我國(guó)增值稅暫行條例與實(shí)施細(xì)則修改說(shuō)明(共4頁(yè)).doc

1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則修改說(shuō)明近期，國(guó)家公布了新修訂的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，自2009年1月1日起施行。新舊條例及其細(xì)則在立法角度、納稅義務(wù)、征收范圍、銷(xiāo)售行為等方面都做了較大的調(diào)整：一、暫行條例部分：（一）新增條款：1、第八條第四款：購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整,由國(guó)務(wù)院決定2、第十八條 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人3、第十

2、條第四款：國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品; 為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān),且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)摩托車(chē)和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外4、第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定此項(xiàng)內(nèi)容已出現(xiàn)在相應(yīng)的稅收文件中,這次上升為條例5、第十八條 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人原細(xì)則中的第三十四條規(guī)定上升為條例（二）重點(diǎn)修訂條款：1、第八條第三款：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增

3、值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額2、第十條第三款：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù); 增加了“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”,是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),如運(yùn)輸費(fèi)加工修理3、第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%將小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原先的6%變更為3%,因?qū)嶋H征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,所以不再區(qū)分此項(xiàng)規(guī)定,為小規(guī)模納稅人帶來(lái)了實(shí)質(zhì)性利好,特別是制造業(yè)稅率降低一半4、第十七條 納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅規(guī)定起征點(diǎn)的部門(mén)有變

4、化5、第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間: (一)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天增加了“先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”的規(guī)定，增加了扣繳義務(wù)人納稅發(fā)生時(shí)間6、第二十一條 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額增加了“索取”一詞,取消了原來(lái)符合專(zhuān)用發(fā)票條件一律開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的限制意味著,發(fā)票開(kāi)具方可能根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況選擇普通發(fā)票代替增值稅專(zhuān)用發(fā)票7、第二十二條 增值稅納稅地點(diǎn): 匯總納稅的審批權(quán)有

5、變化增加了固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)進(jìn)行“應(yīng)稅勞務(wù)”；規(guī)定了扣繳義務(wù)人的納稅地第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日3日5日10日15日1個(gè)月或者1個(gè)季度納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日3日5日10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款納稅期限增加了“一個(gè)季度”的規(guī)定；申報(bào)納稅期由10日延長(zhǎng)至15日,與所得稅保持一致（三）刪除條款：第十六條 下列項(xiàng)目免征增值稅: (六)來(lái)料加工來(lái)件裝配和

6、補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;二、實(shí)施細(xì)則部分（一）增加條款1、第十一條中一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。將現(xiàn)行開(kāi)具紅字發(fā)票的規(guī)定寫(xiě)入細(xì)則。2、第十二條第三款“同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)”以及第四款“銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)”不屬于價(jià)外費(fèi)用。增列了現(xiàn)行規(guī)定中的“代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用”和“代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌

7、照費(fèi)” 不屬價(jià)外費(fèi)用的兩項(xiàng)內(nèi)容。3、第十八條 對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用金額進(jìn)行了明確。4、第十九條 條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。對(duì)條例中增值稅扣稅憑證的范圍進(jìn)行了明確。5、第二十二條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物，在原條例和細(xì)則中未規(guī)定不得抵扣，但上述貨物國(guó)際通行的做法是不得抵扣的。因此，在解釋個(gè)人消費(fèi)的內(nèi)涵，規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6、第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)

8、項(xiàng)稅額中抵扣。規(guī)定自用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自用的上述物品包括為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用購(gòu)進(jìn)的，但不包括為銷(xiāo)售而購(gòu)進(jìn)的。7、第三十六條 納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。將現(xiàn)行規(guī)定的內(nèi)容寫(xiě)入細(xì)則。8、第三十九條 新增規(guī)定。一個(gè)季度為納稅期限僅適用小規(guī)模納稅人，具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。（二）重點(diǎn)修改條款1、視同銷(xiāo)售貨物范圍的解釋更加規(guī)范。新細(xì)則第四條第一款規(guī)定，“將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)”與原規(guī)定的“將貨物交付他人代銷(xiāo)”對(duì)比，納稅人的主體用詞準(zhǔn)確，又如第四款中“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”

9、，增加“增值稅”同樣體現(xiàn)政策規(guī)定用詞的嚴(yán)謹(jǐn)性。 2、對(duì)核定價(jià)格明顯偏低的時(shí)限進(jìn)行了修訂。根據(jù)新細(xì)則第十六條第一款規(guī)定：“按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定”，調(diào)整了舊細(xì)則中“按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定”，在核實(shí)價(jià)格的時(shí)限上趨于合理化。 3、新細(xì)則第十七條對(duì)買(mǎi)價(jià)的解釋?zhuān)瑢⒃?guī)定中“買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅?！钡奶囟ǘ惛臑榱藷熑~稅，主要是因?yàn)樘囟ǘ愐呀?jīng)取消了征收。 4、新細(xì)則第二十一條對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物的解釋?zhuān)话扔糜谠鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人

10、消費(fèi)的固定資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的界定只明確了一方面，即：使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于舊細(xì)則規(guī)定中要求的另一方面“單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品?！辈辉谝?。 5、新細(xì)則第二十四條對(duì)非正常損失的解釋?zhuān)侵敢蚬芾聿簧圃斐杀槐I、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。與舊規(guī)定不同的是“自然災(zāi)害損失”被劃出了非正常損失的范圍。 6、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的調(diào)整 新細(xì)則第二十六條規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額

11、、營(yíng)業(yè)額合計(jì) .而原規(guī)定是以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。其區(qū)別在于“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”和“當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額”雖有幾字之差，但意義卻不同。 7、小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的重申 一是年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額的變化。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，調(diào)整了年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的情況，為小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件；上述以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的為小規(guī)

12、模納稅人，調(diào)整了年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的情況，為小規(guī)模流通企業(yè)納稅人實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件； 二是確定生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式。即從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)批發(fā)的，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。 三是確認(rèn)小規(guī)模納稅的其他情況。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 8、調(diào)整增值稅起征點(diǎn) 按照新細(xì)則第三十七條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整； 另外，對(duì)于起征點(diǎn)的規(guī)定，新細(xì)則規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根

13、據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。此條將原規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局執(zhí)行的權(quán)限調(diào)整為了省級(jí)部門(mén)及國(guó)家稅務(wù)局。 9、銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)時(shí)限相應(yīng)微調(diào)新細(xì)則規(guī)定，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，并不在要求舊細(xì)則規(guī)定中“收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天”。采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。新細(xì)則將賒銷(xiāo)和分期收款方式劃分為兩類(lèi)情況，一種是書(shū)面合同，一種是無(wú)紙化合同的銷(xiāo)售時(shí)限確認(rèn)。采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。同時(shí)，又明確未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天為確認(rèn)銷(xiāo)售的時(shí)限。10、與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額劃分問(wèn)題原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征