細(xì)說稅收之流轉(zhuǎn)稅概述(共75頁).ppt

1、1 第七章第七章 稅收分論稅收分論-流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類我國現(xiàn)行的稅種設(shè)置我國現(xiàn)行的稅種設(shè)置-注冊注冊【按其性質(zhì)和作用分類【按其性質(zhì)和作用分類(2420)】 1、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅；、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅； 2、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅； ； 3、所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅；、所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅；（外商、內(nèi)資所得稅）（外商、內(nèi)資所得稅） 4、特定目的稅類：、特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩）、）、 筵席稅（地方）筵席稅（地方） 城市維護(hù)

2、建設(shè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅 5、財產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、財產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅） 、車船稅、車船稅（車船使用牌照（車船使用牌照 稅）稅）、印花稅、印花稅、屠宰稅屠宰稅(地方地方) 、契稅；、契稅； 6、農(nóng)業(yè)稅類：、農(nóng)業(yè)稅類：（農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅-取消取消) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅和和個人所得稅個人所得稅是全國人大以法律形是全國人大以法律形 式發(fā)布實施的，其他稅種均為經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國式發(fā)布實施的，其他稅種均為經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國 務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施。務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施。2

3、第一節(jié)第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅概述流轉(zhuǎn)稅概述 一、一、 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅 是指對商品或勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進(jìn)行課是指對商品或勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進(jìn)行課稅。稅。 如：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。如：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。3二、流轉(zhuǎn)課稅的特點二、流轉(zhuǎn)課稅的特點1 1、流轉(zhuǎn)課稅的、流轉(zhuǎn)課稅的課征對象課征對象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與 交易行為有著密切的聯(lián)系。交易行為有著密切的聯(lián)系。 2 2、流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有、流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性累退性。 3 3、流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。、流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。 4 4、流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡便性。、流轉(zhuǎn)

4、課稅具有征收管理的簡便性。 5 5、配合社會經(jīng)濟政策的針對性。、配合社會經(jīng)濟政策的針對性。4三、三、流轉(zhuǎn)課稅流轉(zhuǎn)課稅的類型的類型 1、依據(jù)計稅依據(jù)進(jìn)行分類、依據(jù)計稅依據(jù)進(jìn)行分類 （1）以流轉(zhuǎn)總額為計稅依據(jù)）以流轉(zhuǎn)總額為計稅依據(jù) 如：營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅。如：營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅。 （2）以增值額為計稅依據(jù)）以增值額為計稅依據(jù) 如：增值稅如：增值稅 5 2、依據(jù)課稅環(huán)節(jié)進(jìn)行分類、依據(jù)課稅環(huán)節(jié)進(jìn)行分類 （1）單環(huán)節(jié)征稅）單環(huán)節(jié)征稅 是指僅在商品流轉(zhuǎn)的諸多環(huán)節(jié)中的一個環(huán)節(jié)上征是指僅在商品流轉(zhuǎn)的諸多環(huán)節(jié)中的一個環(huán)節(jié)上征 稅。如：消費稅稅。如：消費稅 （2）多環(huán)節(jié)課稅）多環(huán)節(jié)課稅 是指在商品流轉(zhuǎn)的諸多環(huán)

5、節(jié)中，選擇兩個或兩是指在商品流轉(zhuǎn)的諸多環(huán)節(jié)中，選擇兩個或兩 個以上的環(huán)節(jié)課征的流轉(zhuǎn)稅。如：增值稅個以上的環(huán)節(jié)課征的流轉(zhuǎn)稅。如：增值稅 如：加拿大的酒稅、煙稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，美國的汽油稅如：加拿大的酒稅、煙稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，美國的汽油稅 選擇在零售環(huán)節(jié)征稅；而歐盟國家的增值稅則在產(chǎn)制（進(jìn)選擇在零售環(huán)節(jié)征稅；而歐盟國家的增值稅則在產(chǎn)制（進(jìn) 口）、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)都征稅。口）、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)都征稅。 6四、四、流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅各稅種之間的聯(lián)系稅各稅種之間的聯(lián)系 流轉(zhuǎn)稅各稅種之間存在著密切聯(lián)系，它們共同編織流轉(zhuǎn)稅各稅種之間存在著密切聯(lián)系，它們共同編織 成流轉(zhuǎn)稅的成流轉(zhuǎn)稅的“稅網(wǎng)稅網(wǎng)”，覆蓋著商

6、品的生產(chǎn)、交換、分配、，覆蓋著商品的生產(chǎn)、交換、分配、 消費的各個環(huán)節(jié)，從而使國家通過流轉(zhuǎn)稅的征稅，能獲消費的各個環(huán)節(jié)，從而使國家通過流轉(zhuǎn)稅的征稅，能獲 得大量、穩(wěn)定的稅收收入。得大量、穩(wěn)定的稅收收入。7五、流轉(zhuǎn)稅的附加稅及附加費五、流轉(zhuǎn)稅的附加稅及附加費 指城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。指城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。 它們都是它們都是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè) 稅稅額為計稅依據(jù)稅稅額為計稅依據(jù)，并隨同這三稅同時繳納。，并隨同這三稅同時繳納。 1、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 現(xiàn)行城建稅依據(jù)現(xiàn)行城建稅依據(jù)納稅人所在地納稅人所在地的不同，分別運用

7、不同的不同，分別運用不同 檔次的稅率（地區(qū)差別比例稅率檔次的稅率（地區(qū)差別比例稅率7%、5%、1%）。）。 其中：其中： 城市城市市區(qū)：市區(qū)：7% 7% 縣城、鎮(zhèn)：縣城、鎮(zhèn)：5% 5% 其他：其他： 1%1%8 2、教育費附加、教育費附加 從從1994年年1月月1日起，教育費附加改按納稅人日起，教育費附加改按納稅人實納的增值實納的增值 稅、消費稅、營業(yè)稅稅額附征稅、消費稅、營業(yè)稅稅額附征，附加率改為，附加率改為3%，分別與三，分別與三 稅同時繳納。稅同時繳納。9 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅增值稅 一、增值稅的概念和特點一、增值稅的概念和特點 1、增值稅、增值稅 是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的是以商

8、品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額增值額為計為計 稅依據(jù)而征收的一種稅。稅依據(jù)而征收的一種稅。 增值額增值額是生產(chǎn)者或經(jīng)營者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營是生產(chǎn)者或經(jīng)營者在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營 過程中所新創(chuàng)的價值。過程中所新創(chuàng)的價值。 1921年，德國學(xué)者西蒙士正式提出年，德國學(xué)者西蒙士正式提出“增值稅增值稅”的名稱。的名稱。1954年年 法國正式開征增值稅。目前，增值稅已成為主要的商品稅種，全法國正式開征增值稅。目前，增值稅已成為主要的商品稅種，全 球有一百多個國家開征增值稅。球有一百多個國家開征增值稅。10增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別增值稅和一般營業(yè)稅的主要區(qū)別（1 1）稅基不同）稅基不同 一般營業(yè)稅的

9、稅基是在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品一般營業(yè)稅的稅基是在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品 或提供勞務(wù)的毛收入，即流轉(zhuǎn)額?；蛱峁﹦趧?wù)的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。 增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上 新增的價值額，即增值額。新增的價值額，即增值額。（2 2）稅負(fù)效應(yīng)）稅負(fù)效應(yīng) 一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉(zhuǎn)額課稅，容易造一般營業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對流轉(zhuǎn)額課稅，容易造 成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)； 而增值稅只對各個環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根而增值稅只對各個環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根 本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。11 如表

10、所示，假定商品如表所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過采的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過采 礦、冶煉、機械制造、批發(fā)和零售五個環(huán)節(jié)，商品礦、冶煉、機械制造、批發(fā)和零售五個環(huán)節(jié)，商品 A的增值稅和一般營業(yè)稅稅率均為的增值稅和一般營業(yè)稅稅率均為10%。 從表中可以看出，商品從表中可以看出，商品A負(fù)擔(dān)的一般營業(yè)稅要比負(fù)擔(dān)的一般營業(yè)稅要比 增值稅重。增值稅重。 12132、特點（與其他稅種比）、特點（與其他稅種比）（1）增值稅是一個）增值稅是一個“中性中性” 稅種；稅種；（2）增值稅實行）增值稅實行“道道計征，稅不重征道道計征，稅不重征”，能夠避免重復(fù)征稅，能夠避免重復(fù)征稅， 使其在使其在促進(jìn)專業(yè)化分工促進(jìn)專業(yè)化分工

11、方面顯示出自己的獨有優(yōu)勢；方面顯示出自己的獨有優(yōu)勢；（3）增值稅稅負(fù)分配合理。）增值稅稅負(fù)分配合理。14 二、增值稅的類型二、增值稅的類型 1、生產(chǎn)型增值稅、生產(chǎn)型增值稅 是指在計算應(yīng)納稅額時，只允許從當(dāng)期銷項稅額是指在計算應(yīng)納稅額時，只允許從當(dāng)期銷項稅額 中中扣除原材料等勞動對象的已納稅額扣除原材料等勞動對象的已納稅額，而不允許扣除固，而不允許扣除固 定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。 -它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復(fù)計征，使它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復(fù)計征，使 企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費間的選擇仍然是非企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費間的選擇仍然是非 中性的。中性

12、的。 15 2 2、收入型增值稅、收入型增值稅 是指在計算應(yīng)納稅額時，除允許從當(dāng)期銷項稅額是指在計算應(yīng)納稅額時，除允許從當(dāng)期銷項稅額 中中扣除原材料等勞動對象的已納稅額外扣除原材料等勞動對象的已納稅額外，還允許在當(dāng)期，還允許在當(dāng)期 銷項稅額中扣除銷項稅額中扣除已提折舊部分已提折舊部分所含稅金。所含稅金。 即：以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其即：以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其 所耗用的外購商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù)所耗用的外購商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù) 額，作為增值額，并據(jù)以課稅。額，作為增值額，并據(jù)以課稅。 163、消費型增值稅、消費型增值稅 是指

13、在計算應(yīng)納稅額時，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已是指在計算應(yīng)納稅額時，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已 納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項稅額中全部扣除，從而納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項稅額中全部扣除，從而 使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料全部外購生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)都不負(fù)擔(dān) 稅款。稅款。 即：以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其即：以一定時期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其 所耗用的外購商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所所耗用的外購商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所 購的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。購的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。 從總體經(jīng)濟

14、看，增值額只包括全部消費品的價值，從總體經(jīng)濟看，增值額只包括全部消費品的價值， 不包括資本品的價值，因而稱為消費型增值稅。不包括資本品的價值，因而稱為消費型增值稅。 17 三種類型增值稅的主要區(qū)別三種類型增值稅的主要區(qū)別1、三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對、三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對資本品處理方式資本品處理方式 的不同。的不同。2、生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅 扣除資本品的折舊，消費型增值稅則扣除本期所購扣除資本品的折舊，消費型增值稅則扣除本期所購 的資本品的價值。的資本品的價值。3、在、在稅率相同稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的

15、財政收入最的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財政收入最 多，收入型次之，消費型最少。多，收入型次之，消費型最少。18三、增值稅法主要內(nèi)容三、增值稅法主要內(nèi)容1、征稅范圍、征稅范圍 （1）銷售貨物）銷售貨物 （2）提供加工）提供加工,修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù) （3）進(jìn)口貨物）進(jìn)口貨物 （包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)）（包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)）192、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人（1）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人 指指年銷售額年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且并且會計核算不健會計核算不健 全，全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅

16、人。 年銷售額規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)年銷售額規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)50萬元（萬元（30萬）（萬）（原原:100萬）萬） 商業(yè)商業(yè)8080萬萬（原原:180萬）萬）（2 2）一般納稅人）一般納稅人 指年應(yīng)稅銷售額指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)的企業(yè) 和企業(yè)性單位和企業(yè)性單位( (以下簡稱企業(yè)以下簡稱企業(yè)) )。 203、小規(guī)模納稅人的特征、小規(guī)模納稅人的特征（1）征收率征收率：3 % ； （原：商業(yè)（原：商業(yè)4%，非商業(yè)企業(yè)（工業(yè)），非商業(yè)企業(yè)（工業(yè)）6%）（2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額實行簡易辦法實行簡易辦法計算計算 應(yīng)納稅額（增值稅）應(yīng)納稅額（增值稅）= 銷售額銷售額征收率（征收率（

17、3%） (銷售額為不含增值稅的銷售額銷售額為不含增值稅的銷售額)（3）銷售貨物）銷售貨物只能使用普通發(fā)票只能使用普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)，不能開具增值稅專用發(fā) 票。票。 (若購貨人需要的若購貨人需要的,也可以要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)代開也可以要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)代開)（4）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅，即使取得增值稅專）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅，即使取得增值稅專 用發(fā)票也用發(fā)票也不能作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣不能作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。21例例:下列企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（下列企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（ ） A.會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額70萬元的商業(yè)零售

18、企業(yè)萬元的商業(yè)零售企業(yè). B.會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額25萬元的生產(chǎn)企業(yè)萬元的生產(chǎn)企業(yè). C.會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額90萬元的批發(fā)企業(yè)萬元的批發(fā)企業(yè) D.會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額會計核算健全，年應(yīng)納稅銷售額60萬元的生產(chǎn)企業(yè)萬元的生產(chǎn)企業(yè) 22例：某工廠生產(chǎn)茶杯，年銷售額例：某工廠生產(chǎn)茶杯，年銷售額40萬元。該廠萬元。該廠2009年年10月份月份 業(yè)務(wù)情況如下：業(yè)務(wù)情況如下：（1）企業(yè)購進(jìn)材料一批，價款為）企業(yè)購進(jìn)材料一批，價款為5000元，支付價外增值稅元，支付價外增值稅 額額850元，款項已付；元，款項已付；（2）銷售杯

19、茶杯一批，獲得含稅銷售收入）銷售杯茶杯一批，獲得含稅銷售收入10300元，已收元，已收 款；款；（3）企業(yè)購進(jìn)一設(shè)備，價款）企業(yè)購進(jìn)一設(shè)備，價款10000元，稅額元，稅額1700元，已付元，已付 款；款；（4）企業(yè)接受委托加工杯子一批，收取加工費）企業(yè)接受委托加工杯子一批，收取加工費20600元。元。要求要求: 試計算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。試計算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。23解：小規(guī)模納稅人，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣。解：小規(guī)模納稅人，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不能抵扣。 不含稅銷售額（不含稅銷售額（10300+2060010300+20600）（1+3%1+3%） 30 00030 000

20、（元）（元） 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額30 00030 0003 3900900（元）（元） 244、一般納稅人的特征、一般納稅人的特征（1）適用稅率）適用稅率 基本稅率基本稅率17% (銷售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)銷售和進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)) 低稅率低稅率13 % (銷售和進(jìn)口糧食、自來水、圖書、化肥、鹽、音像銷售和進(jìn)口糧食、自來水、圖書、化肥、鹽、音像 制品等貨物制品等貨物) 零稅率零稅率 (出口貨物出口貨物) （2）計稅方法）計稅方法采用購進(jìn)扣稅法采用購進(jìn)扣稅法 應(yīng)納稅額（增值稅）應(yīng)納稅額（增值稅）= 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 = 銷售額銷

21、售額稅率進(jìn)貨成本稅率進(jìn)貨成本稅率稅率 (其中其中:銷售額和進(jìn)貨成本均為不含增值稅的售價和進(jìn)價銷售額和進(jìn)貨成本均為不含增值稅的售價和進(jìn)價)25 低稅率低稅率13% 適用一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物時采用適用一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物時采用 1、糧食、食用植物油、鮮奶；、糧食、食用植物油、鮮奶； 2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、 居民用煤炭制品；居民用煤炭制品； 3、圖書、報紙、雜志；、圖書、報紙、雜志； 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5、國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物

22、、國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物 農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、音像制品、電子出版農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、音像制品、電子出版 物、二甲醚物、二甲醚 注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。26（3）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)）銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票可以使用增值稅專用發(fā)票。 （4）購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)）購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度實行稅款抵扣制度 進(jìn)貨抵扣的依據(jù)進(jìn)貨抵扣的依據(jù): 取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票 海關(guān)的完稅憑證海關(guān)的完稅憑證(進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物) 運費發(fā)票運費發(fā)票(按運費和建設(shè)基金的按運費和建設(shè)基金的7%

23、抵扣抵扣) 購買免稅農(nóng)產(chǎn)品按收購額的購買免稅農(nóng)產(chǎn)品按收購額的13%抵扣抵扣275、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額=組成計稅價格組成計稅價格增值稅稅率增值稅稅率 其中其中: 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅(消費稅消費稅) 即：組成計稅價格即：組成計稅價格 （關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅稅率）消費稅稅率） 關(guān)稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率28例：設(shè)某紡織廠例：設(shè)某紡織廠2009年年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 購進(jìn)業(yè)務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)：從農(nóng)民手中收購棉花，買價：從農(nóng)民手中收購棉花，買價10 000元；從縣棉元；從縣棉 麻公司購

24、進(jìn)棉花麻公司購進(jìn)棉花50 000元，元， 發(fā)票注明進(jìn)項稅額發(fā)票注明進(jìn)項稅額65 00元；元； 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)代從小規(guī)模納稅人購進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)代 開，價款開，價款500元，注明進(jìn)項稅額元，注明進(jìn)項稅額15元；購進(jìn)煤炭價款元；購進(jìn)煤炭價款 10 000元，支付運費元，支付運費800元，專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額元，專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額1 300 元；本月生產(chǎn)用電元；本月生產(chǎn)用電18 000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額元，專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額3 060 元；購進(jìn)織布機一臺價款元；購進(jìn)織布機一臺價款100 000元，發(fā)票注明稅款元，發(fā)票注明稅款 17 000元

25、。元。 銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗：銷售棉紗10噸，價款噸，價款200 000元，銷項稅額元，銷項稅額 34 000元；銷售印染布，價稅合并收取元；銷售印染布，價稅合并收取70 200元。元。 要求要求:試根據(jù)上述資料計算該廠試根據(jù)上述資料計算該廠10月份應(yīng)納增值稅稅額。月份應(yīng)納增值稅稅額。29外購業(yè)務(wù)外購業(yè)務(wù)：從農(nóng)民手中收購棉花，買價：從農(nóng)民手中收購棉花，買價10 00010 000元；從縣棉麻公司購進(jìn)棉花元；從縣棉麻公司購進(jìn)棉花 50 00050 000元，元， 發(fā)票注明進(jìn)項稅額發(fā)票注明進(jìn)項稅額65 0065 00元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn) 零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)

26、代開，價款零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開，價款500500元，注明進(jìn)項元，注明進(jìn)項 稅額稅額1515元；購進(jìn)煤炭價款元；購進(jìn)煤炭價款10 00010 000元，支付運費元，支付運費800800元，專用發(fā)票元，專用發(fā)票 注明進(jìn)項稅額注明進(jìn)項稅額1 3001 300元；本月生產(chǎn)用電元；本月生產(chǎn)用電18 00018 000元，專用發(fā)票注明元，專用發(fā)票注明 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額3 0603 060元；購進(jìn)織布機一臺價款元；購進(jìn)織布機一臺價款100 000100 000元，發(fā)票注明元，發(fā)票注明 進(jìn)項稅款進(jìn)項稅款17 00017 000元。元。銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗：銷售棉紗1010噸，價款噸，價款2

27、00 000200 000元，銷項稅額元，銷項稅額34 00034 000元；銷售印染元；銷售印染 布，價稅合并收取布，價稅合并收取70 20070 200元。元。解：銷項稅額解：銷項稅額34 00034 00070 20070 200(1+17%)(1+17%)171744 200(44 200(元元) ) 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額10 00010 000131365 0065 0015151 3001 3008008007 7 3 060+3 060+170001700029 231(29 231(元元) ) 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅44 20044 200 29 231 29 231 14 9691

28、4 969元元 30例：某外貿(mào)公司例：某外貿(mào)公司2009年年10月從國外進(jìn)口化妝品一批，到岸價為月從國外進(jìn)口化妝品一批，到岸價為 100 000元，進(jìn)口關(guān)稅稅稅率為元，進(jìn)口關(guān)稅稅稅率為40%元，其消費稅稅率為元，其消費稅稅率為 30%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給A公司，公司， 獲取不含稅銷售收入獲取不含稅銷售收入250 000元。請計算該公司應(yīng)納增值元。請計算該公司應(yīng)納增值 稅和消費稅稅額。稅和消費稅稅額。 31解：進(jìn)口：解：進(jìn)口： 組成計稅價格組成計稅價格=（100 000+40000）（130%） =200 000（元）（元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納

29、增值稅=200 00017= 34 000（元）（元） 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=200 00030= 60 000（元）（元） 國內(nèi)銷售：國內(nèi)銷售： 銷項稅額銷項稅額=250 00017= 42 500（元）（元） 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額 = 42 500 34 000= 8500（元）（元） 例：某外貿(mào)公司例：某外貿(mào)公司20092009年年1010月從國外進(jìn)口化妝品一批，到岸價為月從國外進(jìn)口化妝品一批，到岸價為 100 000100 000元，進(jìn)口關(guān)稅稅稅率為元，進(jìn)口關(guān)稅稅稅率為40%40%元，其消費稅稅率為元，其消費稅稅率為 30%30%。當(dāng)月，該公司將這批化

30、妝品在國內(nèi)銷售給。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給A A公司，公司， 獲取不含稅銷售收入獲取不含稅銷售收入250 000250 000元。請計算該公司應(yīng)納增值元。請計算該公司應(yīng)納增值 稅和消費稅稅額。稅和消費稅稅額。32 第三節(jié)第三節(jié) 消費稅消費稅一、消費稅一、消費稅 是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。分為；直接消費稅分為；直接消費稅-對消費者在購買消費品時直接征收消費稅對消費者在購買消費品時直接征收消費稅 間接消費稅間接消費稅-對生產(chǎn)或銷售消費品的經(jīng)營者征稅，消費對生產(chǎn)或銷售消費品的經(jīng)營者征稅，消費 者間接負(fù)擔(dān)。（有利于源泉控制，減少納者間接

31、負(fù)擔(dān)。（有利于源泉控制，減少納 稅人及稅款收取）稅人及稅款收?。?33二、特點二、特點 1、以特定消費品為征稅對象、以特定消費品為征稅對象 2、單一環(huán)節(jié)征收（消費品生產(chǎn)、流通或消費環(huán)節(jié)）、單一環(huán)節(jié)征收（消費品生產(chǎn)、流通或消費環(huán)節(jié)） 3、稅率、稅額的差別性、稅率、稅額的差別性 4、征收方法的多樣性、征收方法的多樣性 5、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性三、作用三、作用 1、取得財政收入、取得財政收入 2、調(diào)節(jié)消費、調(diào)節(jié)消費 （消費結(jié)構(gòu)、消費方向、消費水平、限制消費行為）（消費結(jié)構(gòu)、消費方向、消費水平、限制消費行為）34四、我國消費稅法的主要內(nèi)容四、我國消費稅法的主要內(nèi)容 1、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人 在

32、我國在我國境內(nèi)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的 單位和個人（包括各類企業(yè)、且內(nèi)外統(tǒng)一）。單位和個人（包括各類企業(yè)、且內(nèi)外統(tǒng)一）。 2、征稅范圍、征稅范圍-分為五大類分為五大類（1）對人類健康、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，如煙、酒）對人類健康、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，如煙、酒（2）奢侈品，如貴重首飾、化妝品）奢侈品，如貴重首飾、化妝品（3）高能耗）高能耗 、高檔消費品，如小汽車、摩托車、高檔消費品，如小汽車、摩托車 （4）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油（5）具有財政意義的消費品，征收廣泛，對納稅人

33、影響不大的消費品。）具有財政意義的消費品，征收廣泛，對納稅人影響不大的消費品。 353、稅目、稅目 目前應(yīng)稅消費品被定為目前應(yīng)稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有類貨物，即消費稅有14個稅目。個稅目。（2009、1、1日起日起-20060401）（1）煙：煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲包括卷煙、雪茄煙和煙絲（2）酒及酒精酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他 酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。 （3）化妝品化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化：包括各類美容、修

34、飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化 妝品。妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮、焰火鞭炮、焰火（6）成品油成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑 油、燃料油。油、燃料油。36（7）汽車輪胎汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的 內(nèi)、外輪胎。內(nèi)、外輪胎。（8）小汽車小汽車：小轎車、中輕型商用客車：小轎車、中輕型商用客車 不包括：電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。不包括：電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。（9）摩托

35、車摩托車（10）高爾夫球及球具高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋） 等。等。（11）高檔手表高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元元 （含）以上的各類手表。（含）以上的各類手表。（12）游艇游艇：長度大于：長度大于8米小于米小于90米。米。（13）木制一次性筷子木制一次性筷子（14）實木地板實木地板： 以木材為原料。以木材為原料。37四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性一次性 繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。繳

36、納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。零售環(huán)節(jié)繳零售環(huán)節(jié)繳- 1995年年1月月1日起，金銀首飾（含鑲嵌首飾）日起，金銀首飾（含鑲嵌首飾） - 2002年年1月月1日起，日起， 鉆石及鉆石飾品鉆石及鉆石飾品其它的都是在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性繳納其它的都是在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性繳納，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。特例：對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為特例：對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為5% 。 （090501）384、稅率、稅率 （1）比例稅率）比例稅率 適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率3%56%。 （2）定額稅率）

37、定額稅率 （3）復(fù)合計稅辦法）復(fù)合計稅辦法-白酒和卷煙白酒和卷煙 自自2001年年5月月1日對日對糧食白酒、薯類白酒糧食白酒、薯類白酒、2001年年6月月1日對日對卷煙卷煙 三種應(yīng)稅消費品實行三種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。的復(fù)合計稅辦法。 39 兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng) 稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，分別分別核算，核算，分別分別計稅；計稅；未分未分 別核算別核算或?qū)⒉煌惵蕬?yīng)稅消費品或?qū)⒉煌惵蕬?yīng)稅消費品組成成套消費品組成成套消費品銷售的，按銷售

38、的，按 適用稅率中適用稅率中最高稅率最高稅率計稅。計稅。 例：例：化妝品和高檔手表組成成套禮盒出售；化妝品和高檔手表組成成套禮盒出售； 白酒和其他酒（藥酒等）組成盒裝酒出售。白酒和其他酒（藥酒等）組成盒裝酒出售。40 消費稅稅目稅率表消費稅稅目稅率表 稅目稅目 稅率（稅額）稅率（稅額） 備注備注 一、煙一、煙 1.卷煙卷煙 （1）甲類卷煙）甲類卷煙 56% 加加 0. 003元元 / 支支 每標(biāo)準(zhǔn)條（每標(biāo)準(zhǔn)條（200支支 ）調(diào)）調(diào) （45%） 撥價格撥價格70元（不含增值稅）元（不含增值稅） （2）乙類卷煙）乙類卷煙 36% 加加 0. 003元元 / 支支每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格70

39、元元 （30%） 在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率為5% （090501） 2.雪茄煙雪茄煙 36%（25%-090101） 3.煙絲煙絲 30%二、酒及酒精二、酒及酒精 1.白酒白酒 20% 加加 0.5元元 / 500克（或者克（或者500毫升）毫升） 2.黃酒黃酒 240元元 / 噸噸 3.啤酒啤酒（1）甲類啤酒）甲類啤酒 250元元 / 噸噸（2）乙類啤酒）乙類啤酒 220元元 / 噸噸 4.其他其他 10% 5.酒精酒精 5%41 稅目稅目 稅率（稅額）稅率（稅額） 三、化妝品三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金

40、銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5% 2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 10% 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%六、成品油六、成品油 定額稅率定額稅率 1.汽油汽油 （1）含鉛汽油）含鉛汽油 0.28元元/升升 （2）無鉛汽油）無鉛汽油 0.20元元/升升 2.柴油柴油 0.10元元/升升 3.航空煤油航空煤油 0.10元元/升升 4.石腦油石腦油 0.20元元/升升 5.溶劑油溶劑油 0.20元元/升升 6.潤滑油潤滑油 0.20元元/升升 7.燃料油燃料油 0.10元元/升升 42 稅目稅目 稅率（稅額）稅率（稅額） 七、汽車輪胎七、

41、汽車輪胎 3%八、摩托車八、摩托車 1.氣缸容量（排氣量，下同）在氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含毫升（含250毫升）以下的毫升）以下的 3% 2.氣缸容量在氣缸容量在250毫升以上的毫升以上的 10%九、小汽車九、小汽車 1.乘用車乘用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的 1% （2）氣缸容量在）氣缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的 3% （3）氣缸容量在）氣缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的 5% （4）氣缸容量在）氣缸容量在2.0升以上至升以上至

42、2.5升（含升（含2.5升）的升）的 9% （5）氣缸容量在）氣缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的 12% （6）氣缸容量在）氣缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的 25% （7）氣缸容量在）氣缸容量在4.0升以上的升以上的 40% 2.中輕型商用客車中輕型商用客車 5% 43 稅目稅目 稅率（稅額）稅率（稅額） 十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表十一、高檔手表 20%十二、游艇十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板十四、實木地板 5%445、消費稅的計算、消費稅的計算

43、（1）從價定率計算方法）從價定率計算方法(從價計征從價計征) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率（2 2）從量定額計算方法）從量定額計算方法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 （3） 復(fù)合計稅方法復(fù)合計稅方法 （白酒、（白酒、 卷煙）卷煙） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售數(shù)量應(yīng)稅銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 +應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額比例稅率比例稅率注意注意:銷售額為含消費稅但不含增值稅的銷售額銷售額為含消費稅但不含增值稅的銷售額45例：某化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對外銷售化妝品一瓶例：某化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對外銷售化妝品

44、一瓶100元元 （不含稅價），成本（不含稅價），成本65元，消費稅稅額是價格的元，消費稅稅額是價格的30%,解：計算消費稅時，解：計算消費稅時， 應(yīng)納消費稅額應(yīng)納消費稅額 =100（含消費稅）（含消費稅）30% =30 （元）（元） 同時計算增值稅，同時計算增值稅， 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額100（含消費稅）（含消費稅）17%17（元）（元） 總收回的是：總收回的是：10017117（萬元）（萬元） 利潤利潤10065305元元46 消費稅與增值稅的關(guān)系消費稅與增值稅的關(guān)系（一）區(qū)別（一）區(qū)別 1、征稅范圍不同、征稅范圍不同 增值稅是對所有的增值稅是對所有的有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)來征收的；而消費稅的

45、來征收的；而消費稅的 征稅范圍是具有選擇性的，目前征稅范圍是具有選擇性的，目前只選擇了只選擇了14種應(yīng)稅消費種應(yīng)稅消費 品品來征收消費稅。來征收消費稅。 2、與價格的關(guān)系不同、與價格的關(guān)系不同 消費稅是消費稅是價內(nèi)稅價內(nèi)稅，是包含在商品的價格當(dāng)中；而增，是包含在商品的價格當(dāng)中；而增 值稅是價外稅，也就是計算增值稅的銷售額中不含增值值稅是價外稅，也就是計算增值稅的銷售額中不含增值 稅稅款，而計算消費稅的價格里面是包含消費稅稅款的稅稅款，而計算消費稅的價格里面是包含消費稅稅款的 。 473、征稅環(huán)節(jié)不同、征稅環(huán)節(jié)不同 增值稅是在貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來征收；而消費稅是在指增值稅是在貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來征收；而

46、消費稅是在指 定的環(huán)節(jié)一次性征收。總之，消費稅是一次性課征，而增定的環(huán)節(jié)一次性征收?？傊?，消費稅是一次性課征，而增 值稅是道道征收。值稅是道道征收。4、計稅方法不完全一樣、計稅方法不完全一樣 增值稅對一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法；而消費稅增值稅對一般納稅人采用的是購進(jìn)扣稅法；而消費稅 有根據(jù)價格來征收的，有根據(jù)數(shù)量來征收的，還有根據(jù)價有根據(jù)價格來征收的，有根據(jù)數(shù)量來征收的，還有根據(jù)價 格和數(shù)量來征收的，所以計稅方法是多樣性的。格和數(shù)量來征收的，所以計稅方法是多樣性的。48（二）聯(lián)系（二）聯(lián)系 1、都是對貨物的征收、都是對貨物的征收 增值稅對所有的貨物征收，消費稅對指定的貨物征收。增值稅對所有的

47、貨物征收，消費稅對指定的貨物征收。 所以在某一個特定的環(huán)節(jié)上，對特定的貨物就出現(xiàn)了增所以在某一個特定的環(huán)節(jié)上，對特定的貨物就出現(xiàn)了增 值稅和消費稅交叉征收的情況。值稅和消費稅交叉征收的情況。 2、都是流轉(zhuǎn)稅，稅收都具有轉(zhuǎn)嫁性、都是流轉(zhuǎn)稅，稅收都具有轉(zhuǎn)嫁性 誰購買這種應(yīng)稅消費品，誰就會負(fù)擔(dān)增值稅同時負(fù)誰購買這種應(yīng)稅消費品，誰就會負(fù)擔(dān)增值稅同時負(fù) 擔(dān)消費稅。兩稅都是由購買者來負(fù)擔(dān)的。擔(dān)消費稅。兩稅都是由購買者來負(fù)擔(dān)的。 3、稅基一致、稅基一致 對于應(yīng)稅消費品如果采用的是從價定率征收，計算對于應(yīng)稅消費品如果采用的是從價定率征收，計算 消費稅的價格和計算增值稅的價格是完全一樣的。兩個消費稅的價格和計算

48、增值稅的價格是完全一樣的。兩個 稅的稅基是一致的。稅的稅基是一致的。49 第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)稅營業(yè)稅一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅 是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和 銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。二、特點二、特點 1、按、按行業(yè)行業(yè)設(shè)計稅目稅率設(shè)計稅目稅率 -增值稅和消費稅增值稅和消費稅 商品商品 -營業(yè)稅營業(yè)稅 行業(yè)（有利于貫徹產(chǎn)業(yè)政策）行業(yè)（有利于貫徹產(chǎn)業(yè)政策） 2、以、以非商品銷售額非商品銷售額為征稅對象為征稅對象 3、計算簡便計算簡便，便于征收。，便于征收。50三、作用三、作用 1、組織財政

49、收入、組織財政收入 穩(wěn)定性穩(wěn)定性 不受成本影響不受成本影響 廣泛性廣泛性 有營業(yè)收入均要納稅有營業(yè)收入均要納稅 可靠性可靠性 隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)收入將逐隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)收入將逐 步增長步增長 2、促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 3、有利于鼓勵先進(jìn)和鞭策后進(jìn)、有利于鼓勵先進(jìn)和鞭策后進(jìn)51四、我國營業(yè)稅法的主要內(nèi)容四、我國營業(yè)稅法的主要內(nèi)容 1、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售 不動產(chǎn)不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 其中：其中：應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是指納

50、稅人提供的是指納稅人提供的交通運輸、建筑、金交通運輸、建筑、金 融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)業(yè)共共 七大類勞務(wù)。七大類勞務(wù)。52 扣繳義務(wù)人（對有些具體情況難以確定扣繳義務(wù)人（對有些具體情況難以確定納稅人的，稅法納稅人的，稅法 規(guī)定了其規(guī)定了其扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人） 1、委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的、委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的-為受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu) 2、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的-為總承包人；為總承包人； 3、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅

51、行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu) 的的-以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人：為受讓者或購買者；以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人：為受讓者或購買者； 4、單位或個人舉行演出，由他人售票的、單位或個人舉行演出，由他人售票的-為售票者；為售票者； 演出經(jīng)紀(jì)人為個人的演出經(jīng)紀(jì)人為個人的-也以售票者為扣繳義務(wù)人。也以售票者為扣繳義務(wù)人。 5、分保險業(yè)務(wù)、分保險業(yè)務(wù)-以初保人為扣繳義務(wù)人。以初保人為扣繳義務(wù)人。 6、個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的、個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的 -以受讓者為扣繳義務(wù)人；以受讓者為扣繳義務(wù)人；532、稅目、稅率、稅目、稅率 營業(yè)稅按行業(yè)、類別共設(shè)

52、置了營業(yè)稅按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個稅目，實行了不個稅目，實行了不 同的行業(yè)比例稅率。同的行業(yè)比例稅率。 （1）提供應(yīng)稅勞務(wù)：）提供應(yīng)稅勞務(wù)： 3% 20% 包括：包括： 交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)3%、 建筑業(yè)建筑業(yè)3%、 金融保險業(yè)金融保險業(yè)5%、 郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%、 文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%、 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%、 娛樂業(yè)娛樂業(yè)5% 20% （2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5% （3）銷售不動產(chǎn)：）銷售不動產(chǎn)：5%54項目項目征收范圍征收范圍稅率稅率一、交通運輸業(yè)一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運輸、裝卸搬運3二、建筑業(yè)二

53、、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3三、金融保險業(yè)三、金融保險業(yè)5四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè)3五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè)3六、娛樂業(yè)六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5-20七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)

54、、商譽等商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽等5九、銷售不動產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其土地附著物銷售建筑物及其土地附著物5金融業(yè)、保險業(yè)金融業(yè)、保險業(yè)郵政、電信郵政、電信文化業(yè)、體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)553、營業(yè)稅的計算、營業(yè)稅的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率注意：營業(yè)額即指營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資注意：營業(yè)額即指營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉漠a(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。全部價款和價外費用。56 第五節(jié)第五節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加一、城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱一、城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱“城建稅城建稅

55、”） 是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和 個人（簡稱個人（簡稱“三稅三稅”)就其實際繳納的就其實際繳納的“三稅三稅”稅額為稅額為計計 稅依據(jù)而征收的一種稅。稅依據(jù)而征收的一種稅。二、特點二、特點 1 1、附加稅性質(zhì)。、附加稅性質(zhì)。 2 2、具有特定目的：用于公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。、具有特定目的：用于公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。 3 3、對涉外企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)簡稱）不征收。、對涉外企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)簡稱）不征收。 （進(jìn)口環(huán)節(jié)不征，出口環(huán)節(jié)不退）（進(jìn)口環(huán)節(jié)不征，出口環(huán)節(jié)不退）57三、納稅義務(wù)人三、納稅義務(wù)人 城建稅是

56、以負(fù)有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單城建稅是以負(fù)有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單 位和個人為納稅義務(wù)人。位和個人為納稅義務(wù)人。 注意：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)注意：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外除外四、稅率四、稅率 采用地區(qū)差別比例稅率共分三檔：采用地區(qū)差別比例稅率共分三檔： 城市市區(qū)：城市市區(qū)：7% 7% 縣城、鎮(zhèn)：縣城、鎮(zhèn)：5% 5% 其他：其他：1%1%五、城建稅的計算五、城建稅的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 （實納增值稅稅額（實納增值稅稅額+實納消費稅稅額實納消費稅稅額 +實納營業(yè)稅稅額）實納營業(yè)稅稅額）適用稅率適用稅率 即：應(yīng)納稅額實際繳納的即：應(yīng)納稅額實際繳納的“三稅三稅”稅額合計稅額合計適用

57、稅適用稅率率58六、教育費附加六、教育費附加 總原則：一切比照城建稅總原則：一切比照城建稅 1、教育費附加、教育費附加 是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個 人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加附加 費費。（。（進(jìn)口環(huán)節(jié)不征，出口環(huán)節(jié)不退）進(jìn)口環(huán)節(jié)不征，出口環(huán)節(jié)不退） 注：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)注：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納教育費附加不繳納教育費附加。 2 2、計征依據(jù)：納稅人實際繳納的三稅稅額。計征依據(jù)：納稅人實際繳納的三稅稅額。 3、計征比率：、計征比率：3%，不再區(qū)分地域。不再區(qū)分地域。 4

58、、計算、計算 應(yīng)納教育費附加（實納增值稅稅額應(yīng)納教育費附加（實納增值稅稅額+實納消費稅稅額實納消費稅稅額 +實納營業(yè)稅稅額）實納營業(yè)稅稅額）征收比率征收比率59 第六節(jié)第六節(jié) 關(guān)稅關(guān)稅一、關(guān)稅概述一、關(guān)稅概述 是海關(guān)依法對進(jìn)出境是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物貨物、物品物品征收的一種稅。征收的一種稅。 1、海關(guān)、海關(guān) 是對進(jìn)出關(guān)境（國境）的貨物、物品和運輸工具進(jìn)是對進(jìn)出關(guān)境（國境）的貨物、物品和運輸工具進(jìn) 行監(jiān)督檢查、征收關(guān)稅并查禁走私的行政管理機關(guān)。行監(jiān)督檢查、征收關(guān)稅并查禁走私的行政管理機關(guān)。 2、貨物、貨物 是指是指以貿(mào)易行為為目的的商品以貿(mào)易行為為目的的商品 。 3、物品、物品 是指出入境旅客攜

59、帶的、個人郵遞的、運輸工具服是指出入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具服 務(wù)人員攜帶的，屬于務(wù)人員攜帶的，屬于個人自用的非商品個人自用的非商品。60二、關(guān)境與國境二、關(guān)境與國境 關(guān)境關(guān)境：是國家：是國家海關(guān)法海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。即是一個國全面實施的領(lǐng)域。即是一個國 家的關(guān)稅法令完全實施的境域。家的關(guān)稅法令完全實施的境域。 國境：國境：是指一個主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。是指一個主權(quán)國家的領(lǐng)土范圍。 1、通常情況下：關(guān)境、通常情況下：關(guān)境 國境國境 2、特殊情況下：、特殊情況下： 關(guān)境國境關(guān)境國境 （國境內(nèi)設(shè)有免征關(guān)稅的自由港、自由（國境內(nèi)設(shè)有免征關(guān)稅的自由港、自由 貿(mào)易區(qū)等）貿(mào)易區(qū)等） 關(guān)境國境關(guān)境

60、國境 （幾個國家締結(jié)關(guān)稅同盟，在成員國內(nèi)（幾個國家締結(jié)關(guān)稅同盟，在成員國內(nèi) 部取消關(guān)稅，對外實施共同的關(guān)稅政部取消關(guān)稅，對外實施共同的關(guān)稅政 策）策）61三、特點三、特點 1、征稅對象為進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品；、征稅對象為進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品； 2、課稅環(huán)節(jié)是進(jìn)出口環(huán)節(jié)；、課稅環(huán)節(jié)是進(jìn)出口環(huán)節(jié)； 3、計稅依據(jù)是關(guān)稅的完稅價格；、計稅依據(jù)是關(guān)稅的完稅價格； 4、具有較強政策性；、具有較強政策性； 5、由海關(guān)專門征稅。、由海關(guān)專門征稅。62四、關(guān)稅稅則四、關(guān)稅稅則 - 是關(guān)稅的征稅范圍與稅率的統(tǒng)稱。是關(guān)稅的征稅范圍與稅率的統(tǒng)稱。 一般分以下幾種：一般分以下幾種： 1、單一稅則和復(fù)式稅則單一稅則和復(fù)式