成本與費用管理教材

1、1/67學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標費用與成本的概念與內(nèi)容費用與成本的概念與內(nèi)容費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別費用的確認與計量方法費用的確認與計量方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算期間費用的核算期間費用的核算費費 用用基本概念基本概念核算前提核算前提成本計算成本計算核算方法核算方法核算方法核算方法第十章第十章 成本與費用成本與費用第四版第四版2/67第一節(jié)第一節(jié) 費用與成本概述費用與成本概述 一、費用的概念及其特征一、費用的概念及其特征 （一）費用的概念及內(nèi)容（一）費用的概念及內(nèi)容 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會

2、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則定義的費用是指與定義的費用是指與企業(yè)收入的實現(xiàn)有著直接關(guān)系的費用！企業(yè)收入的實現(xiàn)有著直接關(guān)系的費用！基本準則基本準則特別提示特別提示3/67對對企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則中中“費用費用”定義的基本認識定義的基本認識費用費用收入收入購買材料、設(shè)備和生產(chǎn)產(chǎn)品等，購買材料、設(shè)備和生產(chǎn)產(chǎn)品等，表現(xiàn)為對資產(chǎn)的耗費而產(chǎn)生的費用表現(xiàn)為對資產(chǎn)的耗費而產(chǎn)生的費用支出，這種支出會形成新的資產(chǎn)，支出，這種支出會形成新的資產(chǎn)，但不能夠直接為企業(yè)帶來收入但不能夠直接為企

3、業(yè)帶來收入進行產(chǎn)品銷售產(chǎn)生進行產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的費用的費用( (會計上稱主會計上稱主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)務(wù)成本) )，能夠，能夠直接為企業(yè)帶來收入直接為企業(yè)帶來收入銷售銷售此外還有其他業(yè)務(wù)成本、此外還有其他業(yè)務(wù)成本、投資損失、銷售費用、管理投資損失、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等費用和財務(wù)費用等準準則則所所規(guī)規(guī)定定的的費費用用準則規(guī)定之外的費用準則規(guī)定之外的費用4/67 （二）費用要素的（二）費用要素的特征（特征（知識回顧知識回顧）經(jīng)濟利經(jīng)濟利益流出益流出費費 用用 A A 企業(yè)在日常企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生活動中產(chǎn)生 企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出。 嚴格區(qū)別于非日常

4、活動產(chǎn)生的損失。嚴格區(qū)別于非日?；顒赢a(chǎn)生的損失。5/67經(jīng)濟利經(jīng)濟利益流出益流出所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收入收入虧損虧損費用費用費費 用用 A A 企業(yè)在日常企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生活動中產(chǎn)生 B B 最終會導(dǎo)致最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少 費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少：是：是費用與收入及利潤等之間的關(guān)系所決定的。費用與收入及利潤等之間的關(guān)系所決定的。6/67經(jīng)濟利經(jīng)濟利益流出益流出費費 用用 A A 企業(yè)在日常企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生活動中產(chǎn)生 C C 與向所有者與向所有者分配利潤無關(guān)分配利潤無關(guān) B B 最終會導(dǎo)致最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益減少 費用

5、與向所有者分配利潤無關(guān)費用與向所有者分配利潤無關(guān)：企業(yè)向：企業(yè)向所有者分配利潤屬于經(jīng)營成果分配，不是企所有者分配利潤屬于經(jīng)營成果分配，不是企業(yè)日?；顒咏?jīng)濟利益的流出！業(yè)日?；顒咏?jīng)濟利益的流出！潤潤利潤分配利潤分配盈余公積盈余公積利利7/67 二、費用的確認與計量二、費用的確認與計量 （一）費用的確認（一）費用的確認 費用的確認是指按照一定的基礎(chǔ)和條件費用的確認是指按照一定的基礎(chǔ)和條件對發(fā)生的費用加以認定的過程。除應(yīng)符合費對發(fā)生的費用加以認定的過程。除應(yīng)符合費用的定義外，還應(yīng)符合三個確認條件。用的定義外，還應(yīng)符合三個確認條件。經(jīng)濟利經(jīng)濟利益流出益流出費費 用用1 1. .與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益與費

6、用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)。應(yīng)當很可能流出企業(yè)。3 3. .經(jīng)濟利益的流出額經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。能夠可靠計量。2 2. .經(jīng)經(jīng)濟利益流出企濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債產(chǎn)的減少或者負債的增加的增加 。前者如銷售產(chǎn)品的成本；后者如本期應(yīng)計未付費用。前者如銷售產(chǎn)品的成本；后者如本期應(yīng)計未付費用。例例應(yīng)付借款利息應(yīng)付借款利息如銷售合格產(chǎn)品，產(chǎn)品會正常流出企業(yè)，并確認為企業(yè)費用；若銷售的如銷售合格產(chǎn)品，產(chǎn)品會正常流出企業(yè)，并確認為企業(yè)費用；若銷售的產(chǎn)品有嚴重質(zhì)量問題，即使銷售了也可能被退回，不能確認為企業(yè)費用。產(chǎn)品有嚴重質(zhì)量問題，即使銷售了也可能被退回，

7、不能確認為企業(yè)費用?，F(xiàn)金現(xiàn)金或現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物等價物的流出的流出8/67 費用的確認基礎(chǔ)費用的確認基礎(chǔ) 權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制 以應(yīng)付標準確認，不論款項是否支付。以應(yīng)付標準確認，不論款項是否支付。解決了對發(fā)生費用何時入賬的問題解決了對發(fā)生費用何時入賬的問題 本月付款、本月本月付款、本月應(yīng)負擔的費用。應(yīng)負擔的費用。 【例例】用現(xiàn)金500元購買辦公用品。 以前以前( (本月本月) )付款、付款、本月應(yīng)負擔的費用。本月應(yīng)負擔的費用。 【例例】分攤應(yīng)予攤銷費用1 600元。 本月應(yīng)予負擔、將來付款本月應(yīng)予負擔、將來付款的費用。的費用。 【例例】本月應(yīng)付但暫未支付的短期借款利息費用900元。3月4月5月費

8、用費用本月費用合計：本月費用合計： 5001 6009003 000（元）（元）9/67 （二）費用的計量（二）費用的計量 1. 1.費用計量的概念費用計量的概念 費用的計量是指對費用發(fā)生金額的確認。費用的計量是指對費用發(fā)生金額的確認。 2. 2.費用費用計量的基本方法計量的基本方法 與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費用也與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費用也通常采用實際成本（或稱歷史成本）計量。通常采用實際成本（或稱歷史成本）計量。 當資產(chǎn)的計量屬性發(fā)生變化以后，費用當資產(chǎn)的計量屬性發(fā)生變化以后，費用的計量也應(yīng)隨之變化。的計量也應(yīng)隨之變化。耗費耗費費費用用( (實際實際成本成本) )產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)

9、產(chǎn)品產(chǎn)品銷售銷售經(jīng)營經(jīng)營管理管理資資產(chǎn)產(chǎn)( (實際實際成本成本) )10/67 三、費用的組成內(nèi)容及其分類三、費用的組成內(nèi)容及其分類 （一）費用的組成內(nèi)容（一）費用的組成內(nèi)容狹狹義義費費用用計算主營業(yè)務(wù)成本等的基礎(chǔ)計算主營業(yè)務(wù)成本等的基礎(chǔ) 廣義費用的另外一種觀點廣義費用的另外一種觀點：僅包括后：僅包括后11項費用；其中前項費用；其中前10項屬于狹項屬于狹義費用義費用企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（2006）所界定的費用。）所界定的費用。材料物資等的采購費用材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出

10、（損失）營業(yè)外支出（損失）銷售費用銷售費用最最廣廣義義費費用用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用公允價值變動凈損失公允價值變動凈損失所得稅費用所得稅費用投資損失投資損失日?；钊粘；顒赢a(chǎn)生動產(chǎn)生的費用的費用非日?；顒赢a(chǎn)生的費用非日?；顒赢a(chǎn)生的費用11/67 （二）費用的分類（二）費用的分類 1.1.按費按費用用（準則準則規(guī)定部分）規(guī)定部分）與企業(yè)與企業(yè)日?；顒拥年P(guān)系分類日?；顒拥年P(guān)系分類 費費 用用營業(yè)外支出營業(yè)外支出損失損失銷售費用銷售費用管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用投資損失投資損失主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅

11、金及附加資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失所得稅費用所得稅費用期間費用期間費用日?；顒又腥粘；顒又挟a(chǎn)生的費用產(chǎn)生的費用非日?；顒臃侨粘；顒赢a(chǎn)生的費用產(chǎn)生的費用12/67 2. 2.按費按費用用( (最廣義費用最廣義費用) )與企業(yè)經(jīng)營成果與企業(yè)經(jīng)營成果的關(guān)系分類的關(guān)系分類 狹狹義義費費用用與企業(yè)經(jīng)營成果的確定沒有直接關(guān)系與企業(yè)經(jīng)營成果的確定沒有直接關(guān)系材料物資等的采購費用材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用最最廣廣義義費費用用與企業(yè)經(jīng)營成果的確定有直接關(guān)系與企業(yè)經(jīng)營成果的確定有直接關(guān)系主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（損失）營

12、業(yè)外支出（損失）銷售費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用公允價值變動凈損失公允價值變動凈損失所得稅費用所得稅費用投資投資 損失損失營業(yè)外支出（損失）營業(yè)外支出（損失）利潤收入利潤收入費用費用利得損失利得損失13/67 3.3.按費用的經(jīng)按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類濟內(nèi)容分類 外購材料費用外購材料費用 外購動力費用外購動力費用 利息費用利息費用 其他費用其他費用 費費用用稅稅 費費 構(gòu)成資產(chǎn)成本構(gòu)成資產(chǎn)成本 稅費應(yīng)包括計入成本計算對象的成本和應(yīng)直接計入當稅費應(yīng)包括計入成本計算對象的成本和應(yīng)直接計入當期損益兩部分。前者如進口關(guān)稅；后者如營業(yè)稅。有些稅金期損益兩部分。前者如進

13、口關(guān)稅；后者如營業(yè)稅。有些稅金應(yīng)作為代收款項單獨核算，不計入成本和損益，如增值稅。應(yīng)作為代收款項單獨核算，不計入成本和損益，如增值稅。成本成本( (資產(chǎn)資產(chǎn)) )物資采購物資采購和產(chǎn)品生和產(chǎn)品生產(chǎn)等費用產(chǎn)等費用外購燃料費用外購燃料費用 職工薪酬費用職工薪酬費用折舊費用折舊費用 費費用用材料物資等的采購費用材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用14/67 四、成本及其組成內(nèi)容四、成本及其組成內(nèi)容 （一）成本的概念（一）成本的概念 財務(wù)會計學(xué)認為，成本主要是指企業(yè)取得財務(wù)會計學(xué)認為，成本主要是指企業(yè)取得資產(chǎn)的代價，或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所發(fā)生資產(chǎn)的代價，或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等

14、所發(fā)生的支出。主要包括生產(chǎn)成本和營業(yè)成本等。的支出。主要包括生產(chǎn)成本和營業(yè)成本等。費費用用資資 產(chǎn)產(chǎn)耗費耗費生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期間費用期間費用采購費用采購費用歸集歸集A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本成本成本資資 產(chǎn)產(chǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本營業(yè)營業(yè)成本成本不計入成本不計入成本( (確認為當期費用確認為當期費用, ,如管理費用如管理費用) )銷銷 售售Q材料成本材料成本采購采購成本成本15/67 （二）成本的組成內(nèi)容（二）成本的組成內(nèi)容費費用用資資 產(chǎn)產(chǎn)耗費耗費生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用采購采購費用費用材料采購成本材料采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本庫存商品成本庫存商品

15、成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本成本只與可計入一定成本成本只與可計入一定成本核算對象的那部分費用有關(guān)核算對象的那部分費用有關(guān)廣義成本廣義成本狹義狹義成本成本 統(tǒng)稱統(tǒng)稱營業(yè)營業(yè)成本成本，準則所，準則所界定的費用的界定的費用的主要構(gòu)成部分主要構(gòu)成部分特別提示特別提示16/67 五、成本與費用的關(guān)系五、成本與費用的關(guān)系 （一）成本與費用的（一）成本與費用的聯(lián)系聯(lián)系 1.1.成本是以費用為基礎(chǔ)而確定的；成本是以費用為基礎(chǔ)而確定的； 2 2. .成本與費用在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。成本與費用在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。 費用轉(zhuǎn)化為成本，或成本轉(zhuǎn)化為費用。費用轉(zhuǎn)化為成本，或成本轉(zhuǎn)化為費用

16、。供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程按采購材料 歸集采購費用采購費用采購成本采購成本生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本庫存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費用費用資資 產(chǎn)產(chǎn)以貨幣資金支付本期應(yīng)負擔的費用處理積壓材料其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本17/67供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程 按材料 歸集采購費用采購費用采購成本采購成本生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本庫存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費費 用用資資 產(chǎn)產(chǎn) （二）（二）成本與費用的成本與費用的區(qū)別區(qū)別 1.1.考察過程中聯(lián)系的對象不

17、同：費用往考察過程中聯(lián)系的對象不同：費用往往與一定的會計期間相聯(lián)系；成本則與一定往與一定的會計期間相聯(lián)系；成本則與一定的成本核算對象相聯(lián)系。的成本核算對象相聯(lián)系。 2.2.當期成本、費用并不完全相等：當期成本、費用并不完全相等： 成本小于費用；成本小于費用；或或成本大于費用。成本大于費用。 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本處理積壓材料支付或發(fā)生本期應(yīng)負擔費用在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品材料材料銷售材料銷售材料產(chǎn)生于一定產(chǎn)生于一定的會計期間的會計期間大部分或大部分或全部銷售全部銷售小部分或小部分或沒有銷售沒有銷售18/67第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算 一、生產(chǎn)成本概述一、生產(chǎn)成

18、本概述 （一）生產(chǎn)成本的概念（一）生產(chǎn)成本的概念 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工直接費用直接費用間接費用間接費用計入計入產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接發(fā)生的材料、人工消耗。為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接發(fā)生的材料、人工消耗。易于分清消耗對象，可直接計入產(chǎn)品成本。易于分清消耗對象，可直接計入產(chǎn)品成本。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的設(shè)備、水電等消耗，直接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的設(shè)備、水電等消耗，直接計入比較繁瑣，應(yīng)分配計入比較繁瑣，應(yīng)分配( (

19、間接間接) )計入產(chǎn)品成本。計入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用19/67 1.1.生產(chǎn)成本項目的內(nèi)容生產(chǎn)成本項目的內(nèi)容 2.2.生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的一般程序本的一般程序直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工生產(chǎn)成本項目內(nèi)容生產(chǎn)成本項目內(nèi)容計入產(chǎn)品成本的程序計入產(chǎn)品成本的程序間接間接( (分配分配) )計入計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本月月 末末分配數(shù)分配數(shù)直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本制造費用制造費用平平 時時發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品 （二）生產(chǎn)成本項目及計入成本程序（二）生產(chǎn)成本項目及計入成本程序與生產(chǎn)費用與生產(chǎn)費用內(nèi)容一致。內(nèi)容一致。20/

20、67產(chǎn)品生產(chǎn)成本計產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算算( (實際成本實際成本) ) （三）計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的意義（三）計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的意義產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃成本計劃成本有利于考核有利于考核企業(yè)成本計劃企業(yè)成本計劃的完成情況的完成情況庫存商庫存商品成本品成本產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售成本售成本( (費費用用) )結(jié)存產(chǎn)結(jié)存產(chǎn)品成本品成本( (資產(chǎn)資產(chǎn)) )有利于正確有利于正確確定財務(wù)狀況確定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和經(jīng)營成果產(chǎn)品產(chǎn)品有利于有利于合理確定合理確定成本耗費成本耗費的補償量的補償量產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售價格售價格有利于為銷售價格有利于為銷售價格的制定提供參考數(shù)據(jù)的制定提供參考數(shù)據(jù)未來產(chǎn)品生未來產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)測產(chǎn)成本預(yù)測為企業(yè)

21、進行為企業(yè)進行成本預(yù)測等提成本預(yù)測等提供必要參數(shù)供必要參數(shù)21/67 （四）生產(chǎn)成本費用的核算（四）生產(chǎn)成本費用的核算 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預(yù)提費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資資產(chǎn)產(chǎn)（成本）（成本）類類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減完工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)庫

22、成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額） 參見材料發(fā)出、薪參見材料發(fā)出、薪酬分配等部分的內(nèi)容酬分配等部分的內(nèi)容22/67 2. 2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 （1 1）直接材料費用的核算）直接材料費用的核算 直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。 生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）（一般性耗用）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費用制造費用” 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生

23、數(shù) 直接材料 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) ) 類賬戶類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用房屋等領(lǐng)用23/67 【例例10-1】興海公司本月發(fā)出材料：生興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)產(chǎn)A A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用45 00045 000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用38 38 000000元，元，車間一般性消耗車間一般性消耗3 0003 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 45 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 38 000 制造費用制造費用 3 000

24、 貸：原材料貸：原材料 86 000 車間一般性消耗指企業(yè)進行車間設(shè)備修理車間一般性消耗指企業(yè)進行車間設(shè)備修理或房屋修繕等發(fā)生的材料消耗，而不是直接由于或房屋修繕等發(fā)生的材料消耗，而不是直接由于產(chǎn)品生產(chǎn)。產(chǎn)品生產(chǎn)。24/67 （2 2）直接人工的核算）直接人工的核算 直接人工主要由工資和福利費兩個部分直接人工主要由工資和福利費兩個部分組成。組成。 工資：是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生工資：是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動報酬。產(chǎn)的工人的勞動報酬。 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料

25、人員工資 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù) 銀行存款 提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資 管理費用管理費用 實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù)實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 工資等 車間管理 人員工資企業(yè)管理 人員工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減 直接人工 人員工資將各類人員工資計入成將各類人員工資計入成本、費用稱為薪酬分配！本、費用稱為薪酬分配！25/67 【例例10-2】興海興海公司本月應(yīng)付各類人員的公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)工資數(shù)額為：生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資30 00030 000元，元，生產(chǎn)生

26、產(chǎn)B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資24 00024 000元；生產(chǎn)車間管理元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資人員和技術(shù)人員工資8 0008 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 24 000 制造費用制造費用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 62 000 將計算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計入將計算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計入有關(guān)成本費用的過程也稱為有關(guān)成本費用的過程也稱為工資的分配工資的分配。26/67 【例例10-4】興海公司興海公司用現(xiàn)金用現(xiàn)金58 90058 900元元（62 00062 0003 1003 100）向員工發(fā)放工資

27、。）向員工發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 58 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 58 900 【例例10-3】興海公司從應(yīng)付職工工資興海公司從應(yīng)付職工工資中代扣個人所得稅中代扣個人所得稅3 1003 100元，暫未上交。元，暫未上交。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 100 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費個人所得稅個人所得稅 3 10027/67 福利費：是指企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)福利費：是指企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，按工資總額的一定比例計算提取，提取定，按工資總額的一定比例計算提取，提取后可以計入產(chǎn)品成本或有關(guān)費用，通過產(chǎn)品后可以計入產(chǎn)品成本或有關(guān)費用，通過產(chǎn)品銷售收回后專門用于

28、職工福利方面的資金。銷售收回后專門用于職工福利方面的資金。 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng) 一般耗用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 使用數(shù) 管理費用管理費用 福利費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù)使用數(shù) 提取數(shù)提取數(shù) 生產(chǎn)工人 福利費 車間管理人員福利費企業(yè)管理人員福利費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減 直接人工 福利費將各類人員福利費計入將各類人員福利費計入成本、費用稱為薪酬分配成本、費用稱為薪酬分配28/67 【例例10-5】

29、興海公司按各類人員工資數(shù)興海公司按各類人員工資數(shù)額的額的14%14%計算提取本月福利費：按生產(chǎn)計算提取本月福利費：按生產(chǎn)A A產(chǎn)產(chǎn)品工人工資總額提取品工人工資總額提取4 2004 200元，按照生產(chǎn)元，按照生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人工資總額提取產(chǎn)品工人工資總額提取3 3603 360元；按照生產(chǎn)元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取車間管理人員等的工資總額提取1 1201 120元。元。 提取福利費的計算過程：如按生產(chǎn)提取福利費的計算過程：如按生產(chǎn)A A產(chǎn)品工產(chǎn)品工人工資總額提取福利費為：人工資總額提取福利費為： 30 000 30 000 14%14%4 2004 200（元）。以此類推。（元）。

30、以此類推。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 4 200 B產(chǎn)品產(chǎn)品 3 360 制造費用制造費用 1 120 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 8 680與各類與各類人員工人員工資記入資記入的賬戶的賬戶一致！一致！29/67 （3 3）制造費用的核算制造費用的核算 制造費用的概念及內(nèi)容制造費用的概念及內(nèi)容 制造費用是與產(chǎn)品的生產(chǎn)和管理直接有制造費用是與產(chǎn)品的生產(chǎn)和管理直接有關(guān)，發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的關(guān)，發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。包括材料的一般消耗、車間管理生產(chǎn)費用。包括材料的一般消耗、車間管理人員的工資及福利費、設(shè)備使用費人員的工資及福利費、設(shè)備使用費( (折

31、舊費折舊費和修理費和修理費) )和使用水電費等。和使用水電費等。 制造費用也是具有管理性質(zhì)的費用，制造費用也是具有管理性質(zhì)的費用，但與但與“管理費用管理費用”有嚴格區(qū)別。（見下圖）有嚴格區(qū)別。（見下圖） 30/67 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層車間管理層辦公室企業(yè)管理層企業(yè)管理層人力部門計劃部門財務(wù)部門生產(chǎn)部門會計部門管理費用管理費用進行整進行整個企業(yè)的經(jīng)個企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生營管理發(fā)生的費用的費用制造費用制造費用 進行產(chǎn)進行產(chǎn)品生產(chǎn)管理品生產(chǎn)管理發(fā)生的有關(guān)發(fā)生的有關(guān)費用費用企企在車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入在車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入

32、“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”，而不是記入，而不是記入“制造費用制造費用”賬戶！賬戶！業(yè)業(yè)特別提示特別提示31/67 制造費用核算的賬戶設(shè)置制造費用核算的賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)制造費用制造費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資資產(chǎn)產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借借增貸減增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預(yù)提費用 完工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)庫成

33、本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）32/67 【例例10-6】月末，月末，興海公司計提本月生興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3 1803 180元。元。 借：制造費用借：制造費用 3 180 貸：累計折舊貸：累計折舊 3 180 折舊即固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值折舊即固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，需按照規(guī)定的方法按月計算損耗，需按照規(guī)定的方法按月計算（提取折舊（提取折舊) )，并計入當月的成本費用。并計入當月的成本費用。 “累計折舊累計折舊”賬戶為反映固定資產(chǎn)累計折舊賬戶為反映固定資產(chǎn)累計折舊額

34、的賬戶，各月提取折舊時記入該賬戶的貸方。額的賬戶，各月提取折舊時記入該賬戶的貸方。 制造費用的賬務(wù)處理制造費用的賬務(wù)處理33/67 【例例10-7】 興海公司用銀行存款支付興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費本月生產(chǎn)車間水電費2 1002 100元。元。 借：制造費用借：制造費用 2 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 100 【例例10-8】興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)人員因公出差報銷差旅費人員因公出差報銷差旅費1 5001 500元，該職工元，該職工出差前借款出差前借款2 0002 000元，交回現(xiàn)金元，交回現(xiàn)金500500元。元。 借：制造費用借：制造費用 1 50

35、0 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000交回現(xiàn)金交回現(xiàn)金以前借款以前借款34/67 【例例10-9】 興海公司將本月發(fā)生的制興海公司將本月發(fā)生的制造費用造費用18 90018 900元（元（例例10-110-11010）以生產(chǎn)工人）以生產(chǎn)工人工資為標準分配計入工資為標準分配計入A A、B B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分配率制造費用總額分配率制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額等生產(chǎn)工人工資總額等本例：本例：18 900（30 00024 000）0.35 A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用:30 0000.3510 500( (元元) ) B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用產(chǎn)品應(yīng)

36、分配制造費用:24 0000.35 8 400( (元元) )各產(chǎn)品應(yīng)分各產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品生產(chǎn)工該產(chǎn)品生產(chǎn)工 配制造費用配制造費用 人工資總額等人工資總額等 分配率分配率也可為產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)也可為產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和耗用設(shè)備工時等量和耗用設(shè)備工時等35/67 編制的分錄為：編制的分錄為： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 10 500 B產(chǎn)品產(chǎn)品 8 400 貸：制造費用貸：制造費用 18 900 上述直接材料、直接人工和制造費用上述直接材料、直接人工和制造費用雖具有費用性質(zhì)，但與雖具有費用性質(zhì)，但與“收入費用利潤收入費用利潤”等式等式中的費用有所不同：它們是尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)中的費用有所不同：它們

37、是尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費用。發(fā)生后應(yīng)先計入產(chǎn)品成本，作為資產(chǎn)而系的費用。發(fā)生后應(yīng)先計入產(chǎn)品成本，作為資產(chǎn)而存在。只有在其生產(chǎn)完工并且被銷售以后，產(chǎn)品的存在。只有在其生產(chǎn)完工并且被銷售以后，產(chǎn)品的成本才能轉(zhuǎn)化為與當期收入相互配比的費用。成本才能轉(zhuǎn)化為與當期收入相互配比的費用。 3.3.生產(chǎn)費用核算的總賬賬戶記錄（見圖生產(chǎn)費用核算的總賬賬戶記錄（見圖107107）特別提示特別提示36/67 二、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)二、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （一）完工產(chǎn)品成本的計算（一）完工產(chǎn)品成本的計算 完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、：已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、具備對外銷售條件的產(chǎn)品。具備對外銷

38、售條件的產(chǎn)品。 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用之和。各種生產(chǎn)費用之和。 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)：將完工產(chǎn)品成本：將完工產(chǎn)品成本從從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶的賬務(wù)處理過程。的賬務(wù)處理過程。37/67 1 1基基本計算方法本計算方法 既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的實際耗費實際耗費，又要，又要考慮產(chǎn)品的考慮產(chǎn)品的投產(chǎn)時間投產(chǎn)時間。采用如下計算公式：。采用如下計算公式：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本“明細明細賬中賬中 的的 “月初余額月初余額”“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”明細賬明細賬中的中的“本月發(fā)生額本月發(fā)生額”？需采

39、用一定需采用一定的方法計算的方法計算尚未完成所有尚未完成所有工序產(chǎn)品成本工序產(chǎn)品成本 如果月末時沒有在如果月末時沒有在產(chǎn)品，前兩項即為本月產(chǎn)品，前兩項即為本月完工產(chǎn)品總成本完工產(chǎn)品總成本 如果沒有一、三兩項，如果沒有一、三兩項，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費用本月發(fā)生的費用以下各項中均包含直接材以下各項中均包含直接材料、直接人工和制造費用料、直接人工和制造費用對以上公式對以上公式應(yīng)靈活應(yīng)用應(yīng)靈活應(yīng)用特別提示特別提示38/67產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱月月 初初 在在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 合合 計

40、計A產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 760合 計10 24083 00061 56018 900163 460 【例例10-10】興海公司本月生產(chǎn)興海公司本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B B產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，月末件，月末完工完工5050件，另有件，另有5050件尚處在加工之中。月末件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術(shù)在產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術(shù)人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為40%40%。 有關(guān)生產(chǎn)費用資料見表有

41、關(guān)生產(chǎn)費用資料見表102： B產(chǎn)品系以前月份投產(chǎn)品系以前月份投產(chǎn)，存在月初在產(chǎn)品產(chǎn)，存在月初在產(chǎn)品 B產(chǎn)品月末部分產(chǎn)品月末部分完工，存在在產(chǎn)品完工，存在在產(chǎn)品 A產(chǎn)品本月產(chǎn)品本月投產(chǎn)，月末全投產(chǎn)，月末全部完工部完工39/67生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬 賬戶名稱：產(chǎn)品 本節(jié)舉例中本節(jié)舉例中B產(chǎn)品明細賬的登記情況產(chǎn)品明細賬的登記情況年憑證號摘要借方 合 計月日直接材料直接人工制造費用1月初余額 10 240領(lǐng)用材料 38 000分配工資 24 000 提取福利費 3 360分配制造費用 8 40030本月發(fā)生額 38 000 27 360 8 40073 760明細賬戶格式明細賬戶格式借方多欄式

42、借方多欄式 月初在月初在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本本月本月新發(fā)生新發(fā)生的費用的費用發(fā)生的全部費用：發(fā)生的全部費用：10 24073 76084 000（元）（元）完工產(chǎn)品與未完完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品共同發(fā)生工產(chǎn)品共同發(fā)生40/67 【例例10-10】完工產(chǎn)品計算的兩種情況完工產(chǎn)品計算的兩種情況 A A產(chǎn)品完工成本：產(chǎn)品完工成本：本期發(fā)生的全部費用本期發(fā)生的全部費用完工產(chǎn)品成本：完工產(chǎn)品成本：84 00024 00060 000（元）（元）完工完工B產(chǎn)品產(chǎn)品完工完工B產(chǎn)品產(chǎn)品未完工未完工B產(chǎn)品產(chǎn)品未完工未完工B產(chǎn)品產(chǎn)品完工完工B產(chǎn)品產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)共發(fā)生生產(chǎn)費用費用84 000元，若未完元，若未完工產(chǎn)品費用工

43、產(chǎn)品費用為為24 000元元期初：期初：10 240本期：本期：73 760 B產(chǎn)品完工成本產(chǎn)品完工成本: 月初結(jié)存成本本期發(fā)月初結(jié)存成本本期發(fā)生的全部費用月末在產(chǎn)品成本生的全部費用月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱月月 初初 在在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 合合 計計A產(chǎn)品產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 760合 計10 24083 00061 56018 900163 460計算求得，方法見后計算求得，方法見后41/67完工完工B產(chǎn)品

44、產(chǎn)品完工完工B產(chǎn)品產(chǎn)品完工完工B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 2在產(chǎn)品成本的計算在產(chǎn)品成本的計算 在產(chǎn)品成本的確定一般可采用約當產(chǎn)量在產(chǎn)品成本的確定一般可采用約當產(chǎn)量法、按所耗用材料費用比例和定額成本等方法、按所耗用材料費用比例和定額成本等方法計算。本舉例采用的是第一種方法。法計算。本舉例采用的是第一種方法。 約當產(chǎn)量法：約當產(chǎn)量法：根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度將其折合為已完工產(chǎn)品數(shù)量，并與已完工產(chǎn)將其折合為已完工產(chǎn)品數(shù)量，并與已完工產(chǎn)品共同參與生產(chǎn)費用分配的一種方法。品共同參與生產(chǎn)費用分配的一種方法。完工完工B產(chǎn)產(chǎn) 品品未完工未完工B產(chǎn)品產(chǎn)品未完工未完工B產(chǎn)品產(chǎn)品折合為大約相當折合為大約相當于完

45、工產(chǎn)品的產(chǎn)量于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量并非真并非真正完工正完工特別提示特別提示42/67 【例例10-10】興海公司本月生產(chǎn)興海公司本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B B產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，月末件，月末完工完工5050件，另有件，另有5050件尚處在加工之中。月末件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術(shù)在產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術(shù)人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為40%40%。 首先，應(yīng)根據(jù)首先，應(yīng)根據(jù)B在產(chǎn)品完工程度計算其在產(chǎn)品完工程度計算其約當產(chǎn)量：約當產(chǎn)量： 505040%40%2020（件）（件）大約相

46、當于已完工產(chǎn)品數(shù)量，并非真正完工！大約相當于已完工產(chǎn)品數(shù)量，并非真正完工！ 折合目的在于計算其應(yīng)負擔的費用。即折合目的在于計算其應(yīng)負擔的費用。即B產(chǎn)品按產(chǎn)品按70件（完件（完工工50件，未完工折合件，未完工折合20件）分攤發(fā)生的共同性費用件）分攤發(fā)生的共同性費用特別提示特別提示43/67 其次，按實際完工和約當產(chǎn)量之和計算其次，按實際完工和約當產(chǎn)量之和計算每件每件B產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用：產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用： (10 240 (10 24073 760)73 760)(50(5020)20)1 200(1 200(元元) ) 最后，計算未完工最后，計算未完工B產(chǎn)品應(yīng)分攤的生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分攤的生產(chǎn)費

47、用：費用： 1 200 1 200202024 00024 000（元）（元） 24 00024 000元為元為 5050件未完工件未完工B B產(chǎn)品應(yīng)負擔的產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用，即期末時生產(chǎn)費用，即期末時B B在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本。特別提示特別提示44/67 3 3完工產(chǎn)品成本的計算完工產(chǎn)品成本的計算 （1 1）A A產(chǎn)品完工成本產(chǎn)品完工成本 總成本總成本：45 00045 00034 20034 20010 50010 500 89 70089 700（元）（元） 單位成本單位成本：89 70089 700100100897897（元（元/ /件）件） （2 2）B B產(chǎn)品完工成本產(chǎn)品完工

48、成本 總成本總成本：10 24010 24073 76073 76024 00024 000 60 00060 000（元）（元） 單位成本：單位成本：60 00060 00050501 2001 200（元（元/ /件）件）產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱月月 初初 在在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用 合合 計計A產(chǎn)品產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 76045/67 （二）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 是指對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的

49、完工是指對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品庫存商品”賬戶的過程。賬戶的過程。 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 庫存商品庫存商品 （發(fā)生的三種費用） ( (完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)) ) 月末余額: (在產(chǎn)品成本) 庫存商品庫存商品賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減注意與后續(xù)注意與后續(xù)銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 ( (產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)) ) 46/67 【例例8-11】

50、興海公司將本月生產(chǎn)完工的興海公司將本月生產(chǎn)完工的A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件、件、B B產(chǎn)品產(chǎn)品5050件驗收入庫。生產(chǎn)成件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為本分別為89 70089 700元和元和60 00060 000元。元。 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 89 700 B產(chǎn)品產(chǎn)品 60 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 89 700 B產(chǎn)品產(chǎn)品 60 00047/67 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)后完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)后B產(chǎn)品明細賬產(chǎn)品明細賬的登記情況的登記情況生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬 賬戶名稱：產(chǎn)品年憑證號摘要借方 合 計月日直接材料直接人工制造費用1月初余額 10 240領(lǐng)用材料 38 0

51、00分配工資 24 000提取福利費 3 360分配制造費用 8 40030本月發(fā)生額 38 000 27 360 8 400 73 76030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 60 00030月末余額(略)(略)(略) 24 000明細賬戶格式明細賬戶格式借方多欄式借方多欄式期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本48/67 三、生產(chǎn)成本的報告三、生產(chǎn)成本的報告 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資資 產(chǎn)產(chǎn)期末期末余額余額期初期初余額余額負債和所有者權(quán)益負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負債：流動負債： 貨幣資金貨幣資金短期借款短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付

52、票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款存貨（含生產(chǎn)成本）存貨（含生產(chǎn)成本）預(yù)收賬款預(yù)收賬款非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)： 資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計負債和所有者權(quán)益總計 報表附注披報表附注披露內(nèi)容：露內(nèi)容： 在報表附注的在報表附注的“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”項下，項下，按年初賬面余額、按年初賬面余額、年末賬面余額、年末賬面余額、本期增加數(shù)和本本期增加數(shù)和本期減少數(shù)四個方期減少數(shù)四個方面披露。面披露。資產(chǎn)負債表列示內(nèi)容資產(chǎn)負債表列示內(nèi)容49/67第三節(jié)第三節(jié) 期間費用的核算期間費用的核算 一、期間費用的概述一、期間費用的概述 （一）期間費用的概念（一）期間費用的概念 期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能期間費用是指企業(yè)

53、本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定核算對象的成本，而應(yīng)直接直接歸屬于特定核算對象的成本，而應(yīng)直接確認為當期損益的費用。確認為當期損益的費用。費費用用資資 產(chǎn)產(chǎn)耗費耗費生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用采購費用采購費用歸集歸集A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本成本成本資資 產(chǎn)產(chǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本營業(yè)營業(yè)成本成本期間費用期間費用不計入成本不計入成本( (確認為當期費用確認為當期費用) )采購采購成本成本50/67 對期間費用概念的進一步理解對期間費用概念的進一步理解財務(wù)財務(wù)費用費用銷售銷售費用費用管理管理費用費用在產(chǎn)品的銷售在產(chǎn)品的銷售過程中發(fā)生過程中發(fā)生在整個企業(yè)在整個企業(yè)

54、的經(jīng)營管理的經(jīng)營管理過程中發(fā)生過程中發(fā)生在資金的籌在資金的籌集及使用過集及使用過程中發(fā)生程中發(fā)生在哪一會計期間在哪一會計期間發(fā)生即直接確認為發(fā)生即直接確認為哪個期間的費用哪個期間的費用期間費用期間費用51/67 （二）期間費用的組成內(nèi)容（二）期間費用的組成內(nèi)容 1.銷售費用（商品銷售中發(fā)生）銷售費用（商品銷售中發(fā)生） 2.管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生）管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生） 3.財務(wù)費用（資金籌集、使用過程中發(fā)生）財務(wù)費用（資金籌集、使用過程中發(fā)生）管理費用管理費用為組織和管理整個為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用發(fā)生的各種費用董董事事會會人人力力部部門門技技術(shù)

55、術(shù)部部門門統(tǒng)統(tǒng)計計部部門門辦辦公公室室企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門銷銷售售部部門門財財務(wù)務(wù)部部門門銷售費用銷售費用 在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生 的，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的，以及專設(shè)銷售機構(gòu) 的人員工資等費用的人員工資等費用銷售機構(gòu)銷售機構(gòu)財務(wù)費用財務(wù)費用在籌集和使用資在籌集和使用資金的過程中發(fā)生金的過程中發(fā)生的各種費用的各種費用52/67 二、期間費用的核算方法二、期間費用的核算方法 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 銷售費用銷售費用 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 管理費用管理費用 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 財務(wù)費用財務(wù)費用 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤本年利潤 銷售費用

56、銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用（損益）類賬戶費用（損益）類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額借增貸減，期末一般無余額日常發(fā)生減少日常發(fā)生減少數(shù)時在總賬中也數(shù)時在總賬中也是登記在貸方。是登記在貸方。見賬務(wù)處理舉例見賬務(wù)處理舉例銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等 特別提示特別提示53/67 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理 1.銷售費用的核算銷售費用的核算 【例例10-12】興海公司用銀行存款支付興海公司用銀行存款支付( (本月本月) )產(chǎn)品保險費產(chǎn)品保險費5 0005 000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用保險費保險費 5 000 貸：銀行存款貸

57、：銀行存款 5 000 【例例10-13】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費品廣告費3 0003 000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用廣告費廣告費 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 00054/67 【例例10-14】興興海公司用現(xiàn)金支付海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本應(yīng)由本公司負擔公司負擔的銷售的銷售A A產(chǎn)品的運輸費產(chǎn)品的運輸費600600元。元。 借：銷售費用借：銷售費用運輸費運輸費 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 【例例10-15】興海公司本月分配專設(shè)銷售興海公司本月分配專設(shè)銷售機構(gòu)（銷售網(wǎng)點等）的職工工資機構(gòu)（銷售網(wǎng)點等）的職工工資4 0004 00

58、0元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 工資工資 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 4 000企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中為客戶代墊的運費一般應(yīng)由購買方企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中為客戶代墊的運費一般應(yīng)由購買方負擔，發(fā)生時連同售價、進項稅額等借記負擔，發(fā)生時連同售價、進項稅額等借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”。55/67 【例例10-16】興海興海公司本月按專設(shè)銷售機公司本月按專設(shè)銷售機構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費560560元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 福利費福利費 560 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 560 【例例10-17】興興海公司計算出專設(shè)銷售機海公司計

59、算出專設(shè)銷售機構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊540540元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 折舊費折舊費 540 貸：累計折舊貸：累計折舊 540 56/67 【例例10-18】月末，興海公司將月末，興海公司將“銷銷售費用售費用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶。戶。 借：借： 本年利潤本年利潤 13 700 貸：銷售費用貸：銷售費用 13 700 銷售費用銷售費用(12) 5 000(13) 3 000(14) 600(15) 4 000(16) 560(17) 540 本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為借方發(fā)生額借方

60、發(fā)生額之和之和(18) 13 7005 0003 0006004 00056054013 700(1) 13 70057/67 管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用與制造費用的區(qū)別均具有管理均具有管理性質(zhì)，但發(fā)生在企業(yè)的不同管理層面。性質(zhì)，但發(fā)生在企業(yè)的不同管理層面。辦公室企業(yè)管理層企業(yè)管理層人力部門計劃部門供應(yīng)部門生產(chǎn)部門會計部門生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層車間管理層管理費用管理費用 進行整進行整個企業(yè)的經(jīng)個企業(yè)的經(jīng)營管理而發(fā)營管理而發(fā)生的費用生的費用制造費用制造費用 直接進直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)行產(chǎn)品生產(chǎn)管理發(fā)生的管理發(fā)生的費用費用企企業(yè)業(yè) 2.2.管理管理費用的核算費用的核算特別提示特別提示