國際稅收基礎(chǔ)之涉外稅制(共51頁).ppt

1、第第2 2章章 涉外稅收制度涉外稅收制度Chapter 2 Tax system concerning foreign enterprises 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：l2.1 2.1 稅收國民待遇原則稅收國民待遇原則 l2.2 2.2 涉外稅收負(fù)擔(dān)原則涉外稅收負(fù)擔(dān)原則l2.3 2.3 國際稅收慣例國際稅收慣例l2.4 2.4 我國涉外稅收制度我國涉外稅收制度學(xué)習(xí)目的和要求：學(xué)習(xí)目的和要求：l通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收國民待遇原通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收國民待遇原則的實(shí)質(zhì)及內(nèi)容，把握稅收負(fù)擔(dān)原則的三項內(nèi)則的實(shí)質(zhì)及內(nèi)容，把握稅收負(fù)擔(dān)原則的三項內(nèi)容，了解國際稅收管理在國際稅收中的體現(xiàn)，容，了解

2、國際稅收管理在國際稅收中的體現(xiàn)，熟悉我國涉外稅收制度的變革及現(xiàn)存的體系及熟悉我國涉外稅收制度的變革及現(xiàn)存的體系及內(nèi)容。內(nèi)容。2.1 稅收國民待遇原則稅收國民待遇原則 l2.1.1 國民待遇原則國民待遇原則l2.1.2 稅收國民待遇原則稅收國民待遇原則2.1.1 國民待遇原則國民待遇原則l一、含義：一、含義：l是指在貿(mào)易條約或協(xié)議中，締約國之間相互保證給與對方自然人（公民）、法人（企業(yè)）和商船在本國境內(nèi)享有與本國自然人、法人和商船同等的待遇，即把外國的商品當(dāng)做本國商品對待，把外國企業(yè)當(dāng)做本國企業(yè)對待。l二、法律特征：二、法律特征：l主權(quán)國家給與本國境內(nèi)的外國人一種與本國人相同的待遇，l通常是有一

3、定限度的，不得損害當(dāng)?shù)貒业莫?dú)立、阿安全和主權(quán)，l原則上根據(jù)互惠原則相互給與，l既反對給與低于本國人的待遇，也反對外國人在本國境內(nèi)享有特權(quán)地位l一般體現(xiàn)于國內(nèi)法、多邊或雙邊協(xié)定、公約之中。l三、與相關(guān)概念的比較三、與相關(guān)概念的比較l1、差別待遇原則、差別待遇原則l廣義上包括優(yōu)惠待遇與歧視待遇原則，l狹義上就是歧視待遇原則，采用狹義概念。l2、無差別待遇原則、無差別待遇原則l國民待遇原則、最惠國待遇原則l3、最惠國待遇原則、最惠國待遇原則l締約國之間相互把給與第三國公民的最優(yōu)惠的權(quán)利給與對方公民，以第三國公民所享有的最優(yōu)惠的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)給與對方公民民事權(quán)利。2.1.2 稅收國民待遇原則稅收國民待遇

4、原則l一、含義一、含義l在同等條件下，外國居民或產(chǎn)品所享受的稅收待遇應(yīng)不低于本國居民或產(chǎn)品，同時外國居民也不能要求享受任何高于本國國民的稅收待遇。l一是以“產(chǎn)品（含勞務(wù)）”為對象的稅收國民待遇，主要涉及對從外國進(jìn)口商品征收的國內(nèi)稅，而不包括對外國直接投資征稅和進(jìn)口商品的關(guān)稅，目的在于給予進(jìn)口產(chǎn)品以國民待遇，l另一種是以“人”為對象的稅收國民待遇，對所得和財產(chǎn)的課稅，同時也包括對外國直接投資所得課征的流轉(zhuǎn)稅。l二、內(nèi)容二、內(nèi)容l1、國民無差別、國民無差別l2、貨物、服務(wù)和知識產(chǎn)權(quán)方面無差別、貨物、服務(wù)和知識產(chǎn)權(quán)方面無差別l3、常設(shè)機(jī)構(gòu)無償別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無償別l4、成本費(fèi)用扣除無差別和企業(yè)資本無差別

5、、成本費(fèi)用扣除無差別和企業(yè)資本無差別l三、范圍三、范圍l第一，是通過雙邊或多邊國際稅收協(xié)議來規(guī)定和約束的，第一，是通過雙邊或多邊國際稅收協(xié)議來規(guī)定和約束的，并且各締約國的法律地位是對等的；并且各締約國的法律地位是對等的；l第二，條款的實(shí)施取決于簽訂條約雙方和多方談判后的第二，條款的實(shí)施取決于簽訂條約雙方和多方談判后的結(jié)果；結(jié)果；l第三，只在協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)容適用切存在例外固定；第三，只在協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)容適用切存在例外固定；l第四，條款本身對適用范圍的界定也存在條款適用的某第四，條款本身對適用范圍的界定也存在條款適用的某些限制。些限制。l四、應(yīng)注意的問題四、應(yīng)注意的問題l第一，實(shí)行稅收國民待遇

6、原則并不排斥涉外稅收優(yōu)第一，實(shí)行稅收國民待遇原則并不排斥涉外稅收優(yōu)惠政策；惠政策；l第二，國民待遇原則的內(nèi)涵并不排斥差別的稅收政第二，國民待遇原則的內(nèi)涵并不排斥差別的稅收政策。策。2.2 2.2 涉外稅收負(fù)擔(dān)原則涉外稅收負(fù)擔(dān)原則l涉外稅收負(fù)擔(dān)原則是指一國政府對于同一稅種或涉外稅收負(fù)擔(dān)原則是指一國政府對于同一稅種或同一課稅對象，按照與本國納稅人相同或不同的同一課稅對象，按照與本國納稅人相同或不同的稅率及課征方法向外國納稅人征稅的原則。稅率及課征方法向外國納稅人征稅的原則。l內(nèi)容：內(nèi)容：l優(yōu)惠原則優(yōu)惠原則l最大負(fù)擔(dān)原則最大負(fù)擔(dān)原則l平等原則平等原則優(yōu)惠原則優(yōu)惠原則l一、含義一、含義l優(yōu)惠原則是指一

7、國在稅收上要對在本國的外國投資優(yōu)惠原則是指一國在稅收上要對在本國的外國投資者實(shí)行輕稅政策，使外商或外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)者實(shí)行輕稅政策，使外商或外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)在同等情況下適當(dāng)?shù)氐陀趦?nèi)資企業(yè)等本國納稅人。在同等情況下適當(dāng)?shù)氐陀趦?nèi)資企業(yè)等本國納稅人。l二、內(nèi)容二、內(nèi)容 l1、全面優(yōu)惠原則，兩套稅制l2、特定優(yōu)惠原則，一套稅制l特定項目優(yōu)惠：利息所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)所得、外資企業(yè)的營業(yè)利潤所得、國家急需發(fā)展的部門和行業(yè)等。l特定地區(qū)優(yōu)惠：經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等。l對外國投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠對外國投資者的特定所得實(shí)行稅收優(yōu)惠舉例舉例l根據(jù)韓國1984年頒布的引

8、進(jìn)外商投資法，并非所有的外商投資企業(yè)在韓國都可以享受稅收優(yōu)惠，只有符合特定條件的外商投資企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，如在高科技項目的外商投資企業(yè)以及設(shè)在自由出口地區(qū)的外商投資企業(yè)可以享受免征所得稅或?qū)潭ㄙY產(chǎn)提取額外折舊額。l越南1988年頒布、1993年重新修訂的外商投資法也規(guī)定，對在基本建設(shè)、重工業(yè)、自然資源(不含石油)開采等方面進(jìn)行投資，或技術(shù)先進(jìn)、產(chǎn)品80以上出口外銷的外商投資企業(yè)，可享受15或20優(yōu)惠稅率(一般稅率為25)。l我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，也規(guī)定有一些特定項目的優(yōu)惠。例如，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)在一般創(chuàng)業(yè)期減免稅優(yōu)惠期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)再享受一

9、定的所得稅減讓優(yōu)惠，等等。 最大負(fù)擔(dān)原則最大負(fù)擔(dān)原則l一、含義一、含義l最大負(fù)擔(dān)原則是指對外國企業(yè)或外商投資企業(yè)最大負(fù)擔(dān)原則是指對外國企業(yè)或外商投資企業(yè)從重征稅，使其稅收負(fù)擔(dān)高于本國企業(yè)或內(nèi)資從重征稅，使其稅收負(fù)擔(dān)高于本國企業(yè)或內(nèi)資企業(yè)。最大負(fù)擔(dān)原則又稱從重原則。企業(yè)。最大負(fù)擔(dān)原則又稱從重原則。l最大負(fù)擔(dān)原則舉例最大負(fù)擔(dān)原則舉例:l印度曾規(guī)定，外國公司的分支機(jī)構(gòu)或外資股權(quán)比重超過40的印度居民公司，如果沒有印度儲備銀行的批準(zhǔn)，不能在印度從事任何經(jīng)營活動。 l越南從2001年起，將外國分公司適用的企業(yè)所得稅稅率從25%提高到32%，而外商投資企業(yè)的稅率仍為25%l秘魯從2002年起對居民公司課征

10、27%的公司所得稅，但對外國公司課征30%的所得稅。 l二、類別二、類別l限制外商投資的國家，一般在稅收上都采取一些歧限制外商投資的國家，一般在稅收上都采取一些歧視性的措施，以加大外國投資者的稅收負(fù)擔(dān)。這方視性的措施，以加大外國投資者的稅收負(fù)擔(dān)。這方面的措施主要有兩類：面的措施主要有兩類：l(1)外國公司的稅率高于本國企業(yè)。外國公司的稅率高于本國企業(yè)。l(2)對本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者對本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者的股權(quán)超過一定比重，則這類居民公司不能享受。的股權(quán)超過一定比重，則這類居民公司不能享受。 l（1）外國公司的稅率高于本國企業(yè)舉例）外國公司的稅率高于本國企業(yè)舉

11、例l印度過去規(guī)定，對利息、特許權(quán)使用費(fèi)以外的其他所得征稅，本國公司的稅率為23，外國公司的稅率高達(dá)735。從2002年起，居民公司的所得稅稅率為36.75%（含附加稅），而外國公司的稅率為42%。 l科威特對本國公司不征收公司所得稅，但對外國公司過去要課征55%的公司所得稅，從2001年起該稅率才降低到25%。 l（2）對本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外）對本國居民公司的稅收優(yōu)惠，如果外國投資者的股權(quán)超過一定比重，則這類居民國投資者的股權(quán)超過一定比重，則這類居民公司不能享受。公司不能享受。 l例如，泰國政府規(guī)定，外國企業(yè)在泰國的全資子公司不能享受稅收優(yōu)惠。沙特阿拉伯規(guī)定，合資企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠，

12、本國資本的比重至少要達(dá)到25以上。菲律賓則規(guī)定，公司股本至少由本國公民持有60以上才能享受稅收優(yōu)惠。墨西哥也有類似規(guī)定。 2.2.3 平等原則平等原則l一、含義一、含義l平等原則是指外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在同等條件下承平等原則是指外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在同等條件下承擔(dān)的稅負(fù)要相同。擔(dān)的稅負(fù)要相同。l具體做法是，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)按相同的稅法納具體做法是，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)按相同的稅法納稅，既不給外國投資者特殊的稅收優(yōu)惠，也不在稅稅，既不給外國投資者特殊的稅收優(yōu)惠，也不在稅收上加重其負(fù)擔(dān)，不實(shí)行歧視性的差別待遇。收上加重其負(fù)擔(dān)，不實(shí)行歧視性的差別待遇。 l二、原因二、原因l實(shí)行平等原則的發(fā)展中國家為了吸

13、引外資，也在稅收制度中實(shí)行平等原則的發(fā)展中國家為了吸引外資，也在稅收制度中規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但這些措施并不是僅僅適用于外國投規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但這些措施并不是僅僅適用于外國投資者或外資企業(yè)，對本國的投資者或內(nèi)資企業(yè)也同樣適用。資者或外資企業(yè)，對本國的投資者或內(nèi)資企業(yè)也同樣適用。l巴西政府為了吸引外資支援落后地區(qū)的發(fā)展，在稅收政策上規(guī)定，凡參與亞馬遜、興古和帕奈巴河流域地區(qū)的農(nóng)牧業(yè)、林業(yè)、基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)等優(yōu)先工程項目的公司，可享受10年的所得稅免稅。 l埃及為鼓勵向特定地區(qū)和特定項目進(jìn)行投資，其稅收制度規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年，對特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展項目投資可免稅5年。尤其是從20世紀(jì)70

14、年代開始，許多發(fā)展中國家對出口加工區(qū)或自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，而這些地區(qū)都是專為或主要是為外國投資者設(shè)立的，所以對這些特別地區(qū)的企業(yè)實(shí)施平等的稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是一種鼓勵外來投資的措施。2.3 國際稅收慣例國際稅收慣例l一、行使稅收管轄權(quán)的慣例一、行使稅收管轄權(quán)的慣例l1、同時堅持兩種或以上稅收管轄權(quán)，l2、來源地管轄權(quán)中來源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，l3、居民管轄權(quán)中居民身份的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，l4、二者的優(yōu)先與尊重。l二、避免國際雙重征稅的慣例二、避免國際雙重征稅的慣例l1、協(xié)調(diào)各種稅收管轄權(quán)的內(nèi)涵，防止稅收管轄權(quán)內(nèi)涵的人為夸大。l2、提出各國同時實(shí)行兩種不同稅收管轄權(quán)的條件下消除雙重征稅的方法。l3、

15、稅收饒讓的應(yīng)用。l三、防范國際避稅的慣例三、防范國際避稅的慣例l完善國內(nèi)稅制完善國內(nèi)稅制l國際避稅地監(jiān)控國際避稅地監(jiān)控l轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整l其他措施等其他措施等l四、應(yīng)用國際稅收協(xié)定的慣例四、應(yīng)用國際稅收協(xié)定的慣例l稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法。稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法。l五、實(shí)施外交稅收豁免的慣例五、實(shí)施外交稅收豁免的慣例l維也納外交管轄公約維也納外交管轄公約維也納領(lǐng)事關(guān)系公約維也納領(lǐng)事關(guān)系公約l六、利用仲裁方式的國際慣例六、利用仲裁方式的國際慣例2.4 我國涉外稅制制度我國涉外稅制制度l一、我國涉外稅收制度改革的原則一、我國涉外稅收制度改革的原則l1、維護(hù)國家權(quán)益的原則、維護(hù)國家權(quán)益的原

16、則l2、平等互利原則、平等互利原則l3、尊重國際慣例的原則、尊重國際慣例的原則l二、我國涉外稅收制度改革的進(jìn)程二、我國涉外稅收制度改革的進(jìn)程l1、起步階段、起步階段1949-1978l2、建立階段、建立階段1978-1989l3、改革與調(diào)整階段、改革與調(diào)整階段1990-2007l4、完善階段、完善階段2007至今至今l三、三、2008年以來我國的涉外稅制內(nèi)容年以來我國的涉外稅制內(nèi)容l1、納稅人l2、納稅義務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)l3、稅率l4、稅收優(yōu)惠l5、反避稅l6、適用范圍l2009年4月，國稅總局下發(fā)關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知，規(guī)定同事符合下列條件的境外

17、注冊的中資控股企業(yè)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)：l企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)l企業(yè)的財務(wù)決策如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等和人事決策如任命、解聘和薪酬等，由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)l企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)l企業(yè)1/2及以上的有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)l我國判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的四條標(biāo)準(zhǔn)，要求在判定企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否位于中國境內(nèi)時，必須考察企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)和人員（董事會和有投票權(quán)的董事）以及日常管

18、理機(jī)構(gòu)和人員（總經(jīng)理部和高層管理人員）是否同事在中國境內(nèi)。l四、稅收優(yōu)惠的形式四、稅收優(yōu)惠的形式l加速折舊加速折舊l投資稅收抵免投資稅收抵免l費(fèi)用加倍扣除費(fèi)用加倍扣除 l再投資退稅再投資退稅l免稅期規(guī)定免稅期規(guī)定 l特定收入免稅特定收入免稅 l低稅率優(yōu)惠低稅率優(yōu)惠 l承諾稅收待遇一定時期內(nèi)不變承諾稅收待遇一定時期內(nèi)不變 l1、加速折舊、加速折舊l韓國規(guī)定投資于高科技項目或廠址設(shè)在特定地區(qū)韓國規(guī)定投資于高科技項目或廠址設(shè)在特定地區(qū)的企業(yè)可對固定資產(chǎn)提取額外折舊；的企業(yè)可對固定資產(chǎn)提取額外折舊；l新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項目、技術(shù)性勞務(wù)和新加坡規(guī)定企業(yè)在優(yōu)先工程項目、技術(shù)性勞務(wù)和科研開發(fā)等領(lǐng)域投入

19、固定資本可一次性提取投資科研開發(fā)等領(lǐng)域投入固定資本可一次性提取投資額額50的初始折舊；的初始折舊；l在這種情況下，加速折舊是一種定向的稅收在這種情況下，加速折舊是一種定向的稅收優(yōu)惠措施。優(yōu)惠措施。l2、投資稅收抵免、投資稅收抵免l即企業(yè)可以用固定資產(chǎn)投資額的一定比例直接沖即企業(yè)可以用固定資產(chǎn)投資額的一定比例直接沖減當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。減當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。l投資稅收抵免的比例各國規(guī)定不同，有的國家較投資稅收抵免的比例各國規(guī)定不同，有的國家較低，有的國家較高，如馬來西亞為低，有的國家較高，如馬來西亞為25，墨西哥，墨西哥為為30。l3、費(fèi)用加倍扣除、費(fèi)用加倍扣除 l贊比亞規(guī)定用于促進(jìn)出口的費(fèi)用支出可

20、按贊比亞規(guī)定用于促進(jìn)出口的費(fèi)用支出可按150扣扣除；除；l新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開發(fā)方面的費(fèi)用支出新加坡規(guī)定企業(yè)用于研究和開發(fā)方面的費(fèi)用支出可按可按200扣除；扣除；l莫桑比克規(guī)定用于職工培訓(xùn)的開支可按莫桑比克規(guī)定用于職工培訓(xùn)的開支可按300扣除?？鄢?l4、再投資退稅、再投資退稅l再投資退稅即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤已負(fù)擔(dān)再投資退稅即企業(yè)用于再投資部分的稅后利潤已負(fù)擔(dān)的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、的稅款可按一定比例退還給企業(yè)。巴西、哥倫比亞、洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國都有洪都拉斯、秘魯、烏拉圭、摩洛哥、突尼斯等國都有這一規(guī)定。我國對外商投資企業(yè)的外國投

21、資者也有再這一規(guī)定。我國對外商投資企業(yè)的外國投資者也有再投資退稅的規(guī)定。投資退稅的規(guī)定。l5、免稅期規(guī)定、免稅期規(guī)定l免稅期的長短受許多因素的影響，如在馬來西亞，企業(yè)的免稅期長短要受投資額、投資地點(diǎn)、雇工人數(shù)等因素的影響。免稅期短的為2年，長的一般為5年至10年，有的甚至更長。如象牙海岸規(guī)定的免稅期可長達(dá)25年；突尼斯規(guī)定為20年，以后還可再享受10年的部分免稅。 l泰國、韓國等國還規(guī)定，企業(yè)的免稅期過后，還可再享受一定時期的減稅待遇，泰國和韓國規(guī)定減稅比例為50。 l我國對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)也有免稅期的規(guī)定(免稅期為2年)，而且也采取泰國、韓國等國家的做法，在免稅期后規(guī)定一定的減稅期(免稅期

22、結(jié)束后的3年中減半征收)，但我國規(guī)定，外商投資企業(yè)的免稅期是從企業(yè)開始獲利的年度算起，這一點(diǎn)與其他國家不同。 l6、特定收入免稅、特定收入免稅 l如在如在20世紀(jì)世紀(jì)80年代，許多發(fā)展中國家為了促進(jìn)出口，年代，許多發(fā)展中國家為了促進(jìn)出口，規(guī)定對境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。規(guī)定對境內(nèi)企業(yè)的出口收入免征所得稅。 l7、低稅率優(yōu)惠、低稅率優(yōu)惠 l越南對在自然條件和經(jīng)濟(jì)條件較差的地區(qū)從事基本建設(shè)投越南對在自然條件和經(jīng)濟(jì)條件較差的地區(qū)從事基本建設(shè)投資的外資企業(yè)實(shí)行資的外資企業(yè)實(shí)行10的優(yōu)惠稅率，對從事重工業(yè)的外資的優(yōu)惠稅率，對從事重工業(yè)的外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)實(shí)行15的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率(外資企業(yè)的一般稅率

23、為外資企業(yè)的一般稅率為25)。l新加坡過去對一般公司實(shí)行新加坡過去對一般公司實(shí)行31的公司稅稅率，但對的公司稅稅率，但對1986年年4月以前的出口企業(yè)和新興服務(wù)業(yè)公司等實(shí)行月以前的出口企業(yè)和新興服務(wù)業(yè)公司等實(shí)行10的優(yōu)惠的優(yōu)惠稅率。稅率。 l我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也有低稅率優(yōu)惠的規(guī)定，我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也有低稅率優(yōu)惠的規(guī)定，這種低稅率優(yōu)惠主要與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放政策相關(guān)聯(lián)。這種低稅率優(yōu)惠主要與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海開放政策相關(guān)聯(lián)。例如，對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)可減按例如，對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)可減按15的稅率的稅率征收企業(yè)所得稅，等等。征收企業(yè)所得稅，等等。 l8、承諾稅收待

24、遇一定時期內(nèi)不變、承諾稅收待遇一定時期內(nèi)不變l有的國家為了鼓勵外國投資者來本國投資，還與有的國家為了鼓勵外國投資者來本國投資，還與外商簽訂協(xié)議，承諾在某一時期內(nèi)，保證對外國外商簽訂協(xié)議，承諾在某一時期內(nèi)，保證對外國投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變，穩(wěn)定期最長可達(dá)投資者的稅收待遇穩(wěn)定不變，穩(wěn)定期最長可達(dá)25年。例如喀麥隆、剛果、加蓬、中非共和國等就年。例如喀麥隆、剛果、加蓬、中非共和國等就采取這種做法。采取這種做法。l五、享受稅收優(yōu)惠的條件五、享受稅收優(yōu)惠的條件 發(fā)展中國家制定的享受稅收優(yōu)惠的條件主要從以發(fā)展中國家制定的享受稅收優(yōu)惠的條件主要從以下幾方面政策來考慮下幾方面政策來考慮 l產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策產(chǎn)業(yè)行

25、業(yè)政策l地區(qū)政策地區(qū)政策l出口政策出口政策 l技術(shù)政策技術(shù)政策l產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策l例如，巴西政府規(guī)定，凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投例如，巴西政府規(guī)定，凡投資于林業(yè)、旅游業(yè)、漁業(yè)的投資者，可享受資者，可享受625不等的投資稅收抵免。新加坡政府不等的投資稅收抵免。新加坡政府規(guī)定，凡投資新加坡規(guī)定，凡投資新加坡新興工業(yè)法新興工業(yè)法規(guī)定的產(chǎn)業(yè)部門的企規(guī)定的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)，可享受業(yè)，可享受5年年10年的免稅期。年的免稅期。l我國我國對外商投資企業(yè)也有產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠，對外商投資企業(yè)也有產(chǎn)業(yè)行業(yè)政策方面的稅收優(yōu)惠，即從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，在享受即從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商

26、投資企業(yè)，在享受“兩免兩免三減半三減半”稅收優(yōu)惠以后，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，還可在以后的稅收優(yōu)惠以后，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，還可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征1530的企業(yè)所得稅；另的企業(yè)所得稅；另外，從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在外，從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第年以上的，從開始獲利的年度起，第1年至第年至第5年免征所年免征所得稅，第得稅，第6年至第年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。年減半征收企業(yè)所得稅。l地區(qū)政策地區(qū)政策l鼓勵經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的開發(fā)，促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)平衡發(fā)展。鼓勵經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的開發(fā)，促進(jìn)區(qū)域間的協(xié)調(diào)

27、平衡發(fā)展。 例如巴西政府就規(guī)定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦企例如巴西政府就規(guī)定，凡在巴西東北部、北部亞馬遜地區(qū)開辦企業(yè)，均可享受減免稅優(yōu)惠。西班牙政府規(guī)定，對在巴斯克地區(qū)的業(yè)，均可享受減免稅優(yōu)惠。西班牙政府規(guī)定，對在巴斯克地區(qū)的固定資產(chǎn)投資如果超過了一定規(guī)模，則給予稅收減免優(yōu)惠。阿根固定資產(chǎn)投資如果超過了一定規(guī)模，則給予稅收減免優(yōu)惠。阿根廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國也都有類似的規(guī)定。廷、哥倫比亞、墨西哥、土耳其、肯尼亞等國也都有類似的規(guī)定。我國我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)投資的外商投資企業(yè)，在

28、的邊遠(yuǎn)地區(qū)投資的外商投資企業(yè)，在“兩免三減半兩免三減半”優(yōu)惠期滿以優(yōu)惠期滿以后，可在以后的后，可在以后的10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征1530的企業(yè)所的企業(yè)所得稅。得稅。l地區(qū)政策地區(qū)政策l發(fā)展中國家地區(qū)政策的另一項內(nèi)容，是在本國境內(nèi)設(shè)立發(fā)展中國家地區(qū)政策的另一項內(nèi)容，是在本國境內(nèi)設(shè)立一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)或技術(shù)開發(fā)區(qū)等，以適應(yīng)對一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、出口加工區(qū)或技術(shù)開發(fā)區(qū)等，以適應(yīng)對外開放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。外開放政策和大規(guī)模吸引外資的需要。 如我們前面已提到的印度對出口加工區(qū)的企業(yè)免征所得稅。埃如我們前面已提到的印度對出口加工區(qū)的企業(yè)免征所得稅。埃及也規(guī)定，凡在新社區(qū)新

29、建的企業(yè)可免稅及也規(guī)定，凡在新社區(qū)新建的企業(yè)可免稅10年。年。我國對經(jīng)濟(jì)特區(qū)等對外開放地區(qū)也規(guī)定有特殊的稅收優(yōu)惠政策。我國對經(jīng)濟(jì)特區(qū)等對外開放地區(qū)也規(guī)定有特殊的稅收優(yōu)惠政策。l出口政策出口政策l印度對出口加工區(qū)的企業(yè)以及出口加工區(qū)以外產(chǎn)品印度對出口加工區(qū)的企業(yè)以及出口加工區(qū)以外產(chǎn)品100出口出口的企業(yè)提供所得稅免稅優(yōu)惠。的企業(yè)提供所得稅免稅優(yōu)惠。l越南對產(chǎn)品越南對產(chǎn)品80以上出口外銷的外商投資企業(yè)實(shí)行以上出口外銷的外商投資企業(yè)實(shí)行20的優(yōu)的優(yōu)惠稅率，并給予惠稅率，并給予1年免征、年免征、1年減征所得稅的優(yōu)惠。年減征所得稅的優(yōu)惠。 l我國則規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在我國則規(guī)定，外商投資

30、舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在“兩免三減兩免三減半半”優(yōu)惠期結(jié)束后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)惠期結(jié)束后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值產(chǎn)值70以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅；已按稅；已按15的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅的出口企業(yè)，符合的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅的出口企業(yè)，符合上述條件的，按上述條件的，按10的稅率征收企業(yè)所得稅。我國還規(guī)定，的稅率征收企業(yè)所得稅。我國還規(guī)定，外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款?？?/p>

31、以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。l技術(shù)政策技術(shù)政策 l韓國規(guī)定，投資引進(jìn)國內(nèi)不易發(fā)展的高科技項目，可享受韓國規(guī)定，投資引進(jìn)國內(nèi)不易發(fā)展的高科技項目，可享受5年的免稅，對根據(jù)政府批準(zhǔn)的新技術(shù)引進(jìn)項目所支付的特許年的免稅，對根據(jù)政府批準(zhǔn)的新技術(shù)引進(jìn)項目所支付的特許權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提稅。權(quán)使用費(fèi)免征預(yù)提稅。l新加坡新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎勵法經(jīng)濟(jì)發(fā)展獎勵法也規(guī)定，對從國外引進(jìn)先進(jìn)的專也規(guī)定，對從國外引進(jìn)先進(jìn)的專有技術(shù)而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，可免征預(yù)提稅。有技術(shù)而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，可免征預(yù)提稅。 l我國我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，外國投資規(guī)定，外國投資者為

32、科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以者為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，可以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，可以減按減按10的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。該法可以免征所得稅。該法實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則中還規(guī)定，外商投資舉中還規(guī)定，外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的

33、稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅；外國投資者在我國直接再投資舉辦、年減半征收企業(yè)所得稅；外國投資者在我國直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可享受擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可享受100的再投資退稅的再投資退稅l六、發(fā)展中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題六、發(fā)展中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題l1、稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國的國情，并從整體投資環(huán)、稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國的國情，并從整體投資環(huán)境來考慮境來考慮l2、發(fā)展中國家不應(yīng)為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競爭、發(fā)展中國家不應(yīng)為吸引外資而開展稅收優(yōu)惠競爭l3、稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)向性，并應(yīng)及時調(diào)整稅收優(yōu)惠對象、稅收優(yōu)惠要注意導(dǎo)向性，并應(yīng)及時調(diào)整稅收優(yōu)惠對象l1、稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國的國情，并從整體、稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國的國情，并從整體投資環(huán)境來考慮投資環(huán)境來考慮l在美國，除了聯(lián)邦政府課征所得稅以外，州政府也