來(lái)料加工與一般貿(mào)易

1、1. 一般貿(mào)易：直接出口，貨物生產(chǎn)的原材料為：本國(guó)+進(jìn)口（無(wú)需備案+進(jìn)口增值稅+關(guān)稅）；2. 進(jìn)料加工：先備案，在出口，貨物生產(chǎn)的原材料為： 本國(guó)+進(jìn)口（需備案+保證金+進(jìn)口增值稅+關(guān)稅） 退稅程序多了一項(xiàng)，手冊(cè)核銷；3. 來(lái)料加工：備案，進(jìn)料，生產(chǎn)，出口，核銷手冊(cè)。稅務(wù)只申報(bào)收入，無(wú)退稅。進(jìn)料加工和來(lái)料加工都屬于加工貿(mào)易，屬于海關(guān)監(jiān)管類，進(jìn)料加工進(jìn)口需要付材料款，出口收取成品費(fèi)用，料件所有權(quán)屬于進(jìn)口企業(yè)， 進(jìn)口免征關(guān)稅和增值稅。 來(lái)料加工是進(jìn)口不需付匯， 出口只收取加工費(fèi), 但是進(jìn)口和出口的外商必須是同一家，也是免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，出口不退稅。需要在進(jìn)口前辦理備 案手續(xù)，出口全部完成后辦理

2、核銷手續(xù)。一般貿(mào)易，手續(xù)要簡(jiǎn)單的多，直接辦理進(jìn)口手續(xù)，但是要交關(guān)稅和增值稅。監(jiān)管也不一樣，加工貿(mào)易海關(guān)監(jiān)管比較嚴(yán)格。一般貿(mào)易是從國(guó)外進(jìn)口外國(guó)的產(chǎn)品，或者用國(guó)內(nèi)的原料/料件生產(chǎn)成品出口。一般貿(mào)易下的出口，原料不需要?jiǎng)佑猛鈪R，產(chǎn)品出口掙得外匯。收取的外匯是貨款。正常交納關(guān)稅。進(jìn)料加工要用外匯從國(guó)外采購(gòu)原料 /料件，生產(chǎn)成品后出口到國(guó)外。收取的外匯是貨款。進(jìn)口料件和出 口成品兩個(gè)環(huán)節(jié)都正常交納關(guān)稅。進(jìn)料加工進(jìn)口和出口的國(guó)外客戶可能是同一客戶，也可能是不同的客 戶。來(lái)料加工是對(duì)于同一國(guó)外客戶而言。由國(guó)外客戶免費(fèi)提供料件， 在國(guó)內(nèi)加工成成品后出口至該國(guó)外客戶。收取的外匯僅是加工費(fèi)。料件進(jìn)口時(shí)保稅（暫時(shí)免

3、關(guān)稅，如該料件未能生產(chǎn)成品是出口，必須補(bǔ)關(guān)稅），出口后核銷。（加工貿(mào) 易有點(diǎn)復(fù)雜）工業(yè)企業(yè)加工貿(mào)易（進(jìn)料加工來(lái)料加工）和一般貿(mào)易進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算方法一、購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算1、采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料（1）價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)入采購(gòu)成本借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）（2 ）對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按 7%十算進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：物資采購(gòu)（3）原材料入庫(kù)借：原材料貸：物資采購(gòu)2、進(jìn)口原材料（1 ）報(bào)關(guān)進(jìn)口，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作:借：物資采購(gòu)一一進(jìn)料加工（*材料名稱）貸：應(yīng)付外匯賬款（銀行存款）支付直接費(fèi)用借：物資采購(gòu)進(jìn)料加工（*材料）

4、貸：銀行存款貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅借：物資采購(gòu)一一進(jìn)料加工（*材料名稱）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅（2）繳納進(jìn)口料件的稅金，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款對(duì)按稅法規(guī)定，不需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)繳稅金的上述會(huì)計(jì)分錄。（3）進(jìn)口料件入庫(kù)借：原材料進(jìn)料加工（*材料名稱）貸：物資采購(gòu)一一進(jìn)料加工（*材料名稱）3、外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的和本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使 用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的和本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品

5、配套出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù) 機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。同購(gòu)入國(guó)內(nèi)產(chǎn)品、普通委托加工會(huì)計(jì)處理二、銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1、內(nèi)銷貨物處理（略）2、自營(yíng)出口銷售在當(dāng)期銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。 當(dāng)期支付的國(guó)外費(fèi)用在沖減銷售收入后， 可暫不計(jì)算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計(jì)算不得抵扣稅額沖減 數(shù)。（1 ）一般貿(mào)易的核算依開(kāi)具的外銷出口發(fā)票上注明銷售收入：財(cái)會(huì)部門(mén)收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證, 的出口額折換成人民幣后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口收到外

6、匯時(shí)，根據(jù)結(jié)匯水單：借：銀行存款匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款不得抵扣稅額計(jì)算，按出口銷售額乘以征退稅率之差作：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）運(yùn)保傭的沖減（做上面兩筆分錄的沖減調(diào)整）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一般貿(mào)易出口貸：銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一般貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算（又免又退）出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵 減額”作如下分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)

7、料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得換 扣稅額抵減額”作分錄：同上，金額只是補(bǔ)差對(duì)多開(kāi)的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄（3）來(lái)料加工貿(mào)易的核算（只免不退）A、合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)料加工B合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一來(lái)料加工（原輔料款及加工費(fèi)）C外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同A Bb、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：撥出來(lái)料一一加

8、工廠名（*來(lái)料）只核算數(shù)量貸：外商來(lái)料一一國(guó)外客戶名（*來(lái)料）只核算數(shù)量憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一來(lái)料加工貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：代管物資一一國(guó)外客戶名（加工成品名稱）只核算數(shù)量貸：撥出來(lái)料一一加工廠名（來(lái)料名）核算原料規(guī)定耗用數(shù)量c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出 庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款一一來(lái)料加工廠好奇怪，用應(yīng)收賬款作中轉(zhuǎn)。貸：原材料一一國(guó)外客戶名（來(lái)料名）加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)或儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的蓋 有

9、“來(lái)料加工”戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品一一國(guó)外客戶名（加工成品名）貸：應(yīng)收賬款一一來(lái)料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬款一一來(lái)料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率）D對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本一一來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、委托代理出口收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款等營(yíng)業(yè)費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支付的運(yùn)保傭和自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷收入。4、銷售退回（1）未確認(rèn)收入的的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出產(chǎn)品（2）已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回 入庫(kù)后，應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下分錄:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款 退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理由對(duì)方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）由我方承擔(dān)的，先作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存