固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)

1、第五章 固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)第二節(jié) 無形資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的定義及特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用年限超過一年； 單位價(jià)值較高 有形資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn) 分類按經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 按使用情況使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及會計(jì)處理 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 歷史成本 入賬第一節(jié) 固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)(不需要安裝調(diào)試) 在建工程(需安裝

2、調(diào)試) 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資入賬價(jià)值:1. 實(shí)際支付的買價(jià) 2. 因購買而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)3. 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 可直接歸屬于該資產(chǎn)的 其他支出 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 自營購入建造材料:借:工程物資 貸:應(yīng)付賬款(款未付) 銀行存款(款已付)入賬價(jià)值:該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的所有必要支出 領(lǐng)用建造材料: 借:在建工程 貸:工程物資 原材料(領(lǐng)用為生產(chǎn)購入原材料) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）建造過程的人工、施工、管理費(fèi)用:借:在建工程 貸：應(yīng)付工資 銀行存款 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程不需用的建造材料

3、轉(zhuǎn)為存貨：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：工程物資第一節(jié) 固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 出包 按進(jìn)度撥付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款完工并達(dá)到可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) （完工結(jié)轉(zhuǎn)成本） 銀行存款 （退回工程款） 貸：在建工程入賬價(jià)值：企業(yè)實(shí)際支付的工程款 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值： 投資各方確 認(rèn)的價(jià)值 收到投資的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 股本 （股份有限公司的科目）第一節(jié) 固定資產(chǎn) 接受捐贈的固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值：相關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 舊資產(chǎn)按磨損程度確認(rèn)累計(jì)折舊優(yōu)先

4、最后接受捐贈的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) （入賬價(jià)值） 貸： 銀行存款（為達(dá)到可使用狀態(tài)的支出） 遞延稅款（未來應(yīng)交付的所得稅的金額 ） 資本公積（差額） 累計(jì)折舊 （估計(jì)的磨損程度）第一節(jié) 固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格-該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 優(yōu)先次之借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 折舊的原因 折舊的會計(jì)含義 不需要提取折舊的情況指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 折舊

5、計(jì)提的時(shí)間 新增固定資產(chǎn)以是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn) ； 新增的固定資產(chǎn)，增加當(dāng)月不提折舊，從下月開始提取折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊 折舊計(jì)提的分錄： 借：制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊取決于該資產(chǎn)的服務(wù)用途第一節(jié) 固定資產(chǎn) 折舊計(jì)算方法 直線法 工作量法 加速折舊法年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12 單位工作量的折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）預(yù)計(jì)總工作量固定資產(chǎn)的月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量的折舊額 雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率

6、月折舊額=年折舊額/12年初固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊額=上年年初固定資產(chǎn)賬面凈值-上年提取的折舊額 最后兩年，改用直線法計(jì)算折舊年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-已計(jì)提的累計(jì)折舊-預(yù)計(jì)殘值）/2 年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限的總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）年折舊率月折舊額=年折舊額12 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出處理 資本化 費(fèi)用化 資本化條件：如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì) 延長了固定資產(chǎn)的使用年限， 增加了固定資產(chǎn)的服務(wù)潛能， 改善產(chǎn)品質(zhì)量或使產(chǎn)品成本發(fā)生實(shí)質(zhì)性降低 增加固定資產(chǎn)價(jià)值修理維護(hù)增置改良和改善 更新重新安裝第一

7、節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)賬面凈值與可回收金額孰低原則 期末計(jì)價(jià)存在減值的可能情況 分別計(jì)算固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益 高者為固定資產(chǎn)可回收金額 可回收金額與固定資產(chǎn)的賬面凈值比較 本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備與其賬戶余額進(jìn)行對比 提取或補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借:營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備-已提余額 ) 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1、轉(zhuǎn)回作相反分錄2、轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3、重新計(jì)算折舊額和折舊率 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處置-出售、報(bào)廢、毀損 返回返回目錄目錄清理資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 清

8、理過程中的稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅金清理過程的收入及保險(xiǎn)賠償：借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸 ：固定資產(chǎn)清理 結(jié)平固定資產(chǎn)清理帳戶，計(jì)入營業(yè)外收支第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處置投資轉(zhuǎn)出借：長期股權(quán)投資 （固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) ） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款 （相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)付稅金 （應(yīng)付稅金）第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處置捐贈轉(zhuǎn)出借 ：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 ：固定資產(chǎn) 銀行存款 （清理過程中的稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 （結(jié)平該賬戶）第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處置盤虧 發(fā)現(xiàn)盤虧借：累計(jì)折舊 固

9、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借或貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)查明原因處理時(shí)：借：營業(yè)外支出”等科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處置全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用， 且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；(2) 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；(3) 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品 的固定資產(chǎn)；(4) 已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值 的固定資產(chǎn)；(5) 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處置全額計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出計(jì)

10、提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額= 固定資產(chǎn)原值-已提的累計(jì)折舊 -已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊 返回返回目錄目錄第二節(jié) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)的特征 沒有實(shí)物形態(tài) 非貨幣性資產(chǎn) 使用年限一般在一年以上，具體的使用壽命卻很難確定第二節(jié) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的種類能否分辨來劃分 可辨認(rèn)無形資產(chǎn) 不可辨認(rèn)無形資產(chǎn) 取得方式來劃分 外購無形資產(chǎn) 自創(chuàng)無形資產(chǎn) 第二節(jié) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件 (1) 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (2) 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 專利權(quán)非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 土地使

11、用權(quán)特許權(quán)著作權(quán)商譽(yù)第二節(jié) 無形資產(chǎn)第二節(jié) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的取得 外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 （投資各方確認(rèn)的價(jià)值 ） 股本 （無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值 ）接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：遞延稅款 （未來應(yīng)交付的所得稅的金額） 銀行存款 （實(shí)際相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積 （差額）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) （依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi) ） 貸：銀行存款 研發(fā)過程中的支出計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）第二節(jié) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的攤銷 自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷成本 直線法攤銷（或稱年限平均法），不預(yù)計(jì)殘值 攤銷期限的規(guī)定 攤

12、銷的會計(jì)處理借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)受益期、法定受益期、10年第二節(jié) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與可回收金額孰低原則 無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之中較高者 該無形資產(chǎn)銷售價(jià)格-因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額 無形資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+使用年限結(jié)束時(shí)處置無形資產(chǎn)所得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 第二節(jié) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)存在減值的情況 該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。 (2) 該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)。 (3) 其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬

13、面價(jià)值已超過可收回金額的情形。 第二節(jié) 無形資產(chǎn) 單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 補(bǔ)提金額=本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備-已提余額 計(jì)提/補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 第二節(jié) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的處置 到期的無形資產(chǎn)已提減值未提減值借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸；無形資產(chǎn)不需要會計(jì)處理出售無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提的減值額） 銀行存款 （出售的價(jià)格） 借或貸：營業(yè)外收支 （差額） 貸：無形資產(chǎn) （賬面價(jià)值） 銀行存款 （相關(guān)稅費(fèi)）提前轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

14、減值準(zhǔn)備 （已提的減值額） 營業(yè)外支出 （差額） 貸：無形資產(chǎn) （賬面價(jià)值）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)返回返回目錄目錄第一節(jié) 固定資產(chǎn) 接受捐贈的固定資產(chǎn) 入賬價(jià)值：相關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 舊資產(chǎn)按磨損程度確認(rèn)累計(jì)折舊優(yōu)先最后接受捐贈的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) （入賬價(jià)值） 貸： 銀行存款（為達(dá)到可使用狀態(tài)的支出） 遞延稅款（未來應(yīng)交付的所得稅的金額 ） 資本公積（差額） 累計(jì)折舊 （估計(jì)的磨損程度）第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 折舊的原因 折舊的會計(jì)含義 不需要提取折舊的情況指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 第一節(jié) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的處