AFP考試個(gè)人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃第五章節(jié)知識(shí)點(diǎn)對(duì)遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1、第一節(jié) 遺產(chǎn)與對(duì)遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征稅1.1遺產(chǎn)的概念所謂遺產(chǎn)，是指自然人死亡時(shí)遺留的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)，它包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。1.2遺產(chǎn)的法律特征時(shí)間上的時(shí)效性自然人生前所擁有的個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)只有在其死亡后方可稱(chēng)之為遺產(chǎn)，因而自然人生存 時(shí)，其所擁有的個(gè)人財(cái)產(chǎn)不能稱(chēng)之為遺產(chǎn)；而繼承人在分割完遺產(chǎn)之后就使遺產(chǎn)轉(zhuǎn)化為個(gè)人合法擁有的財(cái)產(chǎn)，也不能稱(chēng)之為遺產(chǎn)。只能在自然人死亡之時(shí)起至遺產(chǎn)分割完畢前這一特定時(shí)間段內(nèi)，自然人生前遺留的財(cái)產(chǎn)才能被稱(chēng)為遺產(chǎn)。性質(zhì)上的財(cái)產(chǎn)性死者生前享有的民事權(quán)利包括財(cái)產(chǎn)權(quán)和人身權(quán)兩方面，而可以被繼承的只能是財(cái)產(chǎn)權(quán) 利。原屬于被繼承人的人身權(quán)利如姓名權(quán)、肖像權(quán)不能作為遺產(chǎn)。

2、財(cái)產(chǎn)的可轉(zhuǎn)移性遺產(chǎn)僅指能夠轉(zhuǎn)移給他人的財(cái)產(chǎn)，如所有權(quán)、債權(quán)等。與個(gè)人身份密切結(jié)合，一旦分離便不復(fù)存在的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，不能作為遺產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)的生前個(gè)人合法所有性自然人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)必須是合法財(cái)產(chǎn)，才具有遺產(chǎn)的法律地位。權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一性繼承人在繼承遺產(chǎn)的同時(shí)也要以所繼承的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)被繼承人生前的債務(wù)。1.3遺產(chǎn)的形式自然人享有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)(1) 合法收入。如薪金、存款利息、合法經(jīng)營(yíng)的收入、紅利、接受贈(zèng)與或繼承所得的財(cái) 產(chǎn)。(2) 房產(chǎn)、存款和生活用品。(3) 文物、圖書(shū)資料。自然人的文物一般指自然人收藏的書(shū)畫(huà)、古玩、藝術(shù)品等。(4) 大宗物件。這一般是指自然人個(gè)人購(gòu)置的汽車(chē)、游艇、私人飛機(jī)等。(5

3、) 金融資產(chǎn)。以自然人名義持有的公司有價(jià)證券、人壽保險(xiǎn)單、信托產(chǎn)品、投資基金 產(chǎn)品、公司股權(quán)、合伙權(quán)益等合法財(cái)產(chǎn)。其他。這幅畫(huà)是畢加索1905年創(chuàng)作的，當(dāng)時(shí)他只有 24歲。20XX年5月5日，畢加索的著名 油畫(huà)作品拿煙斗的男孩在美國(guó)紐約索思比拍賣(mài)行被拍賣(mài)，并最終以創(chuàng)紀(jì)錄的1.0416億美元(包括競(jìng)拍者的額外費(fèi)用)價(jià)格成交，成為世界上“最昂貴的繪畫(huà)”。嘉謝醫(yī)生的肖像文森特凡高，1990年，8250萬(wàn)美元紅磨坊的舞會(huì)雷若阿，1990年，7810萬(wàn)美元自然人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，是基于在科學(xué)技術(shù)和文學(xué)藝術(shù)領(lǐng)域里從事智力創(chuàng)造活動(dòng)所產(chǎn)生的民事權(quán)利， 包括著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技成

4、果權(quán)等。知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有雙重性，即它既有人身權(quán)的內(nèi)容，又有財(cái)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的人身權(quán)不可讓渡，不能列入遺產(chǎn)范圍?？梢宰鳛檫z產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)有：(1) 著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；(2) 專(zhuān)利權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；(3) 商標(biāo)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；(4) 發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)和其他科技成果權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)；(5) 商業(yè)秘密權(quán)。自然人享有的他物權(quán)及債權(quán)(1)他物權(quán)他物權(quán)，中國(guó)民法通則稱(chēng)為與財(cái)產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)權(quán)。他物權(quán)包括用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)。用益物權(quán)是指對(duì)他人所有物在一定范圍內(nèi)進(jìn)行占有、使用、收益、處分的他物權(quán)。其特征為：標(biāo)的物主要是不動(dòng)產(chǎn)；以占有為前提；是他物權(quán)、期限物權(quán)、限制物權(quán) ；是以使用、收 益為目的的獨(dú)立物權(quán)。中

5、國(guó)的用益物權(quán)主要包括國(guó)有土地使用權(quán)、土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)、宅基地使用權(quán)、典權(quán)(不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)，是以支付典價(jià)而成立的物權(quán)，是以占有、使用、收益他人不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán))。擔(dān)保物權(quán)是指以確保債務(wù)的清償為目的，在債務(wù)人或第三人所有或經(jīng)營(yíng)管理的特定財(cái)物或權(quán)利之上設(shè)定的物權(quán)。他物權(quán)中，屬于用益物權(quán)的承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和公共財(cái)產(chǎn)使用權(quán)依法不得轉(zhuǎn)移，因而不能作為遺產(chǎn);典權(quán)和屬于擔(dān)保物權(quán)的抵押權(quán)和留置權(quán)則屬于遺產(chǎn)的范圍。(2)債權(quán)：債權(quán)的標(biāo)的為財(cái)產(chǎn)而不是一種行為，則這些債權(quán)可以由繼承人繼承。4.自然人依法應(yīng)繳納的稅款和債務(wù)繼承人在承擔(dān)納稅和償還債務(wù)時(shí)僅以所繼承的遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值為限，超過(guò)遺產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的部分，繼承人不再承擔(dān)。1.4遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的

6、方式終身轉(zhuǎn)移(1) 贈(zèng)與：所謂贈(zèng)與，是指財(cái)產(chǎn)所有人將自己的財(cái)產(chǎn)無(wú)償?shù)刭?zèng)送給他人，經(jīng)他人接收后發(fā)生所有權(quán)變更效力的行為。所贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及其他以契約方式轉(zhuǎn)移的財(cái) 產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利。(2) 為受益人創(chuàng)建不可撤銷(xiāo)信托：所謂不可撤銷(xiāo)信托，是信托創(chuàng)建者活著時(shí)將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給托管人，由托管人依據(jù)信托的內(nèi)容，管理處分信托財(cái)產(chǎn)， 并且信托創(chuàng)建者對(duì)信托條款不保留取消或者修正的權(quán)利。贈(zèng)與和不可撤銷(xiāo)信托有相同的地方，就是財(cái)產(chǎn)所有人失去對(duì)這部分財(cái)產(chǎn)的控制權(quán)，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的變更。(3) 為受益人購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)自然人生前通過(guò)購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)單，指定保險(xiǎn)受益人，同樣可以實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的目的。死亡時(shí)的轉(zhuǎn)移(1) 遺產(chǎn)繼承

7、：遺產(chǎn)繼承是指自然人死亡后，其遺留的個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給他人所有的法律 制度。遺留遺產(chǎn)的死者成為被繼承人，依照法律規(guī)定或被繼承人生前立下的合法有效遺囑， 有權(quán)獲得遺產(chǎn)的人為繼承人。遺產(chǎn)繼承可分為遺囑繼承和法定繼承兩大類(lèi)。遺囑繼承是指由被繼承人生前所立的遺囑來(lái)指定繼承人及其繼承的遺產(chǎn)種類(lèi)、數(shù)額的繼承方式。立遺囑的被繼承人叫遺囑人，接受遺囑指定繼承的人叫遺囑繼承人。遺囑繼承發(fā)生的法律事實(shí)構(gòu)成是：被繼承人立有合法有效的遺囑及被繼承人死亡。法定繼承又稱(chēng)無(wú)遺囑繼承。 是指由法律直接規(guī)定繼承人的范圍、繼承順序、遺產(chǎn)分配的原則的一種繼承方式。中國(guó)繼承法規(guī)定，法定繼承分為兩個(gè)順序：第一順序的法定繼承人包括：配偶、子

8、女、父母；第二順序的法定繼承人包括：兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。在有第一順序的法定繼承人存在并有繼承權(quán)的情況下，第二順序的法定繼承人則無(wú)權(quán)請(qǐng)求繼承遺產(chǎn)，只有在沒(méi)有第一順序的法定繼承人或第一順序的法定繼承人全部放棄繼承權(quán)或被 剝奪繼承權(quán)的情況下，第二順序的法定繼承人才能繼承遺產(chǎn)。同一順序繼承人繼承遺產(chǎn)的份額，一般應(yīng)當(dāng)均等。被繼承人的子女先于被繼承人死亡的，由被繼承人的子女的晚輩直系血親代位繼承。代位繼承人一般只能繼承他的父親或者母親有權(quán)繼承的遺產(chǎn)份額。喪偶的兒媳、女婿在特定條件下，可以作為第一順序繼承人。國(guó)外繼承法的特點(diǎn)法定繼承人范圍、繼承順序特留份制度：是指法律規(guī)定的遺囑人不得以遺囑的方式取消

9、由特定的法定繼承人繼承的 遺產(chǎn)份額。該制度的實(shí)質(zhì)是通過(guò)對(duì)特定的法定繼承人規(guī)定一定的應(yīng)繼承份額來(lái)限制遺囑人的 遺囑自由。歸扣制度中國(guó)繼承法存在的問(wèn)題(2) 遺贈(zèng)：遺贈(zèng)是指自然人以遺囑的方式將個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)的一部分或全部贈(zèng)送給國(guó)家、 集體組織或法定繼承人以外的人，并于遺囑人死亡后生效的單方面民事法律行為。遺囑人在遺贈(zèng)中稱(chēng)為遺贈(zèng)人，遺囑指定接受遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的人稱(chēng)為受遺贈(zèng)人，也稱(chēng)為遺贈(zèng)受領(lǐng)人。(3) 遺囑信托：自然人預(yù)先以立遺囑方式，將財(cái)產(chǎn)的規(guī)劃內(nèi)容，包括交付信托后遺產(chǎn)的 管理、分配、運(yùn)用及給付等，詳訂于遺囑中。等到遺囑生效時(shí)，再將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給托管人， 由托管人依據(jù)信托的內(nèi)容，管理處分信托財(cái)產(chǎn)。遺囑信托是

10、在委托人死亡后信托契約才生效。1.5對(duì)遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征稅遺產(chǎn)稅的性質(zhì)遺產(chǎn)稅是對(duì)自然人去世以后遺留的財(cái)產(chǎn)征收的稅收，通常包括對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。遺產(chǎn)稅具有財(cái)產(chǎn)稅的典型特征。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的關(guān)系贈(zèng)與稅是自然人將自己的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人時(shí)，依法對(duì)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款。贈(zèng)與稅一般是作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充或者配套措施而設(shè)立的。贈(zèng)與稅的征稅客體：除包括贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)送給他人的貨幣和實(shí)物外，還包括無(wú)償免除的債務(wù)人的債務(wù)或無(wú)償為他人承擔(dān)的債務(wù)，以及無(wú)償提供給他人的預(yù)期可得的財(cái)產(chǎn)。贈(zèng)與稅主要是為了補(bǔ)充遺產(chǎn)稅的不足，所以其稅制模式主要以遺產(chǎn)稅為參照。遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅的納稅人遺產(chǎn)稅制度類(lèi)型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、混合遺產(chǎn)稅制。遺產(chǎn)稅的納稅人：繼承人、受遺贈(zèng)人。在實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的國(guó)家，其贈(zèng)與稅原則上以贈(zèng)與人為納稅人，即按照其全部贈(zèng)與