應把工作底稿存放于客戶的辦公室中。如果客戶有防火的保險柜，那么我們可以每天晚上將我們鎖好的箱子放在他們那里。如果使用的是文件柜而不是箱子，應每晚鎖好文件柜。當我們的電腦無人看管時，我們應小心，不能使顯示在我們電腦屏幕上的數(shù)據(jù)，被不具 有查閱權限的人看到。當?shù)赘逶谖覀兪聞账涂蛻羲诘刂g運輸時，應特別小心，尤其對于市外業(yè)務?？梢?將底稿放在一個鎖好的柜子里。任何時候都不要將底稿放在無人看管的車里。在客戶那

14、里可以把它們放在鎖好的柜子里，或存放于你的旅館或住所。然而，工作底稿不能過長 地存放于客戶或我們事務所之外的地方。在我們事務所，當工作底稿不被使用時，應保存在事務所的歸檔的地方。任何工作底稿的丟失都要立即向業(yè)務合伙人報告。5、工作底稿的保存對于以瑞華名義出具報告的業(yè)務，所有工作底稿和相關記錄至少保存10年。然而，瑞華會保存所有（包括電子數(shù)據(jù)在內(nèi)）的真正涉及存在或可能發(fā)生的索賠、訴訟、調 查、傳喚或其他政府跟進的文件。所有工作底稿應在審計報告日后 60天內(nèi)歸檔。（1）歸檔政策在業(yè)務末期，當我們的審計程序和記錄都完成時，需要執(zhí)行書面和電子文件的歸檔程序。檔案管理人員管理歸檔程序，主管業(yè)務合伙人對最

15、終歸檔底稿的完整性以及內(nèi)容與審計 結論的一致性負責。我們的業(yè)務報告日到完成歸檔程序間的間隔應不能超過60天。這個程序一般不因某些文件例如管理建議書的完成而延期。當最后歸檔程序完成后，只有在下列情況下才能重新建立工作底稿的副本：制作下一年的審計工作底稿，因第三方使用而復制，或在下一年的審計中使用上一年的工作底稿。在業(yè)務歸檔完成后，如果有任何必要的工作要執(zhí)行，應記錄在書面文件中，標上我們完成它的 日期，并在那次審計的檔案中單設一個部分予以歸檔。（2）文件修改一旦一個文件已完成，它不能再被改變或“被篡改”。篡改一個完整的文檔包括：破壞文件或其中的內(nèi)容；增加新的工作底稿，而這些底稿在文件完成時并不存在

16、；或以任何形式修改工作底稿一一如，再次寫工作底稿包括對它的小修改，或為審計結 束時沒有簽名的工作底稿簽名。5、工作底稿的保存（續(xù)）（3）不必保留在審計文檔中的文件舉例在審計中積累的某些形式的文件不應保留在我們的審計文檔中。這樣的文件包括：財務報表、意見函或類似文件的草稿；工作底稿的草稿；復核意見或其他復核評價；“待完成事項”摘記，其標注的工作已經(jīng)完成； 被取代的客戶準備的明細表和分析表； 被取代的excel電子表格或word文件的版本； 客戶電子基礎數(shù)據(jù)文檔（用于編制明細表等）；或 多余的紙張（包括多余的電子郵件）。以上文件在審計完成時應從審計文檔中去除。記住，任何個人文檔在審計結束時也應被

17、銷毀三、工作底稿指南1、計劃你的工作底稿和它們的內(nèi)容在編制工作底稿前進行適當?shù)挠媱潱芄?jié)約時間、方便復核，并清楚你要參與的審計過程。 在編制審計工作底稿之前：了解審計程序和它對整個審計的影響。決定做什么，記錄什么。了解審計工作底稿的使用（如，一份明細表還能在編制納稅申報表時使用）。決定使用的最合適的格式（如，Excel或Word），根據(jù)審計過程的需要而定。（1）底稿的樣式所有書面的審計工作底稿應包括：在工作底稿的頂端有一個標題或開頭，包括：(1)被審計單位：如，XX有限公司財務報表截止日/期間：如，20XX年12月31日項目：如，預付費用-復核人”一欄中填入執(zhí)行和復核工作的審計人員在工作底稿的

18、右上角的“編制人的名字或縮寫及完成日期。（2）什么時候打印底稿但是，仍然需要一些必一般來說如果可行的話，工作底稿應以電子文件形式完成和保存。須的書面文件。所有必要的書面文件應在書面文檔中歸檔。一般說來，如果文件太大或太復雜，你應把電子文件打印出來以方便復核。以下的文件必須包含在書面文檔中。內(nèi)部文件書面底稿至少必須包含下列文件:?總體審計策略和審計工作總結?報告簽發(fā)單一由適當?shù)娜藛T簽署?業(yè)務約定書一由客戶和瑞華共同簽署?重要性水平確定表? 財務報表一由客戶蓋公章，并由其法定代表人、主管會計工作的負責人和財 務會計機構負責人簽名并蓋章（對上市公司、擬上市公司或其他需以適當方式公布 財務信息的公司而

19、言）含有已審計財務報表的正式信息披露文件，如上市公司年度 報告和擬上市公司招股說明書的印刷文本等 。計劃你的工作底稿和它們的內(nèi)容（續(xù)）外部文件除了以電子形式創(chuàng)建或獲得的文件，我們也必須保留一些從其他來源獲得的客戶底稿或 證據(jù)。例如：?客戶管理層聲明書?律師信函?銀行詢證函回函?來自第三方的確認證據(jù)，如對債權/債務詢證函的回函、公司內(nèi)部對賬記錄2、建立你的工作底稿（1）根據(jù)審計程序編制你的工作底稿例如，一個審計過程可能要求我們分析并尋求支持“管理費用一一專業(yè)服務費”賬戶的證據(jù)。 附錄I-圖表1中的“管理費用一一專業(yè)服務費”明細表顯示編制者完全了解審計過程，因為 它具體地描述了執(zhí)行的審計過程及產(chǎn)生

20、的結論。審計師注意到與費用賬戶相關的合同、金額、 期間，并描述客戶為之付款的服務的性質。附錄I-圖表2展現(xiàn)了對客戶應計獎金費用的有效分析。它說明年末余額是怎樣得到的，以及 負債的計算。另外，它說明了負債和費用賬戶之間的關系，由此展現(xiàn)一張與獎金有關的所有交 易的完整畫面。不要在一張審計明細表中包含太多的信息你可以使用幾張明細表。如果你對在一張明細表中清楚表述信息有困難，考慮使用輔助明細表以方便理解和復 核。如果發(fā)票或其他明細表能幫助復核者更清楚地理解，你可以復印這些文件，把它們包含在文檔 中，以避免寫很長的描述（例如，專業(yè)服務發(fā)票）。記住對那些不是由你復印的，而是別人提供給你的復印件作出記錄-你

21、是否看過并把它與原件比較過。一般用文字描述來補充說明審計明細表上的數(shù)據(jù)。明細表上要包括所有必要的信息，或如果解釋性的說明太長，可以把明細表與一張獨立 的工作底稿交叉索引，描述對于交易什么是重要的。例如，在分析固定資產(chǎn)增加或修理 費用支出時，描述費用為什么支出是重要的。諸如“擠壓機器上的電工活”之類不清楚的描述，需要回頭再次看看發(fā)票。這句話可以是描述一項可能的“修理”費用，也能代 表一項應予資本化的項目。一個清楚的描述可能是“修理擠壓機器上的電線”，這樣就 對支出的性質及其在會計上的費用化/資本化處理不容易產(chǎn)生歧義。應采用適當?shù)男问骄幹茖徲嫵绦虻挠媱?，并表明是否完成所有的審計程序。我們不僅要完全

22、了解我們特別領域的審計程序，還必須了解這些特殊審計程序的執(zhí)行是怎樣影響整個審計的其他部分的（如，賬戶間的內(nèi)在關系）。在附錄I-圖表3短期借款的例子可以充分說明這點。審計短期借款的目的是評估資產(chǎn)負債表日負債的賬面金額；確認已經(jīng)抵押的資產(chǎn)；確認 在資產(chǎn)負債表上的負債已適當?shù)胤诸?；及支持相關的應計利息和費用賬戶。程序包括向 貸款人確認借款余額、復核借款協(xié)議、復核并測試年內(nèi)發(fā)生的借款本金和利息。附錄I-圖表3中詳細記錄了所有年內(nèi)發(fā)生的短期借款本金和相關利息交易。另外，草擬 財務報表所需的短期借款信息（如抵押部分）也包含在工作底稿中。了解正在編制的明細表的所有用途。了解正在編制的明細表的所有用途，熟悉審

23、計業(yè)務的要求、被審計賬戶和所涉及的風 險。例如，業(yè)務是否包含首次草擬或復核客戶的納稅申報表（或應納稅所得額調整表， 下同）？如果是的話，你應知道為達到這個目的所需的信息，及據(jù)此修改相應底 稿。為獲得這個信息，可通過以下途徑：與項目復核經(jīng)理討論，復核本年度的審計計劃和以 前年度的審計工作底稿及報告。般說來，復核以前年度工作底稿中類似的明細表能幫助確定工作底稿明細表的可接受形式 然而，如果你依靠以前年度的工作底稿，你必須意識到審計程序或客戶組織的變化，這 些變化要求工作底稿的形式也相應改變。記住：要經(jīng)常重新考慮以前年度工作底稿的形 式， 確認是否需要修改以使表述更加有效 ，并 /或節(jié)省審計時間。復

24、核以前年度的工作底稿也能幫助我們領悟以前年度審計遇到的問題。以前年度的工作底稿描述了根據(jù)以前年度審計程序中列出的審計步驟所執(zhí)行的詳細程 序。盡管這些以前年度的明細表對可接受的工作底稿形式給出參考，但本年度明細表的 內(nèi)容并不限于此。本年度的審計工作底稿應包含本年度測試中執(zhí)行的程序和由此得到的 結論等精確信息。避免從以前年度審計的明細表中抄寫描述或“標記”索引。審計范 圍、會計系統(tǒng)或客戶組織上的變化都會導致這些描述不準確或引起誤解。（2）試算平衡表 試算平衡表反映從客戶編制的未審計財務報表到審定財務報表的調整和重分類過程，也是審計 工作底稿體系中數(shù)據(jù)傳遞的重要環(huán)節(jié)。2、建立你的工作底稿(續(xù))(2)

25、 試算平衡表(續(xù))審計工作底稿中的相關數(shù)據(jù)與試算平衡表上的金額應一致，并使用標準的“審計標記”來標 明。試算平衡表用于：(a) 確認客戶編制的未審報表是平的；(b) 必要時將結賬后的調整(例如，已確定的審計調整和重分類分錄)調整到最初的余 額中去，以確定最終金額，并確定報表保持平衡。(結賬后的調整還應反映在各自 相關的工作底稿中)；(c) 比較本期的余額或發(fā)生額和以前年度的余額或發(fā)生額；和(d) 評價某些賬戶余額的合理性。作為新的審計助理，你將執(zhí)行試算平衡表中大多數(shù)的常規(guī)審計程序。這些程序一般包括準確性 測試，核對上年末和本年初的余額或發(fā)生額及與客戶的總賬和明細賬等會計記錄的一致性等。(3)

26、使用符號/記號符號，一般叫作“記號”，幫助解釋工作底稿中執(zhí)行的審計程序。采用記號標明并使閱讀者確信所執(zhí)行的工作。記號標識應包括描述：測試過的證據(jù)、注意到的項目及由此產(chǎn)生的結論；在我們測試中注意的不尋常項目以及它們是如何被解決的；和/或書寫準確性測試。例如，一個記號解釋為“檢查了供貨商的發(fā)票和收貨報告，檢查內(nèi)容包括入賬日期、賬 戶和金額”清楚描述了已執(zhí)行的程序，然而，“已檢查支持數(shù)據(jù)”的解釋則太模糊，需要閱讀者詢問測試了哪些數(shù)據(jù)。同樣的，“再次計算并發(fā)現(xiàn)誤差金額小于10元”則較好地描述了執(zhí)行的審計測試并更清楚地描述了結論，不要只表述為“已測試合理性”。2、建立你的工作底稿（續(xù)）（3）使用符號 /

27、 記號 （續(xù)）在審計標識表中包含了 18 個與業(yè)務有關的特殊記號，這些記號對所有業(yè)務通用。項目組 可以根據(jù)客戶的情況在整個業(yè)務中定義并使用同一套記號。當使用的記號不是審計標識 表中的標準記號時，應在使用該記號的特別工作底稿中解釋記號的含義。當使用附加記 號的工作底稿的張數(shù)較多時，可以把所有記號的含義均在一張獨立的工作底稿上注 明”，或者添加到“審計標識表”中。一個清楚的解釋，雖然最初會寫得很長，但可以節(jié)省復核者的時間，并避免回頭去回答由此產(chǎn) 生的復核問題?！安町愐驯徽{節(jié) ”的評論不足以告知復核者什么項目調整了差異或為什么客戶的處理是 適當?shù)?。一個較好的解釋是“ 差異包括未兌現(xiàn)支票，追蹤至未兌現(xiàn)

28、支票列表 ”。 其他形式的審計明細表上的文字描述內(nèi)容應包括：（a）簡要總結與客戶討論的內(nèi)容；（b）財務報表附注需要的數(shù)據(jù)注釋；（c）描述某個賬戶（當不能從標題上直接理解時）；（d）執(zhí)行的附加審計測試（如，擴展測試）；或（e）審計結論。（4）為工作底稿編號索引將單個底稿歸入審計檔案各部分，使他們有邏輯地排列。 每一部分工作底稿記錄了我們在特定審計領域的審計發(fā)現(xiàn)，例如特定資產(chǎn)負債表項目。 所有書面的審計工作底稿均歸入審計檔案中。例如客戶名稱、子公司或分支機構、審計 日或期間及審計檔案的內(nèi)容等信息都應在封面上列明。2、建立你的工作底稿（續(xù)）（4）為工作底稿編號索引（續(xù)）我們使用瑞華標準索引系統(tǒng)來為書

29、面審計底稿編號。這個標準索引系統(tǒng)在你培訓的時候已經(jīng)介紹給你了一一請確定你了解它并使用它。在工作底稿編制完成后應盡快把索引編號分配到每一張工作底稿。（更詳細的內(nèi)容請看附錄V-索引號編制規(guī)則）如果一項分析需要數(shù)頁底稿才能描述完畢，應使用次級編號方法，并在審計小組統(tǒng)一口徑，要做到整份文檔里一貫使用這一方法（如，C2, C3, C4 ）。當然，某些情況下的編號無助于文件組織或復核，則不必編號。例如，不必為浩瀚的存貨列表編號。（5）永久性檔案永久性檔案只用于保存預計審計需要超過一年的資料（數(shù)據(jù)），而且其內(nèi)容視具體情況而定。以下是典型的永久性檔案材料：客戶的總體信息當期的審計業(yè)務約定書會議記錄、合同和規(guī)章

30、制度會計政策和程序關于公司成立的資料賬戶的歷史分析所得稅信息（6）工作底稿間數(shù)據(jù)的交叉索引交叉索引是確保在一張工作底稿上的信息與在另一張工作底稿上的相同或相關信息保持一致的過程。交叉索引也為復核者提供線索，把個別審計領域或問題的相關信息聯(lián)系起來，無論它被 歸入審計檔案中的哪部分。交叉索引告訴復核者特定數(shù)字或其他原始數(shù)據(jù)在哪里（如，具體支持性的內(nèi)容在哪里），或各 種數(shù)據(jù)明細匯總在哪些工作底稿。2、建立你的工作底稿（續(xù)）（6）工作底稿間數(shù)據(jù)的交叉索引（續(xù)）另外，我們經(jīng)常利用特定底稿上記錄的審計證據(jù)來支持我們執(zhí)行的另一項工作。因此，這些數(shù) 字也要被交叉索引。例如，在審計存貨時，我們在執(zhí)行各種分析性程

31、序時會用到銷售收入和銷售成本的數(shù) 字（可能是總額也可能是按產(chǎn)品類別分的數(shù)據(jù)）。在記錄存貨分析性復核程序的底稿 中，我們把來自銷售方面底稿上執(zhí)行過審計程序的銷售收入和銷售成本的數(shù)據(jù)索引過 來。同樣，我們也會在銷售方面底稿上將這些數(shù)據(jù)交叉索引到存貨的工作底稿中去。通常說來，我們會從詳細的工作底稿交叉索引到匯總層次的工作底稿中。我們使用“左進，右 （或底）出”的交叉索引系統(tǒng)如，將某一金額從詳細工作底稿中索引到“中間層次”工作 底稿，中間層次工作底稿的索引號寫在詳細工作底稿數(shù)字的右面。在中間層次工作底稿上，詳 細工作底稿的索引號寫在數(shù)字的左面。類似地，從中間層次工作底稿上金額的右面索引出，而 在總結層

32、次工作底稿中同一數(shù)字的左邊索引入。數(shù)字來源于XX工作底稿234,56索引至XY工作底稿中這個“左進，右（或底）出”的索引系統(tǒng)在這本外勤工作指南的附錄III和IV中都有說明，其中，銀行詢證函CC1/1索引到C1行存款余額調節(jié)表相應數(shù)字的左面，。1艮行存款余額調節(jié)表的總額從右邊索引出到 C現(xiàn)金與銀行存款導引表相應數(shù)據(jù)的左邊。記住，不要只是因為你審計的數(shù)據(jù)碰巧還出現(xiàn)在另一張明細表上，就做交叉索引，不要制造循 環(huán)索引保你做的索引是為滿足審計目的或該數(shù)據(jù)代表應測試的關鍵金額。太多的交叉索引 會使工作底稿難以看懂或復核2、建立你的工作底稿（續(xù)）（ 7）從客戶處獲取的明細表 -PBC客戶編制的審計明細表與審

33、計師編制的明細表應進行同樣的審計。一般說來，由審計客戶編制明細表比我們編制明細表節(jié)約時間。節(jié)省的時間能控制審計成本。如果要求客戶為我們編制明細表，需要另外進行計劃。項目復核經(jīng)理通常與客戶人員（如，財務主管）進行計劃安排。首先和客戶商量編制的時間表，注明各種審計明細表什么時候需要準備好。然后向客戶仔細說明和解釋每一張明細表的格式和內(nèi)容。在 許多情況下，我們編制 “客戶輔助包”，其中包含客戶要編制的明細表的樣本和相關編 制指南。為我們編制明細表的客戶人員可能問你關于明細表方面的問題。找出必要的時間去回答 這些問題，在此過程中必須考慮工作底稿的目的。從長遠來看這樣做可以節(jié)約時間并避 免浪費以后的精力

34、。當使用客戶編制的明細表時，確保區(qū)分我們自己和客戶編制的工作底稿在內(nèi)容、評價或其他符 號上的區(qū)別。所有由客戶提供給我們的工作底稿應：（a）在工作底稿頂部明確用紅筆標出“PBC （客戶編制）（b）包括客戶來源的標注（“ X先生”或“ Y女士”）及我們收到明細表的日期；（b）收到客戶編制明細表的瑞華審計小組成員的姓名；和（c）在工作底稿的頂部寫上執(zhí)行審計工作的瑞華審計小組成員的姓名以及完成適當審計 程序的日期。獲得的工作底稿（如，確認函或以電子文檔形式的列表）也是重要的。如果使用它們記錄審計 程序的執(zhí)行情況，同樣的規(guī)定也適用。2、建立你的工作底稿（續(xù)）（8）客戶信息的復印件在我們審計底稿中包含的復

35、印件應真實拷貝原文件，我們需要確認這樣一個標準程序。復印（或采用其他方式復制，本部分以下同）文件放在我們審計工作底稿中并形成其中 的一部分。在復印文件中執(zhí)行的審計程序和加入的批注與那些由客戶編制的明細表的要 求類似一一見這本指南的前面部分。確保如果你收到或復印文件準備歸入審計底稿時， 你應：（a）檢查原始文件并在復印件上標明“已檢查原件”；（b）在復印件上標注客戶來源（“ X先生”或“ Y女士”）并標上我們收到/制作拷貝的 日期；（c）在復印件上寫上姓名（你是收到 /制作拷貝的瑞華審計小組成員）；和（d）確保復印的質量，它應當清楚，并且包含完整的原件內(nèi)容。根據(jù)協(xié)議或合同的性質決定我們要完整復印

36、還是僅僅復印摘要。在我們審計過程中，我們經(jīng)常遇到許多不同形式的協(xié)議或合同。一般程序是，如果協(xié)議等 資料對客戶的經(jīng)營十分重要，或讓不太有經(jīng)驗的審計小組成員在較少直接監(jiān)督下參與復核 這樣的協(xié)議，我們一般完整復印。在后一種情況下，進行完整復印是為了確保審計小組中更多的高級成員在他們復核過程中能復核這個文件。就協(xié)議來說，我們一般要進行完整 復印的文件包括：重大的收購或處置子公司、主要經(jīng)營線或主要資產(chǎn)；貸款協(xié)議；和有重要解決方案的會議記錄。因為全部復印很花時間，而且制作和復核那么長的復印件會使審計成本很高，記住在你制作很 多復印件時要考慮再三。如果協(xié)議是常規(guī)協(xié)議，例如租賃協(xié)議，我們會考慮在當期的審計底稿

37、中只包括相關頁碼 的摘要復印件，可以在永久性檔案中加入?yún)f(xié)議的完整復印件。確保那些制作和加入的復 印件完全交叉索引到相關的審計測試底稿或審計底稿的相關部分。（9）發(fā)票歸檔如果發(fā)票或其他明細表能幫助復核者更清楚了解情況，你可以拷貝這些文件并把它們歸入底稿 中，從而避免寫冗長的描述（例如，專業(yè)服務發(fā)票）。記住在拷貝上標明是你拷貝的還是別人提供的，以及你是否看過原件并與原件比較過。2、建立你的工作底稿（續(xù)）（10）審計結論我們工作底稿的主要目的之一就是記錄適當?shù)淖C據(jù)來支持我們的審計結論、意見和分析。 結論需要清楚表達問題和總體發(fā)現(xiàn)，使復核者能全面了解發(fā)現(xiàn)問題的主要方面。在這本外勤 工作指南的附錄II中

38、有如何寫結論及書寫風格的指導。記錄結論作為一名新的審計人員，你會完成的審計測試的類型包括：穿行測試控制測試由于發(fā)現(xiàn)錯誤而執(zhí)行的額外測試 /程序實質性測試，包括：- 分析性復核程序- 主要項目測試- 細節(jié)測試，和- 其他樣本抽樣任何第三方或客戶編制的確認函、分析、對賬單或其他證據(jù)我們的工作底稿包括符合性測試項目的清單，發(fā)現(xiàn)的例外情況（如果有的話）的清單、例外 的原因和含義，及由于例外對我們決策的影響和變化。在一些情況下，這些信息應記錄在審 計程序表中。在很多情況下，應在具體工作底稿中寫上結論。作出的評價應詳細描述事項、交易、過程、 發(fā)現(xiàn)和結論。盡管對于一個相對簡單的結論而言只需一個簡單的評價就夠

39、了，但還是應使用 一張獨立的工作底稿來記錄審計結論。舉例來說：1. 在一個審計領域中遇到需要進一步詳細解釋的復雜問題，需要額外審計和解釋以獲得滿 意結論；2. 在判斷關于賬戶余額的公允列報上有重大問題或爭論；及3. 對那些預計發(fā)生重大錯誤的審計領域進行綜合風險評估：中等風險或高風險。2、建立你的工作底稿（續(xù)）（10）審計結論（續(xù)）記錄結論（續(xù)）記住，做出的評價代表你的結論，并要講得通。例如，一張工作底稿中顯示很多審計測試中發(fā)現(xiàn)的重大差異或錯誤，但得出這樣的結 論：所有賬戶沒有重大錯誤，或控制程序如設計的那樣起作用，適當記錄了關聯(lián)交易， 這樣是講不通的。這樣的結論會使復核者對你分析數(shù)據(jù)及做出合理

40、審計判斷的能力產(chǎn)生 懷疑！花點時間來保證你的結論是從你的發(fā)現(xiàn)中合理得出的。和審計復核經(jīng)理討論你的發(fā)現(xiàn)和結論 是最適當?shù)?，如果必要的話可以咨詢?jīng)理和/或合伙人。當我們咨詢時，就能得到正確答案。結論表述的樣本根據(jù)工作的性質和包含的證據(jù)來決定工作底稿中結論的形式。以下是一些在不同程序和目的下 結論表述的例子：穿行測試不測試控制對一個重要流程進行穿行測試，包括從交易開始的那一刻到流程結束的觀察和記錄。它包括 檢查流程中文件和信息的流動（包括會計交易）。這種穿行測試通常是當控制風險被評價為最大的情況下執(zhí)行，我們不對相關控制是否有效獲 取證據(jù)。這種穿行測試的目的是確認我們對流程設計的了解。一個適當?shù)慕Y論表

41、達可以像以 下那么簡單：“我們對工資的重要流程執(zhí)行了穿行測試，發(fā)現(xiàn)操作的流程正如我們所記錄和理解的那 樣?！贝┬袦y試測試控制對控制的穿行測試與以上描述的穿行測試有一些不同。因為我們也對控制的有效性進行評 價，我們的目的是確認我們對流程設計和相關控制的了解，確定操作的流程是否像設計的那 樣，并確定在操作中是否使用相關控制對流程進行衡量、管理和控制。2、建立你的工作底稿（續(xù)）（10）審計結論（續(xù)） 結論表述的樣本（續(xù)） 正因如此，應加上一個關于控制有效性的附加評價。這種穿行測試的一個適當?shù)慕Y論表述 是：“我們對工資的重要流程執(zhí)行了穿行測試，發(fā)現(xiàn)流程和相關控制的操作正如我們 所記錄和理解的那樣。就我

42、們在測試中獲取的證據(jù)看，流程的控制是有效 的。”控制測試我們通常執(zhí)行控制測試來確認和搜集關于內(nèi)控是否正如我們理解那樣運作的證據(jù)。當注意到例外時，結論中應提及例外情況。詳細的審計工作和解釋及我們計劃和執(zhí)行的測試 應包括在我們工作底稿的主要部分中，但不應包含在結論表述中。我們的目的是要得出控制是否有效的結論，以及當注意到例外時，是否會導致我們評價控制 無效或不可靠。當控制無效且不能依賴時，確保在繼續(xù)工作之前把這個情況與項目復核經(jīng) 理、項目經(jīng)理或項目合伙人討論。結論表述的例子如下：無例外“我已根據(jù)審計程序表，對銷售、應收和收款流程的主要控制進行了測試。我認為，主要控制正如設計的那樣起作用，是有效的、

43、可靠的?！庇欣狻拔乙迅鶕?jù)審計程序表，對銷售、應收和收款流程的主要控制進行了測試。在測試 中，我注意到一處獨立的差異，但對此有很好的彌補性控制（如 B100中討論的那 樣）。我將我的樣本擴大到40項。我確認內(nèi)部控制像記錄的那樣操作。我也復核 了彌補性控制的操作，并與控制復核者吳女士討論了這項例外。我認為，測試的主 要控制正如設計的那樣起作用，是有效的、可靠的?！薄拔乙迅鶕?jù)審計程序表，對銷售、應收和收款流程的主要控制進行了測試。在測試 中，我注意到幾處差異，它們像蓄意的，并且沒有如 B100中討論的那些彌補性控 制。我認為，所測試的主要控制不像設計的那樣起作用，是無效的、不可靠的?！?、建立你的

44、工作底稿（續(xù)）（10）審計結論（續(xù)）結論表述的樣本（續(xù)）分析性復核程序分析性復核程序是通過比較衡量和評估客戶財務和非財務數(shù)據(jù)與客戶自己的、客戶所在行業(yè)的、甚至是競爭者的歷史和未來（如預算和預測）的數(shù)據(jù)，及審計師定義的參數(shù)。這些程序可以從簡單的比率或余額比較到使用復雜的回歸模型。執(zhí)行分析性復核程序包括建立精確和期望的數(shù)額、模型或關系，以及 調查未預計的差異。要求的精確度是程序性質和我們對風險評估的要求所決 定的。我們的主要目的是作出評估，以確認財務和非財務數(shù)據(jù)之間是否存在合理或可預見的關系，并在我們可接受的期望限度之內(nèi)。結論表述的例子如下：無例外“我已根據(jù)審計程序表中所列的測試程序，檢查了質量保

45、證準備和銷售金額。根據(jù) 客戶和行業(yè)的經(jīng)驗，我們預計有小于 5%勺銷售返工和退回，且我們合理估計今年 的趨勢大約3%因此認為質量保證準備和銷售金額之間的比例關系是合理和公允 的?！庇欣狻拔乙迅鶕?jù)審計程序表中所列的測試程序，檢查了質量保證準備和銷售金額。根據(jù) 客戶和行業(yè)的經(jīng)驗，我們預計有小于 5%勺銷售返工和退回，但我們的合理估算表 明今年的趨勢大約為8%因此認為根據(jù)銷售收入計提的質量保證準備被低估，建 議進行以下的審計調整（調整分錄#2）。關鍵項目測試和詳細的實質性測試關鍵項目測試和詳細測試是與所測試的交易余額直接相關的程序。由于測試的性質，得出的結論和注意到的錯誤只與那些具體交易余額相關。無

46、例外2、建立你的工作底稿（續(xù)）（10）審計結論（續(xù)）結論表述的樣本（續(xù)）“我已檢查了管理費用中15項現(xiàn)金付款交易。覆蓋所有付款的50%所有測試的 事項中沒有發(fā)現(xiàn)任何重大錯誤?！庇欣狻拔乙褭z查了管理費用中15項現(xiàn)金付款交易，并發(fā)現(xiàn)3處差異。所有測試的金額 是付款金額的50%差異金額是付款金額的20%以下是建議這些具體錯誤 的審計調整（調整分錄#3）?！逼渌順颖境闃游覀冊趫?zhí)行代表樣本抽樣時，不像詳細測試那樣具體到那些選擇出來的交易上，而是以統(tǒng)計 為基礎選出測試樣本。當發(fā)現(xiàn)錯誤時，它們可能代表普遍存在于帳戶抽樣總體中的系統(tǒng)性錯 誤。因此，得出的結論及會被發(fā)現(xiàn)的錯誤可以根據(jù)抽樣總體來推斷。無例外

47、“基于管理費用現(xiàn)金付款交易測試結果，測試的范圍達到付款總額的 80%所有測 試的項目沒有重大錯誤。基于這些結果，賬戶已公允表述?！庇欣狻盎诠芾碣M用現(xiàn)金付款交易測試結果，我在樣本中發(fā)現(xiàn) 3處差異。所有經(jīng)測試的 樣本及差異分別占付款總額的803和20%以下是這些錯誤的推算影響，建議對賬 戶余額進行審計調整（調整分錄#4）”注意，當發(fā)現(xiàn)錯誤時，要求我們重新評估綜合風險及審計對策。 任何第三方或客戶編制的確認函、分析、對賬單或其他證據(jù) 在對第三方或客戶編制的確認函、分析、對賬單和其他證據(jù)給出結論時，我們與其他情況下 使用類似的評價結論表述方式。要記住的重要的事情是我們測試的目的及結論是否在我們可

48、接受的準確度范圍之內(nèi)。2、建立你的工作底稿（續(xù)）（10）審計結論（續(xù)）結論表述的樣本（續(xù)）整體帳戶余額結論如果你對一個賬戶余額或其一部分執(zhí)行了所有或絕大多數(shù)的審計工作，你應該對那個賬戶的 余額或該部分得出一個結論。這能幫助復核者，并確保你已從審計過程中的發(fā)現(xiàn)考慮了各種 影響的因素。例子是：“根據(jù)對現(xiàn)金和銀行賬戶余額所執(zhí)行程序的結果，我認為控制是有效的，余額是合理的，沒有 發(fā)現(xiàn)重大的錯誤?；谖乙褕?zhí)行的工作，我認為這些余額已公允地表述?！笨傮w審計結論 審計總結審計工作總結是記錄我們重要審計結果和結論的主要文件，揭示我們審計中發(fā)現(xiàn)的主要問 題，并避免了在底稿中重復記錄。審計工作總結方便審計小組及質

49、量控制復核人（需要的時 候）對重要問題進行繼續(xù)評價或最后評價，并包括以下內(nèi)容：對每個重要會計和審計問題的簡要討論。通常在編制之前由項目經(jīng)理同意包含的項目。 對于重要會計和審計問題，向事務所技術部門咨詢的列表，并總結得出的結論。 附上未調整不符事項表以及相關結論。附上最終財務報表整體復核及其發(fā)現(xiàn)（如果有的話）。 審計小組關于我們審計范圍足夠性、客戶財務報表表述公允性以及我們擬發(fā)表的審計意 見類型的適當性的意見。通常規(guī)定，審計工作總結強調揭示與項目相關的重要事項，而不是創(chuàng)造新的信息。3、提交復核之前的工作在工作底稿提交復核之前，確認工作底稿是否滿足預期目的一一問你自己以下問題：是否包含要審計的必要

50、信息？是否與總賬或試算平衡表核對一致 ？機械準確性有無保證？（1）在你簽名之前把你完成的工作底稿交給項目復核經(jīng)理、項目經(jīng)理或項目合伙人之前，復核你自己的工作底 稿。在這個“自我復核過程”中你應問自己的問題包括：工作底稿是否完整、準確地表達信息？工作底稿是否清楚、簡明、組織得很好，故便于理解？是否已執(zhí)行了足夠的審計程序，是否在工作底稿中清楚表達了執(zhí)行的結果？是否已把賬戶余額與以前年度相比較，是否已解釋了重大差異或預期發(fā)生卻未發(fā)生 的差異？是否所有審計“標記”已適當索引和解釋，所有評價和解釋已清楚表達，是否對所 有例外情況進行了回答？在試算平衡表（或導引表，如果編制的話）中的數(shù)字是否與詳細工作底稿

51、交叉索 引？我們結論的基礎是否從工作底稿中清楚得出？我是否已在所有底稿上簽名及標上日期？是否能使用最少的滾動就能方便地在屏幕上復核電子工作底稿？如果工作明細表太 大或復雜，你應考慮把它們打印出來以方便復核。執(zhí)行徹底的自我復核能幫助接下去的復核者更集中注意于影響審計的實質性問題，而不 是改進或修改工作底稿格式，這樣使審計更有效率。記住一一對工作底稿的內(nèi)容、組織負主要責任是編制者而不是復核者，每一份工作底稿應自圓 其說。3、提交復核之前的工作（續(xù)）（2）簽名所有審計工作包括所有工作底稿在內(nèi)，要求至少由編制者和詳細復核者簽名，并同時標上簽名 的日期。工作底稿上的日期是簽名的實際日期，而不是一個較早的

52、日期，即使較早就執(zhí)行了工作 或復核。編制者和復核者通過在工作底稿上簽名（或縮寫）和標日期，來證明他們的編 制和復核。因為所有詳細的測試工作底稿是證明我們的審計工作并支持我們的意見，因此，應標上 我們審計報告日或之前的日期。（3）處理復核意見如果一個復核者對一個特別項目要求更多的信息，他可能使用復核意見記錄，你應在適當?shù)墓?作底稿中加上進一步要求的信息。像前面討論的那樣，復核意見記錄不是工作底稿。不要把信息寫在復核意見記錄上，因 為復核意見記錄在審計底稿整理歸檔時將被舍棄。在處理復核意見的過程中，負責處理 復核意見的項目組成員應把對復核問題的回復與修改后的工作底稿交叉索引附錄附錄I 根據(jù)審計程序

53、編制你的工作底稿附錄II 寫好工作底稿的注意要點附錄III 書面復核工作底稿舉例附錄IV 屏幕復核工作底稿舉例附錄V索引號編制規(guī)則在附錄III和IV中的工作底稿例子是當前的“最佳做法”。在所有情況下，在你編制 工作底稿之前，與你的項目復核經(jīng)理和/或項目經(jīng)理/項目合伙人討論，看他們對底稿是否有特殊要求。附錄III和IV包括書面文件復核和在屏幕上復核審計文檔一些領域的工作底稿，你作 為一個新的審計助理可能會參與編制這些工作底稿。在書面復核和屏幕上復核的工作底稿例子是相同的。工作底稿說明如下：書面 屏幕貨幣資金導引表3341銀行存款余額調節(jié)表3441預付款項3542固定資產(chǎn)導引表3642固定資產(chǎn)折舊

54、3743固定資產(chǎn)盤點3843股本導引表3944法定記錄復核4045審計的其他主要領域工作底稿和審計表格的額外舉例包含在其他外勤工作指南中：函證和應收賬款存貨監(jiān)盤和底稿編制固定資產(chǎn)和投資不動產(chǎn)應付賬款銀行詢證函和現(xiàn)金及銀行余額存貨計價銷售和現(xiàn)金收入循環(huán)采購和現(xiàn)金支付循環(huán)工資循環(huán)一般管理職能一一審計各種預付款、預提費用和其他資產(chǎn)/負債通用審計程序裝 運 條 件 和 貿(mào) 易 融 資 指根據(jù)審計程序編制你的工作底稿表1 說明對審計程序的目的完全理解的明細表中瑞岳華會計師事務所RSM Ch【心被審計單位：XYZ有限公司索引號：6330-4頁次：項目：管理費用-專業(yè)服務費編制人：助理人員日期：XZ.2.1

55、財務報表截止日/期間：XY年度復核人：項目復核經(jīng)理日期：XZ. 2.3日期對方單位服務描述金額備注XY/5/1王金華XY/1/1 到 XY/12/31 的公司 律師的年度聘用費（維護董 事會會議記錄和提供一般咨 詢服務）200,000.00XY/7/1西蒙公司XY/7/1- XY/12/31 期間新微型器具的專利費。在XY 年6月第一次面世（見永久性 檔案4451）470,000.00(A)XY/9/1王金華關于執(zhí)行新合冋的協(xié)商費用 （新合同的拷貝在永久性檔案4451中）650,000.00XY/12/1中瑞岳華XY年度的年審費500,000.00合計1,820,000.00A以前年度賬戶余額XX/12/311,600,000.00審計說明:已檢查發(fā)票上科目、金額、期間和對以上發(fā)生服務的描述。未發(fā)現(xiàn)差異。（A）公司政策是將獲得專利的成本資本化，并將它們在相關期間內(nèi)平均分攤。A已核對加