企業(yè)會計準(zhǔn)則—存貨的定義

1、宣城市會計人員宣城市會計人員2008年繼續(xù)教育培訓(xùn)資料年繼續(xù)教育培訓(xùn)資料企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨存貨宣城職業(yè)技術(shù)學(xué)院：陳寧宣城職業(yè)技術(shù)學(xué)院：陳寧e-mail: u一、存貨的定義及分類一、存貨的定義及分類u二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 u三、存貨的初始計量三、存貨的初始計量u四、存貨的發(fā)出計價四、存貨的發(fā)出計價 u五、存貨的期末計量五、存貨的期末計量u附附: 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號號存貨存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或出售仍然處在生產(chǎn)過程中的

2、在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。低值易耗品、委托代銷商品等。 l1、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為原材、按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等八類。品、周轉(zhuǎn)材料等八類。l2、按存貨的存放地點分類，可分為在庫、按存貨的存放地點分類，可分為在庫存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨存貨、在途存貨、在制存貨、在售存貨等四

3、類。等四類。 l3、按存貨的取得方式分類，可分為外購、按存貨的取得方式分類，可分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、通過債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資通過債務(wù)重組取得的存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的存貨等。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。入企業(yè)。 （二）該存貨的成本能夠可靠地計量。（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。l1、存貨的、存貨的一般包括采購價格、一般包括采購價格、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費

4、以相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。l采購價格：是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票采購價格：是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。的增值稅額。l相關(guān)稅費：是指進(jìn)口關(guān)稅以及購買、自制或委相關(guān)稅費：是指進(jìn)口關(guān)稅以及購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等。l其他可直接歸屬于存貨采購的費用：是指采購其他可直接歸屬于存貨采購的費用：是指采購成

5、本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。整理費用等。l2、存貨的、存貨的是指在存貨的加工過是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。及按照一定方法分配的制造費用。l直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。l制

6、造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。發(fā)生的各項間接費用。 l3、存貨的其他成本是指除采購成本、加、存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。l企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。 l指購買而取得的存貨。如：指購買而取得的存貨。如： 原材料、

7、商品、原材料、商品、 低值易耗品等低值易耗品等 = 采購成本采購成本 的成本的成本l【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，企業(yè)，20082008年年4 4月購入月購入a a材料材料10001000公斤，公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為增值稅專用發(fā)票上注明的買價為3000030000元，元，增值稅額為增值稅額為51005100元。該批元。該批a a材料在運輸途材料在運輸途中發(fā)生中發(fā)生1 1的合理損耗，實際驗收入庫的合理損耗，實際驗收入庫990990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300300元。該批入庫元。該批入庫a a材料的實際

8、總成本為材料的實際總成本為（）元。（）元。 a a2970029700 b b2999729997 c c3030030300 d d3540035400l【答案】【答案】c cl【解析】該批入庫【解析】該批入庫a a材料的實際總成本材料的實際總成本30000+300=3030030000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一元。該企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項稅額不計入材般納稅企業(yè)，增值稅進(jìn)項稅額不計入材料成本。運輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料成本。運輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實料的入庫成本。所以該批入庫材料的實際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的際成本為發(fā)票

9、上注明的不含增值稅額的買價加上入庫挑選整理費用。買價加上入庫挑選整理費用。 如：成品如：成品 、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品 、半成品、半成品 、委托加工、委托加工物資等的成本物資等的成本= 采購成本采購成本+加工成本加工成本+其他成本其他成本l委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。作為實際成本。l掌握受托方代收代繳消費稅的會計處理及收回掌握受托方代收代繳消費稅的會計處理及收回委托加工物資實

10、際成本的確定。委托加工物資實際成本的確定。（1）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目借方；科目借方； （ 2）支付的收回后直接用于銷售的委托加工）支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。本。l【例題】下列各項中，增值稅一般納稅【例題】下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（）。（）。 a支付的加工費支付的加工費 b隨同加工費支付的增值稅隨同加工費支付的增值稅 c支付的收

11、回后繼續(xù)加工的委托加工支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅物資的消費稅 d支付的收回后直接銷售的委托加工支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅物資的消費稅l【答案】【答案】adadl【解析】隨同加工費支付的增值稅和支【解析】隨同加工費支付的增值稅和支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計消費稅按規(guī)定可予以抵扣，所以不應(yīng)計入收回委托加工物資的成本入收回委托加工物資的成本。 一般情況下應(yīng)當(dāng)采用一般情況下應(yīng)當(dāng)采用、或者或者確定發(fā)出存貨的確定發(fā)出存貨的實際成本實際成本 。 1、l先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一先進(jìn)先出法是

12、以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出存貨種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價進(jìn)行計價，貨按后入庫的存貨單位成本計價進(jìn)行計價，據(jù)此確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本據(jù)此確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。的一種方法。l先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法價計算發(fā)出存貨成本的方法.l采用這種方法的具體做法是：先按存貨采用這種方法的具體做法

13、是：先按存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本算發(fā)出存貨和結(jié)存貨的成本.l采用該方法，可以隨時確定發(fā)出存貨的采用該方法，可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性，并且期末存貨成本是按計算的及時性，并且期末存貨成本是按最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的最近購貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價格。市場價格。l采用該方法，有時采用兩個或兩個以上采用

14、該方法，有時采用兩個或兩個以上的單位成本計價，計算繁瑣。的單位成本計價，計算繁瑣。l采用該方法，在物價上漲期間，會高估采用該方法，在物價上漲期間，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之，會低估當(dāng)當(dāng)期利潤和存貨價值；反之，會低估當(dāng)期利潤和存貨價值期利潤和存貨價值【例題】假設(shè)庫存為零，【例題】假設(shè)庫存為零，1 1日購入日購入a a產(chǎn)品產(chǎn)品100100個單價個單價2 2元；元；3 3日購入日購入a a產(chǎn)品產(chǎn)品5050個單價個單價3 3元；元；l5 5日銷售發(fā)出日銷售發(fā)出a a產(chǎn)品產(chǎn)品5050個，則發(fā)出單個，則發(fā)出單價為價為2 2元，成本為元，成本為100100元。元。l先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫的材料先耗先進(jìn)先出

15、法假設(shè)先入庫的材料先耗用，期末庫存材料就是最近入庫的材料，用，期末庫存材料就是最近入庫的材料，因此發(fā)出材料按先入庫的材料的單位成因此發(fā)出材料按先入庫的材料的單位成本計算。本計算。l2、l加權(quán)平均法加權(quán)平均法,亦稱全月一次加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法,是是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本月初存貨成本,計算出存貨的加權(quán)平均單計算出存貨的加權(quán)平均單位成本位成本,以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。成本和期末存貨的成本的一種方法。

16、 l采用加權(quán)平均法采用加權(quán)平均法, ,只在月末一次計算加權(quán)只在月末一次計算加權(quán)平均單價平均單價, ,所以比較簡單所以比較簡單. .而且在市場價而且在市場價格上漲或下跌時所計算出的單位成本平格上漲或下跌時所計算出的單位成本平均化均化, ,對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中. .l采用加權(quán)平均法采用加權(quán)平均法, ,由于存貨計價集中在月由于存貨計價集中在月末進(jìn)行，平常無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)末進(jìn)行，平常無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額存存貨的單價及金額, ,不利于加強對存貨不利于加強對存貨的管理的管理. . l3、l個別計價法也稱個別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)個別計價法也稱個別認(rèn)定法或具體

17、辨認(rèn)法，指本期發(fā)出存貨和期末存貨的成本，法，指本期發(fā)出存貨和期末存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生成批完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生成批次入賬時的實際成本進(jìn)行確認(rèn)的一種方次入賬時的實際成本進(jìn)行確認(rèn)的一種方法。法。l由于采用該方法要求各批發(fā)出存貨必須由于采用該方法要求各批發(fā)出存貨必須可以逐一辨認(rèn)所屬的購進(jìn)批次或生成批可以逐一辨認(rèn)所屬的購進(jìn)批次或生成批次，因此需要對每一存貨的品種規(guī)格、次，因此需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等做詳入賬時間、單位成本、存放地點等做詳細(xì)記錄。細(xì)記錄。l采用該方法，其成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完采用該方法，其成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準(zhǔn)確地

18、反映本期發(fā)出存全一致，因而能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。貨和期末結(jié)存存貨的成本。l但采用該方法必須具備詳細(xì)的存貨收、但采用該方法必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實物流轉(zhuǎn)操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。實物流轉(zhuǎn)操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。l該法適用于不能替代適用的存貨或為特該法適用于不能替代適用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價，定項目專門購入或制造的存貨的計價，以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體以及品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨計價。積較大、容易辨認(rèn)的存貨計價。【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司【例題】華聯(lián)實業(yè)股份

19、有限公司20082008年年6 6月份月份a a商品的購進(jìn)、發(fā)出和結(jié)存商品的購進(jìn)、發(fā)出和結(jié)存資料見下表資料見下表: : 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法計算法、個別計價法計算a a商品本月發(fā)出商品本月發(fā)出和期末結(jié)存成本。和期末結(jié)存成本。2008年年憑證憑證編號編號摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存年年 月月數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初結(jié)存期初結(jié)存20060120005購進(jìn)購進(jìn)5006633000700450007發(fā)出發(fā)出400252003001980016購進(jìn)購進(jìn)60070420009006180018發(fā)出發(fā)出800548001007

20、00027購進(jìn)購進(jìn)50068340006004100029發(fā)出發(fā)出3002060030020400630期末結(jié)存期末結(jié)存16001090001500100603006820400l（一）先進(jìn)先出法（一）先進(jìn)先出法 6月月7日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=20060+20066 =25200(元元) 6月月18日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=30066+50070 =54800(元元) 6月月29日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=10070+20068 =20600(元元) 期末結(jié)存期末結(jié)存a商品成本商品成本=30068=20400（元）（元） l（二）加權(quán)平均法（二）加權(quán)平均法l加權(quán)平均單位成本

21、加權(quán)平均單位成本=(12000+109000)/(200+1600) =67.22 期末結(jié)存期末結(jié)存a商品成本商品成本=30067.22=20166（元）（元） 本月發(fā)出本月發(fā)出a商品成本商品成本=（12000+109000）-20166 =100834（元）（元）l（三）個別計價法6月月7日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=10060+30066 =25800(元元) 6月月18日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本 =10060+10066+60070 =54600(元元) 6月月29日發(fā)出日發(fā)出a商品成本商品成本=30068 =20400(元元) 期末結(jié)存期末結(jié)存a商品成本商品成本=10066+20

22、068 =20200（元）（元） 1、原材料在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用后，其原、原材料在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用后，其原有實物形態(tài)會發(fā)生改變乃至消失，其成有實物形態(tài)會發(fā)生改變乃至消失，其成本也隨之形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費本也隨之形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費用，或形成其他有關(guān)項目支出的一部分。用，或形成其他有關(guān)項目支出的一部分。 根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用，或作為相關(guān)項目支出成本或當(dāng)期費用，或作為相關(guān)項目支出。（1 1）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用部門和用途，

23、分別計入有關(guān)成本費用項和用途，分別計入有關(guān)成本費用項目。目。 【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實際成本為領(lǐng)用原材料的實際成本為250000250000元。元。其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用150000150000元，輔助元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用7000070000元，生產(chǎn)車間一般耗元，生產(chǎn)車間一般耗用用2000020000元，管理部門領(lǐng)用元，管理部門領(lǐng)用1000010000元。元。會計處理如下：會計處理如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本150000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 70000 制造費用制造費用 20000 管理費用管理

24、費用 10000 貸：原材料貸：原材料 250000（2）出售原材料取得的銷售收入，相應(yīng)的）出售原材料取得的銷售收入，相應(yīng)的原材料成本應(yīng)計入其他成本。原材料成本應(yīng)計入其他成本?！纠}】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批原材料，售價原材料，售價60006000元，增值稅稅額元，增值稅稅額10201020元，原材料實際成本元，原材料實際成本45004500元。元。會計處理如下：會計處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項說）應(yīng)交增值稅（銷項說） 1020借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

25、 4500 貸：原材料貸：原材料 45002 2、對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使、對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)用的逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨：不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料等存貨： （1 1）如包裝物和低值易耗品：可以采用一）如包裝物和低值易耗品：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷。次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷。（2 2）建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳）建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等：可以采用一次手架和其他周轉(zhuǎn)材料等：可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤

26、銷法進(jìn)行攤銷。行攤銷。 （1）一次轉(zhuǎn)銷法）一次轉(zhuǎn)銷法 指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其帳面價值指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其帳面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。一次計入有關(guān)成本費用的一種方法?！纠}】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為門領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為60006000元，采用元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批一批低值易耗品，殘料作價低值易耗品，殘料作價200200元，作為元，作為原材料入庫。原材料入庫。會計處理如下：會計處理如下：借：管理費用借：管理費用 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 6000 借：原

27、材料借：原材料 200 貸：管理費用貸：管理費用 200（2）五五攤銷法）五五攤銷法 指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的值的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值，待報廢時再攤銷其賬面價值的的50%的一種攤銷方法。的一種攤銷方法。【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用一批【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用一批全新包裝物，為客戶無償使用。賬面價全新包裝物，為客戶無償使用。賬面價值為值為5000050000元，采用元，采用五五攤銷法。報廢時五五攤銷法。報廢時，殘料作價殘料作價20002000元，作為原材料入庫。元，作為原材料入庫。 會計處理如下：會計處理如下：（1）領(lǐng)用時：）領(lǐng)

28、用時：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 在庫在庫 50000借：銷售費用借：銷售費用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷攤銷 25000（2）報廢時：）報廢時：借：銷售費用借：銷售費用 25000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 在用在用 50000（3）殘料入庫：）殘料入庫：借：原材料借：原材料 2000 貸：銷售費用貸：銷售費用 2000（2）分次攤銷法）分次攤銷法 指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，將其成本分期計入有關(guān)成本費

29、用的一種將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下：各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下：某期周轉(zhuǎn)材料攤銷額某期周轉(zhuǎn)材料攤銷額=周轉(zhuǎn)材料賬面價值周轉(zhuǎn)材料賬面價值/預(yù)計可使用次數(shù)該預(yù)計可使用次數(shù)該期實際使用次數(shù)期實際使用次數(shù) ： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照，存貨成本高于其可變現(xiàn)，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其中：期損益。其中： 1 1、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值= =估計售價估計售價- -至完工時估計至完工時估計要發(fā)生的成本要發(fā)生的成本- -估計的銷售費用以及相估

30、計的銷售費用以及相關(guān)稅金；關(guān)稅金；2 2、存貨成本、存貨成本= =期末存貨的實際成本期末存貨的實際成本 1、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直、產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額；費后的金額； 2、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的、需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量，材料價格的下降仍然應(yīng)當(dāng)按照成

31、本計量，材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量，其可變現(xiàn)材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量，其可變現(xiàn)凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材凈值為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額稅費后的金額 ； 3、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算；計算； 4、企業(yè)持有的同一項存貨

32、的數(shù)量多于銷售、企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額；分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額；超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 1 1、存貨存在下列情況之一的，表明存貨的、存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：可變現(xiàn)凈值低于成本： （1 1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并

33、且在可預(yù)見的未來無回升的希望；可預(yù)見的未來無回升的希望； （2 2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；市場價格又低于其賬面成本；（4 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變，而使市場的需求發(fā)生變化費者偏好改變，而使市場的需求發(fā)生變化導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （5 5）其他足以證明該項

34、存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。生減值的情形。 。 2、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的、存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。的存貨。 1、存貨跌價準(zhǔn)備的計提：、存貨跌價準(zhǔn)備的計提： 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，資產(chǎn)負(fù)債表

35、日，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：（1）存貨跌價準(zhǔn)備通常按單個存貨項目計提；）存貨跌價準(zhǔn)備通常按單個存貨項目計提；（2）但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，）但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備；可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備；（3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。貨跌價準(zhǔn)備。 2、存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)

36、：、存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)： （1）存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)：）存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)： 企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備備 再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提，企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，提數(shù)，應(yīng)予補提，企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）； （2）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回： 當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，

37、并在原失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。失）?！纠}】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從【例題】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從20062006年年度開始，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈度開始，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。值孰低計價。20062006年至年至20082008年，有關(guān)年，有關(guān)a a商商品期末計量的資料及相應(yīng)的會計處理如品期末計量的資料及相應(yīng)的會計處理如下：下：（1 1）20062006年年1212月月3131日，日，a a商品的賬面成本商品的賬面成本為為8000080000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為7000070000元。元。可變現(xiàn)凈值低于成本的差額可變現(xiàn)凈值低于成本的差額=80000-70000=80000-70000 =10000 =10