第二講合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本程序和方法

1、第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理第一節(jié)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一節(jié)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述1 1，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主題，子公司是母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主題，子公司是指被母公司控制的主體。指被母公司控制的主體。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利潤(rùn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表；合并利

2、潤(rùn)表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權(quán)益報(bào)表；附注。表；合并現(xiàn)金流量表；合并所有者權(quán)益報(bào)表；附注。2 2，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根，母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按照個(gè)會(huì)計(jì)主體，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。1 1）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債

3、、所有者權(quán)益、收）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流等項(xiàng)目；入、費(fèi)用和現(xiàn)金流等項(xiàng)目；2 2）抵消母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公）抵消母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額；司所有者權(quán)益中所享有的份額；3 3）抵消母子公司內(nèi)部交易的影響。）抵消母子公司內(nèi)部交易的影響。3，合并范圍合并報(bào)表的合并范圍是指應(yīng)該納入母公司合并報(bào)表的子公司的范圍。一般來(lái)說(shuō)凡是能夠?yàn)槟腹究刂频谋煌顿Y企業(yè)都應(yīng)納入合并范圍?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取利益?？刂频奶攸c(diǎn)：控制的主體是唯一的，不是兩面方或多方?？刂频?/p>

4、內(nèi)容是另一企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策?？刂频哪康氖菫楂@得經(jīng)濟(jì)利益?？刂频男再|(zhì)是一種權(quán)力，法定的權(quán)力?？刂扑扇〉耐緩接校阂运袡?quán)方式達(dá)到控制的目的。以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制的目的。以法律或協(xié)議的形式達(dá)到控制的目的?？刂茦?biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。其中包括：直接擁有半數(shù)以上 間接擁有半數(shù)以上 直接和間接擁有半數(shù)以上（2）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并范圍通過(guò)與被投資單位的其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上。根據(jù)公司章程或協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

5、在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。思考問(wèn)題：a投資者持有被投資者（甲投資者）45%的投票權(quán)，其他兩位投資者（b、c投資者）各持有被投資者26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%，不存在影響決策的其他安排，在這種情況下，a投資者投票權(quán)的規(guī)模及其與他股東持有的投票權(quán)的相對(duì)規(guī)模，足以得出a投資者不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來(lái)就能夠阻止a投資者主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動(dòng)。思考問(wèn)題：a投資者持有被投資者40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權(quán)，股東協(xié)議授予a投資者任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同

6、意。在這種情況下，a投資者得出結(jié)論認(rèn)為，單憑投資者持有的投票權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和與其他股東持有的相對(duì)規(guī)模，無(wú)法對(duì)投資者是否擁有足以賦予其權(quán)力的權(quán)利作出結(jié)論。但是，a投資者確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說(shuō)明a投資者擁有對(duì)被投資者的權(quán)力。不納入合并范圍的：已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制其他被投資單位（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）4 4，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序第一步：編制合并工作底稿；第二步：將母子公司個(gè)別報(bào)表金額過(guò)入底稿中；第三步：編制調(diào)整分錄并過(guò)入工作底稿；1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（僅限非同一控制下）2.將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為

7、權(quán)益法第三步：編制抵消分錄并過(guò)入工作底稿； 1、抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益賬戶余額 2、抵消內(nèi)部存貨交易（下章） 3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，期末固定資產(chǎn)價(jià)值中包含 的未實(shí)現(xiàn)損益及折舊的抵消（下章） 4、抵消母子公司間交易的債權(quán)債務(wù) （下章） 5、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 5、確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 第四步：計(jì)算合計(jì)數(shù)第二節(jié)、合并日合并報(bào)表的編制第二節(jié)、合并日合并報(bào)表的編制一、權(quán)益結(jié)合法（同一控制）100%控股的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 二、權(quán)益結(jié)合法（同一控制）部分控股的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制 三、購(gòu)買法（非同一控制）收購(gòu)成本大于按凈資產(chǎn)公允價(jià)值100%收購(gòu)的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制四、

8、購(gòu)買法（非同一控制）收購(gòu)部分股權(quán)的合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制母子關(guān)系成立后，母子公司的賬戶余額就會(huì)隨著各自的經(jīng)營(yíng)而發(fā)生變化，對(duì)應(yīng)賬戶的抵消就會(huì)比合并日復(fù)雜：一方面要繼續(xù)抵消期初形成母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的股東權(quán)益，同時(shí)要抵消母公司來(lái)自子公司的投資收益及由此對(duì)母公司長(zhǎng)期投資帶來(lái)的增減變化金額；另一方面，母子公司間的交易所產(chǎn)生的應(yīng)收與應(yīng)付款項(xiàng)、資產(chǎn)及負(fù)債、收入與成本、交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等都要進(jìn)行消除。 權(quán)益結(jié)合法（同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄權(quán)益結(jié)合法（同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄。例a發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)20元交換b公司400000股的100%的股份，每股面值1

9、元。法律費(fèi)用 52250發(fā)行費(fèi)用 72750合計(jì) 125000b b公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：股本股本 400000 400000盈余公積盈余公積 235000 235000留存收益留存收益 334000 334000 合計(jì)合計(jì) 969000 969000個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 969000 貸：股本 57000 資本公積 912000支付相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 52250 資本公積 72750 貸：銀行存款 125000合并報(bào)表：合并報(bào)表：抵消分錄：抵消分錄：借：股本 400000 盈余公積 235000 留存收益 334000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

10、 969000合并后的結(jié)果是：將子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債加入了合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司的股本及資本公積增加了相應(yīng)的金額。調(diào)整分錄調(diào)整分錄：借：資本公積 569000 貸：盈余公積 235000 留存收益 334000假如假如a a公司發(fā)行相同的股份控股公司發(fā)行相同的股份控股80%b80%b公司的股份：公司的股份：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 775200 775200 貸：股本貸：股本 57000 57000 資本公積資本公積 718200 718200支付相關(guān)費(fèi)用：支付相關(guān)費(fèi)用：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 52250 52250 資本公積資本公積 72750 72750 貸：銀行存款貸：銀行存

11、款 125000 125000購(gòu)買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄購(gòu)買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄例：a發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)22元交換b公司400000股的100%的股份，每股面值1元。b公司有三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同，其他資產(chǎn)和負(fù)債都一樣。項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 差額存貨 500000 526000 26000固定資產(chǎn) 1100000 1290000 190000無(wú)形資產(chǎn) 0 30000 30000合計(jì) 246000 b公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：股本 400000盈余公積 235000留存收益 334000 合計(jì) 969000b公司可辨認(rèn)

12、凈資產(chǎn)公允價(jià)值為969000+246000=1215000實(shí)際投資成本=5700022=1254000個(gè)別報(bào)表：個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1254000 1254000 貸：股本貸：股本 57000 57000 資本公積資本公積 1197000 1197000商譽(yù)商譽(yù)= =實(shí)際投資成本實(shí)際投資成本-b-b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=1254000-=1254000-1215000=39000=39000合并報(bào)表調(diào)整分錄：合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：存貨借：存貨 26000 26000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 190000 190000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 3000

13、0 30000 貸貸: :資本公積資本公積 246000 246000 合并日的抵消分錄：合并日的抵消分錄：借：股本借：股本 400000 400000 資本公積資本公積 246000 246000 盈余公積盈余公積 235000 235000 留存收益留存收益 334000 334000 商譽(yù)商譽(yù) 39000 39000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1254000 1254000 a a發(fā)行發(fā)行5700057000股份，每股面值股份，每股面值1 1元，每股市價(jià)元，每股市價(jià)2020元交換非元交換非同一控制下同一控制下b b公司公司400000400000股的股的80%80%的股份，每股面

14、值的股份，每股面值1 1元。元。其他資料相同。其他資料相同。b b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為969000+246000=1215000969000+246000=1215000實(shí)際投資成本實(shí)際投資成本=57000=5700020=114000020=1140000個(gè)別報(bào)表：個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1140000 1140000 貸：股本貸：股本 57000 57000 資本公積資本公積 1083000 1083000商譽(yù)商譽(yù)=1140000-1215000 x80%=168000=1140000-1215000 x80%=168000合并報(bào)表：合并

15、報(bào)表：調(diào)整分錄調(diào)整分錄借：存貨借：存貨 26000 26000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 190000 190000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 30000 30000 貸貸: :資本公積資本公積 246000 246000 合并日的抵消分錄：合并日的抵消分錄：借：股本借：股本 400000 400000 資本公積資本公積 246000 246000 盈余公積盈余公積 235000 235000 留存收益留存收益 334000 334000 商譽(yù)商譽(yù) 168000 168000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1140000 1140000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 243000 243000少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算

16、方法：少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算方法：被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與少數(shù)股權(quán)比例的乘積被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與少數(shù)股權(quán)比例的乘積=1215000 x20%=243000=1215000 x20%=243000第三節(jié)、合并后合并報(bào)表的編制第三節(jié)、合并后合并報(bào)表的編制調(diào)整抵消分錄：調(diào)整抵消分錄：1 1，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法；，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法；2 2，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；有者權(quán)益中享有的份額相抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)

17、益；3 3，抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備；，抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備；4 4，抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響。，抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易及其他內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響。 1，將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)*母公司持股比例） 貸：投資收益2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3）對(duì)于當(dāng)期子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公司2，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司

18、在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；權(quán)益中享有的份額相抵消，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益；借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)評(píng)估增值本期增加】盈余公積【子公司期末數(shù)】未分配利潤(rùn)年末【子公司：期初數(shù)調(diào)整后凈利潤(rùn)提 取盈余公積分配股利】商譽(yù) 【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià) 值】少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額小于享有子公司持續(xù) 計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】3，母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)母公司持股比例】少數(shù)股東損益【

19、子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持 股比例】未分配利潤(rùn)年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】對(duì)所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股 利】未分配利潤(rùn)年末 【從上筆抵消分錄抄過(guò)來(lái)的金額】同一控制下例：a公司2014年1月1日發(fā)行57000股份，每股面值1元，每股市價(jià)20元交換b公司400000股的100%的股份，每股面值1元。法律費(fèi)用 52250發(fā)行費(fèi)用 72750合計(jì) 125000b b公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下：p p股本股本 400000 400000盈余公積盈余公積 235000 235000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 334000 33

20、4000 合計(jì)合計(jì) 969000 969000a a公司個(gè)別報(bào)表公司個(gè)別報(bào)表20142014年年1 1月月1 1日做賬：日做賬：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 969000 969000 貸：股本貸：股本 57000 57000 資本公積資本公積 912000 912000合并日編制合并報(bào)表，合并日編制合并報(bào)表，合并日的抵消分錄：合并日的抵消分錄：借：股本借：股本 400000 400000 盈余公積盈余公積期初期初 235000 235000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 334000 334000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 969000 969000合并后的結(jié)果是：將子公司的全部

21、資產(chǎn)和負(fù)債加入了合并合并后的結(jié)果是：將子公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債加入了合并資產(chǎn)負(fù)債表，母公司的股本及資本公積增加了相應(yīng)的金額。資產(chǎn)負(fù)債表，母公司的股本及資本公積增加了相應(yīng)的金額。如果如果b b公司公司20142014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000030000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2000020000元，提取盈余公積元，提取盈余公積30003000元。元。20142014年年1212月月3131日編制合并報(bào)表，日編制合并報(bào)表，1 1，成本法調(diào)整為權(quán)益法，成本法調(diào)整為權(quán)益法，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 30000 貸：投資收益貸：投資收益 30000 30000

22、借：投資收益借：投資收益 20000 20000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000 20000 2 2，抵消年末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和子公司所有者權(quán)益：，抵消年末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和子公司所有者權(quán)益：借：股本借：股本 400000 400000 盈余公積盈余公積 238000 238000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 341000 341000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 979000 9790003 3，母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消，母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消借：投資收益借：投資收益 30000 30000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 3340

23、00 334000貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 3000 3000對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配 20000 20000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 341000 341000假設(shè)假設(shè)a a對(duì)對(duì)b b是是80%80%的控股。的控股。抵消母公司從子公司獲得的投資收益、子公司的現(xiàn)金股利抵消母公司從子公司獲得的投資收益、子公司的現(xiàn)金股利分配，抵消因采用權(quán)益法使母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本本期分配，抵消因采用權(quán)益法使母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本本期增加或減少的金額：增加或減少的金額： 1 1，成本法調(diào)整為權(quán)益法，成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24000 24000 貸：

24、投資收益貸：投資收益 24000 24000 借：投資收益借：投資收益 16000 16000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16000 16000借：股本借：股本 400000 400000 盈余公積盈余公積 238000 238000 留存收益留存收益 341000 341000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 977000 977000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2000 20003 3，母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消，母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消借：投資收益借：投資收益 24000 24000少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 6000 6000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年

25、初 334000 334000貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 3000 3000對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配 20000 20000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末年末 341000 341000自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)子公司分配的現(xiàn)金股利或子公司其他綜合收益購(gòu)買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄購(gòu)買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄購(gòu)買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄購(gòu)買法（非同一控制下）企業(yè)合并的抵銷分錄例：例：a a公司有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：公司有關(guān)企

26、業(yè)合并的資料如下：（1 1）20132013年年3 3月，月，a a公司與公司與b b公司控股股東公司控股股東ww公司簽訂協(xié)議，協(xié)公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：議約定：a a公司向公司向ww公司定向發(fā)行公司定向發(fā)行16 00016 000萬(wàn)股本公司股票，以換萬(wàn)股本公司股票，以換取取ww公司持有公司持有b b公司公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。a a公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股為每股5 5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為20132013年年4 4月月3030日。日。 b b公司經(jīng)評(píng)估確定公司經(jīng)評(píng)估確定20132013年年4 4月月3030日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

27、允價(jià)值為日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80 00080 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 a a公司該并購(gòu)事項(xiàng)于公司該并購(gòu)事項(xiàng)于20132013年年5 5月月1010日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于20132013年年6 6月月3030日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)每股股5.35.3元。元。a a公司于公司于6 6月月3030日起主導(dǎo)日起主導(dǎo)b b公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以20132013年年4 4月月3030日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，b b公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20132013年年6 6月月3030日的賬面價(jià)

28、值為日的賬面價(jià)值為96 00096 000萬(wàn)元（其中股本為萬(wàn)元（其中股本為10 00010 000萬(wàn)元、資本公積萬(wàn)元、資本公積為為77 00077 000萬(wàn)元、盈余公積為萬(wàn)元、盈余公積為30003000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為60006000萬(wàn)元）。萬(wàn)元）?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為99 90099 900萬(wàn)元，其差額萬(wàn)元，其差額3 9003 900萬(wàn)元為下列萬(wàn)元為下列事項(xiàng)造成：事項(xiàng)造成：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評(píng)估差額應(yīng)收賬款9 000 7400 1600存貨1 000 1 500 500固定資產(chǎn)10 000 12 000 2 000無(wú)形資產(chǎn)0 3 000 3

29、000合計(jì)20 000 23 900 3 900a公司向w公司發(fā)行股票后，w公司持有a公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。a公司在此項(xiàng)交易前與w公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。a公司為核實(shí)b公司的資產(chǎn)負(fù)債，支付評(píng)估費(fèi)用60萬(wàn)元；a公司為發(fā)行股票支付傭金手續(xù)費(fèi)800萬(wàn)元。a公司購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理如下：確定a公司合并b公司的類型，并說(shuō)明理由；編制a公司購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算a公司合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，在合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；編制a公司在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整、抵消分錄。 該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：a公司與w公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。編制a公司購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表個(gè)別

30、報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（16 0005.3）84 800 管理費(fèi)用 60 貸：股本 16 000 資本公積 （16 0004.3800）68 000 銀行存款 （80060）860計(jì)算a公司合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、在合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)商譽(yù)。合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值99 900合并商譽(yù)84 80099 90080%4880（萬(wàn)元）編制a公司在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中的調(diào)整分錄調(diào)整分錄：借：存貨 500固定資產(chǎn) 2 000無(wú)形資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 1600資本公積3900抵消分錄抵消分錄：借：股本 10 000 資本公積 （77 0003900）80900盈余公積

31、 3 000未分配利潤(rùn) 6 000商譽(yù) 4880貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 84 800少數(shù)股東權(quán)益（9990020%）19 980（2）2013年12月， b公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2013年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元。截至2013年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷；購(gòu)買日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨，本年已全部對(duì)外銷售；購(gòu)買日評(píng)估增值的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊、攤銷，尚可使用年限為5年；2013年12月末的會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)算至計(jì)算至20132013年年1212月末調(diào)整后的月末調(diào)整后的b b公司凈利潤(rùn)公司凈利潤(rùn)9 000應(yīng)收賬款1 600存貨500

32、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊攤銷（2 0003 000）/529 600（萬(wàn)元）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7680 貸：投資收益 7680計(jì)算至2013年12月末b公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)購(gòu)買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值99 900子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)9 600子公司分配的現(xiàn)金股利或子公司其他綜合收益109 500（萬(wàn)元）抵消分錄如下：借：股本 10 000資本公積 （77 0003900）80900盈余公積 （3 000900）3 900未分配利潤(rùn)-年末（6 0009 600900）14 700商譽(yù) 4880貸：長(zhǎng)期股

33、權(quán)投資（84 8009 60080%）92 360少數(shù)股東權(quán)益 （109 50020%）21 900母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消借：投資收益 7680少數(shù)股東損益 1920未分配利潤(rùn)年初 6 000貸：提取盈余公積 900對(duì)所有者（或股東）的分配 0未分配利潤(rùn)年末 14 700下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的表述中，下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（正確的有（ ）a.a.合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入合并成本合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入合并成本b.b.以實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期確定購(gòu)買日以實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期確定購(gòu)買日c.c.合并成本高于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并成本高于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為商譽(yù)確認(rèn)的差額作為商譽(yù)確認(rèn)d.d.合并成本低于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并成本低于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的差額計(jì)入當(dāng)期損益答案：答案：bcdbcd合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，無(wú)論合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，無(wú)論是同一控制下合并還是非同一控制下合并。是同一控制下合并還是非同一控制下合并。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的企下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范的企業(yè)合并的有（業(yè)合并的有（ ）a.a.購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)購(gòu)買子公