企業(yè)成本管理的分析方法

1、Lecturer: 吳 春 明2007年10月培訓(xùn)目標(biāo)培訓(xùn)目標(biāo)1. 建立成本意識(shí)，提高決策質(zhì)量2. 理解/掌握成本基本結(jié)構(gòu)/分析方法3. 探討更具策略性的成本控制方法4. 將降低成本作為持續(xù)努力的工作目標(biāo)課程安排課程安排1. 成本與決策成本與決策2. 成本是怎樣煉成的?3. 成本習(xí)性分析4. 成本與流程優(yōu)化5. 透視作業(yè)成本法 基本公式經(jīng)營(yíng)思路銷售額預(yù)測(cè)銷售收入成本目標(biāo)利潤(rùn)利潤(rùn)容許成本-=利潤(rùn)是如何產(chǎn)生的利潤(rùn)是如何產(chǎn)生的? ?增加收入控制成本內(nèi)部管理（成本管理）內(nèi)部管理（成本管理）對(duì)外戰(zhàn)略（市場(chǎng)戰(zhàn)略）對(duì)外戰(zhàn)略（市場(chǎng)戰(zhàn)略）開源節(jié)流123456月02468100246810123456月增加利潤(rùn)的

2、方法增加利潤(rùn)的方法損益表的上線損益表的上線/底線底線 預(yù)算 實(shí)際 實(shí)際銷售收入 1000 900 1200營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 200 200 180 在資本市場(chǎng)什么樣的企業(yè)最受追捧？ 既要保持業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)性，又要實(shí)現(xiàn)短期盈利目標(biāo) 三條斜線 1. 單位產(chǎn)品成本是一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)值單位產(chǎn)品成本是一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)值2. 成本決策時(shí)應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本成本決策時(shí)應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本 3. 成本決策時(shí)須將兼顧會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能涵蓋成本決策時(shí)須將兼顧會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能涵蓋的信息的信息4. （客戶需求、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、技術(shù)因素、自身?xiàng)l件）5. 4. 謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為績(jī)效考核指標(biāo)謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為績(jī)效考核指標(biāo) 小結(jié)：課程安排課程安排1. 成本與

3、決策2. 成本是怎樣煉成的成本是怎樣煉成的?3. 成本習(xí)性分析4. 成本與流程優(yōu)化5. 透視作業(yè)成本法 生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程廠房設(shè)備廠房設(shè)備原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品人工人工生產(chǎn)管理費(fèi)用生產(chǎn)管理費(fèi)用輔料、零件、配件輔料、零件、配件風(fēng)風(fēng)、水、汽、電等水、汽、電等成本是怎樣煉成的成本是怎樣煉成的? ?成本計(jì)算方法成本計(jì)算方法品種法品種法訂單法訂單法分步法分步法大批量，單步驟生產(chǎn)的企業(yè)大批量，單步驟生產(chǎn)的企業(yè)小批量、單件制造的企業(yè)小批量、單件制造的企業(yè)大批量，生產(chǎn)步驟多的企業(yè)大批量，生產(chǎn)步驟多的企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)流程確定成本核算方法根據(jù)生產(chǎn)流程確定成本核算方法標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1. 預(yù)計(jì)產(chǎn)量2. 安全存量

4、+本期預(yù)測(cè)銷量-期初產(chǎn)品庫存 2. 生產(chǎn)成本預(yù)測(cè) 材料消耗 （按歷史數(shù)據(jù)確定） 人工 （按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，考慮薪資調(diào)整因素確定） 其他費(fèi)用 （按工資性/非工資性費(fèi)用確定）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品耗用某種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品耗用某種材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)X()項(xiàng)目材料 A材料 B預(yù)計(jì)正常用量 （千克/件）23預(yù)計(jì)損耗量 （千克/件）0.51用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) （千克（千克/ /件）件）2.52.54 4預(yù)計(jì)購買單價(jià) （元/千克）57預(yù)計(jì)采購費(fèi)用 （元/千克）22.5價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) （元（元/ /千克）千克）7 79.59.5各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 （

5、元（元/ /件）件）17.517.53838產(chǎn)品單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 （元）（元）55.555.5直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品各工序的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品各工序的小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)X()小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)支付生產(chǎn)工人工資總額標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)項(xiàng)目第一車間第二車間直接加工工時(shí) （小時(shí)/件）23休息時(shí)間 （小時(shí)/件）0.50.4停工 （小時(shí)/件）0.30.5廢品耗用時(shí)間 （小時(shí)/件）0.20.1工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) （小時(shí)（小時(shí)/ /件）件）3 34 4直接生產(chǎn)工人人數(shù) （人）6070每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) （小時(shí)）160160每月總標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

6、每月總標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) （小時(shí)）（小時(shí)）960096001120011200每月生產(chǎn)工人工資總額 （元）3360044800小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn) （元（元/ /小時(shí)）小時(shí)）3.53.54 4車間直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本車間直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 （元（元/ /件）件）10.510.51616產(chǎn)品單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 （元）（元）26.526.5制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本各工序的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)各工序的制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)X ()制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)項(xiàng)目第一車間第二車間合計(jì)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) （小時(shí)/件）34

7、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù) （小時(shí)）960011200制造費(fèi)用預(yù)算總額 （元）768011200制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) （元（元/ /小時(shí)）小時(shí)）0.80.81.01.0產(chǎn)品單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 （元）（元）2.42.44.04.06.46.4單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料直接人工制造費(fèi)用項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本（元）直接材料A材料B材料小計(jì)2.5千克/件4千克/件7元/千克9.5元/千克17.53855.5直接人工一車間二車間小計(jì)3小時(shí)/件4小時(shí)/件3.5元/小時(shí)4元/小時(shí)10.51626.5制造費(fèi)用一車間二車間小計(jì)3小時(shí)/件4小時(shí)/件0.8

8、元/小時(shí)1元/小時(shí)2.446.4單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本88.4 1. 1.成本的構(gòu)成成本的構(gòu)成2.三種成本核算方法三種成本核算方法3.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定小結(jié)：小結(jié)：課程安排課程安排1. 成本與決策2. 成本是怎樣煉成的?3. 成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析4. 成本與流程優(yōu)化5. 透視作業(yè)成本法 0100200300400500600700800900100020406080100120140160180200銷售收入總費(fèi)用線收支平衡點(diǎn)盈利固定成本虧損變動(dòng)成本掌握盈虧平衡點(diǎn)掌握盈虧平衡點(diǎn)銷售收入銷售收入原材料間接成本間接成本勞動(dòng)力制造費(fèi)用其他支出總成本銷售量銷售量單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品

9、總額總額$200$20000010001000$75$750001000$45$45000$200$180$180000$120$40$40000$120000$20$200001000直接成本直接成本利潤(rùn)$20$20000$200000成本分類成本分類固定成本固定成本總量不受產(chǎn)量影響變動(dòng)成本變動(dòng)成本總量受產(chǎn)量影響銷售價(jià)格 $ 200利潤(rùn) $20總成本 $180變動(dòng)成本 $120固定成本 $60利潤(rùn) $20銷售價(jià)格 $ 200變動(dòng)成本 $120貢獻(xiàn)毛益 $80貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益法完全成本法完全成本法 兩種方法的區(qū)別在于:完全成本法為每一種產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ǔ杀荆暙I(xiàn)毛益法只計(jì)算每種產(chǎn)品的變動(dòng)成本固定

10、成本$60000貢獻(xiàn)毛益 $80利潤(rùn)$20000變動(dòng)成本 $120銷售價(jià)格 $200銷售量單位貢獻(xiàn)毛益1000$80= $80000固定成本+利潤(rùn)$60000+$20000= $80000貢獻(xiàn)毛益告訴我們什么？貢獻(xiàn)毛益告訴我們什么？貢獻(xiàn)毛益固定成本貢獻(xiàn)毛益固定成本貢獻(xiàn)毛益固定成本=虧損盈虧平衡盈利銷售價(jià)格 $ 200變動(dòng)成本 $120貢獻(xiàn)毛益 $80貢獻(xiàn)毛益率= 40%每一美元銷售收入產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益的絕對(duì)數(shù)值被表示成銷售單價(jià)的百分?jǐn)?shù)貢獻(xiàn)毛益率的優(yōu)點(diǎn):(a) 能夠分析企業(yè)的多種產(chǎn)品組合(b) 能夠根據(jù)收入計(jì)算出相應(yīng)的貢獻(xiàn)毛益練習(xí)三：有兩家公司，有兩家公司，L公司和公司和H公司，每家公司均

11、以公司，每家公司均以$8/件的價(jià)格件的價(jià)格出售出售10000件產(chǎn)品件產(chǎn)品 （銷量為10000件）L公司H公司收入10000件$8$80000$80000變動(dòng)成本10000件$4$4000010000件$2$20000固定成本$30000$50000凈收益$10000$10000你比較喜歡哪家公司？你認(rèn)為哪家公司的經(jīng)營(yíng)價(jià)值比較你比較喜歡哪家公司？你認(rèn)為哪家公司的經(jīng)營(yíng)價(jià)值比較高？高？ 練習(xí)三：假設(shè)銷量下降了假設(shè)銷量下降了2.5%，哪家公司的經(jīng)營(yíng)狀況較好？，哪家公司的經(jīng)營(yíng)狀況較好？ 銷量為7500件L公司H公司收入7500件$8$60000$60000變動(dòng)成本7500件$4$300007500件$2

12、$15000固定成本$30000$50000凈收益$0-$5000練習(xí)三：假設(shè)銷量上升了假設(shè)銷量上升了25%，哪家公司的價(jià)值更高？，哪家公司的價(jià)值更高？ 銷量為12500件L公司H公司收入12500件$8$100000$100000變動(dòng)成本12500件$4$5000012500件$2$25000固定成本$30000$50000凈收益$20000$250000102030405060708090100102030405060708090100銷售收入總費(fèi)用線收支平衡點(diǎn)盈利固定成本虧損變動(dòng)成本你們公司屬于哪一類企業(yè)？你們公司屬于哪一類企業(yè)？ 1.變動(dòng)成本高，貢獻(xiàn)毛益低2.保本點(diǎn)位置較低，但盈利空間

13、小3.經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)收入的減少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響不大，企業(yè)抵抗不景氣能力較強(qiáng)4.經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)收入增加，但企業(yè)利潤(rùn)的增加不是十分明顯低杠桿企業(yè)的特點(diǎn)低杠桿企業(yè)的特點(diǎn) 1.提高規(guī)模效益，設(shè)法降低原材料、運(yùn)輸費(fèi)等變動(dòng)成本2.增加貢獻(xiàn)毛益高的產(chǎn)品/服務(wù)項(xiàng)目，調(diào)整產(chǎn)品/服務(wù)結(jié)構(gòu)3.由于定價(jià)的影響比較大，經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)應(yīng)放在價(jià)格政策上如何增強(qiáng)低杠桿企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)？如何增強(qiáng)低杠桿企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)？0102030405060708090100102030405060708090100銷售額線總費(fèi)用線收支平衡點(diǎn)利潤(rùn)固定費(fèi)線損失變動(dòng)費(fèi)率高杠桿企業(yè)的特點(diǎn)高杠桿企業(yè)的特點(diǎn) 1.變動(dòng)成本低，貢獻(xiàn)毛益高2.保本點(diǎn)位置較高，但盈利空間較大3

14、.經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)收入減少，直接影響利潤(rùn)，企業(yè)抵抗不景氣的能力較弱4.經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)隨著收入的增加，企業(yè)利潤(rùn)的增加十分明顯高杠桿企業(yè)的特點(diǎn)高杠桿企業(yè)的特點(diǎn) 1.注意/控制固定資產(chǎn)的擴(kuò)張規(guī)模，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的管理2.采取各種措施增加收入，用較高的貢獻(xiàn)毛益將固定成本抵消掉3.采取各種手段控制固定成本如何增強(qiáng)高杠桿企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)？如何增強(qiáng)高杠桿企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體質(zhì)？ 同一產(chǎn)品通過兩條不同的分銷渠道銷售：1.直接銷售給客戶，價(jià)格500元/件2.以20%折扣通過代理商銷售，價(jià)格400元/件有時(shí)，同一產(chǎn)品在不同市場(chǎng)上的貢獻(xiàn)毛益率也有很大差異很多企業(yè)以平均貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)做決策，這是非常危險(xiǎn)的。平均貢獻(xiàn)毛益率取決于高貢獻(xiàn)毛

15、益與低貢獻(xiàn)毛益產(chǎn)品的組合方式（舉例） 為什么要使用加權(quán)為什么要使用加權(quán)貢獻(xiàn)毛貢獻(xiàn)毛益率？益率？ 成本習(xí)性對(duì)預(yù)算的影響產(chǎn)品組合對(duì)貢獻(xiàn)毛益的影響固定成本與決策不相關(guān)當(dāng)生產(chǎn)能力有限時(shí)，應(yīng)優(yōu)先生產(chǎn)單位生產(chǎn)能力貢獻(xiàn)毛益最高的產(chǎn)品小結(jié)：課程安排課程安排1. 成本與決策2. 成本是怎樣煉成的?3. 成本習(xí)性分析4. 成本與流程優(yōu)化成本與流程優(yōu)化5. 透視作業(yè)成本法 企業(yè)的價(jià)值鏈企業(yè)的價(jià)值鏈基礎(chǔ)管理設(shè)施人力資源技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)財(cái)務(wù)管理物料采購 生產(chǎn)制造儲(chǔ)運(yùn)發(fā)送銷售服務(wù)市場(chǎng)營(yíng)銷客戶1. 增加收入客戶通常愿意為了得到更快捷的服務(wù)和及時(shí)收到貨物而支付一小筆額外費(fèi)用，一套反應(yīng)迅速、簡(jiǎn)捷高效的業(yè)務(wù)流程可以提高客戶的滿意度

16、為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程? ?2. 降低成本優(yōu)化業(yè)務(wù)流程可以幫助企業(yè)將成本優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)楦?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過價(jià)值鏈分析，找到然后去掉/減少不能增加客戶價(jià)值的活動(dòng)，將會(huì)有助于企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率為什么為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程? ?影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間1.新產(chǎn)品/服務(wù)項(xiàng)目開發(fā)時(shí)間 企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)項(xiàng)目并將其推向市場(chǎng)所需要的時(shí)間在產(chǎn)品生命周期越來越短、更新?lián)Q代越來越頻繁的今天，比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更早地推出新的產(chǎn)品/服務(wù)，能使企業(yè)占領(lǐng)一定的市場(chǎng)份額，在品牌維護(hù)方面的成本也相對(duì)比較低 影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間2.顧客需求反應(yīng)時(shí)間

17、 從顧客提出購買某項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)到該產(chǎn)品或服務(wù)提供給顧客的時(shí)間不管市場(chǎng)需要什么，反應(yīng)迅速的公司比反應(yīng)遲緩的公司更有機(jī)會(huì)獲得成功 哪些因素影響客戶需求反應(yīng)時(shí)間哪些因素影響客戶需求反應(yīng)時(shí)間? ?客戶需求反應(yīng)時(shí)間 = 企業(yè)接受定單時(shí)間+等待時(shí)間 +作業(yè)時(shí)間+交付使用時(shí)間哪些時(shí)間最沒有價(jià)值?等待的原因是如何形成的? 制約理論制約理論( (Theory of Constraints)持續(xù)改進(jìn)的5個(gè)步驟：1.找出系統(tǒng)中存在的制約因素(瓶頸)2.盡量挖掘制約因素的潛力，使其充分運(yùn)作3.讓非制約因素遷就制約因素4.給制約因素松綁，使第一步找出的制約因素不再成為制約因素5.回到第一步，謹(jǐn)防惰性成為系統(tǒng)的約束制約理

18、論在企業(yè)管理中的應(yīng)用制約理論在企業(yè)管理中的應(yīng)用1.瓶頸資源決定著整個(gè)企業(yè)的有效產(chǎn)出和收益2.調(diào)查哪些環(huán)節(jié)/工序有排隊(duì)、延誤和等待現(xiàn)象/大量庫存等待加工，找到瓶頸環(huán)節(jié)3.將非瓶頸資源的利用放在瓶頸資源之后考慮 制約理論在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用制約理論在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用4.對(duì)瓶頸資源的需求決定著非瓶頸資源的作業(yè)/生產(chǎn)計(jì)劃，如果瓶頸環(huán)節(jié)/工序的產(chǎn)出不能增加，也就不用激勵(lì)非瓶頸環(huán)節(jié)/工序的作業(yè)人員提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，因?yàn)楦嗟姆瞧款i環(huán)節(jié)/工序產(chǎn)出只能增加積壓/庫存，不會(huì)增加有效產(chǎn)出和收益5.采取行動(dòng)提高瓶頸環(huán)節(jié)/工序的作業(yè)效率和能力 瓶頸管理練習(xí)緩解瓶頸制約的一般方法緩解瓶頸制約的一般方法1. 消除瓶頸

19、環(huán)節(jié)/工序的閑置時(shí)間2.瓶頸環(huán)節(jié)/工序只進(jìn)行/加工那些能夠增加有效產(chǎn)出和收益的作業(yè)活動(dòng)/產(chǎn)品,不進(jìn)行/加工那些只會(huì)造成積壓/增加存貨的作業(yè)活動(dòng)/產(chǎn)品3. 將那些不必一定要在瓶頸環(huán)節(jié)/機(jī)器上進(jìn)行/加工的作業(yè)活動(dòng)/產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到非瓶頸環(huán)節(jié)/機(jī)器上進(jìn)行/加工緩解瓶頸制約的一般方法緩解瓶頸制約的一般方法4. 減少瓶頸環(huán)節(jié)/工序的準(zhǔn)備時(shí)間/加工時(shí)間，企業(yè)的收益只能通過增加瓶頸環(huán)節(jié)/工序的有效產(chǎn)出來提高，增加非瓶頸環(huán)節(jié)/工序的產(chǎn)出/產(chǎn)量對(duì)收益沒有任何影響5. 提高瓶頸環(huán)節(jié)/工序作業(yè)活動(dòng)/加工產(chǎn)品的質(zhì)量，瓶頸環(huán)節(jié)/工序出現(xiàn)差錯(cuò)或生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品比非瓶頸環(huán)節(jié)/工序出現(xiàn)差錯(cuò)/生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的代價(jià)更大 如何給瓶頸松綁？

20、如何給瓶頸松綁？ 拆解、分配瓶頸環(huán)節(jié)的一些作業(yè)活動(dòng) 計(jì)算瓶頸環(huán)節(jié)作業(yè)人員的人均產(chǎn)出，必要時(shí)增加作業(yè)人員，以提高平衡率 合并相關(guān)工序 將作業(yè)時(shí)間少的工序分解安插到其他工序中去優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 分擔(dān)轉(zhuǎn)移法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間工序1為瓶頸工序?qū)⒐ば?的一部分作業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到工序2中新的瓶頸工序在哪里？?jī)?yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 作業(yè)改善壓縮法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間通過變更設(shè)計(jì)/調(diào)整作業(yè)人員分工等措施壓縮瓶頸工序，整個(gè)流程的作業(yè)時(shí)間隨之縮短，效益也相應(yīng)提高作作業(yè)業(yè)改改善善優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 加人縮短瓶頸環(huán)節(jié)循環(huán)時(shí)間：工序

21、工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間有時(shí)瓶頸產(chǎn)生的原因是工作量太大，作業(yè)人員不夠用，直接增加作業(yè)人員，由多人分?jǐn)傇瓉淼墓ぷ髁浚芍苯酉瓉淼钠款i2 2人人作作業(yè)業(yè)1 1人人優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 拆解去除法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間當(dāng)流程中某個(gè)工序的作業(yè)時(shí)間特別少時(shí)，可以干脆將這一工序拆解掉，將作業(yè)活動(dòng)分配到其他工序中去，可有效提高整個(gè)流程的平衡率優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 重排法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間可以將其它工序的一部分作業(yè)分配到作業(yè)時(shí)間較少的工序中，可大大提高整個(gè)流程的平衡率優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 作業(yè)改善后合并法：工序工序

22、12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間當(dāng)用前面幾種方法改善工序流程后，再重新思考新的流程之間是否還存在著合并的空間，將可以合并的工序盡可能合并和簡(jiǎn)化，整條流程的瓶頸自然越來越少，工作效率可得到持續(xù)提升作作業(yè)業(yè)改改善善合合并并合合并并 1.為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程2. 影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間3. 制約理論持續(xù)改進(jìn)的5個(gè)步驟4. 給瓶頸松綁的一般方法小結(jié)：小結(jié)：課程安排課程安排1. 成本與決策2. 成本是怎樣煉成的?3. 成本習(xí)性分析4. 成本與流程優(yōu)化5. 透視作業(yè)成本法透視作業(yè)成本法 傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性1. 成本會(huì)計(jì)的前提假設(shè)發(fā)生變化傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)化初期，生產(chǎn)過程以直接勞動(dòng)為主

23、,成本結(jié)構(gòu)以直接費(fèi)用為主,間接費(fèi)用所占比例很小,目前情況發(fā)生了根本性的變化,二者的比例已嚴(yán)重逆轉(zhuǎn)員工同時(shí)處理多種工作,其工作與產(chǎn)品之間的價(jià)值關(guān)聯(lián)性變得模糊,很難精確計(jì)算和分?jǐn)偅べY由計(jì)件制轉(zhuǎn)向計(jì)時(shí)制市場(chǎng)需求的多元化使多品種多批次、多品種小批量的生產(chǎn)方式取代了單一品種大批量的生產(chǎn)方式傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性2. 注重局部表現(xiàn)忽視整體績(jī)效各部門降低成本之和 = 整體成本降低? 各部門為完成降低成本指標(biāo)經(jīng)常采用過量生產(chǎn)和加大生產(chǎn)批量的方法追求部門利益最大化導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性3.不符合戰(zhàn)略性成本控制的需要將成本區(qū)分為直接成本、間接成本，一方面

24、不恰當(dāng)?shù)貙⒉煌瑑r(jià)值活動(dòng)的成本合并，另一方面又把與同一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)有關(guān)的料、工、費(fèi)人為地割裂開來， 造成成本與價(jià)值活動(dòng)的分裂 成本核算是基于價(jià)值鏈形成過程所分?jǐn)偟馁M(fèi)用,很多費(fèi)用分?jǐn)傇谠诋a(chǎn)品中,使企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)帳面利潤(rùn) 傳統(tǒng)傳統(tǒng)成本成本法未考慮以下因素法未考慮以下因素量的量的不同不同產(chǎn)品產(chǎn)品 A產(chǎn)品產(chǎn)品 B業(yè)務(wù)流業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程復(fù)雜性不同性不同服務(wù)服務(wù) A服務(wù)服務(wù) B 大小和復(fù)大小和復(fù)雜程度的雜程度的不同不同OEM客戶客戶1 客戶客戶2 客戶客戶3客戶類客戶類別的不別的不同同作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)中心1作業(yè)中心2作業(yè)中心3直接成本間接成本成本動(dòng)因成本動(dòng)因成本動(dòng)因產(chǎn)品A產(chǎn)品B總成本作業(yè)成本法可以克服

25、這一漏洞作業(yè)成本法可以克服這一漏洞!作業(yè)成本法作業(yè)成本法（ABC成本法成本法）以企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作為間接成本的歸集對(duì)象，首先將各種資源耗費(fèi)歸集到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)中，再通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到成本對(duì)象的一種成本核算方法 成本對(duì)象可以是一種產(chǎn)品，一項(xiàng)服務(wù)，也可以是一個(gè)特定的客戶或一份訂單作業(yè)活動(dòng)作業(yè)活動(dòng) - 企業(yè)業(yè)務(wù)鏈上的各項(xiàng)活動(dòng) 基礎(chǔ)管理設(shè)施人力資源技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)財(cái)務(wù)管理物料采購 生產(chǎn)制造儲(chǔ)運(yùn)發(fā)送銷售服務(wù)市場(chǎng)營(yíng)銷客戶資源資源每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)都要消耗一定的資源如果將整個(gè)企業(yè)看作是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)（作業(yè)系統(tǒng)），則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力財(cái)力等都屬于資源范疇作業(yè)成

26、本法運(yùn)用的是資源耗費(fèi)模型，而不是費(fèi)用開支模型作業(yè)中心作業(yè)中心 作業(yè)中心是一系列相關(guān)作業(yè)活動(dòng)的集合點(diǎn)(又稱成本庫)，它能提供每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的成本信息、每項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的信息和作業(yè)執(zhí)行狀態(tài)的信息 小規(guī)模作業(yè)中心是某項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，如人工類成本集合點(diǎn)、機(jī)器類成本集合點(diǎn)、材料點(diǎn)收集合點(diǎn)。 大規(guī)模作業(yè)中心是一個(gè)部門/成本中心。如質(zhì)量控制部就可以作為一個(gè)作業(yè)中心，其資源耗費(fèi)是花在對(duì)各種產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)的次數(shù)/時(shí)間成本動(dòng)因成本動(dòng)因 成本動(dòng)因是指作業(yè)活動(dòng)發(fā)生的原因，是將作業(yè)中心（成本庫）中的成本分配給不同成本對(duì)象的依據(jù)，也是將資源耗費(fèi)與最終產(chǎn)品聯(lián)系起來的橋梁 e.g. 質(zhì)量控制部門對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)的次數(shù)/時(shí)間就是該

27、作業(yè)中心的成本動(dòng)因，其費(fèi)用應(yīng)按對(duì)每種具體產(chǎn)品的檢驗(yàn)次數(shù)/時(shí)間，分配到不同的成本對(duì)象（產(chǎn)品）中成本對(duì)象成本對(duì)象 成本對(duì)象是成本分配的最終歸集點(diǎn)，它可以是某項(xiàng)產(chǎn)品、也可以是某張訂單/合同，甚至是某位客戶 分配到某產(chǎn)品或訂單中的成本，反映了該成本對(duì)象所耗費(fèi)的作業(yè)成本，某個(gè)成本對(duì)象可能只承擔(dān)一項(xiàng)單一的作業(yè)成本，也可能要承擔(dān)多項(xiàng)作業(yè)成本作業(yè)成本法的核算流程作業(yè)成本法的核算流程$/直接人直接人工小時(shí)工小時(shí)$/機(jī)器機(jī)器小時(shí)小時(shí)$/每次每次裝備裝備$/每份每份指令指令$/每次每次點(diǎn)收點(diǎn)收$/每種每種零件零件$/每次每次檢驗(yàn)檢驗(yàn)$/每機(jī)器每機(jī)器小時(shí)小時(shí)各種基各種基礎(chǔ)礎(chǔ)各種間接成本各種間接成本人工成人工成本集合本集合點(diǎn)點(diǎn)機(jī)器成機(jī)器成本集合本集合點(diǎn)點(diǎn)機(jī)器裝機(jī)器裝備集合備集合點(diǎn)點(diǎn)生產(chǎn)指生產(chǎn)指令集合令集合點(diǎn)點(diǎn)材料點(diǎn)材料點(diǎn)收集合收集合點(diǎn)點(diǎn)零件管零件管理集合理集合點(diǎn)點(diǎn)品質(zhì)檢品質(zhì)檢驗(yàn)集合驗(yàn)集合點(diǎn)點(diǎn)工廠一工廠一般費(fèi)用般費(fèi)用集合點(diǎn)集合點(diǎn)銷售