第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1

1、 本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法。 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算要點以及賬戶設(shè)置的要求，具體會計分錄的編制。 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 采購采購過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果形成與財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品

2、銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 資金籌集業(yè)務(wù)；采購過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 采購過程業(yè)務(wù)的核算采購過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算1.1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 即投資者的投資及其增值。2.2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。投資者將資金投入企業(yè)而

3、對企業(yè)資產(chǎn)所形成的要求權(quán)。即企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者投入資本 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益 指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)作資本的資金。一定程度上等同于“”。企業(yè)在工商行政管理部門注冊登記的資本金。是公司的法定資本。實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資有價證券投資有價證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分 貨幣資金投資貨

4、幣資金投資按實際收到的投資額入賬。 其他形式其他形式投資投資以投資各方確認(rèn)的價值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價值入賬。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分，不計入實收資本，而計入資本公積金。 發(fā)行股票。 如委托發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行股票收入的一定比例（假定為3%）承擔(dān)一定的手續(xù)費(fèi)。 按面值計入“股本” （假定為200萬元）； 按溢價額計入“資本公積”。 按發(fā)行總金額扣減發(fā)行費(fèi)后的余額計入“銀行存款”. 廣勝公司向社會公開發(fā)行股票，發(fā)行總數(shù)為2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價4元/股，發(fā)行費(fèi)率為1%。募集金額已存入銀行。發(fā)行股票收入總額

5、發(fā)行股票收入總額發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用 = =8000-80=7920萬元2000萬元：7920-2000=5920萬元 見教材p.68-69【練習(xí)【練習(xí)】 1500150010%150萬元萬元2005050萬元萬元 （1 1）資本公積的含義）資本公積的含義 投資者或其他人投入企業(yè)的,所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。 股本溢價股本溢價 公司發(fā)行股票時超過面值的金額部分； 新股東為獲得公司注冊資本的一定比例而比原股東多向公司交付的資本金。 接受捐贈接受捐贈 捐贈者無償贈予公司的資本，

6、所有權(quán)歸屬于全體股東（投資者）。 等（3 3）資本公積的用途）資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金（股本）。（2）資本公積的主要來源）資本公積的主要來源（4 4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置應(yīng)根據(jù)資本公積的具體內(nèi)容開設(shè)應(yīng)根據(jù)資本公積的具體內(nèi)容開設(shè)“股本溢價股本溢價”( (或資或資本溢價本溢價) )、 “ “其他資本公積其他資本公積”等明細(xì)賬戶。等明細(xì)賬戶。（5）核算舉例：）核算舉例：見教材p70 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等

7、。 按借據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間時間（按月）（按月） 按月支付。按月支付。 每季度或每半年支付。每季度或每半年支付。 按月支付。按月支付。直接計入本月的直接計入本月的“財務(wù)費(fèi)財務(wù)費(fèi)用用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 每季度或每半年支付。每季度或每半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，對于應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未制原則要求，對于應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息，但并未實際支付利息的月份，將其確認(rèn)為實際支付利息的月份，將其確認(rèn)為“應(yīng)付利應(yīng)付利息息” ” ，同時計入各月的，同時計入各

8、月的“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬戶?！纠? 55 5】廣勝公司廣勝公司20082008年年3 3月月2 2日從銀行借入日從銀行借入為期為期6 6個月的短期借款個月的短期借款1010萬元。年利率為萬元。年利率為6%6%（月（月利率為利率為0.5%0.5%，假設(shè)到期付息。）。，假設(shè)到期付息。）。應(yīng)付利息應(yīng)付利息（1）借款時：）借款時：借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：短期借款貸：短期借款 100000（2）38月：月：計算應(yīng)付利息：計算應(yīng)付利息：1000000.5%500元元借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500（3）9月月2日，還本付息：日，還本付息：借：

9、應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 3000 短期借款短期借款 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103000費(fèi)用類費(fèi)用類借方登記增加數(shù)借方登記增加數(shù);貸方登記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)貸方登記減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù);結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。后期末無余額。核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出、（減利息收入）、傭金、匯兌籌資費(fèi)用，包括利息支出、（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收入）、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，以及賒銷過程中產(chǎn)損失（減匯兌收入）、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，以及賒銷過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣。生的現(xiàn)金折扣。為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的借款利息為購建固定資產(chǎn)

10、而籌集長期資金所發(fā)生的借款利息支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的，應(yīng)資本化，支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的，應(yīng)資本化，計入固定資產(chǎn)的有關(guān)購建成本，不在本賬戶核算，固定資計入固定資產(chǎn)的有關(guān)購建成本，不在本賬戶核算，固定資產(chǎn)完工投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出，應(yīng)計入當(dāng)期損益，在本賬產(chǎn)完工投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出，應(yīng)計入當(dāng)期損益，在本賬戶核算。戶核算。 償還期在1年以上的借款。：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 ： 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認(rèn)。 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法：按月或年確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）； 工程完工投入使用后的利息：計入各期

11、財務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。應(yīng)計利息確認(rèn)為長期借款入賬，這與短期借款利息的處理有區(qū)別。 計算公式計算公式（復(fù)利方法）：長期借款利息（借款本金應(yīng)付利息）長期借款利息（借款本金應(yīng)付利息）利利率率時間（按月）時間（按月）（單利方法）：長期借款利息借款本金長期借款利息借款本金利率利率時間（按月）時間（按月） 支付方式：支付方式： 到期一次還本付息。 分期還本付息。 分期付息到期還本。長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用【例例5-105-10】借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款

12、 5 000 000【例例5-115-11】計算05年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000(06年利息做同樣的會計處理)見教材p.75【例例5-11-15-11-1】07年的應(yīng)付利息。 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000【例例5-125-12】歸還長期借款本息（到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計： 6 200 000 借：

13、長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000習(xí)題：習(xí)題：為建設(shè)一幢廠房，陽光公司為建設(shè)一幢廠房，陽光公司20022002年年1 1月月1 1日向日向銀行借入一筆四年期借款銀行借入一筆四年期借款200200萬元，工期三萬元，工期三年。年利率為年。年利率為6%6%，到期一次還本付息，復(fù)利，到期一次還本付息，復(fù)利計息。請進(jìn)行各年相關(guān)的賬務(wù)處理。計息。請進(jìn)行各年相關(guān)的賬務(wù)處理。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)濟(jì)管理而持有的，使用壽命超過一個會計濟(jì)管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。期間的有形資產(chǎn)。a，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)

14、濟(jì)利益，該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；很可能流入企業(yè)；b，該固定資產(chǎn)的成本能，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。夠可靠的計量。 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出的總額。生的一切合理、必要的支出的總額。 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可根據(jù)工程決算、造價、或工程實際成本等相關(guān)資料，按估計價值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。2 2 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。按照新稅法，購買固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，不需要再計按照新稅法，購

15、買固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣，不需要再計入固定資產(chǎn)原值。入固定資產(chǎn)原值。1 1、賬戶：賬戶： 資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。本的增減變動及其結(jié)余情況。借方：固定資產(chǎn)取得成本的增加；貸方：固借方：固定資產(chǎn)取得成本的增加；貸方：固定資產(chǎn)取得成本的減少。期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)取得成本的減少。期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。建造的固定資產(chǎn)，要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)才建造的固定資產(chǎn)，要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)才轉(zhuǎn)入本賬戶，之前在轉(zhuǎn)入本賬戶，之前在賬戶核算。購入賬戶核算。購入的固定資產(chǎn)，如果購入后直接可達(dá)到預(yù)定

16、可使用狀的固定資產(chǎn)，如果購入后直接可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不需安裝調(diào)試，即可直接記入本賬戶，如需安態(tài)，不需安裝調(diào)試，即可直接記入本賬戶，如需安裝，則要先相關(guān)成本記入裝，則要先相關(guān)成本記入，安裝完畢，安裝完畢交付使用，再轉(zhuǎn)入交付使用，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。 應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。分類核算。2 2、賬戶賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為進(jìn)行固資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)為進(jìn)行固定資產(chǎn)的基建、安裝、技術(shù)改造以及大修工定資產(chǎn)的基建、安裝、技術(shù)改造以及大修工程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以確定該工程的程而發(fā)生的全部支出，并據(jù)以確定該工程的成本。成本。

17、借方：記工程支出的增加；貸方：結(jié)借方：記工程支出的增加；貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示轉(zhuǎn)完工工程的成本。期末余額在借方，表示未完工程的成本。未完工程的成本。應(yīng)按工程內(nèi)容，如建筑工程、安裝工應(yīng)按工程內(nèi)容，如建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)置明細(xì)程、技術(shù)改造工程、大修理工程等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！纠?-135-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148

18、250 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價、繳納的增值稅和包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實際成本?！纠?-145-14】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 需要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實際成本。【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 22800 【例例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400

19、貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 計算購進(jìn)材料的成本。計算購進(jìn)材料的成本。支付材料的買價和各種采購費(fèi)用，結(jié)支付材料的買價和各種采購費(fèi)用，結(jié)算貨款。算貨款。增值稅進(jìn)項稅額的計算與處理。增值稅進(jìn)項稅額的計算與處理。買價買價采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等。倉儲費(fèi)等。運(yùn)輸途中的合理損耗。運(yùn)輸途中的合理損耗。材料入庫前的整理挑選費(fèi)用。材料入庫前的整理挑選費(fèi)用。按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本的各種稅金，如從國外進(jìn)口按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本的各種稅金，如從國外進(jìn)口材料支

20、付的關(guān)稅等。材料支付的關(guān)稅等。其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等。其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等。市內(nèi)零市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購成本，而是計入期間費(fèi)用。構(gòu)成材料的采購成本，而是計入期間費(fèi)用。 （一）實際成本計價的基本含義（一）實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本實際成本計價計價。在途物資在途物資（二）材料采購實際成本的構(gòu)成（二）材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用3 3、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)外購材料的

21、買價和各種采購費(fèi)用，據(jù)資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費(fèi)用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本。以計算確定購入材料的實際采購成本。( (如果是計劃成本法如果是計劃成本法, ,改為改為”材料采購材料采購”) )借方：購入材料的買價和采購費(fèi)用。借方：購入材料的買價和采購費(fèi)用。貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程，驗收入庫材料的實際采購成本。貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程，驗收入庫材料的實際采購成本。一次采購多種材料發(fā)生的采購費(fèi)，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。一次采購多種材料發(fā)生的采購費(fèi)，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情

22、況。存情況。借方：已驗收入庫材料的實際成本；借方：已驗收入庫材料的實際成本；貸方：發(fā)出材料的實際成本。貸方：發(fā)出材料的實際成本。期末余額：借方，庫存材料實際成本的期末結(jié)余額。期末余額：借方，庫存材料實際成本的期末結(jié)余額。負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等而發(fā)生的債負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況。務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況。貸方：應(yīng)付賬款的增加；借方：應(yīng)付賬款的減少。貸方：應(yīng)付賬款的增加；借方：應(yīng)付賬款的減少。資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)向供應(yīng)商預(yù)付購料款而發(fā)生的債權(quán)的資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)向供應(yīng)商預(yù)付購料款而發(fā)生的債權(quán)的增減變動及結(jié)余情況。增減變動及結(jié)

23、余情況。借方：預(yù)付賬款的增加借方：預(yù)付賬款的增加貸方：收到材料而沖銷的預(yù)付款。貸方：收到材料而沖銷的預(yù)付款。期末余額：一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余。期末余額：一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余。負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定計算出來的應(yīng)交納的負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定計算出來的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)（印花稅等不需預(yù)計稅額的稅種除外）及各種稅費(fèi)（印花稅等不需預(yù)計稅額的稅種除外）及實際繳納情況。實際繳納情況。貸方：應(yīng)交而未交的稅費(fèi)，包括計算出的增值稅、貸方：應(yīng)交而未交的稅費(fèi)，包括計算出的增值稅、營業(yè)費(fèi)、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅、資源稅，教育營業(yè)費(fèi)、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅、資源稅，教育費(fèi)附加等。費(fèi)

24、附加等。借方：實際繳納的稅金，以及支付的增值稅的進(jìn)項借方：實際繳納的稅金，以及支付的增值稅的進(jìn)項稅。稅。期末余額：方向不固定。如果在貸方，表示未交稅期末余額：方向不固定。如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金。金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金。應(yīng)按稅種開設(shè)明細(xì)賬。應(yīng)按稅種開設(shè)明細(xì)賬。增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。它對商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可

25、以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明材料材料費(fèi)費(fèi)材料材料費(fèi)費(fèi)在途物資在途物資【例例5-185-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進(jìn)項稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。見教材p.85【例例5-195-19】支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)。 共同發(fā)生的運(yùn)

26、雜費(fèi)應(yīng)按照一定的方法分配，由受益對象共同負(fù)擔(dān)，計入各自采購成本。 分配率分配率= =同次采購費(fèi)用同次采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費(fèi)用”，因而不存在分配的問題?！纠?-205-20】購入丙材料，貨款尚未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

27、項稅額） 36 720 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付賬款賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720【例例5-215-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。【例例5-225-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311

28、 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應(yīng)交稅金之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計入丙材料成本。 【例例5-235-23】簽發(fā)商業(yè)匯票，購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：計算公式： 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額價稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=

29、價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860【例例5-245-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-19 ）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-255-25】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)

30、材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為： 利和公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查找到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費(fèi)用采購費(fèi)用然后編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙

31、材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000【】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)或債務(wù)的形成。費(fèi)用的確認(rèn)方

32、法費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用按其計入產(chǎn)品成本的方式的不同，生產(chǎn)費(fèi)用按其計入產(chǎn)品成本的方式的不同，分為：分為：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接人工的直接材料和直接人工.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出，也稱為而發(fā)生的各項間接支出，也稱為。以上內(nèi)容構(gòu)成了會計上的成本項目。以上內(nèi)容構(gòu)成了會計上的成

33、本項目。指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、資金、津貼、直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、資金、津貼、補(bǔ)貼等。補(bǔ)貼等。指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、照明費(fèi)、機(jī)物料消

34、耗、季節(jié)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、照明費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。性停工損失等。 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。（1 1）賬戶賬戶成本類賬戶。用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生成本類賬戶。用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項生產(chǎn)費(fèi)用，正確地計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。的賬戶。借方：應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費(fèi)用。借方：應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費(fèi)用。貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。余額：借方，表示尚未完工產(chǎn)品的成本。余額：借方，表示尚未完工產(chǎn)品的成本。 （2 2）賬戶賬戶用來歸集和分配企業(yè)生

35、產(chǎn)車間用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用。的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用。車間管理人員的工資、福利費(fèi)、車間固車間管理人員的工資、福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。機(jī)物料消耗等。實際發(fā)生的各項制造費(fèi)用。實際發(fā)生的各項制造費(fèi)用。期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的制造費(fèi)期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的制造費(fèi)用。用。結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額職工薪酬職工薪酬 【例例5-295-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 32

36、0 000320 000 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000330 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用物料消耗物料消耗 165 000165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000575 000原材料原材料乙材料乙材料 240 000240 0001 1、人工費(fèi)用的內(nèi)容、人工費(fèi)用的內(nèi)容 工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi) 向職工支付的各種社會保險，住房公積金等各項費(fèi)用。2 2、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置（1 1）賬戶賬戶負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬總額的計算及負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬總額的計算及實際發(fā)放，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況。實際發(fā)放，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)

37、算情況。貸方：貸方：本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額本月計算的應(yīng)付職工薪酬總額借方：借方：本月實際發(fā)放的薪酬數(shù)本月實際發(fā)放的薪酬數(shù)余額：貸方余額表示本月應(yīng)付而未付的薪酬，借方余額表示余額：貸方余額表示本月應(yīng)付而未付的薪酬，借方余額表示本月實發(fā)薪酬大于應(yīng)付薪酬的差額。本月實發(fā)薪酬大于應(yīng)付薪酬的差額。 職工薪酬職工薪酬職工薪酬職工薪酬3 3）核算舉例：）核算舉例：見教材p.9697【例例5-305-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000【例例5-315-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工

38、薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 工資工資 3 600 0003 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000【例例5-325-32、3333】計算并確定本月職工工資及福利費(fèi)總額 【例例5 53232】公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和】公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資產(chǎn)量記錄等，計算確定本月職工的工資如下：如下：a a產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 16400001640000元元b b產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資： 14300001430000元元車間管理人員工資：車間管理人員工資： 320000320000元元廠部管理人員工資：廠部管理人

39、員工資： 210000210000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 16400001640000 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 14300001430000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 320000320000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 210000210000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 36000003600000 生產(chǎn)工人工資包括可直接計入和應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)工人工資包括可直接計入和應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分。成本兩部分。如果車間工人同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)付工人的工資就如果車間工人同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，應(yīng)付工人的工資就應(yīng)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。應(yīng)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計算公

40、式如下：應(yīng)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分的計算公式如下： 工資分配率工資分配率=應(yīng)分配工資總額應(yīng)分配工資總額分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn) （如工時、件數(shù)等）（如工時、件數(shù)等） 各種產(chǎn)品應(yīng)分配額各種產(chǎn)品應(yīng)分配額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率工資分配率 某車間生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品，有部分工人為兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)都提供服務(wù)。當(dāng)月a產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為160000，b產(chǎn)品的工時為127500。這部分工人的工資總額為1150000元。請對工資進(jìn)行分配。 工資分配率=1 150 000287 500（工時） = 4（元/工時） a產(chǎn)品應(yīng)分配工資=160 0004 =640 000元 b產(chǎn)品應(yīng)分配工資=127 5004 =510 000

41、元 根據(jù)所給資料及計算結(jié)果，可編制“工資及福利費(fèi)分配表”如下：編制分配工資分錄（見第6列“工資費(fèi)用”有關(guān)數(shù)字） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 18696001869600 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 16302001630200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 364800364800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用工資工資 239400239400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 410400041040001 1、制造費(fèi)用的基本含義、制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、車間生產(chǎn)用固定資、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗

42、、車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、勞動保護(hù)產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)，車間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。費(fèi)等。2、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨(dú)核算、因而、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于單獨(dú)核算、因而沒有單獨(dú)設(shè)置成本項目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用，如生產(chǎn)工具的攤銷沒有單獨(dú)設(shè)置成本項目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用，如生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗費(fèi)以及生產(chǎn)工藝用的動力費(fèi)等。費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗費(fèi)以及生產(chǎn)工藝用的動力費(fèi)等。3、車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間管理人員的工資及福、車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間管理用固定資

43、產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間管理用具的利費(fèi)、車間管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、車間管理用具的攤銷費(fèi)、車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。攤銷費(fèi)、車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。職工薪酬職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬支付期在先，受益期在后支付期在先，受益期在后；預(yù)付賬款預(yù)付賬款【例例5-345-34】用銀行存款】用銀行存款1200012000元預(yù)訂明年的報刊元預(yù)訂明年的報刊. . 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000 先記入“預(yù)付賬款”賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個年度，

44、從在下個年度，從1 1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)傇路蓍_始，每月應(yīng)分?jǐn)? 0001 000元，分錄元，分錄如下：如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 0001 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 1 0001 000【例例5-355-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。房租。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 2004 200 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 4 2004 200 年初付款時已經(jīng)借記年初付款時已經(jīng)借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，貸賬戶，貸記記“銀行存款銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“預(yù)付預(yù)付賬款賬款”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有

45、關(guān)，應(yīng)由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶（不能記入賬戶（不能記入“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”）。）?！纠?-365-36】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi)35003500元元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 35003500 貸：銀行存款貸：銀行存款 35003500【例例5-375-37】 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補(bǔ)償。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=

46、固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。提取固定資產(chǎn)折舊時分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 6008 600管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 5004 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 10013 100【例例5-385-38】公司用現(xiàn)金】公司用現(xiàn)金900900元購買車間的辦元購買車間的辦公用品。公用品。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900900公司用銀行存款公司用銀行存款1000010000元購買行政辦公用品元購買行政辦

47、公用品. . 借借: : 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1000010000 貸貸: :銀行存款銀行存款 1000010000【例例5-395-39】京連公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)】京連公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時比例分配計入工時比例分配計入a a、b b產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中a a產(chǎn)品生產(chǎn)工時產(chǎn)品生產(chǎn)工時60006000個，個，b b產(chǎn)品生產(chǎn)工時產(chǎn)品生產(chǎn)工時40004000個。個。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額 165000+320000+44800+420

48、0+3500+900+8600165000+320000+44800+4200+3500+900+8600 547000547000分配率分配率547000547000（6000+40006000+4000）= 54.70= 54.70（元（元/ /工時）工時）某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率 本例本例： a產(chǎn)品分配數(shù)= 6000 54.70 =328200元 b產(chǎn)品分配數(shù)= 4000 54.70 =218800元會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本a a產(chǎn)品產(chǎn)品 328200 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 218800 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 547000547

49、000【例例】公司用銀行存款支付下季度行政辦公樓的】公司用銀行存款支付下季度行政辦公樓的房租房租45004500元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 45004500 貸：銀行存款貸：銀行存款 45004500下季度的每一個月下季度的每一個月, ,應(yīng)做如下會計處理應(yīng)做如下會計處理: : 借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15001500 貸貸: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款 15001500如果是支付車間用房房租如果是支付車間用房房租, ,攤銷時攤銷時: : 借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 15001500 貸貸: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款 15001500【例例】公司于】公司于1 1月月3131日支付全年生產(chǎn)車間水日支付全年生產(chǎn)車間水電費(fèi)電費(fèi)2400024000