我國增值稅類型的選擇

1、我國增值稅類型的選擇（1）一、我國現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅存在的主要問題（一）與我國的產(chǎn)業(yè)政策相矛盾由于多數(shù)基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)的資本有機構成較高，其貨物成本中的長期資本投入的費用所占比重較大，而原材料等中間產(chǎn)品的投 入費用所占比重較小。實行“生產(chǎn)型”增值稅，使外購的資本品（包括無形資 產(chǎn)）所負擔的增值稅得不到抵扣，因而這部分產(chǎn)業(yè)的稅負必然較重（這從礦產(chǎn) 品類、電力、熱力類產(chǎn)品增值稅的負擔率中可以明顯看出），這就使增值稅的 稅負在不同產(chǎn)業(yè)間出現(xiàn)了不平衡，客觀上不利于基礎產(chǎn)業(yè)和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā) 展，進一步加劇了我國產(chǎn)業(yè)結構的失衡。從區(qū)域經(jīng)濟結構來看，由于內(nèi)陸地區(qū) 是資源等原材料的主要供應地，這些基

2、礎產(chǎn)業(yè)資本有機構成高，一般屬于資金 密集型企業(yè)，而沿海一些省份主要發(fā)展的是加工工業(yè)，資本有機構成低，屬于 勞動密集型企業(yè)，二者的增值稅稅負不平衡。稅負的不平衡使中西部內(nèi)陸地區(qū) 與東部沿海地區(qū)的差距進一步擴大。從技術角度看，科學技術是第一生產(chǎn)力， 科技在現(xiàn)代經(jīng)濟增長中起著越來越重要的作用，技術開發(fā)和引進是提高企業(yè)生 產(chǎn)能力和效率的重要因素，但發(fā)展科技往往需要巨額的資金投入。按照我國現(xiàn) 行稅制的規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅，而購買無形資產(chǎn)又不屬于增值 稅可扣除項目范圍之列，從客觀上限制了企業(yè)加大技術開發(fā)方面的資金投入， 也限制了高新技術企業(yè)的發(fā)展，影響我國企業(yè)發(fā)展的后勁，影響國民經(jīng)濟的發(fā) 展速

3、度，不利于其在國際市場上進行競爭。（二）不利于我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭，對我國的進出口貿(mào)易產(chǎn)生了一定的影響對出口產(chǎn)品實行零稅率是各國的通行做法。實行“消費型”增值稅能夠做到徹底退稅，使出 口產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場。但“生產(chǎn)型”增值稅對外購資本品部分不 允許扣除其外購部分已繳納的稅額，使我國出口產(chǎn)品雖然實行了零稅率，但仍 不能做到徹底退稅。因為出口企業(yè)在產(chǎn)品出口后得到的退稅中還沒有包括為生 產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的資本品部分已經(jīng)繳納的稅額，產(chǎn)品出口成本中由于外購固定 資產(chǎn)已繳納的稅額得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負著未被抵退的“投資稅”與 人競爭，不利于擴大我國產(chǎn)品出口。同樣，對進口產(chǎn)品而言，同

4、類產(chǎn)品在生產(chǎn) 國已經(jīng)得到了徹底的退稅，而我國的產(chǎn)品中還包含外購資本品部分已經(jīng)繳納的 稅額，這樣，我國產(chǎn)品在國內(nèi)市場上同樣處于不利地位。這應該引起高度重 視。（三）對外購資本品的重復征稅問題沒有徹底解決由于納稅人外購資本品部分已繳納的稅額得不到抵扣，這部分稅額便資本化為固定資產(chǎn)價值 的一部分，并分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還是包含一部 分購進環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，對已征稅款的重復征稅也就越嚴 重。因而這種類型的增值稅與現(xiàn)代化大生產(chǎn)專業(yè)化、協(xié)作化的要求還有一定的 距離，對企業(yè)組織結構的選擇和投資方向的選擇具有非中性的影響，即越是專 業(yè)化、協(xié)作化生產(chǎn)的產(chǎn)品，其流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多

5、，商品價值中外購的生產(chǎn)資料部 分（包括資本品）的價值就越大，相應地重復征稅也越嚴重，稅負也就越高。 這在一定程度上鼓勵了“大而全”、“小而全”的企業(yè)組織結構，對經(jīng)濟的高 效率產(chǎn)生了負面的影響，阻礙著市場經(jīng)濟的發(fā)展。（四）對價格形成產(chǎn)生了扭曲，引發(fā)產(chǎn)品成本的不真實，是導致成本推進型通貨膨脹的一個重要因素 在實行“消費型”增值稅的情況下，最終消費品的價格是每個環(huán)節(jié)新增價值的 總和，同種產(chǎn)品只要售價相同，其最終稅負是一致的。而“生產(chǎn)型”增值稅， 由于產(chǎn)品生產(chǎn)組織形式的不同，同種產(chǎn)品即使售價相同，其總稅負也不一定相等。這樣，在產(chǎn)品均衡市場上，供需雙方在決定價格形成的過程中對成本出現(xiàn) 了信息不對稱的情況

6、，使產(chǎn)品價格形成的正常機制受到破壞，從而對價格形成 產(chǎn)生扭曲。其直接表現(xiàn)是增值稅稅金的一部分成為產(chǎn)品成本的組成因素之一， 它不體現(xiàn)在價外，而直接體現(xiàn)在成本內(nèi)，直接成為成本增加的一個因素，影響 到商品零售價格及物價總體水平。（五）使增值稅抵扣鏈條的完整性受到一定程度的影響，給規(guī)范增值稅的征管帶來了困難增值稅采用統(tǒng)一的購進扣稅法，對外購項目可以一次全部扣除，有利于對發(fā)票的統(tǒng)一處理，加強了整 個抵扣鏈條中的一致性和統(tǒng)一性。但“生產(chǎn)型”增值稅對外購資本品部分已繳 納的稅額不允許扣除，使納稅人在計算增值稅時必須分清允許抵扣和不允許抵 扣的項目，并要對相應的發(fā)票進行專門的區(qū)分，客觀上使統(tǒng)一的抵扣鏈條顯得

7、不完整；對稅務機關來說，由于對外購項目扣除的不同待遇，為監(jiān)督納稅人的 守法情況，更重要的是為了保證增值稅稅源不流失，必須分出專門力量對扣除 的標準進行檢查和監(jiān)督，加大了工作量和征管工作的復雜性，也增加了征收增 值稅的稅務行政成本。從上面對我國現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅存在主要問題的分 析可以看出，當前轉(zhuǎn)換增值稅類型不僅是必要的，而且應當提上議事日程。二、“消費型”增值稅是我國的最終選擇目前，我國實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，如果要選擇新的增值稅類型，還有兩種，即“收入型”增值稅和“消 費型”增值稅。“收入型”增值稅從理論上看可以解決重復課稅問題，但是從 技術操作上看則是不可取的。因為“收入型”增值稅雖然

8、允許外購固定資產(chǎn)已 繳納的稅額分期抵扣（按折舊進度抵扣），但是，折舊額的計算和扣除十分復 雜。這不僅由于企業(yè)間固定資產(chǎn)實物形態(tài)各不相同，使用年限長短不一，折舊 率有高有低，使折舊額計算復雜；加速折舊與非加速折舊以及加速折舊的幅度 不同，也給折舊額的計算帶來困難；何況還有生產(chǎn)性固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)性固定 資產(chǎn)的區(qū)分，也給抵扣帶來區(qū)分上的困難。可見，“收入型”增值稅與現(xiàn)代稅 收要求的簡便原則、效率原則相悖。從長期看，我國增值稅的類型選擇應該是 “消費型”增值稅，理論依據(jù)是：（一）選擇“消費型”增值稅符合中國市場經(jīng)濟體制改革的方向市場經(jīng)濟要求市場對資源配置起基礎性作用，稅收應對經(jīng)濟保持中性效應?！跋M型

9、”增值稅可以徹底地解決對外購項目的重 復征稅問題，對不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正做到了公平稅負。市場經(jīng) 濟中投資決策由企業(yè)根據(jù)市場自行作出，其投資規(guī)模也由市場調(diào)節(jié)。在企業(yè)真 正成為經(jīng)濟主體時，“消費型”增值稅對投資規(guī)模的擴張推動力所產(chǎn)生的投資 需求過熱的情況完全可以由市場調(diào)節(jié)，而不會產(chǎn)生過度刺激投資的情況。它只 對資本密集型企業(yè)和技術密集型企業(yè)提供激勵，從而有利于經(jīng)濟的發(fā)展。（二）選擇“消費型”增值稅與國際增值稅實踐相一致選擇“消費型”增值稅，有利于使我國的增值稅制跟上國際步伐，使我國經(jīng)濟進一步國際化；有 利于引進外資，使我國企業(yè)參與國際市場上的公平競爭。（三）選擇“消費型”增值稅更符合增

10、值稅的抵扣原理“消費型”增值稅允許對幾乎所有的外購項目都實行按抵扣憑證上注明的稅額進行抵扣，無論是固定資產(chǎn)還是流 動資產(chǎn)均可憑購貨發(fā)票上注明的已納稅額得到抵扣，而不必區(qū)分固定資產(chǎn)和非 固定資產(chǎn)，也不必將購入的固定資產(chǎn)及勞務在產(chǎn)成品和自制固定資產(chǎn)之間進行 劃分，從而區(qū)分哪些屬于可以抵扣的部分，哪些是不允許抵扣的部分，使整個 增值稅的抵扣鏈條更完整和統(tǒng)一，有利于增值稅征收管理的簡便高效。（四）選擇“消費型”增值稅符合我國稅制改革的整體方向我國稅制改革的整體方向是在經(jīng)濟水平不斷提高的情況下，通過稅制改革實現(xiàn)稅收對經(jīng)濟和收入分配的調(diào)控作用。隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的進一步提高，實行稅制結構的戰(zhàn)略 性轉(zhuǎn)換，即不

11、斷開辟新的稅源，逐步擴大其它新稅種占稅收總額的比重是一個 方向。如隨著所得稅尤其是個人所得稅收入占全部稅收收入比重的不斷提高， 財政依賴增值稅的程度將有不同程度的降低，這也為實行增值稅類型的轉(zhuǎn)換提 供了一定的條件。三、我國增值稅類型選擇的幾點建議增值稅轉(zhuǎn)型是必要的，也是迫切的，問題的關鍵在于財政收入缺口的彌補。在我國增值稅轉(zhuǎn) 型中，消化固定資產(chǎn)抵扣稅額的方法不外乎 3種，一是提高稅率，由傳統(tǒng)生產(chǎn) 企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負擔；二是降低稅負，由財政消化；三是尋找“替代”，由其 他稅種消化。也可綜合運用上述 3種方法。如何運用這些方法，取決于政府政 策取向。政府的政策取向是側重于擴大內(nèi)需、刺激投資、振興經(jīng)濟，還是側重 于保證財政收入。當然，二者是相互聯(lián)系的，振興經(jīng)濟才能保證財政，保證財 政才能振興經(jīng)濟，但二者的作用有“時間差”，所以當前還是要有個側重點。 雖然當前政府的政策取向是擴大內(nèi)需、刺激投資、穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟，且轉(zhuǎn) 換增值稅類型，實施“消費型”增值稅比較徹底，收效快，但此舉對財政和經(jīng) 濟的震動會很大，有些影響難以預料，在近期全面推開有困難，而政府宏觀政 策取向