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1、第四章第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù),也是貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù),也是銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款銀行資金運(yùn)用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款,將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用,充分發(fā)揮,將一定數(shù)量的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用,充分發(fā)揮資金的使用效能,滿足社會(huì)再生產(chǎn)過程中對(duì)資金的資金的使用效能,滿足社會(huì)再生產(chǎn)過程中對(duì)資金的需要,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。需要,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 商業(yè)銀行發(fā)放貸款,必須遵循資金使用安全性商業(yè)銀行發(fā)放貸款,必須遵循資金使用安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。、流動(dòng)性和盈利性的原則。2本章概述本章概述第一
2、節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述第二節(jié) 信用貸款的核算第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 個(gè)人消費(fèi)貸款業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算第七節(jié) 貸款利息的核算3學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù);2.了解劃分貸款種類的不同標(biāo)準(zhǔn);3.掌握貸款的核算方法;4.掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法;5.掌握貸款損失準(zhǔn)備的管理規(guī)定和核算方法;6.掌握抵押貸款的處理方法。4第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算的概述貸款業(yè)務(wù)核算的概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義二、貸款業(yè)務(wù)的種類三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求四、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置5一、貸款的意義一、貸款的意義n 貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債
3、權(quán)人地位,將貨幣資金貸給借款人,借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)??梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入,提高自身的經(jīng)濟(jì)效益(銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率,其利差是銀行收入的主要來源)6二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分,可分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款n 短期貸款是指貸款期限在年以下(含1年)的各種貸款;n 中期貸款是指貸款期限在年以上5年(含5年)以下的各種貸款;n 長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在5年(不含5年) 以上的各種貸款。 7業(yè)務(wù)實(shí)例業(yè)務(wù)實(shí)例- -中國(guó)工商銀行公司類貸款的劃分中國(guó)工商銀行公司類貸款
4、的劃分出自中國(guó)工商銀行出自中國(guó)工商銀行20082008年年報(bào)年年報(bào)82.按貸款發(fā)放條件可以分為:信用貸款、擔(dān)保貸款(包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款)和票據(jù)貼現(xiàn) 信用貸款是指僅憑借款人的信譽(yù)而發(fā)放的貸款; 擔(dān)保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款,擔(dān)保貸款按照擔(dān)保方式不同,又可以分為抵押擔(dān)保貸款、質(zhì)押擔(dān)保貸款和保證擔(dān)保貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人向銀行貼付一定利息所作出的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類 保證貸款:擔(dān)保人提供擔(dān)保n 擔(dān)保貸款 抵押貸款 :抵押品 客戶 質(zhì)押貸款:質(zhì)押品 銀行9業(yè)務(wù)實(shí)例業(yè)務(wù)實(shí)例- -中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行貸款結(jié)構(gòu)圖中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行貸款結(jié)構(gòu)圖出自中國(guó)
5、農(nóng)業(yè)銀行出自中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行20082008年年報(bào)年年報(bào)103.按貸款用途分為:流動(dòng)資金貸款和固定資金貸款4.按發(fā)放貸款自主程度分為:自營(yíng)貸款、委托貸款和特定貸款5.按償還方式分為:一次性償還貸款和分期償還貸款n 自營(yíng)貸款 銀行 貸款 (風(fēng)險(xiǎn))n 委托貸款 委托人 銀行 貸款 (風(fēng)險(xiǎn))11n 6.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類五類貸款n 正常:借款人能夠嚴(yán)格履行合同,有充分把握償還貸款本息。n 關(guān)注:盡管目前借款人沒有違約,但存在一些可能對(duì)其財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在,可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。n 次級(jí):借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題,依靠其正常
6、經(jīng)營(yíng)收入已無法保證足額償還貸款本息。n 可疑:借款人無法足額償還貸款本息,即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保,也肯定要發(fā)生一定的損失。n 損失:采取所有可能的措施和一切必要的程序之后,貸款仍然無法收回。n 后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務(wù)分類二、貸款業(yè)務(wù)分類12貸款五級(jí)分類貸款五級(jí)分類n標(biāo)準(zhǔn):借款人的還款能力n分類: 正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失不良貸款13貸款五級(jí)分類貸款五級(jí)分類14出自中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行出自中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行20082008年年報(bào)年年報(bào)業(yè)務(wù)實(shí)例-中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行貸款五級(jí)分類圖151、及時(shí)反映貸款數(shù)據(jù)、及時(shí)反映貸款數(shù)據(jù)。 2、加強(qiáng)加強(qiáng)監(jiān)督信貸指標(biāo)。監(jiān)督信貸指標(biāo)。3、提供貸款信息。提供貸款信息。三、三、
7、貸款業(yè)務(wù)的核算要求貸款業(yè)務(wù)的核算要求16一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述 我國(guó)銀行信貸管理一般實(shí)行集中授權(quán)管理、我國(guó)銀行信貸管理一般實(shí)行集中授權(quán)管理、統(tǒng)一授信管理、審貸分離、分級(jí)審批、貸款管理統(tǒng)一授信管理、審貸分離、分級(jí)審批、貸款管理責(zé)任制相結(jié)合的方法,以切實(shí)防范、控制和化解責(zé)任制相結(jié)合的方法,以切實(shí)防范、控制和化解貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 貸款申請(qǐng) 貸款調(diào)查 貸款審批 貸款發(fā)放 貸款管理17 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)流程(以中國(guó)建設(shè)銀行流動(dòng)資金貸款為例)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介:流動(dòng)資金貸款是指我行向您發(fā)放的用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)或臨時(shí)性資金需要的本外幣貸款。流動(dòng)資金貸款的幣種分為人民幣和外幣兩種
8、;期限一般不超過1年,最長(zhǎng)為3年。 n 具體辦理程序: 簽訂簽訂合同合同落實(shí)落實(shí)擔(dān)保擔(dān)保貸款貸款獲取獲取還款還款申請(qǐng)申請(qǐng)18n 1、申請(qǐng)。您向我行提出流動(dòng)資金貸款申請(qǐng),應(yīng)主要提供:營(yíng)業(yè)執(zhí)照;法人代碼證書;法定代表人身份證明;貸款證卡;經(jīng)財(cái)政部門或會(huì)計(jì)(審計(jì))師事務(wù)所核準(zhǔn)的前三個(gè)年度及上個(gè)月財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告(成立不足3年的企業(yè),提交自成立以來的年度和近期報(bào)表);稅務(wù)部門年檢合格的稅務(wù)登記證明;公司合同或章程;企業(yè)董事會(huì)(股東會(huì))成員和主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人名單和簽字樣本等; 信貸業(yè)務(wù)由授權(quán)委托人辦理的,需提供企業(yè)法定代表人授權(quán)委托書(原件);若客戶為有限責(zé)任公司、股份有限公司、合資合作公司或承
9、包經(jīng)營(yíng)企業(yè),要求提供董事會(huì)(股東會(huì))或發(fā)包人同意申請(qǐng)信貸業(yè)務(wù)決議、文件或具有同等法律效力的文件或證明;擔(dān)保人相關(guān)材料;建設(shè)銀行要求提供的其他資料。19n 2、簽定合同。如我行進(jìn)行調(diào)查和審批后認(rèn)為可行,則您需與我行簽訂借款合同和擔(dān)保合同等法律性文件。n 3、落實(shí)擔(dān)保。您與我行簽定借款合同后,需進(jìn)一步落實(shí)第三方保證、抵押、質(zhì)押等擔(dān)保措施,并辦理有關(guān)擔(dān)保登記、公證或抵押物保險(xiǎn)、質(zhì)物交存銀行等手續(xù)。n 4、貸款獲取。您辦妥發(fā)放貸款前的有關(guān)手續(xù),借款合同即生效,我行即可向您發(fā)放貸款,您可按照合同規(guī)定用途支用貸款。n 5、還款。按合同約定方式償還貸款。 20四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)
10、核算,應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算:1. (1301)“貸款”科目2.(6011)“利息收入”科目3.(1132)“應(yīng)收利息”科目4.(1302)“貸款損失準(zhǔn)備”科目5.(6701)“資產(chǎn)減值損失”科目21一、貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置貸貸 款款 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 會(huì)計(jì)科目 貸款損失貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損損 失失 資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目,
11、核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息損益類科目,核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入,包括發(fā)放的各類貸款、與其他金收入,包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。 資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款資產(chǎn)類科目,核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資、存放中央銀行款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。 資產(chǎn)類科目,資產(chǎn)類科目,“貸款貸款”科目的備抵科科目的備抵科目,核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。目,核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備。 損益類科目,核算商業(yè)銀行計(jì)提各項(xiàng)損益類科目,核算商業(yè)銀行計(jì)
12、提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 22四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1301 貸款1.資產(chǎn)類科目,本科目核算企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 n 企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等,在本科目核算;也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 23 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 貸款貸款(1301)(1301) XX戶戶借:商業(yè)銀借:商業(yè)銀行發(fā)放貸款行發(fā)放貸款貸:商業(yè)銀行收貸:商業(yè)銀行收回貸
13、款回貸款余:已發(fā)放未收余:已發(fā)放未收回貸款攤余成本回貸款攤余成本 核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)(銀行)按貸款、信用貸款等。企業(yè)(銀行)按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等。本科目可按貸款轉(zhuǎn)貸款以及墊款等。本科目可按貸款類別、客戶,分別類別、客戶,分別“本金本金”、“利息利息調(diào)整調(diào)整”、“已減值已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。24n 賬務(wù)處理(一)企業(yè)發(fā)放的貸
14、款,應(yīng)按貸款的合同本金,借記本科目(本金),按實(shí)際支付的金額,貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。 借:貸款(本金) 貸:吸收存款-活期存款差額,借記或貸記貸款(利息調(diào)整)(二)收回貸款時(shí),應(yīng)按客戶歸還的金額,借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目,按收回的應(yīng)收利息金額,貸記“應(yīng)收利息”科目,按歸還的貸款本金,貸記本科目(本金),按其差額,貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。借: 吸收存款 貸: 貸款(本金) 應(yīng)收利息n 本科目期末借方余額,反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 25四、會(huì)計(jì)科目設(shè)置四、會(huì)計(jì)科目設(shè)
15、置n 6011利息收入 損益類科目,本科目核算銀行確認(rèn)的利息收入,包括銀行發(fā)放的各種貸款,與其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)等,本科目可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。n 資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按照貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).合同利率同實(shí)際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).n 期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn),結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。26 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 核算
16、企業(yè)(金融)確認(rèn)的利息收核算企業(yè)(金融)確認(rèn)的利息收入,包括發(fā)放的各類貸款(銀團(tuán)貸入,包括發(fā)放的各類貸款(銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等)、與其他金融機(jī)構(gòu)貸款、墊款等)、與其他金融機(jī)構(gòu)(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資(中央銀行、同業(yè)等)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等。實(shí)現(xiàn)的利息收入等。 利息收入利息收入(60116011)戶戶借:收入借:收入減少減少貸:收入貸:收入增加增加余:期末余:期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)274-1 4-1 貸款業(yè)務(wù)的
17、核算貸款業(yè)務(wù)的核算n (1132)”應(yīng)收利息”科目 該科目為資產(chǎn)類科目,用來核算銀行發(fā)放貸款應(yīng)收取的利息,該科目可按貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。 資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按照貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記”應(yīng)收利息”科目,按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).合同利率同實(shí)際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).n 該科目期末余額在借方,表示銀行尚未收回的利息。 28 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述應(yīng)收利息應(yīng)收利息(11321132)
18、戶戶借:預(yù)提借:預(yù)提應(yīng)收利息應(yīng)收利息貸:實(shí)際貸:實(shí)際收到利息收到利息余:應(yīng)收余:應(yīng)收未收利息未收利息結(jié)余數(shù)結(jié)余數(shù) 核算企業(yè)(銀行)交易性核算企業(yè)(銀行)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。等應(yīng)收取的利息。29 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述資產(chǎn)負(fù)債表日:資產(chǎn)負(fù)債表日:q預(yù)提應(yīng)收利息預(yù)提應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息(合同利率計(jì)算)借:應(yīng)收利息(合同利率計(jì)算) 貸:利息收入貸:利息收入(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利
19、息收入)(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入) (或借)貸款(或借)貸款利息調(diào)整利息調(diào)整q實(shí)際收到利息實(shí)際收到利息借:吸收存款借:吸收存款單位單位 貸:應(yīng)收利息貸:應(yīng)收利息單位單位 304-1 4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算(1302)”貸款損失準(zhǔn)備”科目 資產(chǎn)類科目,本科目核算銀行貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括銀行貸款,貼現(xiàn)資產(chǎn)貿(mào)易融資等,可照計(jì)提損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 1、資產(chǎn)負(fù)債表日,貸款發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目。 2、對(duì)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款,借記本科
20、目,貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 3、已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。31 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備(1301302 2)借:核銷貸款及借:核銷貸款及貸款價(jià)值以后得貸款價(jià)值以后得以恢復(fù)以恢復(fù)貸:計(jì)提各種減貸:計(jì)提各種減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備余:已計(jì)提但尚余:已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備失準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。
21、銀行按季計(jì)提一般準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。銀行按季計(jì)提一般準(zhǔn)備,一般準(zhǔn)備期末余額應(yīng)不低于期準(zhǔn)備,一般準(zhǔn)備期末余額應(yīng)不低于期末貸款余額的末貸款余額的1%1%。 核算銀行貸款的減值準(zhǔn)備。核算銀行貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。按計(jì)提貸轉(zhuǎn)貸款和墊款等。按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。324-1 4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算n (6701)”資產(chǎn)減值損失”科目一、損益
22、類科目,本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的,按應(yīng)減記的金額,借記本科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。 四、企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后,相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù),應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、
23、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目,貸記本科目。 五、期末,應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 33 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述貸:減值資產(chǎn)價(jià)貸:減值資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)值恢復(fù) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(67016701)借:資產(chǎn)減值借:資產(chǎn)減值時(shí)時(shí)余:期末余:期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 核算金融企業(yè)計(jì)提核算金融企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失??砂促Y形成的損失??砂促Y產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。 34第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)的核算信用貸款業(yè)務(wù)的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款,銀行和借款人之間簽有借款合同(即借據(jù)
24、),由于信用貸款沒有實(shí)物或有價(jià)物作擔(dān)保,因而是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn),商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下,審慎地發(fā)放信用貸款。354-1 4-1 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算n 信用貸款的核算方式有逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整、下貸上轉(zhuǎn)四種,其中,逐筆核貸是目前辦理貸款業(yè)務(wù)最基本的核算方法。 所謂逐筆核貸,是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù),經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)放,約定期限,一次或分次歸還的一種貸款形式。 逐筆核貸是商業(yè)銀行發(fā)放貸款最常用的核算形式。發(fā)放時(shí),貸款應(yīng)一次轉(zhuǎn)入借款單位的結(jié)算帳戶才能使用,不得在貸款帳戶中直接支付;收回時(shí),由借款單位開具支票,從借款單位帳戶中歸還或由銀行從借款單位帳
25、戶中直接扣收。n 貸款利息由一般由銀行按季計(jì)收,個(gè)別利隨本請(qǐng)。36信用貸款的核算信用貸款的核算37n 信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算發(fā)放貸款的核算 n 會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后,為借款單位開立貸款分戶帳,并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會(huì)計(jì)分錄如下: 借:貸款信用貸款戶(本金) 貸:吸收存款單位活期存款戶 如有差額的,借記或貸記貸款(利息調(diào)整).借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票,第三聯(lián)蓋章后退回借款單位,第四聯(lián)由信貸部門留存,第五聯(lián)為到期卡專夾保管。38例題例題1-1-聯(lián)華商場(chǎng)聯(lián)華
26、商場(chǎng)n 2005年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)(賬號(hào): 2010004)向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元,期限6個(gè)月,利率4.35 ,2005年11月7日歸還,經(jīng)審核同意,予以辦理。n 會(huì)計(jì)分錄為:借:貸款信用貸款-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)貸款戶 200,000 貸:吸收存款單位活期存款-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶200,000394041424344454647n 信用貸款的后續(xù)計(jì)量 信用貸款采用實(shí)際利率法, 按照攤余成本后續(xù)計(jì)量.資產(chǎn)負(fù)債表日 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入 (貸款-利息調(diào)整)48 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n (1 1)貸款未減值,按以下方法處理。)貸款未減值,按以下方法處
27、理。資產(chǎn)負(fù)債表日:資產(chǎn)負(fù)債表日:借:應(yīng)收利息(按合同本金和合同利率計(jì)算)借:應(yīng)收利息(按合同本金和合同利率計(jì)算) 貸:利息收入(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)貸:利息收入(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算) (或借)貸款(或借)貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較小的,也可合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較小的,也可采用合同利率計(jì)算確定利息收入。采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 49 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 收回未減值貸款時(shí),應(yīng)按客戶歸還的金額收回未減值貸款時(shí),應(yīng)按客戶歸還的金額做以下處理:做以下處理:借:吸收存款借:吸收存款單位活期存款單位活期存款- -借款人
28、戶借款人戶 貸:應(yīng)收利息貸:應(yīng)收利息 貸款貸款信用貸款信用貸款- -借款人戶借款人戶如果存在利息調(diào)整余額的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。如果存在利息調(diào)整余額的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 50 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 例例4-1A4-1A銀行銀行20082008年年5 5月月1010日接到開戶單位新豐工廠日接到開戶單位新豐工廠借款,經(jīng)信貸部門審定,同意貸給該客戶期限借款,經(jīng)信貸部門審定,同意貸給該客戶期限6 6個(gè)月、個(gè)月、利率利率7.5%7.5%的短期貸款的短期貸款300 000300 000元元, ,假設(shè)實(shí)際利率與合同假設(shè)實(shí)際利率與合同利率差異很小,會(huì)計(jì)部門于利率差異很小,會(huì)計(jì)部門于5 5月
29、月2020日根據(jù)借款憑證編日根據(jù)借款憑證編制貸款發(fā)放的轉(zhuǎn)賬分錄。制貸款發(fā)放的轉(zhuǎn)賬分錄。5 5月月2020日發(fā)放貸款:日發(fā)放貸款:借:貸款借:貸款信用貸款信用貸款- - 新豐工廠戶新豐工廠戶 300 000300 000 貸:吸收存款貸:吸收存款單位單位活期存款活期存款- -新豐工廠新豐工廠戶戶300 000300 00051 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 例例4-24-2引用引用 例例4-14-1資料,新豐工廠于資料,新豐工廠于20082008年年1111月月2121日按期歸還貸款本金。假設(shè)甲銀行采取日按期歸還貸款本金。假設(shè)甲銀行采取定期收息定期收息的方法核算貸款利息,則應(yīng)
30、于當(dāng)年的方法核算貸款利息,則應(yīng)于當(dāng)年6 6月月2020日、日、9 9月月2020日和日和1111月月2020日分別作以下計(jì)息分錄。日分別作以下計(jì)息分錄。n 6 6月月2020日利息日利息=300 000 =300 000 7.57.5% %12=1875(12=1875(元元) )借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 1 8751 875 貸貸: :利息收入利息收入 新豐工廠戶新豐工廠戶 1 875 1 875 借借: :吸收存款吸收存款單位單位活期存款活期存款- -新豐工廠新豐工廠戶戶 1 875 1 875 貸:應(yīng)收利息貸:應(yīng)收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 1 875 1 875
31、52 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 9 9月月2020日利息日利息=1875=18753= 5625(3= 5625(元元) )n 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄: :借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 5 6255 625 貸貸: :利息收入利息收入 新豐工廠戶新豐工廠戶 5 625 5 625 借借: :吸收存款吸收存款單位單位活期存款活期存款- -新豐工廠新豐工廠戶戶 5 625 5 625 貸:應(yīng)收利息貸:應(yīng)收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 5 625 5 625 53 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 1111月月2020日,由于客戶當(dāng)日還款,可將最后日
32、,由于客戶當(dāng)日還款,可將最后2 2個(gè)個(gè)月的利息與本金一并收回。月的利息與本金一并收回。n 1111月月2020日利息日利息= 1875= 18752= 3750(2= 3750(元元) )n 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄: :借:吸收存款借:吸收存款單位單位活期存款活期存款- -新豐工廠新豐工廠戶戶 303 750 303 750 貸貸: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 3 750 3 750 貸款貸款- -信用信用貸款貸款 新豐工廠戶新豐工廠戶 300 000300 00054 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 另企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款資產(chǎn)的賬另企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸
33、款資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行全面檢查,有客觀證據(jù)表明該金融面價(jià)值進(jìn)行全面檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。n (2 2)貸款發(fā)生減值時(shí),應(yīng)按以下方法處理:)貸款發(fā)生減值時(shí),應(yīng)按以下方法處理:資產(chǎn)負(fù)債表日:資產(chǎn)負(fù)債表日:借:資產(chǎn)減值損失借:資產(chǎn)減值損失 貸:貸款損失準(zhǔn)備貸:貸款損失準(zhǔn)備借:貸款借:貸款- -信用貸款信用貸款-X-X戶戶(已減值)(已減值) 貸:貸款貸:貸款- -信用貸款信用貸款-X-X戶戶(本金)(本金) ( (或借或借) ) 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 55 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 同時(shí),應(yīng)按貸款的攤余
34、成本和實(shí)際利率計(jì)算確定同時(shí),應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額:的利息收入金額:n 借:貸款損失準(zhǔn)備借:貸款損失準(zhǔn)備 貸:利息收入貸:利息收入 此外還需按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收此外還需按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。利息金額進(jìn)行表外登記。收入:應(yīng)收利息收入:應(yīng)收利息56 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 收回減值貸款時(shí):收回減值貸款時(shí):借:吸收存款借:吸收存款單位單位活期存款活期存款- -借款人戶戶借款人戶戶 (實(shí)際收到金額)(實(shí)際收到金額) 貸款損失準(zhǔn)備(貸款損失準(zhǔn)備余額)貸款損失準(zhǔn)備(貸款損失準(zhǔn)備余額) 貸:貸款貸:貸款-
35、-信用貸款信用貸款-X-X戶戶(已減值)(已減值) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 57 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算 例例4-3A4-3A銀行銀行20072007年年1 1月月1 1日發(fā)放的日發(fā)放的3 3年期貸款中,有一年期貸款中,有一客戶客戶E E公司的貸款本金為公司的貸款本金為2 000 0002 000 000元,年利率為元,年利率為6.4%6.4%。20082008年年1212月月3131日,經(jīng)測(cè)試確認(rèn)該筆貸款已發(fā)生減值日,經(jīng)測(cè)試確認(rèn)該筆貸款已發(fā)生減值50 50 000000元。元。20082008年年1212月月3131日會(huì)計(jì)分錄:日會(huì)計(jì)分錄:借:資產(chǎn)減值損失借:資產(chǎn)減
36、值損失 50 000 50 000 貸:貸款損失準(zhǔn)備貸:貸款損失準(zhǔn)備 50 000 50 000同時(shí):同時(shí):借:貸款借:貸款- -信用貸款信用貸款- -E E公司公司(已減值已減值) 2 000 0002 000 000 貸:貸款貸:貸款- -信用貸款信用貸款- -E E公司公司(本金)(本金) 2 000 000 2 000 000 58 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 假定假定A A銀行仍采取銀行仍采取定期收息定期收息的方式收取利息,且至本年的方式收取利息,且至本年度第度第3 3 季度為止已計(jì)提的應(yīng)收利息均已收回。季度為止已計(jì)提的應(yīng)收利息均已收回。n 20082008年第
37、年第4 4季度利息季度利息n =1 950=1 950 0000003 36.4%6.4%12=31 20012=31 200(元)(元)n 會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)分錄:n 借:貸款損失準(zhǔn)備借:貸款損失準(zhǔn)備 31 200 31 200 貸:利息收入貸:利息收入 31 200 31 200 此外還需按合同本金和合同利率計(jì)算確此外還需按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。應(yīng)收利息應(yīng)收利息=2 000 000=2 000 0003 36.46.4% %12=32 00012=32 000(元)(元)收入:應(yīng)收利息收入:應(yīng)收利息 32 000 32 00059
38、第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 假定假定A A銀行于銀行于20102010年年1 1月月1 1日全額收回日全額收回E E公司公司貸款本金貸款本金2 000 0002 000 000元及全部應(yīng)收未收利息。元及全部應(yīng)收未收利息。n A A銀行在銀行在20092009年共計(jì)提利息年共計(jì)提利息n =31 200=31 2004=124 8004=124 800(元)(元)n 貸款損失準(zhǔn)備借方余額貸款損失準(zhǔn)備借方余額n =156 000=156 000(124 800+31 200124 800+31 200)-50 000-50 000n =106 000=106 000(元)(元)
39、n 全部應(yīng)收未收利息全部應(yīng)收未收利息n =32 000+32 000=32 000+32 0004=160 0004=160 000(元)(元)60 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 收回減值貸款時(shí):收回減值貸款時(shí):n 借:吸收存款借:吸收存款- -單位單位活期存款活期存款(E E公司戶公司戶) 2 160 2 160 000000 貸:貸款貸:貸款- -信用貸款信用貸款- -E E公司公司(已減值)(已減值) 2 000 2 000 000000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 50 000 50 000 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 106 000 106 000 利息收入利息收入
40、4 000 4 000(按其差額即(按其差額即利息調(diào)整余額)利息調(diào)整余額)付出:應(yīng)收利息付出:應(yīng)收利息 160 000 160 00061例題例題2 2例題1-2005年5月7日開戶單位世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)(賬號(hào): 2010004)向本行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款200,000元,期限6個(gè)月,利率4.35 ,2005年11月7日歸還,經(jīng)審核同意,予以辦理。接例題1-聯(lián)華商場(chǎng),6個(gè)月后,世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)歸還貸款。利息 200,000 4.35 65,220(元)n 會(huì)計(jì)分錄:借:吸收存款單位活期存款(世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶) 205,220 貸:貸款 信用貸款-世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)(本金) 200,000 應(yīng)收利息 5,220623
41、.3.利息核算利息核算(1)利隨本清n 利隨本清是銀行按借款合同約定的期限,于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。利隨本清計(jì)息方法對(duì)于貸款天數(shù)的計(jì)算,采用對(duì)年按360天,對(duì)月按30天,不滿月的零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算,算頭不算尾。n 貸款發(fā)生逾期,逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計(jì)收到期貸款利息,其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起,利率改按規(guī)定的比例(在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50 )計(jì)收罰息。63例例3n 某銀行于20年4月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆,金額30萬元,期限6個(gè)月,月利率4.35 ,如該筆貸款于同年10月28日歸還,采用利隨本清的計(jì)息方法,計(jì)算銀行的應(yīng)收利息(
42、罰息加收50%)。n 到期利息30000064.35 7830(元)n 逾期利息300000201.5 4.35 /301305(元)n 應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。 64(2)定期結(jié)息n 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,各種貸款應(yīng)按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息,按季收息的,以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日,按年收息的,以12月的20日為結(jié)息日。 貸款均采用按季結(jié)息的方法,即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日,每年計(jì)息四次,計(jì)息為上季末月的21日至本季末月20月止 。n 計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄 借:應(yīng)收利息-單位戶 貸:利息收入-戶3.3.利息核算利息核算65n 銀行按季計(jì)算貸款的應(yīng)收利息,貸款利息當(dāng)期實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,則
43、計(jì)收利息的會(huì)計(jì)分錄為:借:吸收存款單位活期存款-戶 貸:利息收入貸款利息收入戶n 如其賬戶資金不足,不足部分列入應(yīng)收利息。其會(huì)計(jì)分錄為: 借:應(yīng)收利息 貸:利息收入貸款利息收入戶 3.3.利息核算利息核算66例例:某筆短期貸款金額:某筆短期貸款金額500 000元,元,6月月1日貸出,日貸出,9月月1日歸還,月利率日歸還,月利率3,則到,則到6月月20日結(jié)息時(shí),應(yīng)計(jì)利日結(jié)息時(shí),應(yīng)計(jì)利息為:息為:500 00020(330)=1 000元元 從從6月月21日至日至9月月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為:日之間的應(yīng)計(jì)利息為: 500 00072(330)=3 600元元67n 例題例題4 4銀行銀行20022
44、002年年8 8月月1 1日發(fā)放一筆貸款給日發(fā)放一筆貸款給A A廠,金額為廠,金額為100 100 000000元,期限為半年,利率為元,期限為半年,利率為5 5 ,到期一次還本付息。到期,到期一次還本付息。到期日,該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。日,該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。n 20022002年年8 8月月1 1日日借:貸款借:貸款信用貸款信用貸款A(yù) A廠廠 100 000 100 000 貸:吸收存款貸:吸收存款活期存款活期存款A(yù) A廠廠 100 000 100 000n 2002年年9月月21日日借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息 850 (51天天10萬萬 5 /
45、30) 貸:利息收入貸:利息收入 850n 2002年年12月月21日日借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息 1516.67(9191天天1010萬萬 5 /30 5 /30 ) 貸:利息收入貸:利息收入 1516.67 1516.67n 2003年年2月月1日日借:吸收存款借:吸收存款活期存款活期存款A(yù)廠廠 103066.67 貸:貸款貸:貸款信用貸款信用貸款A(yù)廠廠 100 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3066.67 n 課堂練習(xí)課堂練習(xí)銀行銀行2002002 2年年8 8月月1 1日發(fā)放一筆貸款給日發(fā)放一筆貸款給A A廠,金廠,金額為額為100 000100 000元,期限為半年,利率為元,期限為半年,
46、利率為5 5 ,計(jì)息日分,計(jì)息日分次償還利息。到期日,該企業(yè)活期戶頭有足額資金。次償還利息。到期日,該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2002年年8月月1日日借:貸款借:貸款本金本金A廠廠 100 000 貸:吸收存款貸:吸收存款活期存款活期存款A(yù)廠廠 100 0002002年年9月月21日日 借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息 850 (51天天10萬萬 5 /30) 貸:利息收入貸:利息收入 850借:吸收存款借:吸收存款活期存款活期存款A(yù)廠廠 850 貸:應(yīng)收利息貸:應(yīng)收利息 8502002年年12月月21日日 借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息 1516.67(91天)貸:利息
47、收入天)貸:利息收入 1516.67借:吸收存款借:吸收存款活期存款活期存款A(yù)廠廠 1516.67 貸:應(yīng)收利息貸:應(yīng)收利息 1516.672003年年2月月1日日借:吸收存款借:吸收存款活期存款活期存款A(yù)廠廠 100 700 貸:貸款貸:貸款本金本金A廠廠 100 000 利息收入利息收入 700694.貸款展期的處理貸款展期的處理n 未到期前(10日/1月)先申請(qǐng)信貸部門批準(zhǔn)會(huì)計(jì)部門保管n 展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行:短期貸款不得超過原貸款期限;中期貸款不得超過原貸款期限的一半;長(zhǎng)期貸款不得超過年;貸款展期只限一次。n 展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。n 展期后按未到期的正常貸款處理。705.5.貸款逾
48、期的處理貸款逾期的處理n 逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種:(1)未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。(2)超過貸款展期未能償還的貸款。(3)借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。71(1)貸款逾期時(shí)的處理n 根據(jù)原借據(jù),分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票,辦理轉(zhuǎn)帳。借:貸款逾期貸款-借款人戶 貸:貸款信用貸款-借款人戶n 計(jì)提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. 借:應(yīng)收利息借款人利息戶 貸: 利息收入借款人利息戶5.5.貸款逾期的處理貸款逾期的處理72(2)貸款逾期后的處理n 等借款單位存款帳戶有款支付時(shí),應(yīng)主動(dòng)一次或分次扣收,除按規(guī)定的
49、利率計(jì)息外,還按實(shí)際逾期天數(shù)計(jì)收罰息。n 逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點(diǎn)一計(jì)收利息,改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50。5.5.貸款逾期的處理貸款逾期的處理解例題解例題3 3某銀行于某銀行于20年年4月月8日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆,金日向國(guó)美商場(chǎng)發(fā)放短期貸款一筆,金額額30萬元,期限萬元,期限6個(gè)月,月利率個(gè)月,月利率4.35 ,如該筆貸款于同年,如該筆貸款于同年10月月28日歸還,采用利隨本清的計(jì)息方法,計(jì)算銀行的應(yīng)收利息(罰息日歸還,采用利隨本清的計(jì)息方法,計(jì)算銀行的應(yīng)收利息(罰息加收加收50%)。)。到期利息到期利息300000
50、64.35 7830(元)(元)逾期利息逾期利息300000201.5 4.35 /301305(元)(元)應(yīng)收利息合計(jì)為應(yīng)收利息合計(jì)為9135元。元。 n 做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄:n 10月8日借:貸款逾期貸款-借款人戶 300000 貸:貸款信用貸款-借款人戶 300000借:應(yīng)收利息借款人利息戶 7830 貸: 利息收入借款人利息戶 7830n 10月28日借:吸收存款單位活期存款-借款人戶 309135 貸:貸款逾期貸款-借款人貸款戶 300000 應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 7830 利息收入借款人貸款逾期利息戶 130574 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)務(wù)核算n 5.5.非應(yīng)計(jì)
51、貸款非應(yīng)計(jì)貸款n 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款或利息逾期非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款或利息逾期9090天沒有天沒有收回的貸款。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,應(yīng)停止收回的貸款。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,應(yīng)停止計(jì)提利息收入,從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款計(jì)提利息收入,從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款單獨(dú)核算。單獨(dú)核算。n 會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)分錄:n 借:借:貸款貸款- -非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款借款人戶借款人戶 貸:貸:貸款貸款- -逾期貸款逾期貸款借款人逾期戶借款人逾期戶n 同時(shí)應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,納同時(shí)應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,納入表外核算。入表外核算。收入:應(yīng)收未收利息收入:應(yīng)收未收利息 75 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務(wù)核算信用貸款業(yè)
52、務(wù)核算收回非應(yīng)計(jì)貸款本息時(shí):收回非應(yīng)計(jì)貸款本息時(shí):付出:應(yīng)收未收利息付出:應(yīng)收未收利息再轉(zhuǎn)入表內(nèi),即已計(jì)提。借:應(yīng)收利息再轉(zhuǎn)入表內(nèi),即已計(jì)提。借:應(yīng)收利息 貸:利息收入貸:利息收入n 收回,收回,會(huì)計(jì)分錄:會(huì)計(jì)分錄:n 借:吸收存款借:吸收存款單位活期存款單位活期存款- -借款人戶借款人戶 貸:貸:貸款貸款- -非應(yīng)計(jì)貸款非應(yīng)計(jì)貸款借款人戶借款人戶 應(yīng)收利息(按已計(jì)提利息)應(yīng)收利息(按已計(jì)提利息) 利息收入(按其差額即利息調(diào)整余額)利息收入(按其差額即利息調(diào)整余額)從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,在收到該筆貸款的還從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,在收到該筆貸款的還款時(shí),首先應(yīng)沖減本金;本金全部收回后,
53、再收到款時(shí),首先應(yīng)沖減本金;本金全部收回后,再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 76例例n 開戶單位機(jī)械公司開戶單位機(jī)械公司3 3月月1 1日申請(qǐng)信用貸款日申請(qǐng)信用貸款300 000300 000元,期限元,期限3 3個(gè)月,月利率個(gè)月,月利率2.72.7,經(jīng)信貸部門審查同意,于本日發(fā)放,轉(zhuǎn),經(jīng)信貸部門審查同意,于本日發(fā)放,轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。入該廠存款賬戶。 借:貸款借:貸款信用貸款信用貸款- -機(jī)械公司戶機(jī)械公司戶 300 000 300 000 貸:吸收存款貸:吸收存款- -單位活期存款單位活期存款機(jī)械公司機(jī)械公司300 000 300 000 機(jī)械公司于機(jī)械公司
54、于6 6月月1 1日歸還貸款。日歸還貸款。 借:吸收存款借:吸收存款- -單位活期存款單位活期存款 機(jī)械公司戶機(jī)械公司戶 300 000 300 000 貸:貸款貸:貸款 信用貸款信用貸款- -機(jī)械公司戶機(jī)械公司戶 300 000 300 000 開戶單位服裝公司開戶單位服裝公司7070萬元貸款到期,因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期萬元貸款到期,因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期歸還,即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。歸還,即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。 借:貸款借:貸款- -逾期貸款逾期貸款 服裝公司逾期貸款戶服裝公司逾期貸款戶 700 000 700 000 貸:貸款貸:貸款 信用貸款信用貸款- -服裝公司貸款戶服裝公司貸款戶 700
55、 000 700 000 77【例】開戶單位第一機(jī)械廠申請(qǐng)短期貸款30萬元,經(jīng)信貸部門審核同意,于本日發(fā)放,轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。答:借:貸款信用貸款第一機(jī)械廠戶 300000 貸:吸收存款活期存款第一機(jī)械廠戶 30000078【例】9月20日開戶單位紡織廠的短期貸款50萬元到期,該單位存款不足,只能歸還30萬元,其余轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。銀行辦理轉(zhuǎn)賬。答:(1)收回部分貸款;借:吸收存款活期存款紡織廠戶 300000 貸:貸款信用貸款紡織廠戶 300000(2)余款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶;借:貸款-逾期貸款紡織廠戶 200000 借:貸款信用貸款紡織廠戶 20000079第三節(jié)第三節(jié) 擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸
56、款的核算一、保證貸款的核算一、保證貸款的核算n 借款人申請(qǐng)保證貸款時(shí),須填寫保證貸款申請(qǐng)書,按照擔(dān)保法有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函,加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書,注明擔(dān)保事項(xiàng),由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后,由信貸部門密封交會(huì)計(jì)部門保管。n 會(huì)計(jì)按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶,納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。 80保證方式保證方式n 1、一般保證:借款人不能償還借款時(shí)才由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的方式,也就是說,是在借款合同糾紛經(jīng)審判或者仲裁,并就借款人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行的不能清償借款后才承擔(dān)保證責(zé)任。借款人是借款清償?shù)谝豁樞蛉?,保證人是第二順序人,
57、實(shí)際上履行的是補(bǔ)充責(zé)任。n 但是當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí),保證人須承擔(dān)保證責(zé)任:n 1)借款人住所變更,致使銀行實(shí)現(xiàn)債權(quán)出現(xiàn)重大困難的n 2)法院受理借款人破產(chǎn)案件,終止執(zhí)行程序的n 3)保證人以書面形式放棄上述規(guī)定權(quán)利的 81n 2、連帶責(zé)任保證n 當(dāng)借款人不清償借款,保證人與借款人的責(zé)任都不得解除的為連帶責(zé)任保證。也就是說借款人在借款合同規(guī)定的期限屆滿時(shí)沒有還清貸款本息時(shí),銀行既可以要求借款人清償借款,也可以要求保證人在保證范圍內(nèi)清償貸款。n 商行與保證人沒有約定保證方式或約定不明確的,按連帶責(zé)任保證行事。n 82保證責(zé)任保證責(zé)任n 1、保證擔(dān)保的范圍n 1)主債權(quán):主合同確定的債權(quán),即貸款本
58、金,保證的協(xié)定就是為了保證貸款本金的回收,其他內(nèi)容均由其派生。n 2)利息:有法定利息和約定利息n 3)違約金:借款人違約不履行債務(wù)時(shí)法律強(qiáng)制其向銀行支付的罰金,分法定和約定違約金。n 4)損害賠償金:因借款人不履行債務(wù)而給商行造成損害時(shí),法律強(qiáng)制違約行為人向受害人支付的款項(xiàng),以彌補(bǔ)受害所遭受的損失。n 5)實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用:指借款人清償履行期限屆滿因借款人不能還本付息,商行為使其債權(quán)實(shí)現(xiàn)而付出的費(fèi)用,包括訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、催告費(fèi)、通知保證人費(fèi)、拍賣費(fèi)以及其他與主債權(quán)有關(guān)的合理費(fèi)用 保證貸款的操作保證貸款的操作n 1、貸款的調(diào)查審核n 銀行在接到借款人提交的借款申請(qǐng)書及借款人相關(guān)資料和貸款保證意向
59、書以及保證人的相關(guān)資料后,在進(jìn)行調(diào)查審核n 對(duì)保證人這塊的核實(shí)保證簡(jiǎn)稱為核保,內(nèi)容主要有:n a) 驗(yàn)證營(yíng)業(yè)執(zhí)照,審查保證人資格n b) 驗(yàn)證保證法人和法人代表印鑒的真?zhèn)蝞 c) 查閱保證人有關(guān)報(bào)表(尤其是上月末的)n d) 從銷售收入、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)負(fù)債率等方面審查保證人的能力n 2、保證合同的訂立n 主要有:被保證主債權(quán)的種類、金額、保證期限、方式、范圍、期間及雙方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)。n 3、貸后檢查n 銀行不僅要對(duì)借款人,還要對(duì)保證人進(jìn)行定期或不定期檢查,如發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)采取措施,如要求借款人另行提供擔(dān)?;蛞蟊WC人提前履行保證責(zé)任。n 4、貸款到期處理84保證貸款的核算保證貸款的核
60、算n發(fā)放保證貸款發(fā)放保證貸款n貸款申請(qǐng)書、證照、報(bào)表,公證,保證合同,借款憑證。n借:貸款-保證貸款n 貸:吸收存款-單位活期存款n收回保證貸款收回保證貸款n借款人主動(dòng)歸還,或商行主動(dòng)扣收n無力償還,可展期。n再而向保證人收回,借款合同期滿但本息尚未清償之時(shí)起兩年。借:吸收存款-單位活期存款(借款人/保證人戶) 貸:貸款-保證貸款 應(yīng)收利息85n 抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。根據(jù)我國(guó)擔(dān)保法規(guī)定,按擔(dān)保物是否移交債權(quán)人占有,分為抵押(不移交)和質(zhì)押(移交),這里所述的抵押貸款,按銀行業(yè)習(xí)慣包括兩者。二、抵押貸款的核算二、抵押貸款的核算86抵 押與保證貸款
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