新準(zhǔn)則下限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

1、新準(zhǔn)則下限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理所謂限售股權(quán)，就是有一定時(shí)間，一定條件限制出售的 股票。以前的上市公司，有相當(dāng)部分的法人股。這些法人股 跟流通股同股同權(quán)，但成本極低，唯一不同的就是不能在公 開市場(chǎng)自由買賣。后來通過股權(quán)分置改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有股 份自由流通買賣。按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，股改后的公司出售原 非流通股股份，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：自改革方案實(shí)施之日起， 在12個(gè)月內(nèi)不得上市交易或者轉(zhuǎn)讓；持有上市公司股份總 數(shù)5%以上的原非流通股股東，在前項(xiàng)規(guī)定期滿后，通過證 券交易所掛牌交易出售原非流通股股份，出售數(shù)量占該公司 股份總數(shù)的比例在 12個(gè)月內(nèi)不得超過 5%，在24個(gè)月內(nèi)不 得超過10% o取得流通權(quán)后的

2、非流通股，由于受到以上流通期限和流 通比例的限制，被稱之為限售股。新準(zhǔn)則下投資分類的演變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資縮小了適用 長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍。如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共 同控制或重大影響的權(quán)益性投資，舊準(zhǔn)則規(guī)定一律計(jì)入長(zhǎng)期 股權(quán)投資采用成本法核算。新準(zhǔn)則區(qū)分是否可以獲取可靠的 公允價(jià)值，將那些在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可 靠計(jì)量的權(quán)益性投資歸為長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用成本法進(jìn)行核 算，對(duì)于可以可靠地獲取公允價(jià)值的金融資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解規(guī)定，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金 融資產(chǎn)。限售股權(quán)會(huì)計(jì)處理的發(fā)展過程企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解規(guī)

3、定，企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市 公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將該 限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條 件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào)規(guī)定與以上內(nèi)容基本一致， 不同的是增加了一條限制性規(guī)定， 即 上市公司限售股權(quán)不包 括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán) ”。股權(quán)分置改革限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào)對(duì)股權(quán)分置限售股的會(huì)計(jì) 處理問題作了明確規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì) 被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投 資，視對(duì)被投資單位的

4、影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核 算。企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控 制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融 資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追 溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào)對(duì)股 改限售股的處理以對(duì)被投資單位是否具有重大影響為界線， 在重大影響以上的，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單 位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；界線之下的應(yīng) 當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。股權(quán)分置限售股權(quán)與其他限售股權(quán)的不同我國(guó)股市一直存在非流通股與流通股兩類股份，同股不同權(quán)、同股不同利，也就是股權(quán)分置。由于歷史原因，股權(quán) 分置成為困擾股市發(fā)展的頭號(hào)

5、難題。股權(quán)分置改革，就是要 把不可流通的股份變?yōu)榭闪魍ǖ墓煞?，真正?shí)現(xiàn)同股同權(quán)， 促進(jìn)資本市場(chǎng)健康和諧發(fā)展。股權(quán)分置限售股權(quán)與其他限售股權(quán)的不同是，重大影響 以上公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)分置限售股權(quán)，只能劃分為 可供出售金融資產(chǎn)，而不能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這是由交易性金融資產(chǎn)與可供出 售金融資產(chǎn)不同決定的。1持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近 期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言， 可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。2.公允價(jià)值變動(dòng)損益的歸屬不同。交易性金融資產(chǎn)和可 供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，前者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

6、期損益，后者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將 資本公積 其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益”3減值的計(jì)提不同。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備； 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于交易性金融資產(chǎn)隨著市場(chǎng)公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，由于歷史原因，我國(guó)股市上存在著大量與股改有關(guān)的限售 股，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)對(duì)股改限售股的限定，在一定程度上可以減少一些上市公司將股改限售股作為交易 性金融資產(chǎn)引起的股市震動(dòng)，也縮小了企業(yè)盈余管理的空 間。案例與分析年3月10日，三和公司購買利達(dá)上市公司限售股權(quán)300萬股，成交價(jià)為元，另付交易費(fèi)用6萬元，占利達(dá)公司表決權(quán)的5%，經(jīng)董事會(huì)決定

7、，作為可供出售金融資產(chǎn)。年12月31日，該股票每股市價(jià)為 11元，三和公司預(yù) 計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。年12月31日，由于國(guó)家出臺(tái)了一系列宏觀調(diào)控政策， 利達(dá)公司限售股權(quán)每股市價(jià)上升為14元。年該限售股解禁期滿， 允許上市流通，三和公司以4300 萬元出售該限售股票。要求：編制三和公司有關(guān)限售股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)每步都考慮所得稅的影響，所得稅率是25%，以上兩個(gè)公司都是居民企業(yè)，單位為萬元。年3月10日購買利達(dá)公司發(fā)行的股票，成本為300X+6=4500。借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本 4500貸：銀行存款4500年12月31日，該股票每股市價(jià)為11元，公允價(jià)值變動(dòng)為 4500 - 300X1 仁 1200。借：資本公積一一其他資本公積1200貸：