第十章所有者權益及財務損益的核算

1、（財務知識）第十章所有者 權益及財務損益的核算20XX年XX月多年的企業(yè)咨詢豉問經(jīng)驗.經(jīng)過實戰(zhàn)驗證可以落地機行的卓越管理方案，值得您下載擁有第十章所有者權益及財務損益的核算學習指導本章介紹金融企業(yè)所有者權益及財務損益的核算。壹、金融企業(yè)的所有者權益其意義及其構成和其他企業(yè)完全相同，會計核算方法也基本壹致。需要注意的，由于各商業(yè)銀行總行（或金融企業(yè)總部）是統(tǒng)壹法人，所以，實收資本由總行（總部）統(tǒng)壹核算。總行（總部）用“實收資本”科目核算收到的投入資本，且通過“撥付營運資金”賬戶向下級行撥付；基層銀行則使用“撥入營運資金”科目，核算由上級行撥付的營運資金。二、金融企業(yè)的財務損益是指金融業(yè)務的各項財

2、務收入抵補財務支出后的差額。金融企業(yè)財務收支的內容和其他企業(yè)有很多相同之處，但也有自己的特點。比如，金融企業(yè)的利息收入和利息支出在其財務收支中占有較大的比例；“金融企業(yè)往來收入（支出）”、“匯兌收益”是金融企業(yè)特有的；金融企業(yè)既然不生產和銷售產品，也就不使用“營業(yè)收入”和“營業(yè)支出”這倆個會計科目。金融企業(yè)財務收入和財務支出的核算在前面的章節(jié)中已結合具體業(yè)務分散介紹過。此處集中起來，能夠使學習者對金融企業(yè)的財務收支有壹個全面的了解，同時掌握各類收入、支出核算的共同規(guī)律。三、從理論上說，收入合計數(shù)減去支出合計數(shù)的差額即為利潤。但金融企業(yè)的利潤且不是簡單地用加、減法計算的，它是將全部收入賬戶余額和

3、全部支出賬戶余額通過轉賬記入專門設置的賬戶“本年利潤”中， 在“本年利潤”賬戶上軋差得到全年凈利潤。這使本年利潤形成的每壹步都有會計核算資料作為依據(jù)，由此能夠體會到借貸記賬法的科學性和嚴謹性。利潤分配過程也是如此：專設“利潤分配”科目核算，和“本年利潤”相銜接，通過會計核算（不只是憑計算）反映利潤的具體分配過程及分配的最后結果。四、 金融企業(yè)利潤形成及分配的核算方法和其他企業(yè)會計完全相同。 學習時要注意在進壹步熟悉的同時， 從更高層次上加以理解，不但從形式上掌握有關核算方法，更要理解其意義和核算方法的實質。第壹節(jié)所有者權益的核算所有者權益是金融企業(yè)投資者對其凈資產的所有權，在數(shù)量上它等于企業(yè)全

4、部資產減去全部負債后的差額。金融企業(yè)的所有者權益由投入資本（實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分組成。壹、實收資本的核算實收資本是金融企業(yè)實際收到的投資者投入企業(yè)運營活動且經(jīng)法定部門驗資證明的資本金。按照其投資主體能夠分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。我國有關法律法規(guī)中，對金融企業(yè)的法定資本最低限額作出了明確規(guī)定，如設立分支機構的全國性商業(yè)銀行，其最低實收資本金為 20 億元人民幣；設立全國性的信托投資機構，其最低實收資本金為 1 億元人民幣。金融企業(yè)籌集資本金的形式能夠是實物、現(xiàn)金、無形資產或發(fā)行股票等方式。對投入資本的核算，會計上設置“實收資本”科目，通過這個

5、科目集中反映金融企業(yè)收到投資者投入的資本情況。 由于各商業(yè)銀行總行是統(tǒng)壹法人，按照統(tǒng)壹注冊、統(tǒng)壹管理、統(tǒng)壹核算的原則，實收資本由總行統(tǒng)壹管理。壹級分行和直屬分行的營運資金由總行撥付，壹級分行營業(yè)部和二級分行營運資金由壹級分行撥付。（壹）以現(xiàn)金、實物、無形資產或發(fā)行股票的方式投資的核算和其他行業(yè)會計相同，如收到以貨幣資金投入的實收資本時，會計分錄為：借：現(xiàn)金（或有關科目）貸：實收資本（二）營運資金撥付、撥入1 、營運資金撥付的核算。營運資金撥付是指各上級行向下級行撥付營運資金。由于各商業(yè)銀行總行是統(tǒng)壹法人，所以總行向下?lián)芨稜I運資金時，總行和各下級行都不用“實收資本”科目核算?？傂杏谩皳芨稜I運資金

6、”核算撥付下級行的營運資金，該科目為資產類，核算由于總行向下級行撥付營運資金而對下級行擁有的債權。用該賬戶借方余額沖減“實收資本”貸方余額的差額，反映總行自己擁有的實收資本。各下級行用“撥入營運資金”科目核算所擁有的營運資金。該科目為負債類科目，其貸方余額反映各下級行所擁有的營運資金。營運資金的撥付采取從上到下逐級劃撥的方法?？捎孟聢D表示：（ 1）總行撥付分行營運資金總行的會計分錄為：借：撥付營運資金一一XX分行戶貸：聯(lián)行往賬（或有關科目）分行收到總行撥付通知及有關憑證，會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關科目）貸：撥入營運資金總行戶（ 2）分行向下級支行撥付營運資金。分行的會計分錄為：借：撥入營

7、運資金一一XX支行戶貸：聯(lián)行往賬（或有關科目）支行收到分行撥入的營運資金，會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關科目）貸：撥入營運資金一一XX分行戶2 、營運資金撥入的核算。營運資金撥入的實質是，基層行將資本公積或盈余公積轉增資本。此時，基層行應將轉增的資本向上級行劃轉，最后由總行轉入“實收資本”賬戶。（ 1）基層行增加營運資金時，填制 " 劃轉營運資本金報告單 " 辦理上劃手續(xù)。會計分錄為：借：資本公積（或盈余公積）貸：撥入營運資金貸貸上級行戶（轉增資本導致基層行營運資金增加）（ 2）上級行收到后按規(guī)定上劃總行，會計分錄為：借：撥入營運資金貸貸支行戶貸：撥入營運資金貸貸總行戶（

8、 3）總行收到上劃的營運資金，轉入“實收資本”，同時增加對下級行撥付的營運資金。會計分錄為：借：撥付營運資金貸貸分行戶（撥付分行的營運資金增加）貸：實收資本（實收資本增加）（三）總行按規(guī)定轉增資本金總行以資本公積金（法定盈余公積金）轉增資本金時，會計分錄為：借：資本公積（盈余公積）貸：實收資本二、資本公積的核算資本公積主要是由于接受捐贈、資本溢價、法定財產重估增值等原因而增加的資本額，它是金融企業(yè)實收資本本身的增值。資本公積用“資本公積”科目核算，反映金融企業(yè)的資本公積金增減變動情況。（壹）資本公積增加的會計分錄為：借：XX科目貸：資本公積（二）資本公積轉增資本1 、總行將資本公積轉增資本，會

9、計分錄為：借：資本公積貸：實收資本2 、基層行將資本公積轉增資本基層行用“撥入營運資金”核算，總行收回所屬行（處）等額資本公積，且對所屬行（處）撥付等量營運資金。會計分錄見本節(jié)壹（二） 2 、“營運資金撥入的核算”。三、盈余公積的核算盈余公積是為了保證金融企業(yè)持續(xù)運營，維護債權人利益，改善職工福利和生活條件而按規(guī)定從稅后利潤中提取的留存收益，包括法定盈余公積金和公益金。用“盈余公積”科目核算，且在該科目下設置“盈余公積金”?！肮娼稹眰z個明細科目。1 提取盈余公積的會計分錄為：借：利潤分配提取盈余公積戶貸：盈余公積盈余公積金戶公益金戶2 用盈余公積彌補虧損的會計分錄為：借：盈余公積盈余公積金戶

10、貸：利潤分配盈余公積補虧戶3 用盈余公積轉增資本金的會計分錄為：借：盈余公積盈余公積金戶貸：實收資本4 用公益金彌補職工福利費不足，會計分錄為：借：盈余公積公益金戶貸：應付福利費四、未分配利潤的核算未分配利潤是指未分配的或留待以后年度分配的凈利潤。未分配利潤在“利潤分配”賬戶中設置“未分配利潤”明細賬戶核算。第二節(jié)財務損益的核算金融企業(yè)的各項財務收入抵補財務支出后的余額就是金融企業(yè)的財務損益。財務收入大于財務支出的差額，為企業(yè)實現(xiàn)的利潤， 反之則為虧損。壹、財務收入及其核算金融企業(yè)的財務收入包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、匯兌收益、證券銷售和證券發(fā)行收入、租賃收益、其他營 業(yè)收人、

11、投資收益和營業(yè)外收入等。之上收入的核算，在前面章節(jié)中大多數(shù)已作介紹。此處只對部分收入的核算作簡要說明。（壹）利息收入的核算金融業(yè)務的利息收入是金融企業(yè)財務收入的重要內容之壹，在財務收入中占有很大的比重，它主要包括短期和中長期貸款、擔保 貸款、抵押和質押貸款、貼現(xiàn)貸款以及信托貸款的利息收入。（二）金融企業(yè)往來收入的核算金融企業(yè)往來收入是指各金融企業(yè)系統(tǒng)內、金融企業(yè)之間以及金融企業(yè)和中央銀行相互之間資金往來的利息收入，包括：“存放中央銀行款項利息收入”，它是指金融企業(yè)在中央銀行的準備金存款、向中央銀行繳存存款而向中央銀行收取的利息。“同業(yè)往來利息收入”，指各金融企業(yè)之間存放或拆借資金而收取的利息。

12、“系統(tǒng)內往來利息收入”，指金融企業(yè)系統(tǒng)內機構相互之間資金往來而收取的利息。發(fā)生金融企業(yè)往來利息收入時，會計分錄為：借：存放中央銀行準備金（或有關科目）貸：金融企業(yè)往來（三）匯兌收益的核算匯兌收益是金融企業(yè)在運營外匯買賣、外匯兌換等業(yè)務中所發(fā)生的收入。我國現(xiàn)行對外匯業(yè)務采取外匯分賬制核算；當涉及人民 幣和外幣或壹種外幣和另壹種外幣之間的兌換業(yè)務時，需使用“外匯買賣”科目核算，該賬戶既反映外幣金額，也反映人民幣金 額。在按期計算損益時，以外幣的余額和該外匯和人民幣的中間價計算，如果“外匯買賣”科目該外幣賬戶為貸方余額，在按中 間價計算后大于該種外幣“外匯買賣”科目人民幣賬戶借方余額，或“外匯買賣”

13、科目該外幣賬戶為借方余額，在按中間價計算 后小于該種外幣“外匯買賣”科目人民幣賬戶貸方余額時，即為匯兌收益，反之即為匯兌損失。發(fā)生了匯兌收益，以“外匯買賣”和“匯兌收益”科目對轉，會計分錄為：借：外匯買賣一一人民幣戶貸：匯兌收益通過上述計算，使“外匯買賣人民幣戶”余額能夠真實反映所增加（減少）外匯的真正價值。（四）證券銷售收入的核算證券銷售收入是金融企業(yè)自營證券買賣中的銷售收入、銷售成本的差價收入。以“證券銷售”賬戶的余額反映。（見第八章）（五）證券發(fā)行收入的核算證券發(fā)行收入是金融企業(yè)采用全額包銷方式代理發(fā)行證券業(yè)務所獲得的差價收入。 "證券發(fā)行 " 賬戶的余額反映。（見第

14、八章）（六）投資收益的核算投資收益是金融企業(yè)通過購買有價證券或以現(xiàn)金。實物、無形資產對外投資所獲得的收益，如國債利息收入、其他債券利息收入等。各種投資在獲取收益時，會計分錄為：借：存放中央銀行準備金（或有關科目）貸：投資收益二、財務支出和費用的管理和核算財務支出和費用，是金融企業(yè)在運營活動中的各項開支和費用，主要包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、外匯和證券買賣損失、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加、其他營業(yè)支出、營業(yè)外支出等。（壹）利息支出的核算利息支出是金融企業(yè)對國有、集體、私營及個體以及個人以負債形式籌集的各項資金所支付的利息。金融企業(yè)支付存款利息時，會計分錄為：借：利息支出貸：XX存

15、款（或現(xiàn)金）（二）金融企業(yè)往來支出的核算金融企業(yè)往來支出是指金融企業(yè)系統(tǒng)內、金融企業(yè)相互之間以及和中央銀行之間資金往來而支付的利息，包括向中央銀行借款的利息支出、同業(yè)往利息支出及系統(tǒng)內往利息支出等。發(fā)生金融企業(yè)往來利息支出時，會計分錄為：借：金融企業(yè)往來支出貸：存放中央銀行準備金（或有關科目）（三）手續(xù)費支出的核算手續(xù)費支出是指金融企業(yè)支付給其他受托單位代辦業(yè)務的費用， 如儲蓄代辦手續(xù)費支出、 結算手續(xù)費支出以及其他手續(xù)費支出等。對代辦業(yè)務的手續(xù)費和結算業(yè)務手續(xù)費，必須按規(guī)定標準計算后支付。支付某項代辦業(yè)務的手續(xù)費時，會計分錄為：借：手續(xù)費支出貸：現(xiàn)金（或有關科目）（四）外匯和證券買賣損失的核

16、算外匯損失科目主要核算在辦理外匯買賣和外匯兌換等業(yè)務中所發(fā)生的損失。該科目設置" 外幣兌換損失" 。 "結售匯匯兌損失"和"其他外匯業(yè)務損失" 賬戶。發(fā)生外匯損失時，會計分錄為：借：匯兌損失貸：外匯買賣證券買賣損失是金融企業(yè)運營證券買賣業(yè)務發(fā)生的損失，會計分錄和證券銷售收入相反。（五）營業(yè)費用的核算營業(yè)費用是金融企業(yè)在業(yè)務運營和管理工作中發(fā)生的各種費用，包括業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費.發(fā)生各種費用經(jīng)批準列賬時，會計分錄為：借：營業(yè)費用貸：XX科目（六）營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加科目主要核算應由運營收人負擔的各種稅金，包括營業(yè)稅、城

17、市維護建設稅和教育費附加等。對于提取的營業(yè)稅和城市維護建設稅，會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅金（七）其他營業(yè)支出的核算 凡是不屬于利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用的各項營業(yè)性支出，作為其他營業(yè)支出，包括呆賬準備金、壞賬準備金、固定資產折舊和其他支出。發(fā)生其他營業(yè)支出時，會計分錄為：借：其他營業(yè)支出貸：XX科目（八）營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指和金融企業(yè)運營無直接關系的各項支出， 包括固定資產盤虧和毀損報廢的凈損失、 出納短款、 證券交易差錯損失、職工子弟學校經(jīng)費支出及其他營業(yè)外支出等。發(fā)生營業(yè)外支出時，會計分錄為：借：營業(yè)外支出貸：XX科目第三節(jié)利潤及利潤分配的核算

18、壹、利潤形成的核算金融企業(yè)的利潤是在壹定時期內實現(xiàn)盈虧的總額，是企業(yè)的最終財務成果?？傤~若為正數(shù)，則表示盈利，若為負數(shù)， 則表示虧損。利潤總額和營業(yè)利潤用公式表示為：利潤總額= 營業(yè)利潤十投資收益十營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤= 利息收入十金融企業(yè)往來收入十手續(xù)費收入十匯兌收益十其他營業(yè)收入利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費支山營業(yè)費用匯兌損失其他營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加利潤總額計算出來后，按規(guī)定的稅率計算應繳所得稅，且計算出凈利潤。凈利潤 = 利潤總額所得稅為了反映金融企業(yè)利潤的實現(xiàn)情況， 在會計上設置“本年利潤”科目進行核算。 每年 12 月 31 日年度決算日營業(yè)終了， 將損益類各科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉損益的會計分錄為：借：利息收入金融企業(yè)往來收入手續(xù)費收入?yún)R兌收益證券銷售證券發(fā)行 租賃收益 其他營業(yè)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸：利息支出 金融企業(yè)往來支出 手續(xù)費支出 營業(yè)費用 營業(yè)稅金及附加 其他營業(yè)支出 匯兌損失 營業(yè)外支出 所得稅 結轉后，在“本年利潤”上軋差計算余額，若為貸方余額即為本年利潤，借方余額則為本年虧損。二、利潤分配的核算按照金融企業(yè)財務制度規(guī)定，金融企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤應按照下列順序進行分配：1 抵補已繳納的在成本和營業(yè)外支出無法列支的有關被罰和被沒