淺議我國(guó)增值稅制度的發(fā)展與完善

1、淺議我國(guó)增值稅制度的發(fā)展與完善TheBeijingFederationofTradeUnionsCollegeJournal淺議我國(guó)增值稅制度的發(fā)展與完善石文惠#(北京市崇文區(qū)地方稅務(wù)局北京市100061)摘要:本文介紹了我國(guó)增值稅的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀;指出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅仍然存在一定程度的重復(fù)征稅,征稅范圍較窄,小規(guī)模商業(yè)企業(yè)稅率偏高等問題;對(duì)完善現(xiàn)行增值稅制提出了如下建議:現(xiàn)行增值稅應(yīng)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型過(guò)渡,適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍,小規(guī)模企業(yè)的稅率應(yīng)適當(dāng)下調(diào),對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的若干規(guī)定應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范和完善.關(guān)鍵詞:稅制;增值稅;稅率中圖分類號(hào):F810-424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加

2、工,修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得稅自70年代開始被迅速推廣到世界各地,目前開征增值稅的國(guó)家已超過(guò)100個(gè),成為一個(gè)世界性的間接稅.并已在一些國(guó)家成為主體稅種.一,我國(guó)增值稅的發(fā)展及現(xiàn)狀我國(guó)增值稅是在黨的十一屆三中全會(huì)提出的全黨工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的軌道上來(lái),并實(shí)行對(duì)外開放,對(duì)內(nèi)搞活,大力發(fā)展生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)下,于1979年引進(jìn)的.1984年第二步利改稅時(shí)正式建立了增值稅制度,公布了增值稅條例(草案)和實(shí)旋細(xì)則.從1979年到1994年十幾年時(shí)間里,我國(guó)增值稅經(jīng)歷了一個(gè)引進(jìn)試點(diǎn),建立稅種,擴(kuò)大征稅范圍,完善計(jì)稅方法和實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的發(fā)展過(guò)程.但對(duì)增值稅普遍征收的原則,中性

3、原則和簡(jiǎn)化原則沒有給予充分重視,和國(guó)際上規(guī)范化的增值稅相比,主要存在以下問題:(1)征稅范圍窄,僅很于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部分工業(yè)產(chǎn)品,影響了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮,并導(dǎo)致計(jì)稅復(fù)雜,不能實(shí)行憑發(fā)票扣稅的制度,給征收管理帶來(lái)困難.(2)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)與產(chǎn)品稅并立,稅率檔次多,調(diào)節(jié)功能層次不清,失去中性原則.(3)扣除項(xiàng)目不全.原增值稅采取列舉項(xiàng)目進(jìn)行扣除的辦法,有些項(xiàng)目沒有包括在內(nèi),如管理費(fèi)用等.隨著建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)在我國(guó)的確立,原增值稅已不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求.1993年12月13日,國(guó)務(wù)院發(fā)布了<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例,12月25日財(cái)收稿日期:1999年5月4日.#作者簡(jiǎn)介:石

4、文惠(1973一),女,山東人,北京市崇文區(qū)地方稅務(wù)局科員.-46-第一期北京市總工會(huì)職工大學(xué)增值稅制改革與建設(shè)基本上是按照國(guó)際通行的做法,遵循了以下原則:普遍征收的原則是規(guī)范化增值稅的基本要求,沒有普遍征收就談不上增值稅的中性原則,也談不上增值稅的簡(jiǎn)化征收.改革后的增值稅普遍征收原則表現(xiàn)在兩個(gè)方面:從征收范圍的角度看,將所有貨物(不動(dòng)產(chǎn)除外)的生產(chǎn),流通以及加工,修理修配勞務(wù),均納入增值稅的征稅范圍;從納稅人的角度看,將所有從事貨物(不動(dòng)產(chǎn)除外)生產(chǎn),流通以及從事修理修配業(yè)務(wù)的一切單位和個(gè)人,都納入增值稅的征收范圍,統(tǒng)一內(nèi),外資企業(yè)的征稅政策.稅收的中性原則包含兩個(gè)方面的基本內(nèi)容:一是同一稅

5、種的所有納稅人在權(quán)利和義務(wù)方面都是均等的;二是稅收的征稅結(jié)果對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇基本不產(chǎn)生扭曲,即對(duì)所有的征稅對(duì)象和納稅人給予基本同等的稅收待遇.改革后的增值稅,體現(xiàn)了普遍征收的原則,實(shí)行多環(huán)節(jié)征收,使所有從事貨物生產(chǎn),流通和加工修理修配的單位和個(gè)人都生產(chǎn)者的經(jīng)營(yíng)選擇和消費(fèi)者的消費(fèi)選擇的"扭曲"減少到了最低限度.改革后的增值稅擴(kuò)大了增值稅的征收范圍并簡(jiǎn)并了稅率,解決了增值稅的征收范圍和征稅項(xiàng)目之間的劃分矛盾,既有利于納稅人正確地執(zhí)行稅收政策,又有利于增值稅的征收機(jī)關(guān)加強(qiáng)征收管理;實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅,既有利于納稅人及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算各納稅期的進(jìn)項(xiàng)稅額,又有利于

6、增值稅征收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人監(jiān)督和管理,并為增值稅征收機(jī)關(guān)建立起增值稅的交叉審計(jì)制度提供了可能;對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易的征收方法,不僅適應(yīng)了小規(guī)模納稅人的特點(diǎn).而且大大降低了增值稅的征收成本.二,我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的問題從我國(guó)推行新增值稅制4年多來(lái)看,顯示出它的諸多優(yōu)越性.反映在經(jīng)濟(jì)上,由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的積弊,推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)了資產(chǎn)重組和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,適應(yīng)了全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì).反映在財(cái)政上,由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密,隨著GDP的增長(zhǎng),這幾年增值稅收入相應(yīng)增長(zhǎng)較快.但也暴露出一些問題,影響了它功能的進(jìn)一步充分發(fā)揮.(一)現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征

7、稅現(xiàn)象增值稅,主要基于兩點(diǎn)考慮,一是不扣除固定資產(chǎn)所含稅金,增值稅稅基較大,可以更好地保證財(cái)政收入規(guī)模;二是有利于遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模.但隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),生產(chǎn)型增值稅日益暴露出它的弊端.一47石文惠:淺議我國(guó)增值稅制度的發(fā)展與完善1.由于重復(fù)課稅因素未完全消除,一定程度上阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善.2.基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成普遍較高,投資資本支付的增值稅得不到抵扣,不利于產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn),阻礙了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.3.內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高,稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè),不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距.4.產(chǎn)品出口成本中,固定資

8、產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅,造成出口產(chǎn)品價(jià)格包含某些稅收成分在內(nèi),不利于我國(guó)產(chǎn)品出口.購(gòu)置固定資產(chǎn)所含的稅款不能抵扣,影響業(yè)技術(shù)改造的積極性.(二)現(xiàn)行增值稅征稅范圍覆蓋面不夠?qū)掙P(guān)于增值稅的征稅范圍,現(xiàn)行<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定為"在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn),銷售及進(jìn)口貨物和加工,修理修配的勞務(wù)".很顯然征稅范圍將交通運(yùn)輸業(yè),建筑業(yè),固定資產(chǎn)銷售及服務(wù)業(yè)等排除在外.這樣規(guī)定所帶來(lái)的矛盾和問題顯而易見.1.交通運(yùn)輸業(yè),建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)是國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè),每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值,收入,不征增值稅而征營(yíng)業(yè)稅,每年中央因此喪失大量的財(cái)政收入.2.這些行業(yè)不納增值稅,人為地扭斷

9、增值稅的管理鏈條,給偷逃稅以可乘之機(jī)3.由于現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展,新技術(shù),新工藝的不斷采用,直接材料成本所占比例不斷降低,間接費(fèi)用的比例大大增加,大量的研究開發(fā)費(fèi)用,技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等無(wú)形資產(chǎn)以及科技咨詢費(fèi)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入.4.購(gòu)入專利權(quán),非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)不屬于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍,這無(wú)疑增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),影響科技企業(yè)的發(fā)展以及生產(chǎn)企業(yè)對(duì)技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品的積極性.(三)關(guān)于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)稅收問題增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人.小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)分:1.從貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為豐,并業(yè)和企業(yè)性單位,帳簿健全,能準(zhǔn)

10、確核算并提供銷項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)業(yè)企業(yè)成為一般納稅人.但稅收政策未能考慮規(guī)模較小的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活,經(jīng)營(yíng)范圍廣,財(cái)務(wù)核算很難健全的事實(shí).導(dǎo)致這部分商業(yè)企業(yè)存在大量異常申報(bào),以及利用假增值稅專用發(fā)票和虛開增值稅專用發(fā)票偷稅,騙稅等問題.為了加強(qiáng)增值稅征收管理,堵塞稅收流失漏洞,保證財(cái)政收入,國(guó)務(wù)院決定從1998年7月1日起,凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全,一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人,均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅,同時(shí)決定將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)減為4%.國(guó)務(wù)院xCd,規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的調(diào)整,其好處l,因

11、為不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,使稅收收入增加.2.有利于公平稅負(fù).3.對(duì)不守法經(jīng)營(yíng)企業(yè),劃轉(zhuǎn)具有一定的震懾力.4.簡(jiǎn)化了小規(guī)模納稅人的納稅手續(xù).但也應(yīng)看到劃轉(zhuǎn)后潛伏的問題.續(xù)自下而上的企業(yè)很可能會(huì)以帳外經(jīng)營(yíng)隱瞞收入等手段來(lái)消化新增稅負(fù),人為減少銷售收入以逃避納稅,如此一來(lái),劃轉(zhuǎn)增收的目的能否達(dá)到令人擔(dān)憂.再有,一些小規(guī)模企業(yè),長(zhǎng)期一48第一期北京市總工會(huì)職工大學(xué)與大企業(yè)做生意而必須使用專用發(fā)票,劃轉(zhuǎn)使這些企業(yè)不能使用專用發(fā)票,無(wú)疑割斷了他們與大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)鏈條.劃轉(zhuǎn)后,為了繼續(xù)保持與大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往來(lái),這類企業(yè)有可能會(huì)四處找專用發(fā)票,專用發(fā)票的管理難度將有可能會(huì)更大.2.對(duì)小型商業(yè)企業(yè)的控管難度有可能增加.

12、劃轉(zhuǎn)后,由于稅務(wù)部門不能再依據(jù)增值稅專用發(fā)票計(jì)算其應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅款,這些企業(yè)應(yīng)稅銷售額的確定就是個(gè)大問題.調(diào)整后,商業(yè)小規(guī)模納稅人改按4%征收增值稅,一些混合銷售貨物原本繳了5%營(yíng)業(yè)稅的納稅人可能會(huì)要求按4%繳增值稅.三,對(duì)完善現(xiàn)行增值稅制的幾點(diǎn)建議基于以上問題,為完善我國(guó)目前增值稅稅制,作者想談以下幾點(diǎn)建議.(一)應(yīng)向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡導(dǎo)致重復(fù)征稅,消除行業(yè)間因資本密集,技術(shù)密集程度不同引起的稅負(fù)不公平,真正體現(xiàn)增值稅僅對(duì)新增價(jià)值征稅的立稅原則;2.有利于鼓勵(lì)企業(yè)采用先進(jìn)設(shè)備,先進(jìn)技術(shù),促進(jìn)資增值稅征收管理工作,避免個(gè)別企業(yè)有意降低固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)價(jià),抬高備件及零配件價(jià)格,甚至將固定資產(chǎn)&qu

13、ot;化整為零"分解成備用備件,而取得增值專用發(fā)票用于抵扣稅款.2010年建成:作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收體系主體稅種的增值稅也要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求實(shí)現(xiàn)規(guī)范化.2.2l世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的年代,資本品(包括無(wú)形資產(chǎn))的投資要負(fù)擔(dān)稅款的辦法會(huì)削弱我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.3.2l世紀(jì)我國(guó)加入WTO后,要進(jìn)一步降低關(guān)銳,開放市場(chǎng).我國(guó)產(chǎn)品如仍背負(fù)著隱性的"投資稅",無(wú)異于帶著枷鎖與人賽跑,勢(shì)將越來(lái)越落后.特別是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)刻,需要進(jìn)行資產(chǎn)重組,加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步步伐,面對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)從通貨膨脹轉(zhuǎn)變到通貨緊縮的形勢(shì),有必要采取更加積極

14、的財(cái)政政策,以利于鼓勵(lì)投資,擴(kuò)大內(nèi)需,積極推進(jìn)商品出口,保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度.要相對(duì)提高,達(dá)到23%強(qiáng),國(guó)家財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)基本上可以化解.但不宜使稅率過(guò)高,因?yàn)橐话銈鹘y(tǒng)加工企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低,相對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的企業(yè),會(huì)使稅負(fù)出現(xiàn)較大差異.(二)進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍隨著時(shí)間的推移,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí),增值稅征收范圍以外的產(chǎn)值在經(jīng)濟(jì)總量中所占的比例越來(lái)越大,增值稅征收范圍較窄的問題日益突出.擴(kuò)大增值稅征收范圍,有利于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù),快速,健康發(fā)展;有利于加強(qiáng)稅收管理,增加稅收收入;有利于稅制簡(jiǎn)化,解決為交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅,有利于保持增值稅征抵稅"鏈條"的暢通,有利于與國(guó)際

15、慣例接軌.而且該行業(yè)現(xiàn)在開出的運(yùn)輸費(fèi)憑證已納入增值稅管理范圍,增值稅一般納稅人支出運(yùn)輸費(fèi)已按扣除率7%列做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.但我認(rèn)為,建筑安裝業(yè)也應(yīng)納入第一步試點(diǎn)中,因?yàn)樵撔袠I(yè)所需大量的建筑材料,在我國(guó)都屬于應(yīng)征收增值稅范圍,核定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額比一49石文惠:淺議我國(guó)增值稅制度的發(fā)展與完善較容易,改征增值稅應(yīng)該比較順利.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收法制環(huán)境的進(jìn)一步改善,可以適時(shí)考慮把增值稅征范圍推廣到銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),郵電通訊,廣告業(yè),娛樂業(yè),較為完善的增值稅管理體制.分階段擴(kuò)大增值稅征稅范圍是較為理性的選擇,能使改革較為平穩(wěn)順利進(jìn)行.從現(xiàn)代稅收理論和國(guó)際增值稅實(shí)踐看,主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不應(yīng)游離于

16、增值稅調(diào)整范圍之外,局變動(dòng),原屬地方稅種的營(yíng)業(yè)稅收入將大大減少,所以必須通過(guò)調(diào)整增值稅分成比例,以彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的減少.但應(yīng)當(dāng)看到,既得利益不等于應(yīng)該得到的利益,更不等于應(yīng)該保護(hù)的利益,稅制完善本身就是調(diào)整既得利益,維護(hù)應(yīng)得利益.(三)關(guān)于調(diào)整小規(guī)模納稅人征收率的問題計(jì)核算,以便納入到增值稅的鏈條機(jī)制中來(lái).隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育,買方市場(chǎng)的開始形成,平均利潤(rùn)率降低,一般納稅人的稅負(fù)可以隨著增值率下降而下降,但小規(guī)模納稅人的征收率業(yè)企業(yè)增值稅政策調(diào)整之后,小規(guī)模納稅人大量增加.為了保證小規(guī)模納稅人的利益,公平稅負(fù),建議小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的征收率適當(dāng)下調(diào),基本能與原稅負(fù)持平,以促進(jìn)小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的健康發(fā)

17、展.(四)完善進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的若干規(guī)定增值稅征管辦法規(guī)定,一般納稅人銷項(xiàng)稅額按"權(quán)責(zé)發(fā)生制"確認(rèn),即只要產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)工業(yè),商業(yè),分貨物,勞務(wù)采用不同的抵扣標(biāo)準(zhǔn),"權(quán)責(zé)發(fā)生制"和"收付實(shí)現(xiàn)制"兩種不業(yè)不同的購(gòu)銷活動(dòng)采用不同的確認(rèn)原則,明顯違背了<會(huì)計(jì)法>和會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)核算值稅制和維護(hù)公平稅負(fù)考慮,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn)應(yīng)借鑒企業(yè)所得稅征收管理中承認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間差異的會(huì)計(jì)處理方法,企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅,并與銷項(xiàng)稅的確認(rèn)保持一致,稅務(wù)局可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異,以維護(hù)國(guó)家和企業(yè)兩

18、方面的利益.參考文獻(xiàn):1.<應(yīng)分步擴(kuò)大征稅范圍>增值稅改革的理性選擇作者:唐明義出版社名:<中國(guó)稅務(wù)報(bào)>報(bào)社出版時(shí)間:<中國(guó)稅務(wù)報(bào)>1999/02/25第3版2.<完善增值稅稅制的幾點(diǎn)建議>作者:薛文遜一50第一期北京市總工會(huì)職工大學(xué)出版社:中國(guó)稅務(wù)報(bào)>報(bào)社出版時(shí)間:(中國(guó)稅務(wù)報(bào)>1999/02/23.(對(duì)轉(zhuǎn)換增值稅類型的思考與建議作者:馬千里,湯貢亮,阮宣勝出版社:中國(guó)稅務(wù)報(bào)>報(bào)社出版時(shí)間:(中國(guó)稅務(wù)報(bào)>1999/04/01第3版4.<稅法作者:國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編出版社:中國(guó)稅務(wù)出版社出版時(shí)問:1998/06P66935.(完善增值稅問題的研究報(bào)告作者:中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)(完善增值稅問題課題組出版社:中國(guó)稅務(wù)雜志社出版時(shí)