國(guó)有商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)建設(shè)現(xiàn)狀與展望

1、國(guó)有商業(yè)銀行治理會(huì)計(jì)建設(shè)現(xiàn)狀與展望治理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要分支.相比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì),治理會(huì)計(jì)能夠更加靈活地提供不同對(duì)象、不同時(shí)間以及不同維 度的信息,并通過信息的反映、評(píng)價(jià)和引導(dǎo)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理的目標(biāo) 和戰(zhàn)略.隨著現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式的不斷變革,現(xiàn)代企業(yè)對(duì) 治理會(huì)計(jì)的需求正在不斷加劇.現(xiàn)代商業(yè)銀行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成局部,其主要目的是通過提 供各種金融效勞金融產(chǎn)品來獲取利潤(rùn).隨著資產(chǎn)市場(chǎng)的不斷創(chuàng)新 和開展,商業(yè)銀行所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都在不斷加劇.為了 能夠更加全面精確地分析經(jīng)營(yíng)狀況、評(píng)價(jià)產(chǎn)品業(yè)績(jī)、合理配置資源, 現(xiàn)代商業(yè)銀行必須利用治理會(huì)計(jì)工具.國(guó)外商業(yè)銀行治理會(huì)計(jì)體系

2、從 20世紀(jì)80年代開始建設(shè),從最初的治理信息系統(tǒng)MIS到21世紀(jì) 開始使用采用的“商業(yè)智能系統(tǒng),治理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為商業(yè)銀行現(xiàn)代 化治理的核心工具之一.我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行開始實(shí)施治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)較 晚,近年來隨著業(yè)績(jī)價(jià)值治理PVMS思想在商業(yè)銀行中的廣泛運(yùn)用, 我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行已經(jīng)邁出了運(yùn)用治理會(huì)計(jì)的第一步.但和國(guó)外先進(jìn) 商業(yè)銀行相比,我國(guó)的治理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上仍然較為落 后.下面從我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行特點(diǎn)出發(fā),分析當(dāng)前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行 運(yùn)用治理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀.2021年1 月,中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份正式掛牌, 標(biāo)志著我國(guó) 國(guó)有商業(yè)銀行向股份轉(zhuǎn)型全面完成.但我國(guó)商業(yè)銀行長(zhǎng)期以來在方案 經(jīng)濟(jì)體制下形成的特點(diǎn)

3、仍然沒有得到徹底改變.首先,盡管我國(guó)商業(yè) 銀行經(jīng)營(yíng)已從行政經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)主導(dǎo),但財(cái)政部仍是各大銀行 最大股東,國(guó)有銀行必然要在市場(chǎng)規(guī)律和行政命令之間進(jìn)行平衡.因 此,國(guó)有商業(yè)銀行的治理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)也必然要同時(shí)滿足政 府和市場(chǎng)兩方面的需要.其次,我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)多是沿用 政府的行政治理模式,采用總行省分行市分行支 行網(wǎng)點(diǎn)五級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置,不僅機(jī)構(gòu)層級(jí)多,而且規(guī)模十分龐大. 以工商銀行為例,全國(guó)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量超過 22000 個(gè).面對(duì)這樣龐大的組織 規(guī)模,商業(yè)銀行只能采取“統(tǒng)一法人、分級(jí)治理的模式.經(jīng)營(yíng)權(quán)和 核算權(quán)的過于分散導(dǎo)致治理的精確性和及時(shí)性大大受到影響.最后, 從國(guó)際范圍來看,參

4、加 WTO后我國(guó)金融市場(chǎng)開放的步伐加速,對(duì)金融 市場(chǎng)的種種限制將逐漸取消,國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也已經(jīng)進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng),因 此我國(guó)有國(guó)商業(yè)銀行面臨的不僅僅是不斷加劇的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng),更 有國(guó)際金融市場(chǎng)的洗禮.這就要求我國(guó)商業(yè)銀行加快提升治理水平, 治理會(huì)計(jì)建設(shè)顯得尤為重要.一、國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)施治理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀一實(shí)施財(cái)務(wù)集中我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)遍布全國(guó),雖然 對(duì)外來看各個(gè)機(jī)構(gòu)屬于一個(gè)整體,但由于規(guī)模太大,統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算 不可能實(shí)施,只能將財(cái)務(wù)核算權(quán)限分散到各個(gè)層級(jí)中.財(cái)務(wù)權(quán)限的過 度分散直接影響一是造成資源的浪費(fèi),二是在獲取商業(yè)銀行整體的財(cái) 務(wù)信息時(shí)只能采用逐級(jí)匯總的方式,這勢(shì)必會(huì)影響到結(jié)果的精確性和 及時(shí)

5、性.因此,國(guó)有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)集中改革是建設(shè)治理會(huì)計(jì)體系的首 要任務(wù).從我國(guó)國(guó)有商業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)集中治理的實(shí)踐來看,各家銀行均 已經(jīng)完成了財(cái)務(wù)核算向二級(jí)分行市級(jí)分行的集中,其中工商銀行 在 2021 年完成了一級(jí)分行 省級(jí)分行 的財(cái)務(wù)集中. 通過實(shí)施財(cái)務(wù)集 中,進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了財(cái)務(wù)收支行為,節(jié)省了財(cái)務(wù)資金,同時(shí)能夠更加及 時(shí)和可靠地取得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),為實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)打下根底.二建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)體制內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)的根本考慮 是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中央,獲取存款的責(zé)任中央在獲取存款后 將存款根據(jù)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格賣給內(nèi)部資金交易中央,貸款責(zé)任中央 進(jìn)行貸款發(fā)放時(shí)所需要的資金不再無(wú)償,只能從資金交易中央購(gòu)置資

6、金.這樣將市場(chǎng)機(jī)制引入銀行內(nèi)部,能提升對(duì)貸款發(fā)放的約束,同時(shí) 調(diào)動(dòng)存款的積極性.三建立多維度治理會(huì)計(jì)體系對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施治理會(huì)計(jì)核算, 需要根據(jù)商業(yè)銀行的治理需要來建立會(huì)計(jì)核算的維度,建立治理會(huì)計(jì) 維度有縱向和橫向兩個(gè)層次,縱向根據(jù)行政治理分支上將機(jī)構(gòu)從上致 下進(jìn)行分解,將最末端的分枝為認(rèn)定為一個(gè)責(zé)任中央,該責(zé)任中央應(yīng) 該是創(chuàng)造利潤(rùn)、提供效勞或產(chǎn)生本錢費(fèi)用的最小單元.橫向維度是指 商業(yè)銀行的產(chǎn)品,如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對(duì)象.管 理會(huì)計(jì)維度建立后,如果橫向?qū)⑼粚蛹?jí)的責(zé)任中央業(yè)績(jī)狀況匯總那么 可以考察機(jī)構(gòu)的業(yè)績(jī)狀況,縱向匯總同一業(yè)務(wù)條線的責(zé)任中央那么可以 得到部門的業(yè)績(jī)狀況,同時(shí)還可

7、以實(shí)現(xiàn)分產(chǎn)品進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià).四本錢收入分?jǐn)傄约皹I(yè)績(jī)報(bào)告建立治理會(huì)計(jì)體系的目的就是 要將發(fā)生的本錢和收入與各個(gè)治理會(huì)計(jì)維度進(jìn)行治理,從而才能提供 全方位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的數(shù)據(jù),因此需要解決的首要問題就是如何將在日常業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的本錢和收入根據(jù)合理的方式分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)維度.這 種分?jǐn)偙磉_(dá)了全面本錢的思想,即將所有消耗根據(jù)相關(guān)本錢和非相關(guān)本錢進(jìn)行劃分,相關(guān)本錢記入歸屬對(duì)象,非相關(guān)本錢分配給其他歸屬 對(duì)象.本錢收入分?jǐn)偼瓿闪藢?duì)各個(gè)維度的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量,為出具業(yè)績(jī) 報(bào)告打下根底.業(yè)績(jī)報(bào)告的設(shè)計(jì)是以責(zé)任本錢治理為主線,對(duì)費(fèi)用成 本、資產(chǎn)本錢、風(fēng)險(xiǎn)本錢、資本本錢和稅務(wù)本錢進(jìn)行全面治理,并實(shí) 現(xiàn)按機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、工程

8、、客戶經(jīng)理等多維的本錢核算、分析和 限制,同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)本錢和資本本錢,并最終計(jì)算出經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),從而 為治理層的治理和評(píng)價(jià)提供依據(jù).上述計(jì)算過程可以是針對(duì)產(chǎn)品、部門、機(jī)構(gòu)、客戶等各個(gè)治理會(huì) 計(jì)維度的,也可以將不同的維度進(jìn)行組合, 得出部門產(chǎn)品、 機(jī)構(gòu)產(chǎn)品、 等各種組合維度的業(yè)績(jī)數(shù)據(jù).通過提供這樣一套業(yè)績(jī)報(bào)告,企業(yè)可以 精確得衡量各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的業(yè)績(jī)狀況,并根據(jù)業(yè)績(jī)報(bào)告的數(shù)據(jù)實(shí)施管 理.由此來看,目前治理會(huì)計(jì)理念已經(jīng)在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行治理中得 到了一定的運(yùn)用,在一定程度上解決了粗放式經(jīng)營(yíng)治理所帶來的問題, 促進(jìn)了我國(guó)商業(yè)銀行治理水平的提升.但從總體來看,我國(guó)國(guó)有商業(yè) 銀行所實(shí)施的治理會(huì)計(jì)仍然處于較低的

9、水平,其主要存在的問題一是 治理會(huì)計(jì)體系雖然已經(jīng)具備規(guī)模,但治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要作用仍然是完 成核算,其價(jià)值治理作用沒有得到充分發(fā)揮；二是治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖然 能夠生成多維度的業(yè)績(jī)報(bào)告,但由于數(shù)據(jù)量過于龐大,通常一套完整 的責(zé)任中央產(chǎn)品報(bào)表有上百萬(wàn)張,處理并使用數(shù)據(jù)方法仍然落后；三 是治理會(huì)計(jì)仍然依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心,缺乏非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的運(yùn)用.二、國(guó)有商業(yè)銀行治理會(huì)計(jì)未來開展的建議一建設(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)由于商業(yè)銀行治理會(huì)計(jì)涉及大量的 數(shù)據(jù)處理和分析,因此治理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建必須依靠信息技術(shù)平臺(tái)才 能實(shí)現(xiàn).目前我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行依靠財(cái)務(wù)治理信息系統(tǒng)FMIS以及業(yè)績(jī)價(jià)值治理系統(tǒng) PVMS 來完成治理會(huì)計(jì)工作.治理會(huì)

10、計(jì)系統(tǒng)所需 要的根底財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于三個(gè)方面,一是對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行 加工,二是通過治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)自主生成,三是通過其他治理系統(tǒng),如 信貸治理系統(tǒng)等進(jìn)行獲取.數(shù)據(jù)源的分散造成治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須消耗 大量的資源完成根底數(shù)據(jù)的整理工作,這也同樣影響到最終結(jié)果的準(zhǔn) 確性.事實(shí)上,不僅僅是治理會(huì)計(jì)系統(tǒng),由于我國(guó)商業(yè)銀行信息系統(tǒng) 整體設(shè)計(jì)缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃,沒有形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái),造成系統(tǒng)與系統(tǒng) 之間無(wú)法形成有效的數(shù)據(jù)交換,從而產(chǎn)生了大量的“信息孤島 .因此,我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)開展的首要任務(wù)就是建設(shè) 綜合信息系統(tǒng)平臺(tái).綜合信息平臺(tái)的設(shè)計(jì)原理是要打破各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng) 相互獨(dú)立的狀況,實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、核算與評(píng)價(jià)的

11、別離,通過數(shù)據(jù)的生成、 歸集和使用三個(gè)不同層次來實(shí)現(xiàn)信息的最有效利用.業(yè)務(wù)層是信息平臺(tái)的第一層面,該層通過日常各項(xiàng)根本業(yè)務(wù)活動(dòng) 收集并生成根底數(shù)據(jù)但不進(jìn)行核算加工處理,而是將數(shù)據(jù)根據(jù)一定的 規(guī)那么傳遞至下一個(gè)層次,即數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù).數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的主要任務(wù)是根據(jù)業(yè) 務(wù)子系統(tǒng)反應(yīng)的信息完成數(shù)據(jù)的分類記錄工作.對(duì)同一筆業(yè)務(wù)信息,數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)將從科目、責(zé)任中央,員工、客戶以及賬戶等多個(gè)維度進(jìn)行反映,所記錄的信息內(nèi)容也包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息.綜合信息平臺(tái)的 第三個(gè)層次是決策支持層次,是對(duì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和加工 并最終生成治理所需信息的過程.事實(shí)上,決策支持層所提供的數(shù)據(jù) 與業(yè)務(wù)層密切相關(guān),業(yè)務(wù)層往往需要根據(jù)決策

12、支持層反應(yīng)的數(shù)據(jù)來完 成業(yè)務(wù)動(dòng)作. 二進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)集中治理目前國(guó)有商業(yè) 銀行的財(cái)務(wù)集中程度較低,即使是已經(jīng)完成一級(jí)分行的財(cái)務(wù)集中的工 商銀行,也只是完成了物理集中,沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的邏輯集中. 在目前的集中水平下,平均一家銀行全國(guó)有三百多個(gè)核算主體,規(guī)模 仍然龐大.相比國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行那么均建立了“大總行,大部門,小 分行的組織結(jié)構(gòu),通過權(quán)限的高度集中,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源實(shí)時(shí)歸集以 及業(yè)務(wù)處理集中化、工廠化.實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算的優(yōu)勢(shì)是顯而易見的,但在國(guó)有商業(yè)銀行復(fù)雜 的組織機(jī)構(gòu)體系下,要完成真正意義上的財(cái)務(wù)集中并不簡(jiǎn)單.當(dāng)核算 主體高度統(tǒng)一時(shí),下級(jí)治理主體的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能通過本錢收入分 攤?cè)〉?

13、因此必須制定出合理一致的分?jǐn)傄?guī)那么,這并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的 過程,必須經(jīng)過大量的實(shí)踐的檢驗(yàn)才能完成.另一方面,由于我國(guó)國(guó) 有商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)復(fù)雜程度在世界上是絕無(wú)僅有的,過度的集中在實(shí)踐 中可能由于技術(shù)和資源的限制而無(wú)法到達(dá),即使能實(shí)現(xiàn),也可能由于 治理網(wǎng)絡(luò)的過于龐大導(dǎo)致治理決策與業(yè)務(wù)需求的脫節(jié).因此,適度的 財(cái)務(wù)集中才是我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)探索的道路.目前比擬可行的方 法一是以一級(jí)分行為單位進(jìn)行集中,我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行一級(jí)分行通常 不超過 40 家,已經(jīng)根本上能夠滿足財(cái)務(wù)集中核算的要求； 二是采取事 業(yè)部的方式進(jìn)行集中, 即以業(yè)務(wù)為主導(dǎo), 成立各個(gè)事業(yè)部的核算主體. 相比擬而言,前者比擬容易實(shí)現(xiàn),后者

14、那么更加符合市場(chǎng)的要求.三實(shí)施預(yù)算治理與限制治理會(huì)計(jì)體系要充分發(fā)揮其在治理活 動(dòng)中的作用,就必須融入方案、限制以及評(píng)價(jià)的每一個(gè)治理環(huán)節(jié).在 事前方案、事中限制以及事后評(píng)價(jià)的治理活動(dòng)循環(huán)中,我國(guó)商業(yè)銀行 運(yùn)用治理會(huì)計(jì)的主要目的仍然是完成事后的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),事前和事中管 理的缺失使得治理會(huì)計(jì)難以發(fā)揮其真正價(jià)值.國(guó)有商業(yè)銀行治理會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善需要從建立治理會(huì)計(jì)預(yù) 算體系入手.治理會(huì)計(jì)下預(yù)算與治理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相輔相承,一方面 預(yù)算依靠業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果來編制, 另一方面預(yù)算也是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)桿. 和傳統(tǒng)預(yù)算方法相比,治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能夠提供的數(shù)據(jù)更加全面和準(zhǔn) 確.治理者可以根據(jù)事先設(shè)定好的測(cè)算模型測(cè)定出初步

15、預(yù)算數(shù)據(jù),然 后將初步預(yù)算情況下達(dá)至各層級(jí)機(jī)構(gòu),再由機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整后反 饋至治理層,并形成最終的預(yù)算結(jié)果.上述過程盡管較為復(fù)雜,但利用信息化的治理會(huì)計(jì)平臺(tái)無(wú)論在數(shù) 據(jù)生成還是數(shù)據(jù)交換上都能夠十分便捷地實(shí)現(xiàn).通過上述方式,既加 強(qiáng)了預(yù)算限制,又能夠滿足實(shí)際治理的需要,使治理活動(dòng)更加有效.四建設(shè)全面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系現(xiàn)代治理學(xué)認(rèn)為,采用單一的業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)指標(biāo)是不完善的,企業(yè)的戰(zhàn)略、文化以及員工等都是衡量企業(yè)是 否具有競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素.近年來,國(guó)外商業(yè)銀行逐漸開始引入綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法,其中最典型的就是平衡計(jì)分卡平衡計(jì)分卡是由羅伯特S 卡普蘭和戴維P 諾頓兩人在20 世紀(jì) 90 年代提出的一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法. 平衡計(jì)分卡治理理論把企業(yè) 的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為四個(gè)維度：財(cái)務(wù)指標(biāo)維度、客戶維度、業(yè)務(wù)流程維度 以及成長(zhǎng)和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度.其中財(cái)務(wù)維度是考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)執(zhí) 行是否有助于增加企業(yè)的利潤(rùn),其指標(biāo)的計(jì)算與傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)評(píng) 價(jià)根本一致；客戶維度是從企業(yè)外部對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià),站在價(jià)值鏈的 角度,表達(dá)了以客戶為導(dǎo)向的治理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)思想；業(yè)務(wù)流程維度那么 是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)過程是否能夠?yàn)閯?chuàng)造價(jià)值做出奉獻(xiàn),是否通過 內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的提升滿足外部客戶的需要；成長(zhǎng)和學(xué)習(xí)維度通過考慮企 業(yè)是否具有開展?jié)摿?是否創(chuàng)造更持續(xù)的和長(zhǎng)期的價(jià)值.可以看到,除了學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度,其他三個(gè)維度已經(jīng)在前述業(yè)績(jī) 價(jià)值治理體系中有所表達(dá)