財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(共85頁(yè)).ppt

1、一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款 (一一)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款因銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生，因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)必定與銷(xiāo)售收入的確認(rèn)同步。只有商品銷(xiāo)售收入或提供勞務(wù)收入的條件成立，而貨款尚未收取時(shí)，才能確認(rèn)為應(yīng)收賬款。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。1. 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。 例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買(mǎi)主購(gòu)買(mǎi)更多的商品而規(guī)定購(gòu)買(mǎi)10件以上者給10%的折扣，或買(mǎi)主每買(mǎi)10件送1件；再如企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進(jìn)行降價(jià)銷(xiāo)售，降價(jià)的價(jià)格也屬于商業(yè)折扣。 2. 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，

2、而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。 例如，符號(hào)“ “2/10、1/20、n/30”表示買(mǎi)方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給買(mǎi)方2%的折扣；在20天內(nèi)按售價(jià)給予1%的折扣；在30天內(nèi)付款，則不給予折扣。 應(yīng)收賬款在發(fā)生現(xiàn)金折扣的情況下，有兩種核算方法：總價(jià)法 凈價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)按總價(jià)法。 3. 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較： 比較比較 商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣目的目的不同不同 為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予的價(jià)為促進(jìn)銷(xiāo)售而給予的價(jià)

3、格扣除格扣除 為鼓勵(lì)顧客提前付款而為鼓勵(lì)顧客提前付款而給予的債務(wù)扣款給予的債務(wù)扣款時(shí)間時(shí)間不同不同 在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要扣除業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不需作賬務(wù)處理售收入，不需作賬務(wù)處理 在商品銷(xiāo)售后發(fā)生，企在商品銷(xiāo)售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)不能業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買(mǎi)方的付款情況而定視買(mǎi)方的付款情況而定 二、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)“應(yīng)收賬款”。 應(yīng)收賬款賬戶(hù)：主要反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回情況。 賬

4、戶(hù)的性質(zhì)：是資產(chǎn)類(lèi)。 明細(xì)賬戶(hù)：按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生，貸方登記應(yīng)收賬款的收回、改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。(一一)沒(méi)有商業(yè)折扣時(shí)沒(méi)有商業(yè)折扣時(shí) 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。 【例3-1】向華盛公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，成交價(jià)80 000元，適用的增值稅率為17%。 (1)辦妥托收銀行收款手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13 600 (2)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 93 6

5、00 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 (3)如該公司因資金困難，經(jīng)雙方協(xié)商，可以用商業(yè)匯票抵付時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)華盛公司 93 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600(二二)有商業(yè)折扣時(shí)有商業(yè)折扣時(shí) 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例3-2】向華盛公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算，金額為60 000元，由于是成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方20%的商業(yè)折扣，金額為12 000元，適用增值稅率為17%。 (1)銷(xiāo)售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款華盛公司 56 160 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 160 (2)收到貨款

6、時(shí)： 借：銀行存款 56 160 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 56 160(三三)有現(xiàn)金折扣時(shí)有現(xiàn)金折扣時(shí) 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。借：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13 600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 71 000 貸：庫(kù)存商品 71 000 【例3-3】向華盛公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為80 000元，成本價(jià)為71 000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，雙方均為增值稅一般納稅人。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： (2)如在10天內(nèi)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 92 000

7、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 (3)如在20天內(nèi)收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 92 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 (4)如果在30天內(nèi)付款： 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收賬款華盛公司 93 600 一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)按是否計(jì)息分按是否計(jì)息分按承兌人不同分按承兌人不同分按是否帶有追索權(quán)分按是否帶有追索權(quán)分商業(yè)匯票的種類(lèi)帶息商業(yè)票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù) (票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息)不息商業(yè)票據(jù)不息商業(yè)票據(jù) (票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)到期值票據(jù)面值)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌

8、匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權(quán)商業(yè)匯票帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票不帶追索權(quán)商業(yè)匯票 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)(即入賬價(jià)值的確定)方法有兩種：按現(xiàn)值計(jì)價(jià)按現(xiàn)值計(jì)價(jià) 按面值計(jì)價(jià)按面值計(jì)價(jià)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 按面值計(jì)價(jià)是以商業(yè)票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計(jì)價(jià)入賬。賬。因商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，利息金因商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，利息金額相對(duì)不大，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。額相對(duì)不大，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。 對(duì)于帶

9、息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，作收票據(jù)的賬面價(jià)值，作“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”處理。處理。 應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 應(yīng)收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示應(yīng)收票據(jù)的期限：按月表示、按日表示 票據(jù)利息面值票據(jù)利息面值 利率利率 票據(jù)期限票據(jù)期限二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算|收到商業(yè)匯票收到商業(yè)匯票 |持有期間利息持有期間利息 |票據(jù)到期，收回票款票據(jù)到期，收回票款|商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款商業(yè)匯票承兌，對(duì)方無(wú)力付款|商

10、業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) (一一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（例不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（例3-8）取得時(shí)，銷(xiāo)售商品等時(shí)按商業(yè)匯票的票面金額，取得時(shí)，銷(xiāo)售商品等時(shí)按商業(yè)匯票的票面金額，借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)因付款人無(wú)力支付票款，收到未付票款通知書(shū)因付款人無(wú)力支付票款，收到未付票款通知書(shū)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的

11、核算 帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理類(lèi)似于不帶息票據(jù)，帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理類(lèi)似于不帶息票據(jù)，只是應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日只是應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日（期末計(jì)提）（期末計(jì)提）確認(rèn)利息收入，確認(rèn)利息收入， 借記借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。 一般地，如果應(yīng)收票據(jù)的利息金額較大，對(duì)企業(yè)一般地，如果應(yīng)收票據(jù)的利息金額較大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果有較大的影響，應(yīng)按月計(jì)提利息；如果應(yīng)財(cái)務(wù)成果有較大的影響，應(yīng)按月計(jì)提利息；如果應(yīng)收票據(jù)的利息金額不大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響也收票據(jù)的利息金額不大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響也較小的，可以于季末或年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。較小的，可以于季末或年末計(jì)提應(yīng)收票

12、據(jù)的利息。但不論何種情況，企業(yè)至少應(yīng)于會(huì)計(jì)年末計(jì)提持有但不論何種情況，企業(yè)至少應(yīng)于會(huì)計(jì)年末計(jì)提持有商業(yè)匯票的利息，以便正確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。商業(yè)匯票的利息，以便正確計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 上式中，利率一般以年利率表示，上式中，利率一般以年利率表示，“期限期限”指簽發(fā)日指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔至到期日的時(shí)間間隔(有效期有效期)，一般用月或日表示。在實(shí)，一般用月或日表示。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為際業(yè)務(wù)中，為了計(jì)算方便，常把一年定為360 天；票據(jù)期天；票據(jù)期限按月表示

13、時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。到期日。 例如，例如，4月月15日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為5月月15日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期日月份的日；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期日月份的月末那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要月末那一天為到期日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換算成月利率換算成月利率(年利率年利率12)。 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能 計(jì)

14、算其中的一天，即計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算尾不算頭算頭”，例如，例如，4月月15日簽發(fā)的日簽發(fā)的90天票據(jù)，其天票據(jù)，其 到期日應(yīng)為：到期日應(yīng)為： 7月月14日日90天天-4月份剩余天數(shù)月份剩余天數(shù)-5月份實(shí)有天數(shù)月份實(shí)有天數(shù)-6月份實(shí)有天數(shù)月份實(shí)有天數(shù)=90-(30-15) 31-30=14。同時(shí)，。同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率(年利率年利率360)。 帶息票據(jù)到期值帶息票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值+應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)面值利率利率期限期限=應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(1+利率利率期限期限)2011年某企業(yè)持有一張面值

15、為年某企業(yè)持有一張面值為40 000元，元，年利率為年利率為8%的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）的商業(yè)匯票，出票日（承兌生效日）為為1月月31日期限為日期限為90天，到期日為天，到期日為5月月1日。則該日。則該商業(yè)匯票的到期值為：商業(yè)匯票的到期值為：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息40 0008%90/360800（元）（元）票據(jù)到期值票據(jù)到期值40000+80040800( 元元 ) 【例例】12月月5日，華豐企業(yè)收到萬(wàn)通公司寄來(lái)一日，華豐企業(yè)收到萬(wàn)通公司寄來(lái)一張于張于12月月1日簽發(fā)的日簽發(fā)的3個(gè)月期商業(yè)承兌匯票，個(gè)月期商業(yè)承兌匯票，面值為面值為117000元，利率為元，利率為8%，抵付產(chǎn)品貨款。

16、，抵付產(chǎn)品貨款。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。華豐企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：據(jù)利息。華豐企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）12月月5日日 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000（2）本年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息）本年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息（117000*8%*1/12） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 780 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 780【例例】某企業(yè)收到某企業(yè)收到7 7月月5 5日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)面值為117 000117 000，利率為，利率為9 9，期限為，

17、期限為4 4個(gè)月，票據(jù)的到期日個(gè)月，票據(jù)的到期日1111月月5 5日日，根，根據(jù)票據(jù)到期日不同的經(jīng)濟(jì)情況，編制會(huì)計(jì)分錄如下：據(jù)票據(jù)到期日不同的經(jīng)濟(jì)情況，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）票據(jù)到期，企業(yè)收回到期票據(jù)款。）票據(jù)到期，企業(yè)收回到期票據(jù)款。 票據(jù)到期利息為票據(jù)到期利息為3 5103 510元（元（117 000117 0009 94/124/12） 借：銀行存款借：銀行存款 120 510120 510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 5103 510（2 2）票據(jù)到期，但付款人賬戶(hù)資金不足，票據(jù)由銀行退回。）票據(jù)到期，但付款人賬戶(hù)資金不足，票據(jù)

18、由銀行退回。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 120 510120 510 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 5103 510 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.1.取得取得借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)xxxx借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)xxxx借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2.2.持有期間計(jì)息持有期間計(jì)息不存在不存在借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般為一般為6 6月

19、月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足額支付付款方足額支付借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（本借：銀行存款（本+ +息）息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本貸：應(yīng)收票據(jù)（本+ +已計(jì)息）已計(jì)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）付付款款方方無(wú)無(wú)力力支支付付銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） (三三)應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)可能收到商品、材料、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)可能收到商品、

20、材料、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出了應(yīng)收票據(jù)；也有可能把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)給銀行。轉(zhuǎn)出了應(yīng)收票據(jù)；也有可能把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)給銀行。背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行就是我們所說(shuō)的貼現(xiàn)，收到一定的背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行就是我們所說(shuō)的貼現(xiàn)，收到一定的款項(xiàng)。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以款項(xiàng)。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過(guò)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得取得所需材料物資。所需材料物資。例例3-11借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （銀行存款）（銀行存款） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （銀行存款）（銀行存款） （四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（難點(diǎn)）（難點(diǎn)） 指將未到期的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，從銀行融指將未到期的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓

21、給銀行，從銀行融入資金的行為。入資金的行為。 360貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 教材教材P46 例例3-12；3-13 企業(yè)持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實(shí)際收到的金企業(yè)持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，按實(shí)際收到的金額，借記額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目（不附有追索權(quán)）或科目（不附有追索權(quán)）或“短期借款短期借款”科目（附有追索權(quán)）?？颇浚ǜ接凶匪鳈?quán)）。注意：注意：1、無(wú)追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背無(wú)追索權(quán)

22、是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書(shū)人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，對(duì)背書(shū)人而書(shū)人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，對(duì)背書(shū)人而言，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。言，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。2、“有追索權(quán)有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，如果遭到付款方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書(shū)人追索。單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書(shū)人追索。貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息110 000*12%360*1445 280（元）（元）貼現(xiàn)貼現(xiàn)凈凈額額110 000-5 280104 720（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 104 720 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000

23、2011年年6月月1日，企業(yè)將一張出票日日，企業(yè)將一張出票日期期5月月12日，期限日，期限6個(gè)月、票面利率為個(gè)月、票面利率為9、面、面值為值為120 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為銀行貼現(xiàn)利率為12。 2011年6月1日，企業(yè)將一張出票日期5月12日，期限6個(gè)月、票面利率為9、面值為120 000元的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行貼現(xiàn)利率為12。有關(guān)計(jì)算如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值 （1票據(jù)利率票據(jù)期限） 120 000(1+96

24、/12) 125 400(元)該應(yīng)收票據(jù)到期日為11月12日，其貼現(xiàn)天數(shù)164天（30+31+31+30+31+12-1）票據(jù)貼現(xiàn)利息到期價(jià)值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期 125 400121643606 855.2 (元)貼現(xiàn)凈額到期價(jià)值貼現(xiàn)利息 125 4006 855.2118 544.8(元)該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 118 544.8 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 455.2 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算事項(xiàng)事項(xiàng)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù) 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)據(jù)向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 ( (實(shí)際收到的金額實(shí)際收

25、到的金額) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用( (貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息) ) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) ( (票面面值票面面值) ) 借：銀行存款借：銀行存款( (實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( (貼現(xiàn)息大于票面的到期利息貼現(xiàn)息大于票面的到期利息) ) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)( (賬面余額賬面余額) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( (貼現(xiàn)息小于票面的到期利息貼現(xiàn)息小于票面的到期利息) ) 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶(hù)期，因承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和付款通知，而貼現(xiàn)企據(jù)和付款通知

26、，而貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬上有款支付時(shí)業(yè)銀行賬上有款支付時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (賬面面值賬面面值) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 ( (賬面面值賬面面值) )借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (票據(jù)到期本息票據(jù)到期本息) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款( (票據(jù)到期本息票據(jù)到期本息) ) 如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額不足支付，行存款賬戶(hù)余額不足支付，銀行作逾期貸款處理承兌銀行作逾期貸款處理承兌企業(yè)如期付款企業(yè)如期付款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (賬面面值賬面面值) ) 貸：短期借款貸：短期借款 ( (賬面面值賬面面值) )借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款( (票據(jù)到期本息票據(jù)到期本息

27、) ) 貸：短期借款貸：短期借款( (票據(jù)到期本息票據(jù)到期本息) )無(wú)追索權(quán)票據(jù)無(wú)追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本）貸：應(yīng)收票據(jù)（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本）貸：應(yīng)收票據(jù)（本） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 有追索權(quán)票據(jù)有追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款

28、（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：短期借款（面值）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：短期借款（本）貸：短期借款（本）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：短期借款（本）貸：短期借款（本） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）到到期期 付款方足額付款付款方足額付款借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

29、 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 對(duì)于各項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。 應(yīng)收票據(jù)備查簿是一種輔助性賬簿，用來(lái)記錄應(yīng)收票據(jù)的各項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)每一張商業(yè)匯票所列內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行登記，包括商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號(hào)及付款單位、承兌人、背書(shū)人姓名或單位名稱(chēng)、到期日及票面利率、貼現(xiàn)日期及貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日期、收款金額等。收回票款后，在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中逐筆注銷(xiāo)。第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)（一）

30、預(yù)付賬款的含義（一）預(yù)付賬款的含義P49 （二）預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的核算 材料入庫(kù)后，借：原材料材料入庫(kù)后，借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 例320某企業(yè)向甲公司采購(gòu)材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)為30000元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款甲公司 30000 貸：銀行存款 30000 收到材料和單據(jù)后，材料價(jià)款45000元，增值稅7650元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 45000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 7650 貸：預(yù)付賬款甲公司 52650 用銀行存款補(bǔ)付22650元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款家公司 22650 貸：銀行存款 22650 貸： 二、其他應(yīng)收款（二、

31、其他應(yīng)收款（P47） 1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容、其他應(yīng)收款的內(nèi)容 指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)收出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 備用金備用金 存出保證金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)

32、向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等.（2）應(yīng)收出租包裝物的租金. (3) 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等. (4) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金. (5) 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng), 如職工的差旅費(fèi)借款等. 2、其他應(yīng)收款的核算、其他應(yīng)收款的核算 1.指企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)撥付給內(nèi)部用款的單位或指企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)撥付給內(nèi)部用款的單位或職工個(gè)人作為日常零星開(kāi)支的備用款項(xiàng)。職工個(gè)人作為日常零星開(kāi)支的備用款項(xiàng)。 2.備用金的使用方法是備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)先借后用，憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)。 3.備用金可單獨(dú)設(shè)置備用金可單獨(dú)設(shè)置“備用金備用金”賬戶(hù)進(jìn)行核賬戶(hù)進(jìn)行核算，

33、不設(shè)置算，不設(shè)置“備用金備用金”賬戶(hù)的，在賬戶(hù)的，在“其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款備用金備用金”賬戶(hù)核算。賬戶(hù)核算。（一）定額備用金（一）定額備用金（P48例例3-17）第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回?；?。 二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 壞賬的核算方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法壞賬的核算方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法P39備抵法。備抵法。 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬，企我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬，企

34、業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法（P41） 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備= 當(dāng)期按應(yīng)收款當(dāng)期按應(yīng)收款 項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 -“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶(hù)的貸方余額戶(hù)的貸方余額+“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的借方余額賬戶(hù)的借方余額 （二）賬齡分析法（二）賬齡分析法 業(yè)務(wù)核算舉例（業(yè)務(wù)核算舉例（P40） 注：應(yīng)收賬款賬齡和不同壞賬率注：應(yīng)收賬款賬齡和不同壞賬率 賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，并據(jù)以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)壞賬損失的方法。 核算原理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同，兩核算原理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同，兩者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞賬的方法有所不同。者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞賬的方法有所不同。練習(xí)練習(xí)（三）銷(xiāo)貨百分比法 賒銷(xiāo)百分比法是指根據(jù)某一會(huì)計(jì)期間賒銷(xiāo)金額的一定百分比法估計(jì)壞賬損失的方法。各期按當(dāng)期賒銷(xiāo)金額的一定比例估計(jì)壞賬損失，是因?yàn)閼?yīng)收款項(xiàng)的壞賬與賒銷(xiāo)有關(guān)，而與現(xiàn)銷(xiāo)無(wú)關(guān)。賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，賒銷(xiāo)金額越大，發(fā)生壞賬的可能性也就