企業(yè)所得稅說

1、第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法一、一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅的概念 所得稅是以所得為征稅對象并由獲得所得的主體所得稅是以所得為征稅對象并由獲得所得的主體繳納的一類稅的總稱。繳納的一類稅的總稱。 企業(yè)所得稅是對我國境內企業(yè)和其他取得收入企業(yè)所得稅是對我國境內企業(yè)和其他取得收入的組織（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，以下統(tǒng)稱企的組織（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)，以下統(tǒng)稱企業(yè)），依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)應就其來業(yè)），依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)應就其來源于中國境內、境外的所得為征稅對象；非居民企業(yè)源于中國境內、境外的所得為征稅對象；非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應

2、就其所設機構、場在中國境內設立機構、場所的，應就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得為征稅對外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得為征稅對象，所征收的一種所得稅。它是國家參與企業(yè)利潤分象，所征收的一種所得稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。配的重要手段。第第1 1節(jié)節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法二、企業(yè)所得稅的特征二、企業(yè)所得稅的特征 1.1.征稅范圍廣征稅范圍廣2.2.稅負公平稅負公平3.3.稅基約束力強稅基約束力強4.4.納稅

3、人與負稅人一致納稅人與負稅人一致第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法三、企業(yè)所得稅的作用三、企業(yè)所得稅的作用 1.1.財政收入作用財政收入作用2.2.宏觀調控作用宏觀調控作用第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的征稅范圍、征稅對象和企業(yè)所得稅的征稅范圍、征稅對象和納稅人納稅人一、征稅范圍一、征稅范圍 在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，都要依照稅入的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，都要依照稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象二、征稅對象 1.1.居民

4、企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)的征稅對象 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提所得為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。所得、接受捐贈所得和其他所得。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法2.2.非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)的征稅對象 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所

5、的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。三、納稅人三、納稅人 1. 1.居民企業(yè)居民企業(yè) 2.

6、2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法第三節(jié)第三節(jié) 稅率、計稅依據和所得來源確定原則稅率、計稅依據和所得來源確定原則 一、企業(yè)所得稅的稅率一、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅實行比例稅率，企業(yè)所得稅實行比例稅率，20082008年年1 1月月1 1日起日起，企業(yè)所得稅統(tǒng)一調整為，企業(yè)所得稅統(tǒng)一調整為25%25%。1.1.對符合條件的小型微利企業(yè)減按對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%20%的稅率征收的稅率征收。2.2.在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有構、場所但取得的所得與

7、其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內的所得減按內的所得減按10%10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法二、企業(yè)所得稅計稅依據二、企業(yè)所得稅計稅依據 應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，按應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以

8、前年度虧損后的余額?；竟綖椋簱p后的余額?；竟綖椋?應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅免稅收入收入- -各項扣除各項扣除- -以前年度虧損（以前年度虧損（15-115-1）三、所得來源的確定原則三、所得來源的確定原則 1.1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 2.2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。 第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法 3.3.轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得

9、按照轉讓動產的企業(yè)或者地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。得按照被投資企業(yè)所在地確定。 4.4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。企業(yè)所在地確定。 5.5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。定。

10、 6.6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法第四節(jié)第四節(jié) 企業(yè)應納稅所得額的計算企業(yè)應納稅所得額的計算一、直接計算法一、直接計算法 按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簱p后的余額?；竟綖椋?應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各

11、項扣除以前年度虧損收入各項扣除以前年度虧損 （15-115-1） 1. 1.收入總額的確定收入總額的確定 1 1）一般收入的確認）一般收入的確認 2 2）特殊收入的確定）特殊收入的確定第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法2.2.不征稅收入和免稅收入的規(guī)定不征稅收入和免稅收入的規(guī)定 1 1）企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定了以下收入為不征稅收入規(guī)定了以下收入為不征稅收入 2 2）企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定了以下收入為免稅收入規(guī)定了以下收入為免稅收入3. 3. 各項扣除的規(guī)定各項扣除的規(guī)定 1 1）扣除范圍）扣除范圍 2 2）居民企業(yè)具體扣除標準）居民企業(yè)具體扣除標準 【例例15-11

12、5-1】億立礦業(yè)公司向銀行借款億立礦業(yè)公司向銀行借款400400萬元用于建造萬元用于建造廠房，借款期從廠房，借款期從20082008年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，支付當年全日，支付當年全年借款利息年借款利息3636萬元，廠房于萬元，廠房于20082008年年8 8月月3131日達到可使用日達到可使用狀態(tài)交付使用，狀態(tài)交付使用，9 9月月3030日完成完工結算。億立礦業(yè)公司日完成完工結算。億立礦業(yè)公司當年稅前可扣除的利息費用是多少？當年稅前可扣除的利息費用是多少？ 第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法【答案答案】固定資產購建期間合理的利息費用應予以資本化固定資

13、產購建期間合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。 億立礦業(yè)公司當年稅前可扣除的利息費用億立礦業(yè)公司當年稅前可扣除的利息費用=36=3612124=124=12（萬元）（萬元） 【例例15-315-3】安然工業(yè)公司安然工業(yè)公司20082008年度全年銷售收入為年度全年銷售收入為15001500萬萬元，房屋出租收入元，房屋出租收入100100萬元，提供加工勞務收入萬元，提供加工勞務收入5050萬元萬元，轉讓無形資產所有權收入，轉讓無形資產所有權收入3030萬元，當年發(fā)生業(yè)務招待萬元，當年發(fā)生業(yè)務招待費費1515萬元。安然工業(yè)公

14、司萬元。安然工業(yè)公司20082008年度所得稅前可以扣除的年度所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用是多少？業(yè)務招待費用是多少？ 【答案答案】安然工業(yè)公司發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務安然工業(yè)公司發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的招待費支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的當年銷售（營業(yè)）收入的55。 第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法 業(yè)務招待費扣除限額業(yè)務招待費扣除限額= =（1500+100+501500+100+50）5=8.255=8.25（萬元）（萬元）151560%=960%=9（萬元），因此（萬元

15、），因此可以扣除可以扣除8.258.25萬元。萬元。3 3）非居民企業(yè)扣除政）非居民企業(yè)扣除政4. 4. 不得扣除的規(guī)定不得扣除的規(guī)定5. 5. 虧損彌補的規(guī)定虧損彌補的規(guī)定【例例15-515-5】下表為經稅務機關審定的某企業(yè)下表為經稅務機關審定的某企業(yè)7 7年應年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)資產總額納稅所得額情況，假設該企業(yè)資產總額20002000萬元萬元，從業(yè)人數，從業(yè)人數8080人，一直執(zhí)行人，一直執(zhí)行5 5年虧損彌補規(guī)定，則年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)該企業(yè)7 7年間需繳納企業(yè)所得稅是多少？年間需繳納企業(yè)所得稅是多少？ 第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法年度年度200820

16、082009 2009 2010 2010 2011 2011 2012 2012 2013201320142014應納應納稅所稅所得額得額-100 -100 10 10 -20 -20 40 40 101030304040第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法【答案答案】20092009年至年至20132013年，所得彌補年，所得彌補20082008年虧損，未彌補年虧損，未彌補完但已到完但已到5 5年抵虧期滿；年抵虧期滿；20142014年所得彌補年所得彌補20102010年虧損后年虧損后還有余額還有余額2020萬元，要計算納稅，該企業(yè)符合小型微利企萬元，要計算納稅，該企業(yè)符合小

17、型微利企業(yè)的標準，使用業(yè)的標準，使用20%20%的優(yōu)惠稅率，應納稅額的優(yōu)惠稅率，應納稅額=20=2020%=420%=4（萬元）。（萬元）。二、間接計算法二、間接計算法 1. 1. 計算利潤總額計算利潤總額 利潤總額是按會計準則核算計算的會計利潤總額，利潤總額是按會計準則核算計算的會計利潤總額，相關數據可直接來源于利潤表。相關數據可直接來源于利潤表。 利潤總額營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加利潤總額營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產減值損失公允價值變動收益營業(yè)期間費用資產減值損失公允價值變動收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出外收入營業(yè)外支出 （15-215-2）第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所

18、得稅法稅法稅法2. 2. 計算應納稅所得額計算應納稅所得額 應納稅所得額是在會計利潤總額基礎上，加應納稅所得額是在會計利潤總額基礎上，加減納稅調整額后計算出來，其計算公式為：減納稅調整額后計算出來，其計算公式為： 應納稅所得額利潤總額納稅調整增加額應納稅所得額利潤總額納稅調整增加額納稅調整減少額境外應稅所得彌補境內所得納稅調整減少額境外應稅所得彌補境內所得彌補以前年度虧損彌補以前年度虧損 （15-315-3）第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法第五節(jié)第五節(jié) 資產的稅務處理資產的稅務處理 1.1.固定資產的稅務處理固定資產的稅務處理2.2.生物資產的稅務處理生物資產的稅務處理3.3

19、.無形資產的稅務處理無形資產的稅務處理 4.4.長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用的稅務處理5.5.存貨的稅務處理存貨的稅務處理6.6.投資資產的稅務處理投資資產的稅務處理7.7.稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法8. 非居民企業(yè)股權轉讓適用特殊性非居民企業(yè)股權轉讓適用特殊性稅務處理稅務處理 根據國家稅務總局根據國家稅務總局關于非居民企業(yè)股權轉讓適關于非居民企業(yè)股權轉讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告用特殊性稅務處理有關問題的公告(國家稅務總國家稅務總局公告局公告2013年第年第72號號)規(guī)定，非居民企業(yè)股權轉規(guī)定，非居民

20、企業(yè)股權轉讓適用特殊性稅務處理的，必須符合財稅讓適用特殊性稅務處理的，必須符合財稅200959號第七條第號第七條第(一一)、(二二)項規(guī)定的情形，應于股項規(guī)定的情形，應于股權轉讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)權轉讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內進行備案，備案方視不同情形分別由轉讓日內進行備案，備案方視不同情形分別由轉讓方或受讓方執(zhí)行，并對備案資料、備案程序、轉方或受讓方執(zhí)行，并對備案資料、備案程序、轉讓前未分配利潤的處理做了明確。非居民企業(yè)股讓前未分配利潤的處理做了明確。非居民企業(yè)股權轉讓未進行特殊性稅務處理備案或備案后經調權轉讓未進行特殊性稅務處理備案或備案后經調查核實不

21、符合條件的，適用一般性稅務處理規(guī)定查核實不符合條件的，適用一般性稅務處理規(guī)定，應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。，應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法9. 商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除稅務處理稅務處理 根據國家稅務總局根據國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告稅前扣除問題的公告(國家稅務總局公告國家稅務總局公告2014年年第第3號號)明確：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報明確：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換

22、貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時予以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告；因風、火、雷、震等自出具損失情況分析報告；因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當進行專素形成的損失，為存貨非正常損失，應當進行專項申報；存貨單筆項申報；存貨單筆(單項單項)損失超過損失超過500萬元的，無萬元的，無論何種因素形成的，均應進行專項申報。該公告論何種因素形成的，均應進行專項申報。該公告適用于適用

23、于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法第六節(jié)第六節(jié) 企業(yè)所得稅額的計算企業(yè)所得稅額的計算1.1.居民企業(yè)應納稅額的計算居民企業(yè)應納稅額的計算 應納稅額應納稅所得額應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免適用稅率減免稅額抵免稅額稅額 （15-415-4）【例例15157 7】 ABC ABC公司公司20132013年底經審計后認定的經營虧損年底經審計后認定的經營虧損掛賬金額為掛賬金額為90 00090 000元，元，20092009年的營業(yè)收入為年的營業(yè)收入為1 600 0001 600 000元，年度報表決

24、算時，公司財務賬面上已列支的成本、元，年度報表決算時，公司財務賬面上已列支的成本、費用、損失合計為費用、損失合計為1 400 0001 400 000元，并計算出當年實現(xiàn)利元，并計算出當年實現(xiàn)利潤總額為潤總額為210 000210 000元。該公司適用的所得稅稅率為元。該公司適用的所得稅稅率為25%,200925%,2009年當年已累計繳納企業(yè)所得稅年當年已累計繳納企業(yè)所得稅30 00030 000元。元。 經核對發(fā)現(xiàn)，經核對發(fā)現(xiàn)，ABCABC公司公司20132013年度有關支出數有如下年度有關支出數有如下調整事項：調整事項：20132013年度營業(yè)外支出中直接列支稅收滯納金年度營業(yè)外支出中直

25、接列支稅收滯納金6 0006 000元，管理費用中列支贊助某歌星演出元，管理費用中列支贊助某歌星演出26 00026 000元，元，業(yè)務招待費經計算超過稅法規(guī)定標準應調整數為業(yè)務招待費經計算超過稅法規(guī)定標準應調整數為21 00021 000元。元。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法要求：根據上述資料計算方園公司要求：根據上述資料計算方園公司20132013年應納稅所得額和年應納稅所得額和應上繳的企業(yè)所得稅額。應上繳的企業(yè)所得稅額?！敬鸢复鸢浮浚海ǎ海? 1）全年應納稅所得額收入總額不征稅）全年應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損收入免稅收入各項扣除以前年度

26、虧損1 600 0001 600 0000 00 0(1 400 000(1 400 0006 0006 00026 00026 00021 21 000)000)90 00090 000160 000160 0001 347 0001 347 00090 00090 000163 000(163 000(元元) )（2 2）全年應納所得稅額應納稅所得額）全年應納所得稅額應納稅所得額適用稅率減適用稅率減免稅額抵免稅額免稅額抵免稅額163 000163 00025%25%0 00 040 750(40 750(元元) )第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法（3 3）應納企業(yè)所得稅額

27、）應納企業(yè)所得稅額40 75040 75030 00030 00010 10 750(750(元元) ) 【例例15158 8】 假定某企業(yè)為居民企業(yè)，假定某企業(yè)為居民企業(yè)，20132013年經營年經營業(yè)務具體如下：業(yè)務具體如下： 1.1.全年取得銷售收入全年取得銷售收入2 5002 500萬元。萬元。2.2.銷售成本銷售成本1 1001 100萬元。萬元。3.3.發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用670670萬元萬元( (其中廣告費其中廣告費450450萬元萬元) )；管；管理費用理費用480480萬元萬元( (其中業(yè)務招待費其中業(yè)務招待費1515萬元萬元) )；財務費；財務費用用6060萬元。萬元。

28、4.4.銷售稅金銷售稅金160160萬元萬元( (含增值稅含增值稅120120萬元萬元) )。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法5.5.營業(yè)外收入營業(yè)外收入7070萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出5050萬元萬元( (含通過公含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款益性社會團體向貧困山區(qū)捐款3030萬元，支付稅收滯萬元，支付稅收滯納金納金6 6萬元萬元) )。6.6.計入成本、費用中的實發(fā)工資總額計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150150萬元、撥繳萬元、撥繳職工工會經費職工工會經費3 3萬元、支出職工福利費和職工教育萬元、支出職工福利費和職工教育經費經費2929萬元。萬元。要求：計算

29、該企業(yè)要求：計算該企業(yè)20132013年的應納所得稅額年的應納所得稅額【答案答案】：(1)(1)會計利潤總額會計利潤總額2 5002 50070701 1001 100670670480480606040405050170(170(萬元萬元) )(2)(2)廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額4504502 2 50050015%15%45045037537575(75(萬元萬元) )第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法(3)業(yè)務招待費調增所得額業(yè)務招待費調增所得額151560%1596(萬萬元元)2 500512.5萬元萬元1560%9(萬元萬元)(4)捐贈

30、支出應調增所得額捐贈支出應調增所得額3017012%9.6(萬元萬元)(5)“三費三費”應調增所得額應調增所得額32915018.5%4.25(萬元萬元)(6) 應納稅所得額應納稅所得額1707569.664.25270.85(萬元萬元)(7) 2013年應納所得稅額年應納所得稅額270.8525%67.71(萬元萬元)2.非居民企業(yè)應納稅額的計算非居民企業(yè)應納稅額的計算3.境外所得抵扣稅額的計算境外所得抵扣稅額的計算第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法 已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相于中國境

31、外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性關規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。質的稅款。 抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國，該抵免限額應當分國( (地區(qū)地區(qū)) )不分項計算，計算不分項計算，計算公式如下：公式如下： 抵免限額中國境內、境外所得依照企業(yè)所抵免限額中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計算的應納稅

32、總額得稅法和條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于來源于某國某國( (地區(qū)地區(qū)) )的應納稅所得額的應納稅所得額中國境內、境外應中國境內、境外應納稅所得總額納稅所得總額 （15-515-5）第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法 納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照稅法計算的扣除限額的，所得稅稅款，低于依照稅法計算的扣除限額的，可以從應納稅額中如數扣除，若有前五年境外所可以從應納稅額中如數扣除，若有前五年境外所得已繳稅款未抵扣的余額，可以限額內扣除；高得已繳稅款未抵扣的余額，可以限額內扣除；高于扣除限額的，其超過部分不得在本年度

33、的應納于扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不超過五年度稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不超過五年。年。 五個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境五個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性外的所得，已經在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)五個質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)五個納稅年度。納稅年度。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法【例例15159 9】 宏達公司宏達公司20132013年境

34、內應納稅所得額為年境內應納稅所得額為100100萬萬元，適用元，適用25%25%的企業(yè)所得稅稅率。另該公司分別在的企業(yè)所得稅稅率。另該公司分別在A A國和國和B B國設有分支機構國設有分支機構( (我國與我國與A A、B B兩國已締結避免雙重征稅兩國已締結避免雙重征稅協(xié)定協(xié)定) )，在，在A A國分支機構的應納稅所得額為國分支機構的應納稅所得額為5050萬元，萬元，A A國國企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為20%20%；在；在B B國的分支機構的應納稅所得國的分支機構的應納稅所得額為額為3030萬元，萬元，B B國企業(yè)所得稅稅率為國企業(yè)所得稅稅率為30%30%。假定該公司在。假定該公司在A A

35、、B B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A A、B B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A A、B B兩國分別繳納了兩國分別繳納了1010萬元和萬元和9 9萬元的企業(yè)所得稅。要求萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該公司匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。：計算該公司匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢复鸢浮?1. 1.該公司按我國稅法計算的境內、境外所得的應納稅額該公司按我國稅法計算的境內、境外所得的應納稅額第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法應納稅額應納稅額(100(100

36、505030)30)25%25%45(45(萬元萬元) )2.A2.A、B B兩國的扣除限額兩國的扣除限額 A A國扣除限額國扣除限額45455050(100(100505030)30)12.5(12.5(萬萬元元) ) B B國扣除限額國扣除限額45453030(100(100505030)30)7.5(7.5(萬元萬元) ) 在在A A國繳納的所得稅為國繳納的所得稅為1010萬元，低于扣除限額萬元，低于扣除限額12.512.5萬元萬元，可全額扣除。，可全額扣除。在在B B國繳納的所得稅為國繳納的所得稅為9 9萬元，高于扣除限額萬元，高于扣除限額7.57.5萬元，超萬元，超過扣除限額的部分過

37、扣除限額的部分1.51.5萬元當年不能扣除。萬元當年不能扣除。3.3.匯總時在我國應繳納的所得稅匯總時在我國應繳納的所得稅454510107.57.527.5(27.5(萬萬元元) )4.4.企業(yè)所得稅繳納的一般方法企業(yè)所得稅繳納的一般方法第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法1 1）預繳所得稅額的計算）預繳所得稅額的計算據實繳納據實繳納 本月本月( (季季) )應繳所得稅額實際利潤累計額應繳所得稅額實際利潤累計額稅率減免所得稅額已累計預繳的所得稅額稅率減免所得稅額已累計預繳的所得稅額 （15-615-6）按上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳按上一納稅年度應納稅所得額的平均額預繳

38、 本月本月( (季季) )應繳所得稅額上一納稅年度應納稅所應繳所得稅額上一納稅年度應納稅所得額得額/12(/12(或或4)4)稅率稅率 （15-715-7）2 2）匯算清繳年度應納所得稅額）匯算清繳年度應納所得稅額 企業(yè)所得稅納稅人在分月企業(yè)所得稅納稅人在分月( (季季) )預繳的基礎上預繳的基礎上，實行年終匯算清繳、多退少補的辦法。，實行年終匯算清繳、多退少補的辦法。計算公式如下：計算公式如下：第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法 實際應納所得稅額應納稅所得額實際應納所得稅額應納稅所得額稅率稅率減免所得稅額抵補所得稅額境外所得應納所減免所得稅額抵補所得稅額境外所得應納所得稅額境

39、外所得抵免所得稅額得稅額境外所得抵免所得稅額 （15-815-8） 本年應補本年應補( (退退) )的所得稅額實際應納所得稅額的所得稅額實際應納所得稅額本年累計實際已預繳的所得稅額本年累計實際已預繳的所得稅額 （15-915-9） 5.5.核定征收企業(yè)的應納所得稅額的計算核定征收企業(yè)的應納所得稅額的計算 定額征收定額征收 核定應稅所得率征收核定應稅所得率征收 應稅所得率應稅所得率第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法應納所得稅額的計算應納所得稅額的計算 應稅所得額應稅收入額應稅所得額應稅收入額應稅所得率應稅所得率 成本費用支出額成本費用支出額/(1/(1應稅所得率應稅所得率) )應

40、稅所得率應稅所得率 （15-1615-16）或應稅收入額收入總額不征稅收入免稅收入或應稅收入額收入總額不征稅收入免稅收入應納所得稅額應稅所得額應納所得稅額應稅所得額適用稅率適用稅率第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法第七節(jié)第七節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 1.1.高新技術企業(yè)的優(yōu)惠高新技術企業(yè)的優(yōu)惠2.2.農、林、牧、漁業(yè)的優(yōu)惠農、林、牧、漁業(yè)的優(yōu)惠3.3.環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產的優(yōu)惠的優(yōu)惠4.4.基礎設施建設的優(yōu)惠基礎設施建設的優(yōu)惠5.5.公益事業(yè)及對弱勢群體的優(yōu)惠公益事業(yè)及對弱勢群體的優(yōu)惠第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)

41、所得稅法稅法稅法(7) 對小微企業(yè)的優(yōu)惠對小微企業(yè)的優(yōu)惠 2009年年12月月2日，財政部、國家稅務總局日，財政部、國家稅務總局關關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通 知知(財稅財稅2009133號號)，規(guī)定自，規(guī)定自2010年年1月月1日至日至2011年年12月月31日，對年應納稅所得額低于日，對年應納稅所得額低于3 萬元萬元(含含3萬元萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所的稅率繳納企業(yè)所 得稅。得稅。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法 2011年年

42、11月月29日，財政部、國家稅務總局日，財政部、國家稅務總局關關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題 的通知的通知(財稅財稅2011117號號)，規(guī)定自，規(guī)定自2012年年1月月1日至日至2013年年12月月31日，對年應納稅所得額低日，對年應納稅所得額低 于于6萬元萬元(含含6萬元萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企的稅率繳納企 業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法 2014年年4月月8日，財政部、國家稅務總局日，財政部、國家稅務總局關于

43、關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的 通知通知(財稅財稅201434號號)，規(guī)定自，規(guī)定自2014年年1月月1日至日至2016年年12月月31日，年度應納稅所得稅低于日，年度應納稅所得稅低于 10萬元萬元(含含10萬元萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50計入應納稅所得額，按計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企的稅率繳納企 業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法 2015年年3月月13日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布發(fā)布關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策關于小型微利企業(yè)所得

44、稅優(yōu)惠政策 的通知的通知(財稅財稅201534號號)，規(guī)定自，規(guī)定自2015年年1月月1日至日至2017年年12月月31日，對年應納稅所得額低于日，對年應納稅所得額低于 20萬元萬元(含含20萬元萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企的稅率繳納企 業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。第第1515章章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅法稅法(8) 節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 根據國家稅務總局、國家發(fā)展改革委根據國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于落實關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠節(jié)能服務企業(yè)合同能源管