財務會計學之無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)(共51頁).ppt

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材杭州師范大錢江學院經(jīng)濟管理系杭州師范大錢江學院經(jīng)濟管理系第七章 無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)目 錄 一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) ( (二）無形資產(chǎn)同時具有下列二）無形資產(chǎn)同時具有下列特征：特征： 1.1.無實體性。無實體性。沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)沒有實物形態(tài)的資產(chǎn) 2.2.長期性。長期性。在較長為企業(yè)提供經(jīng)濟利益在較長為企業(yè)提供經(jīng)濟利益 3. 3.經(jīng)營性。經(jīng)營性。為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持

2、有的（不是投資和出售的）有的（不是投資和出售的） 4.4.不確定性。不確定性。所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性所提供的未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性 5.5.可辨認性。可辨認性。能從企業(yè)中分離或劃分出來。能從企業(yè)中分離或劃分出來。 ( (一）無形資產(chǎn)的概念一）無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)，且為企是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性的可辨認的經(jīng)業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益具有高度的不確定性的可辨認的經(jīng)濟資源。濟資源。企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 根據(jù)我國會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的要求，無形資產(chǎn)根據(jù)我國會計準則關(guān)于無形資產(chǎn)定義的

3、要求，無形資產(chǎn)具體包括的內(nèi)容有：具體包括的內(nèi)容有：國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利由政府機構(gòu)授權(quán)企業(yè)間依照簽訂的合同作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利不為外界所知，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的，不享有法律保護的，可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的分類二、無形資

4、產(chǎn)的分類影響初始計量影響初始計量影響費用攤銷影響費用攤銷 會計處理：會計處理：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款三、無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得 （一）外購無形資產(chǎn)一）外購無形資產(chǎn) 入賬價值：入賬價值：購買的價款、相關(guān)稅費以及直接使該項無購買的價款、相關(guān)稅費以及直接使該項無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的費用。如律師費、咨詢費、形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的費用。如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等。公證費、鑒定費、注冊登記費等。 會計處理：會計處理：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：股本（或?qū)嵤召Y本）貸：股本（或?qū)嵤召Y本） 資本公積資本公積股本溢價（或資本溢價）股本溢價（或資

5、本溢價）三、無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)二）投資者投入的無形資產(chǎn) 入賬價值：入賬價值：在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，應按照投資合同或協(xié)議約定的價值。按照投資合同或協(xié)議約定的價值。 無形資產(chǎn)的入賬價值與投資方在企業(yè)注冊資本中占有的無形資產(chǎn)的入賬價值與投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額時，其差額作為資本溢價，計入資本公積。份額時，其差額作為資本溢價，計入資本公積。 （三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 1.1.研究階段和開發(fā)階段的特點研究階段和開發(fā)階段的特點 （1 1）研究階段：研究階段：指為獲取并理解新

6、的技術(shù)或知指為獲取并理解新的技術(shù)或知識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查識等進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。 特點：特點：具有計劃性和探索性具有計劃性和探索性。 三、無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得 （2 2）開發(fā)階段：開發(fā)階段：在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。等。 特點：特點：具有具有針對性和形成成果的可能性較大針對性和形成成果的可能性較大。 2.2.內(nèi)部研究開發(fā)費用的處理原則內(nèi)部研究開發(fā)費用的處理原則

7、（1 1）研究階段：研究階段：研究工作是否能在未來形成成研究工作是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)，具有很大果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)，具有很大的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應當費用化，計入應當費用化，計入當期損益當期損益。 三、無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得 （2 2）開發(fā)階段：開發(fā)階段： 開發(fā)階段的費用支出，如滿足資本化條件的應開發(fā)階段的費用支出，如滿足資本化條件的應計入計入無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)的成本；不能滿足資本化條件的費用；不能滿足資本化條件的費用支出應計入支出應計入當期損益當期損益。 3.3.內(nèi)部

8、研究開發(fā)費用的賬務處理內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務處理 （1 1）應設(shè)置的會計科目）應設(shè)置的會計科目 “ “研發(fā)支出研發(fā)支出”科目：科目：該科目用來核算企業(yè)進行研究與開該科目用來核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。 “研發(fā)支出研發(fā)支出”科目應當按照研究開發(fā)項目，分別科目應當按照研究開發(fā)項目，分別“費用費用化支出化支出”與與“資本化支出資本化支出”進行明細核算。進行明細核算。 企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計入的兩部分。企業(yè)的研發(fā)支出包括直接發(fā)生的和分配計入的兩部分。 研發(fā)支出無法明確分配的，應當計入當期損益，不計入研發(fā)支出無法明確分配的，應當計入當

9、期損益，不計入開發(fā)活動的成本。開發(fā)活動的成本。三、無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得（2 2）賬戶的對應關(guān)系）賬戶的對應關(guān)系無形資產(chǎn) 研發(fā)支出資本化支出銀行存款應付職工薪酬研發(fā)支出-費用化支出原材料三、無形資產(chǎn)的取得三、無形資產(chǎn)的取得管理費用 研發(fā)費用發(fā)生時研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時研發(fā)項目歸于費用化支出時 實例：實例：某公司自行開發(fā)某項專利技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生費用化某公司自行開發(fā)某項專利技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生費用化的支出為的支出為100000100000元，開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出為元，開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出為300000300000元；該項技術(shù)又成功申請了國家

10、專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費元；該項技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費等等1010000000元。元。研發(fā)支出發(fā)生支出時：研發(fā)支出發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 100010000000 資本化支出資本化支出 300030000000 貸：銀行存款貸：銀行存款等等 400040000000登記注冊時登記注冊時： 借：借：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3 31 100000000 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 300030000000 銀行存款銀行存款 1000010000期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時：時： 借：借：管理費用管理費用

11、 100010000000 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出費用費用化支出化支出 100010000000 實例：實例：某公司自行開發(fā)某項專利技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生材料費某公司自行開發(fā)某項專利技術(shù)，在研發(fā)過程中發(fā)生材料費126000126000元，應付研發(fā)人員薪酬元，應付研發(fā)人員薪酬8200082000元，支付設(shè)備租金元，支付設(shè)備租金69006900元。根據(jù)我元。根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，上述各項支出應予以資本化的部分是國會計準則的規(guī)定，上述各項支出應予以資本化的部分是134500134500元，元，應予以費用化的部分是應予以費用化的部分是8040080400元。另外，該項技術(shù)又成功申請了國家專元。另外

12、，該項技術(shù)又成功申請了國家專利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費利，在申請專利過程中發(fā)生注冊費2600026000元、聘請律師費元、聘請律師費65006500元。元。研發(fā)支出發(fā)生支出時：研發(fā)支出發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 80400 80400 資本化支出資本化支出 1貸：原材料貸：原材料 126000 126000 應付職工薪酬應付職工薪酬 82000 82000 銀行存款銀行存款 69 690000研發(fā)研發(fā)項目達到預定目標項目達到預定目標時：時： 借：借：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 167000167000 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化

13、支出 1銀行存款銀行存款 3250032500期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出時：時： 借：借：管理費用管理費用 8040080400 貸：貸：研發(fā)支出研發(fā)支出費用費用化支出化支出 8040080400四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷 （一）無形資產(chǎn)攤銷期限（一）無形資產(chǎn)攤銷期限 無形資產(chǎn)的攤銷期限判斷的原則：無形資產(chǎn)的攤銷期限判斷的原則：項目項目合同受益年限合同受益年限法律有效年限法律有效年限采用的攤銷年限采用的攤銷年限1 1有規(guī)定有規(guī)定無規(guī)定無規(guī)定按合同按合同四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷 （一）無形資產(chǎn)攤銷期限（一）無形資產(chǎn)攤銷期限 無形資產(chǎn)的攤銷

14、期限判斷的原則：無形資產(chǎn)的攤銷期限判斷的原則：項目項目合同受益年限合同受益年限法律有效年限法律有效年限采用的攤銷年限采用的攤銷年限1 1有規(guī)定有規(guī)定無規(guī)定無規(guī)定按合同按合同2 2無規(guī)定無規(guī)定有規(guī)定有規(guī)定按法律按法律四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷 （一）無形資產(chǎn)攤銷期限（一）無形資產(chǎn)攤銷期限 無形資產(chǎn)的攤銷期限判斷的原則：無形資產(chǎn)的攤銷期限判斷的原則：項目項目合同受益年限合同受益年限法律有效年限法律有效年限采用的攤銷年限采用的攤銷年限1 1有規(guī)定有規(guī)定無規(guī)定無規(guī)定按合同按合同2 2無規(guī)定無規(guī)定有規(guī)定有規(guī)定按法律按法律3 3有規(guī)定有規(guī)定有規(guī)定有規(guī)定按孰短原則按孰短原則四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無

15、形資產(chǎn)的攤銷 （一）無形資產(chǎn)攤銷期限（一）無形資產(chǎn)攤銷期限 無形資產(chǎn)的攤銷期限判斷的原則：無形資產(chǎn)的攤銷期限判斷的原則：項目項目合同受益年限合同受益年限法律有效年限法律有效年限采用的攤銷年限采用的攤銷年限1 1有規(guī)定有規(guī)定無規(guī)定無規(guī)定按合同按合同2 2無規(guī)定無規(guī)定有規(guī)定有規(guī)定按法律按法律3 3有規(guī)定有規(guī)定有規(guī)定有規(guī)定按孰短原則按孰短原則4 4使用壽命不確定使用壽命不確定不應攤銷不應攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷 （二）無形資產(chǎn)攤銷方法（二）無形資產(chǎn)攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷方法有：平均年限法、工作量法、無形資產(chǎn)的攤銷方法有：平均年限法、工作量法、遞減余額法等。普遍采用的遞減余額法等。普

16、遍采用的主要是平均年限法主要是平均年限法。 無形資產(chǎn)采用平均年限法進行攤銷，其計算與固定資無形資產(chǎn)采用平均年限法進行攤銷，其計算與固定資產(chǎn)相同。產(chǎn)相同。預計使用壽命預計使用壽命無形資產(chǎn)價值無形資產(chǎn)價值年攤銷額年攤銷額無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其計算公式為：其計算公式為：四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷 （三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理（三）無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。費用。 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，應應設(shè)置設(shè)置“累計攤銷累計攤銷”科目，反映科目，反映因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價值。因攤銷而減少的

17、無形資產(chǎn)價值。累計攤銷累計攤銷累計攤銷累計攤銷減少數(shù)額減少數(shù)額按月計提按月計提攤銷數(shù)額攤銷數(shù)額月末無形資月末無形資產(chǎn)累計攤銷產(chǎn)累計攤銷數(shù)額數(shù)額四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷 （四）實例：（四）實例：某公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權(quán)。某公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，該專利權(quán)的法律保護期間為根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，該專利權(quán)的法律保護期間為1515年，公司年，公司購買時該項專利權(quán)預計未來的使用壽命為購買時該項專利權(quán)預計未來的使用壽命為1010年。企業(yè)采用直線年。企業(yè)采用直線法按法按1010年期限進行攤銷。專利權(quán)購買成本為年期限進行攤銷。專利權(quán)購買成本為260

18、000260 000元。元。 取得無形資產(chǎn)取得無形資產(chǎn)時：時： 借：借：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 260000260000 貸：銀行存款貸：銀行存款 260000 260000 專利權(quán)攤銷專利權(quán)攤銷時：時： 年攤銷額年攤銷額=260000/10=26000=260000/10=26000元元 借：借：管理費用管理費用 2600026000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 2600026000四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷 （二）無形資產(chǎn)攤銷方法（二）無形資產(chǎn)攤銷方法預預計計使使用用壽壽命命預預計計殘殘值值- -第第三三方方承承諾諾的的價價值值- -預預計計累累計計攤攤銷銷- -無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)價價值值

19、年年攤攤銷銷額額無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)其其計計算算公公式式為為： 但在下列情況下，應將無形資產(chǎn)的價值中減去下列因素后計算：但在下列情況下，應將無形資產(chǎn)的價值中減去下列因素后計算： 1.1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)； 2.2.可以根據(jù)活躍市場得到預計的殘值信息，并且該市場在無形可以根據(jù)活躍市場得到預計的殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。四、無形資產(chǎn)的攤銷四、無形資產(chǎn)的攤銷 （四）實例：（四）實例：某公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，某公司根據(jù)市場發(fā)展的需要，20092009年購入一項

20、專利權(quán)。年購入一項專利權(quán)。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，該專利權(quán)的法律保護期間為根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，該專利權(quán)的法律保護期間為1515年，公司購買時年，公司購買時該項專利權(quán)預計未來的使用壽命為該項專利權(quán)預計未來的使用壽命為1010年。企業(yè)采用直線法按年。企業(yè)采用直線法按1010年期限年期限進行攤銷。專利權(quán)購買成本為進行攤銷。專利權(quán)購買成本為7 507 500 0000 000元。元。 專利權(quán)攤銷專利權(quán)攤銷時：時： 借：借：管理費用管理費用 5 05 00 00 00 00000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 5 000 5 000 000000 20112011年第三方向公司承諾在年第三方向公司承諾在3 3年

21、內(nèi)以其最初取得時的公允價年內(nèi)以其最初取得時的公允價值的值的60%60%購買該專利權(quán)。公司決定，準備在第購買該專利權(quán)。公司決定，準備在第3 3年內(nèi)將其出售給年內(nèi)將其出售給第三方。第三方。5 50 00 00 00 00 00 0（元元）3 36 60 0% %0 00 00 0 5 50 00 0 7 7- -2 21 10 0）0 00 00 0 5 50 00 0 （7 7- -0 00 00 0 5 50 00 0 7 7年年攤攤銷銷額額無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)其其計計算算公公式式為為：五、無形資產(chǎn)的出租五、無形資產(chǎn)的出租 （一）無形資產(chǎn)的出租取得收入（一）無形資產(chǎn)的出租取得收入 借：銀行存款借：

22、銀行存款 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 （四）（四）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)的出租是無形資產(chǎn)的出租是將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán) （二）計算無形資產(chǎn)的出租稅金（二）計算無形資產(chǎn)的出租稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費 （三）發(fā)生無形資產(chǎn)出租的相關(guān)費用（三）發(fā)生無形資產(chǎn)出租的相關(guān)費用 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：銀行存款貸：銀行存款六、無形資產(chǎn)的處置六、無形資產(chǎn)的處置 一、無形資產(chǎn)的出

23、售一、無形資產(chǎn)的出售 借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應交稅費應交稅費 營業(yè)外收支營業(yè)外收支 無形資產(chǎn)出售損益無形資產(chǎn)出售損益= =收取價款收取價款- -賬面成本賬面成本- -營業(yè)稅營業(yè)稅 二、無形資產(chǎn)的報廢二、無形資產(chǎn)的報廢 借：累計攤銷借：累計攤銷 營業(yè)外收支營業(yè)外收支 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的處置是無形資產(chǎn)的處置是由于無形資產(chǎn)出售、對外捐贈，或者是無法由于無形資產(chǎn)出售、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益（報廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益（報廢）時，對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并終止確認。認。 六、無形資產(chǎn)的處置六、無形

24、資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)的出售實例：無形資產(chǎn)的出售實例： 某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100000100000元，按元，按5%5%計算營計算營業(yè)稅，按業(yè)稅，按7%7%計算城建稅，按計算城建稅，按3%3%計算教育費附加。用銀行存款支付計算教育費附加。用銀行存款支付律師費律師費25002500元。該項無形資產(chǎn)的原始價值為元。該項無形資產(chǎn)的原始價值為130000130000元，累計攤銷元，累計攤銷額為額為4000040000元。其會計分錄：元。其會計分錄： 無形資產(chǎn)的出售會計分錄：無形資產(chǎn)的出售會計分錄： 營業(yè)稅營業(yè)稅=100000=1000005%=50005%=5

25、000元元 城建稅城建稅=5000=50005%=3505%=350元元 教育費附加教育費附加=5000=50003%=1503%=150元元 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 累計攤銷累計攤銷 40 00040 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 130 000130 000 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 5 0005 000 - -應交城建稅應交城建稅 350350 - -應交教育費附加應交教育費附加 150150 銀行存款銀行存款 2 5002 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 2 0002 000 無形資產(chǎn)出售損益無形資產(chǎn)出售損益= =收取價款收取價款- -賬

26、面成本賬面成本- -稅費稅費- -相關(guān)支出相關(guān)支出 2 000=100000-2 000=100000-（130000-40000130000-40000）- -（5000+350+1505000+350+150）-2500-2500 （一）無形資產(chǎn)可收回金額的計量（一）無形資產(chǎn)可收回金額的計量 無形資產(chǎn)可收回金額無形資產(chǎn)可收回金額是指根據(jù)無形資產(chǎn)的公是指根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?，F(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 七、無形資產(chǎn)的期末計價七、無形資產(chǎn)的期末計價 （二）無形資產(chǎn)的減值損

27、失（二）無形資產(chǎn)的減值損失 無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備七、無形資產(chǎn)的期末計價七、無形資產(chǎn)的期末計價 例：例：某企業(yè)某企業(yè)20072007年年1 1月月5 5日購入一項專利權(quán)，實際支付價款日購入一項專利權(quán)，實際支付價款為為3030萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限1010年。年。20102010年年1212月月3131日，該項專日，該項專利權(quán)發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為利權(quán)發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1212萬元（無公萬元（無公允價值）。計提減值準備后，預計剩余

28、年限預計為允價值）。計提減值準備后，預計剩余年限預計為5 5年。年。 1.1.該專利權(quán)減值前的賬面價值：該專利權(quán)減值前的賬面價值：1 18 80 00 00 00 0元元4 41 10 03 30 00 00 00 00 03 30 00 00 00 00 0賬賬面面價價值值 2.2.計提減值準備計提減值準備60000元60000元120000120000180000180000應提減值準備應提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6000060000 貸：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備 6000060000 3.3.計算剩余攤銷數(shù)額計算剩余攤銷數(shù)額2 24 40 00 00 0元

29、元5 51 12 20 00 00 00 0年年攤攤銷銷額額剩剩余余年年限限內(nèi)內(nèi) 一、投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容一、投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容 （一）投資性房地產(chǎn)的概念（一）投資性房地產(chǎn)的概念第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)我國企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的主要形式主要形式是出租建筑物和土地是出租建筑物和土地使用權(quán)；使用權(quán)； 投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的另一種形式另一種形式是持有并準備增值是持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 投資性房地產(chǎn)應當能夠投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量單獨計量和和出售出售。 （二）投資性房地產(chǎn)的范圍（二）投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房

30、地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式成本模式和和公允公允價值模式價值模式兩種。兩種。 1.1.企業(yè)企業(yè)通常應當采用成本模式通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。進行后續(xù)計量。 2.2.有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得的，夠持續(xù)可靠地取得的，也可以采用公允價值模式也可以采用公允價值模式對投對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 同一個企業(yè)同一個企業(yè)只能采用一種只能采用一種后續(xù)計量模式。后續(xù)計量模式。（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式二、投資性房地產(chǎn)的

31、取得二、投資性房地產(chǎn)的取得 （一）（一）投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)的初始計量 投資性房地產(chǎn)取得時均應當投資性房地產(chǎn)取得時均應當按照成本按照成本進行初進行初始計量。始計量。 投資性房地產(chǎn)的成本投資性房地產(chǎn)的成本一般應當包括取得投資一般應當包括取得投資性房地產(chǎn)時和直至使該項投資性房地產(chǎn)達到預定性房地產(chǎn)時和直至使該項投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所可使用狀態(tài)前所實際發(fā)生的各項必要的、合理的實際發(fā)生的各項必要的、合理的支出支出。 （二）外購的投資性房地產(chǎn)（二）外購的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 三、投資性房地產(chǎn)的出租三、投資性房地產(chǎn)的出租2

32、.確認租金收入確認租金收入銀行存款 其他業(yè)務收入投資性房地產(chǎn)累計折舊其他業(yè)務成本3.計提折舊計提折舊應交稅費等4.計算稅費計算稅費 1. 1.取得出租收入取得出租收入 2. 2.計提折舊（采用成本計量模式）計提折舊（采用成本計量模式） 3. 3.計算應交稅費計算應交稅費 （一）采用成本模式計量（一）采用成本模式計量 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)參照固定資產(chǎn)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)參照固定資產(chǎn)或等進行計量?；虻冗M行計量。四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)累計折舊其他業(yè)務成本計提折舊計提折舊計提折舊（采用成本計量模式）計提折舊（采用成本計量模式） （二）采用公

33、允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 1 1. .采用公允價值模式計量的條件采用公允價值模式計量的條件 （1 1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。場。 （2 2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 2.2.采用公允價值模式計量的會計處理采用公允價值模式計

34、量的會計處理 不需要計提折舊不需要計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日的公允價或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量。公允價值的變動計入當期損益。值計量。公允價值的變動計入當期損益。 當公允價值高于賬面價值時，借記當公允價值高于賬面價值時，借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公公允價值變動允價值變動”科目，貸記科目，貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；反之，科目；反之，做相反的會計處理。與交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的會做相反的會計處理。與交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的會計處理相適。計處理相適。四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1.開發(fā)完成并出租開發(fā)完成并出租投資性房地產(chǎn)

35、-成本開發(fā)成本等公允價值變動損益投資性房地產(chǎn)變動2.公允價值公允價值賬面價值賬面價值 （一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式 企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生了改變，才企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生了改變，才能進行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。能進行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。 1 1. .領(lǐng)導機構(gòu)的決議；領(lǐng)導機構(gòu)的決議；2.2.因用途改變因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變。而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變。五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式 1.1.自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 2.2.存貨房地產(chǎn)存貨房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 3. 3.投資性房

36、地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn) 4.4.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 存貨房地產(chǎn)存貨房地產(chǎn) 五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) （一）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（一）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 1.1. 采用成本模式計量采用成本模式計量 例例1 1：A A公司與公司與B B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將廠房出租給公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將廠房出租給B B公公司使用，租賃期為司使用，租賃期為5 5年。廠房賬面原值為年。廠房賬面原值為12001200萬元，累計折萬元，累計折舊為舊為300300萬元。采用成本計量模式。萬元。采用成本計量模式。投資性房地產(chǎn)累

37、計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)12001200300300五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) （一）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（一）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 1.1. 采用成本模式計量采用成本模式計量 例例2 2：某房地產(chǎn)開發(fā)公司與：某房地產(chǎn)開發(fā)公司與B B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將其公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將其寫字樓出租給寫字樓出租給B B公司使用，租賃期為公司使用，租賃期為5 5年。寫字樓實際建行成年。寫字樓實際建行成本為本為1500015000萬元。采用成本計量模式。萬元。采用成本計量模式。投資性房地產(chǎn)庫存商品1500015000五、投資

38、性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) （一）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（一）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 2.2.采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的差額，將其計入轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的差額，將其計入“公允公允價值變動損益價值變動損益”科目；若大于，將其差額計入科目；若大于，將其差額計入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目。科目。 若該辦公樓公允價值為若該辦公樓公允價值為1700017000萬元。萬元。投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)25000170007500公允價值變動損益 500 例例1 1：A A公

39、司與公司與B B公司簽訂經(jīng)營租公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將原辦公樓出租給賃協(xié)議，將原辦公樓出租給B B公司使公司使用，租賃期為用，租賃期為3 3年。辦公樓賬面原值年。辦公樓賬面原值為為2500025000萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為75007500萬元。萬元。采用公允價值計量模式。采用公允價值計量模式。五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) （一）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（一）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 2.2.采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量 例例2 2：A A公司與公司與B B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將原辦公樓出租公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將

40、原辦公樓出租給給B B公司使用，租賃期為公司使用，租賃期為3 3年。辦公樓賬面原值為年。辦公樓賬面原值為2500025000萬元，萬元，累計折舊為累計折舊為75007500萬元。采用公允價值計量模式。萬元。采用公允價值計量模式。 若該辦公樓公允價值為若該辦公樓公允價值為1800018000萬元。萬元。投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)25000180007500資本公積其他 500五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn) （二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn) 1.1.采用成本模式計量采用成本模式計量 例例1 1：某公司將出租的廠房

41、收回，開始用于本企業(yè)的生產(chǎn)：某公司將出租的廠房收回，開始用于本企業(yè)的生產(chǎn)使用。廠房的賬面原值為使用。廠房的賬面原值為20002000萬元，累計折舊萬元，累計折舊450450萬元。采萬元。采用成本計量模式。用成本計量模式。累計折舊固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)20002000450450五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換五、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn) （二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn) 2.2.采用公允價值模式計量采用公允價值模式計量 例例2 2：A A公司將對外出租的寫字樓租賃期滿予以收回，準備公司將對外出租的寫字樓租賃期滿予以收回，準

42、備作為辦公樓，用于行政管理。該寫字樓當日公允價值為作為辦公樓，用于行政管理。該寫字樓當日公允價值為86008600萬元，轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為萬元，轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為85008500萬萬元，其中成本為元，其中成本為80008000萬元，公允價值變動收益為萬元，公允價值變動收益為500500萬元。萬元。采用公允價值計量模式。采用公允價值計量模式。固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-成本80008600公允價值變動損益 100投資性房地產(chǎn)-變動500相關(guān)稅費賬面價值處置收入處置損益出售價款、殘料變價收入、保險及過失人賠款=投資性房地產(chǎn)的成本-累計已提折舊（攤銷）-已計提的

43、減值準備后的金額=投資性房地產(chǎn)的成本累計公允價值變動后的金額發(fā)生的整理、拆卸、搬運等項清理費用，以及出售建筑物或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而應當繳納的營業(yè)稅 ( (一一) )投資性房地產(chǎn)處置損益的計算投資性房地產(chǎn)處置損益的計算 投資性房地產(chǎn)的處置主要指投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的處置主要指投資性房地產(chǎn)的出售、報廢出售、報廢和毀損和毀損，也包括對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等，也包括對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)的情形。原因轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)的情形。 六、投資性房地產(chǎn)的處置六、投資性房地產(chǎn)的處置 （二）采用成本模式計量（二）采用成本模式計量六、投資性房地產(chǎn)的處置六、投資性房地產(chǎn)的處置1.取得處置收入取得處置收入其他業(yè)務收入銀行存款1250012500 1250012500 其他業(yè)務成本投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累