第十章所有者權(quán)益及財(cái)務(wù)損益的核算

1、（財(cái)務(wù)知識）第十章所有者 權(quán)益及財(cái)務(wù)損益的核算20XX年XX月多年的企業(yè)咨詢豉問經(jīng)驗(yàn).經(jīng)過實(shí)戰(zhàn)驗(yàn)證可以落地機(jī)行的卓越管理方案，值得您下載擁有第十章所有者權(quán)益及財(cái)務(wù)損益的核算學(xué)習(xí)指導(dǎo)本章介紹金融企業(yè)所有者權(quán)益及財(cái)務(wù)損益的核算。壹、金融企業(yè)的所有者權(quán)益其意義及其構(gòu)成和其他企業(yè)完全相同，會(huì)計(jì)核算方法也基本壹致。需要注意的，由于各商業(yè)銀行總行（或金融企業(yè)總部）是統(tǒng)壹法人，所以，實(shí)收資本由總行（總部）統(tǒng)壹核算?？傂校偛浚┯谩皩?shí)收資本”科目核算收到的投入資本，且通過“撥付營運(yùn)資金”賬戶向下級行撥付；基層銀行則使用“撥入營運(yùn)資金”科目，核算由上級行撥付的營運(yùn)資金。二、金融企業(yè)的財(cái)務(wù)損益是指金融業(yè)務(wù)的各項(xiàng)財(cái)

2、務(wù)收入抵補(bǔ)財(cái)務(wù)支出后的差額。金融企業(yè)財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和其他企業(yè)有很多相同之處，但也有自己的特點(diǎn)。比如，金融企業(yè)的利息收入和利息支出在其財(cái)務(wù)收支中占有較大的比例；“金融企業(yè)往來收入（支出）”、“匯兌收益”是金融企業(yè)特有的；金融企業(yè)既然不生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，也就不使用“營業(yè)收入”和“營業(yè)支出”這倆個(gè)會(huì)計(jì)科目。金融企業(yè)財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出的核算在前面的章節(jié)中已結(jié)合具體業(yè)務(wù)分散介紹過。此處集中起來，能夠使學(xué)習(xí)者對金融企業(yè)的財(cái)務(wù)收支有壹個(gè)全面的了解，同時(shí)掌握各類收入、支出核算的共同規(guī)律。三、從理論上說，收入合計(jì)數(shù)減去支出合計(jì)數(shù)的差額即為利潤。但金融企業(yè)的利潤且不是簡單地用加、減法計(jì)算的，它是將全部收入賬戶余額和

3、全部支出賬戶余額通過轉(zhuǎn)賬記入專門設(shè)置的賬戶“本年利潤”中， 在“本年利潤”賬戶上軋差得到全年凈利潤。這使本年利潤形成的每壹步都有會(huì)計(jì)核算資料作為依據(jù)，由此能夠體會(huì)到借貸記賬法的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。利潤分配過程也是如此：專設(shè)“利潤分配”科目核算，和“本年利潤”相銜接，通過會(huì)計(jì)核算（不只是憑計(jì)算）反映利潤的具體分配過程及分配的最后結(jié)果。四、 金融企業(yè)利潤形成及分配的核算方法和其他企業(yè)會(huì)計(jì)完全相同。 學(xué)習(xí)時(shí)要注意在進(jìn)壹步熟悉的同時(shí)， 從更高層次上加以理解，不但從形式上掌握有關(guān)核算方法，更要理解其意義和核算方法的實(shí)質(zhì)。第壹節(jié)所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益是金融企業(yè)投資者對其凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上它等于企業(yè)全

4、部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額。金融企業(yè)的所有者權(quán)益由投入資本（實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分組成。壹、實(shí)收資本的核算實(shí)收資本是金融企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)且經(jīng)法定部門驗(yàn)資證明的資本金。按照其投資主體能夠分為國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。我國有關(guān)法律法規(guī)中，對金融企業(yè)的法定資本最低限額作出了明確規(guī)定，如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的全國性商業(yè)銀行，其最低實(shí)收資本金為 20 億元人民幣；設(shè)立全國性的信托投資機(jī)構(gòu)，其最低實(shí)收資本金為 1 億元人民幣。金融企業(yè)籌集資本金的形式能夠是實(shí)物、現(xiàn)金、無形資產(chǎn)或發(fā)行股票等方式。對投入資本的核算，會(huì)計(jì)上設(shè)置“實(shí)收資本”科目，通過這個(gè)

5、科目集中反映金融企業(yè)收到投資者投入的資本情況。 由于各商業(yè)銀行總行是統(tǒng)壹法人，按照統(tǒng)壹注冊、統(tǒng)壹管理、統(tǒng)壹核算的原則，實(shí)收資本由總行統(tǒng)壹管理。壹級分行和直屬分行的營運(yùn)資金由總行撥付，壹級分行營業(yè)部和二級分行營運(yùn)資金由壹級分行撥付。（壹）以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)或發(fā)行股票的方式投資的核算和其他行業(yè)會(huì)計(jì)相同，如收到以貨幣資金投入的實(shí)收資本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）貸：實(shí)收資本（二）營運(yùn)資金撥付、撥入1 、營運(yùn)資金撥付的核算。營運(yùn)資金撥付是指各上級行向下級行撥付營運(yùn)資金。由于各商業(yè)銀行總行是統(tǒng)壹法人，所以總行向下?lián)芨稜I運(yùn)資金時(shí)，總行和各下級行都不用“實(shí)收資本”科目核算?？傂杏谩皳芨稜I運(yùn)資金

6、”核算撥付下級行的營運(yùn)資金，該科目為資產(chǎn)類，核算由于總行向下級行撥付營運(yùn)資金而對下級行擁有的債權(quán)。用該賬戶借方余額沖減“實(shí)收資本”貸方余額的差額，反映總行自己擁有的實(shí)收資本。各下級行用“撥入營運(yùn)資金”科目核算所擁有的營運(yùn)資金。該科目為負(fù)債類科目，其貸方余額反映各下級行所擁有的營運(yùn)資金。營運(yùn)資金的撥付采取從上到下逐級劃撥的方法?？捎孟聢D表示：（ 1）總行撥付分行營運(yùn)資金總行的會(huì)計(jì)分錄為：借：撥付營運(yùn)資金一一XX分行戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）分行收到總行撥付通知及有關(guān)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：撥入營運(yùn)資金總行戶（ 2）分行向下級支行撥付營運(yùn)資金。分行的會(huì)計(jì)分錄為：借：撥入營

7、運(yùn)資金一一XX支行戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）支行收到分行撥入的營運(yùn)資金，會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：撥入營運(yùn)資金一一XX分行戶2 、營運(yùn)資金撥入的核算。營運(yùn)資金撥入的實(shí)質(zhì)是，基層行將資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本。此時(shí)，基層行應(yīng)將轉(zhuǎn)增的資本向上級行劃轉(zhuǎn)，最后由總行轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”賬戶。（ 1）基層行增加營運(yùn)資金時(shí)，填制 " 劃轉(zhuǎn)營運(yùn)資本金報(bào)告單 " 辦理上劃手續(xù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積（或盈余公積）貸：撥入營運(yùn)資金貸貸上級行戶（轉(zhuǎn)增資本導(dǎo)致基層行營運(yùn)資金增加）（ 2）上級行收到后按規(guī)定上劃總行，會(huì)計(jì)分錄為：借：撥入營運(yùn)資金貸貸支行戶貸：撥入營運(yùn)資金貸貸總行戶（

8、 3）總行收到上劃的營運(yùn)資金，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”，同時(shí)增加對下級行撥付的營運(yùn)資金。會(huì)計(jì)分錄為：借：撥付營運(yùn)資金貸貸分行戶（撥付分行的營運(yùn)資金增加）貸：實(shí)收資本（實(shí)收資本增加）（三）總行按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金總行以資本公積金（法定盈余公積金）轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積（盈余公積）貸：實(shí)收資本二、資本公積的核算資本公積主要是由于接受捐贈(zèng)、資本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因而增加的資本額，它是金融企業(yè)實(shí)收資本本身的增值。資本公積用“資本公積”科目核算，反映金融企業(yè)的資本公積金增減變動(dòng)情況。（壹）資本公積增加的會(huì)計(jì)分錄為：借：XX科目貸：資本公積（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本1 、總行將資本公積轉(zhuǎn)增資本，會(huì)

9、計(jì)分錄為：借：資本公積貸：實(shí)收資本2 、基層行將資本公積轉(zhuǎn)增資本基層行用“撥入營運(yùn)資金”核算，總行收回所屬行（處）等額資本公積，且對所屬行（處）撥付等量營運(yùn)資金。會(huì)計(jì)分錄見本節(jié)壹（二） 2 、“營運(yùn)資金撥入的核算”。三、盈余公積的核算盈余公積是為了保證金融企業(yè)持續(xù)運(yùn)營，維護(hù)債權(quán)人利益，改善職工福利和生活條件而按規(guī)定從稅后利潤中提取的留存收益，包括法定盈余公積金和公益金。用“盈余公積”科目核算，且在該科目下設(shè)置“盈余公積金”?！肮娼稹眰z個(gè)明細(xì)科目。1 提取盈余公積的會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配提取盈余公積戶貸：盈余公積盈余公積金戶公益金戶2 用盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積盈余公積金戶

10、貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧戶3 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積盈余公積金戶貸：實(shí)收資本4 用公益金彌補(bǔ)職工福利費(fèi)不足，會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積公益金戶貸：應(yīng)付福利費(fèi)四、未分配利潤的核算未分配利潤是指未分配的或留待以后年度分配的凈利潤。未分配利潤在“利潤分配”賬戶中設(shè)置“未分配利潤”明細(xì)賬戶核算。第二節(jié)財(cái)務(wù)損益的核算金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入抵補(bǔ)財(cái)務(wù)支出后的余額就是金融企業(yè)的財(cái)務(wù)損益。財(cái)務(wù)收入大于財(cái)務(wù)支出的差額，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤， 反之則為虧損。壹、財(cái)務(wù)收入及其核算金融企業(yè)的財(cái)務(wù)收入包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、匯兌收益、證券銷售和證券發(fā)行收入、租賃收益、其他營 業(yè)收人、

11、投資收益和營業(yè)外收入等。之上收入的核算，在前面章節(jié)中大多數(shù)已作介紹。此處只對部分收入的核算作簡要說明。（壹）利息收入的核算金融業(yè)務(wù)的利息收入是金融企業(yè)財(cái)務(wù)收入的重要內(nèi)容之壹，在財(cái)務(wù)收入中占有很大的比重，它主要包括短期和中長期貸款、擔(dān)保 貸款、抵押和質(zhì)押貸款、貼現(xiàn)貸款以及信托貸款的利息收入。（二）金融企業(yè)往來收入的核算金融企業(yè)往來收入是指各金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)、金融企業(yè)之間以及金融企業(yè)和中央銀行相互之間資金往來的利息收入，包括：“存放中央銀行款項(xiàng)利息收入”，它是指金融企業(yè)在中央銀行的準(zhǔn)備金存款、向中央銀行繳存存款而向中央銀行收取的利息。“同業(yè)往來利息收入”，指各金融企業(yè)之間存放或拆借資金而收取的利息。

12、“系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入”，指金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)機(jī)構(gòu)相互之間資金往來而收取的利息。發(fā)生金融企業(yè)往來利息收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行準(zhǔn)備金（或有關(guān)科目）貸：金融企業(yè)往來（三）匯兌收益的核算匯兌收益是金融企業(yè)在運(yùn)營外匯買賣、外匯兌換等業(yè)務(wù)中所發(fā)生的收入。我國現(xiàn)行對外匯業(yè)務(wù)采取外匯分賬制核算；當(dāng)涉及人民 幣和外幣或壹種外幣和另壹種外幣之間的兌換業(yè)務(wù)時(shí)，需使用“外匯買賣”科目核算，該賬戶既反映外幣金額，也反映人民幣金 額。在按期計(jì)算損益時(shí)，以外幣的余額和該外匯和人民幣的中間價(jià)計(jì)算，如果“外匯買賣”科目該外幣賬戶為貸方余額，在按中 間價(jià)計(jì)算后大于該種外幣“外匯買賣”科目人民幣賬戶借方余額，或“外匯買賣”

13、科目該外幣賬戶為借方余額，在按中間價(jià)計(jì)算 后小于該種外幣“外匯買賣”科目人民幣賬戶貸方余額時(shí)，即為匯兌收益，反之即為匯兌損失。發(fā)生了匯兌收益，以“外匯買賣”和“匯兌收益”科目對轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：外匯買賣一一人民幣戶貸：匯兌收益通過上述計(jì)算，使“外匯買賣人民幣戶”余額能夠真實(shí)反映所增加（減少）外匯的真正價(jià)值。（四）證券銷售收入的核算證券銷售收入是金融企業(yè)自營證券買賣中的銷售收入、銷售成本的差價(jià)收入。以“證券銷售”賬戶的余額反映。（見第八章）（五）證券發(fā)行收入的核算證券發(fā)行收入是金融企業(yè)采用全額包銷方式代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)所獲得的差價(jià)收入。 "證券發(fā)行 " 賬戶的余額反映。（見第

14、八章）（六）投資收益的核算投資收益是金融企業(yè)通過購買有價(jià)證券或以現(xiàn)金。實(shí)物、無形資產(chǎn)對外投資所獲得的收益，如國債利息收入、其他債券利息收入等。各種投資在獲取收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行準(zhǔn)備金（或有關(guān)科目）貸：投資收益二、財(cái)務(wù)支出和費(fèi)用的管理和核算財(cái)務(wù)支出和費(fèi)用，是金融企業(yè)在運(yùn)營活動(dòng)中的各項(xiàng)開支和費(fèi)用，主要包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、外匯和證券買賣損失、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、其他營業(yè)支出、營業(yè)外支出等。（壹）利息支出的核算利息支出是金融企業(yè)對國有、集體、私營及個(gè)體以及個(gè)人以負(fù)債形式籌集的各項(xiàng)資金所支付的利息。金融企業(yè)支付存款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出貸：XX存

15、款（或現(xiàn)金）（二）金融企業(yè)往來支出的核算金融企業(yè)往來支出是指金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)、金融企業(yè)相互之間以及和中央銀行之間資金往來而支付的利息，包括向中央銀行借款的利息支出、同業(yè)往利息支出及系統(tǒng)內(nèi)往利息支出等。發(fā)生金融企業(yè)往來利息支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：金融企業(yè)往來支出貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金（或有關(guān)科目）（三）手續(xù)費(fèi)支出的核算手續(xù)費(fèi)支出是指金融企業(yè)支付給其他受托單位代辦業(yè)務(wù)的費(fèi)用， 如儲(chǔ)蓄代辦手續(xù)費(fèi)支出、 結(jié)算手續(xù)費(fèi)支出以及其他手續(xù)費(fèi)支出等。對代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)和結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算后支付。支付某項(xiàng)代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：手續(xù)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）（四）外匯和證券買賣損失的核

16、算外匯損失科目主要核算在辦理外匯買賣和外匯兌換等業(yè)務(wù)中所發(fā)生的損失。該科目設(shè)置" 外幣兌換損失" 。 "結(jié)售匯匯兌損失"和"其他外匯業(yè)務(wù)損失" 賬戶。發(fā)生外匯損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：匯兌損失貸：外匯買賣證券買賣損失是金融企業(yè)運(yùn)營證券買賣業(yè)務(wù)發(fā)生的損失，會(huì)計(jì)分錄和證券銷售收入相反。（五）營業(yè)費(fèi)用的核算營業(yè)費(fèi)用是金融企業(yè)在業(yè)務(wù)運(yùn)營和管理工作中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi).發(fā)生各種費(fèi)用經(jīng)批準(zhǔn)列賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用貸：XX科目（六）營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加科目主要核算應(yīng)由運(yùn)營收人負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營業(yè)稅、城

17、市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。對于提取的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金（七）其他營業(yè)支出的核算 凡是不屬于利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、營業(yè)費(fèi)用的各項(xiàng)營業(yè)性支出，作為其他營業(yè)支出，包括呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊和其他支出。發(fā)生其他營業(yè)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他營業(yè)支出貸：XX科目（八）營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指和金融企業(yè)運(yùn)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出， 包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報(bào)廢的凈損失、 出納短款、 證券交易差錯(cuò)損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出及其他營業(yè)外支出等。發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出貸：XX科目第三節(jié)利潤及利潤分配的核算

18、壹、利潤形成的核算金融企業(yè)的利潤是在壹定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈虧的總額，是企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果?？傤~若為正數(shù)，則表示盈利，若為負(fù)數(shù)， 則表示虧損。利潤總額和營業(yè)利潤用公式表示為：利潤總額= 營業(yè)利潤十投資收益十營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤= 利息收入十金融企業(yè)往來收入十手續(xù)費(fèi)收入十匯兌收益十其他營業(yè)收入利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費(fèi)支山營業(yè)費(fèi)用匯兌損失其他營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加利潤總額計(jì)算出來后，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅，且計(jì)算出凈利潤。凈利潤 = 利潤總額所得稅為了反映金融企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)情況， 在會(huì)計(jì)上設(shè)置“本年利潤”科目進(jìn)行核算。 每年 12 月 31 日年度決算日營業(yè)終了， 將損益類各科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄為：借：利息收入金融企業(yè)往來收入手續(xù)費(fèi)收入?yún)R兌收益證券銷售證券發(fā)行 租賃收益 其他營業(yè)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：利息支出 金融企業(yè)往來支出 手續(xù)費(fèi)支出 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加 其他營業(yè)支出 匯兌損失 營業(yè)外支出 所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)后，在“本年利潤”上軋差計(jì)算余額，若為貸方余額即為本年利潤，借方余額則為本年虧損。二、利潤分配的核算按照金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配：1 抵補(bǔ)已繳納的在成本和營業(yè)外支出無法列支的有關(guān)被罰和被沒