現金池業(yè)務與稅收

1、2021-12-301 1現金池業(yè)務與稅收現金池業(yè)務與稅收 2021-12-302 2現金池業(yè)務與稅收現金池業(yè)務與稅收一、何為現金池？一、何為現金池？二、現金池業(yè)務的二、現金池業(yè)務的會計處理會計處理 三、現金池業(yè)務的現金池業(yè)務的稅收處理稅收處理 四、現金池業(yè)務四、現金池業(yè)務政策的缺失政策的缺失2021-12-303 3現金池業(yè)務產生的根源現金池業(yè)務產生的根源 主要是解決企業(yè)主要是解決企業(yè)“三高三高”問題：問題： 高存款、高貸款、高利息高存款、高貸款、高利息 同一企業(yè)高存款、高利息這不可能，只有同一企業(yè)高存款、高利息這不可能，只有具備一定條件的合并具備一定條件的合并(匯總匯總)納稅企業(yè)納稅企業(yè),

2、如中如中石化等石化等2021-12-304 4何為現金池何為現金池 所謂集團現金池業(yè)務，就是指屬于同一家集所謂集團現金池業(yè)務，就是指屬于同一家集團企業(yè)的一個或多個成員單位的銀行賬戶現金余團企業(yè)的一個或多個成員單位的銀行賬戶現金余額實際轉移到一個真實的主賬戶中，主賬戶通常額實際轉移到一個真實的主賬戶中，主賬戶通常由集團總部控制，成員單位用款時需從主賬戶獲由集團總部控制，成員單位用款時需從主賬戶獲取資金對外支付。取資金對外支付。 這種形式主要用于利息需要對沖。這種形式主要用于利息需要對沖。 2021-12-305 5何為現金池何為現金池 “現金池現金池”業(yè)務是一種大中型企業(yè)集團進行資金集業(yè)務是一種

3、大中型企業(yè)集團進行資金集中管理的中管理的高端現金管理產品高端現金管理產品。 企業(yè)集團母公司通過企業(yè)集團母公司通過“現金池現金池”，可以在不影響，可以在不影響子公司日常業(yè)務的情況下，以子公司日常業(yè)務的情況下，以委托貸款委托貸款的方式，將所的方式，將所有有本地區(qū)及跨地區(qū)子公司本地區(qū)及跨地區(qū)子公司的資金進行統(tǒng)一調配，實現的資金進行統(tǒng)一調配，實現同城及跨地區(qū)同城及跨地區(qū)的自動化資金集中管理。的自動化資金集中管理。 2021-12-306 6何為現金池何為現金池 如：某企業(yè)集團擁有如：某企業(yè)集團擁有6 6家成員企業(yè)，該企業(yè)集團開設了家成員企業(yè)，該企業(yè)集團開設了一個一個母公司賬戶母公司賬戶，每個成員企業(yè)在

4、母公司賬戶下開設了，每個成員企業(yè)在母公司賬戶下開設了子賬戶子賬戶，每個成員企業(yè)有一定的透支額，每天在固定的時間（一般每個成員企業(yè)有一定的透支額，每天在固定的時間（一般為下午為下午4 4點），銀行自動對子公司賬戶進行掃描，并將所有點），銀行自動對子公司賬戶進行掃描，并將所有子公司賬戶子公司賬戶清零清零，即當子公司賬戶有結余時，劃歸母公司，即當子公司賬戶有結余時，劃歸母公司賬戶，作為企業(yè)集團的賬戶，作為企業(yè)集團的貸款并收取利息貸款并收取利息，子公司賬戶透支，子公司賬戶透支時，母公司賬戶劃撥歸還，作為企業(yè)集團的借款并支付利時，母公司賬戶劃撥歸還，作為企業(yè)集團的借款并支付利息，母公司賬戶即為息，母公司

5、賬戶即為“現金池現金池”。2021-12-307 7現金池兩大優(yōu)點現金池兩大優(yōu)點優(yōu)化利息優(yōu)化利息改善資金管理改善資金管理2021-12-308 8優(yōu)化利息優(yōu)化利息現金池變外源融資變?yōu)榱藘仍慈谫Y，減少了利息現金池變外源融資變?yōu)榱藘仍慈谫Y，減少了利息費用的支出。費用的支出。各成員企業(yè)在資金管理上各自為政時，各成員企業(yè)在資金管理上各自為政時，都單獨與銀行交易，各自的存貸款利息之差會增加企都單獨與銀行交易，各自的存貸款利息之差會增加企業(yè)集團的財務費用，在現金池中，不同賬戶上的業(yè)集團的財務費用，在現金池中，不同賬戶上的正負正負余額余額可以有效的相互抵消，賬戶資金盈余的子賬戶的可以有效的相互抵消，賬戶資金

6、盈余的子賬戶的資金自動地轉移到資金不足的其他子賬戶，這樣一來，資金自動地轉移到資金不足的其他子賬戶，這樣一來，企業(yè)的資金得到了充分的運用，在集團內部就能夠滿企業(yè)的資金得到了充分的運用，在集團內部就能夠滿足融資需求，而無需外部融資，既簡化的手續(xù)，也大足融資需求，而無需外部融資，既簡化的手續(xù)，也大大降低的融資費用。大降低的融資費用。 2021-12-309 9優(yōu)化利息案例分析優(yōu)化利息案例分析例：假設例：假設A A，C C同屬一個集團公司，同屬一個集團公司，A A日均盈余日均盈余400,000400,000，C C日均透支日均透支300,000300,000。 假設協(xié)定存款利率為假設協(xié)定存款利率為1

7、.44%1.44%，貸款基準利率為，貸款基準利率為5.67%.5.67%.很明顯，集團通過設立現金池較之前能夠獲得較多的很明顯，集團通過設立現金池較之前能夠獲得較多的利息收益。利息收益。 A A公司取得了較高的利息收入公司取得了較高的利息收入( (相對于較低的銀行存款利率而言相對于較低的銀行存款利率而言) ) C C公司支付了較低的利息支出公司支付了較低的利息支出( (無需支付額外的浮動利率無需支付額外的浮動利率) )2021-12-301010改善資金管理改善資金管理通過現金池，母公司能夠及時了解各個子賬戶現通過現金池，母公司能夠及時了解各個子賬戶現金流量的情況，明確內部控制責任和加強內部控

8、制效金流量的情況，明確內部控制責任和加強內部控制效力，方便管理。其次現金池將集團多余的資金集中起力，方便管理。其次現金池將集團多余的資金集中起來，這樣可以進行更有效的投資活動，為企業(yè)增加收來，這樣可以進行更有效的投資活動，為企業(yè)增加收益。即使企業(yè)不進行投資活動，大額的存款也可以使益。即使企業(yè)不進行投資活動，大額的存款也可以使企業(yè)獲得較高的協(xié)定存款利率。企業(yè)獲得較高的協(xié)定存款利率。2021-12-301111改善資金管理改善資金管理各成員企業(yè)在資金管理上各自為政時，都各成員企業(yè)在資金管理上各自為政時，都單獨與銀行交易，各自的存貸款利息之差會單獨與銀行交易，各自的存貸款利息之差會增加企業(yè)集團的財務

9、費用，但在增加企業(yè)集團的財務費用，但在“現金池現金池”中，盡管企業(yè)集團要負擔與銀行業(yè)務往來的中，盡管企業(yè)集團要負擔與銀行業(yè)務往來的手續(xù)費手續(xù)費，但是與企業(yè)集團存貸款利差相比，但是與企業(yè)集團存貸款利差相比，手續(xù)費支出遠低于企業(yè)集團存貸款利差之和，手續(xù)費支出遠低于企業(yè)集團存貸款利差之和，所以所以“現金池現金池”能有效降低資金使用成本。能有效降低資金使用成本。三、三、現金池業(yè)務的會計處理現金池業(yè)務的會計處理2021-12-3012122021-12-301313現金池業(yè)務的會計處理：現金池業(yè)務的會計處理：1.1.寧化公司寧化公司20092009年年1212月月1717日，貨幣資金帳戶余額為日，貨幣資

10、金帳戶余額為200,000200,000元，上劃集團總部元，上劃集團總部“現金池現金池”帳戶。帳戶?？偛抠~務處理總部賬務處理 ：借：銀行存款借：銀行存款200 000200 000貸：內部存入款貸：內部存入款寧化公司寧化公司 200 000200 000地區(qū)子公司賬務處理地區(qū)子公司賬務處理 ：借：內部存款借：內部存款200 000200 000貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 0002021-12-301414現金池業(yè)務的會計處理現金池業(yè)務的會計處理2.2.石化總部下?lián)苜Y金給寧化公司彌補透支額石化總部下?lián)苜Y金給寧化公司彌補透支額500,000500,000元元 總部賬務處理總部賬

11、務處理 ：借：短期負息資金撥款借：短期負息資金撥款寧化公司寧化公司500 000500 000貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000地區(qū)子公司賬務處理地區(qū)子公司賬務處理 ：借：銀行存款借：銀行存款500 000500 000貸：短期負息資金貸：短期負息資金 500 000500 0002021-12-301515現金池業(yè)務的會計處理現金池業(yè)務的會計處理3.3.寧化公司每日上存資金歸還短期負息資金寧化公司每日上存資金歸還短期負息資金 300,000300,000元元總部賬務處理總部賬務處理 ：借：內部存入款借：內部存入款寧化公司寧化公司300 000300 000貸：短期負息資金

12、貸：短期負息資金寧化公司寧化公司 300 000300 000地區(qū)子公司賬務處理地區(qū)子公司賬務處理 ：借：短期負息資金借：短期負息資金 300 000300 000 貸：內部存款貸：內部存款 300 000300 0002021-12-301616現金池業(yè)務的會計處理現金池業(yè)務的會計處理4.4.寧化公司寧化公司計提占用計提占用短期負息資金短期負息資金利息支出利息支出35,00035,000元元 總部賬務處理總部賬務處理 借：短期負息資金撥款借：短期負息資金撥款寧化公司寧化公司35 00035 000 貸：內部貸款利息收入貸：內部貸款利息收入 35 00035 000地區(qū)子公司賬務處理地區(qū)子公司

13、賬務處理 借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出35 00035 000貸：短期負息資金貸：短期負息資金 35 00035 0002021-12-301717現金池業(yè)務的會計處理現金池業(yè)務的會計處理5. 5. 寧化公司寧化公司計提上存計提上存資金資金利息收入利息收入100,000100,000元。元?？偛抠~務處理總部賬務處理 ：借：財務費用借：財務費用利息支出利息支出100 000100 000貸：內部存入款貸：內部存入款寧化公司寧化公司 100 000100 000地區(qū)子公司賬務處理地區(qū)子公司賬務處理 ：借：內部存款借：內部存款100 000100 000貸：財務費用貸：財務費用利息收入利

14、息收入 100 000100 0002021-12-301818四、現金池業(yè)務的稅收四、現金池業(yè)務的稅收 現金池的建立導致了不同法人實體賬現金池的建立導致了不同法人實體賬戶間資金的轉移，而這種轉移基本上沒有戶間資金的轉移，而這種轉移基本上沒有實際的貿易背景，形成公司間的借貸。在實際的貿易背景，形成公司間的借貸。在中國，公司間直接借貸是中國，公司間直接借貸是貸款通則貸款通則所所明令禁止的?，F金池的實際運營模式就是明令禁止的。現金池的實際運營模式就是采用委托貸款的方式將資金在集團內部進采用委托貸款的方式將資金在集團內部進行劃撥。行劃撥。 2021-12-301919現金池業(yè)務的稅收現金池業(yè)務的稅收

15、委托貸款簡單說就是一方向另一方貸款，委托第委托貸款簡單說就是一方向另一方貸款，委托第三方三方( (商業(yè)銀行商業(yè)銀行) )進行管理。商業(yè)銀行不承擔貸款損失進行管理。商業(yè)銀行不承擔貸款損失風險，只負責按照委托人所指定的對象或投向、規(guī)定風險，只負責按照委托人所指定的對象或投向、規(guī)定的用途和范圍、定妥的條件的用途和范圍、定妥的條件( (金額、期限、利率等金額、期限、利率等) )代代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。委托貸款被用作為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。委托貸款被用作是繞開公司間借貸禁令的一種方法。但是委托貸款模是繞開公司間借貸禁令的一種方法。但是委托貸款模式也意味著額外的式也意味著額外的稅務成本

16、稅務成本利息營業(yè)稅利息營業(yè)稅，且交易后，且交易后還必須繳納還必須繳納印花稅印花稅。 2021-12-302020現金池業(yè)務的稅收現金池業(yè)務的稅收子賬戶向母賬戶發(fā)放委托貸款的利息收入子賬戶向母賬戶發(fā)放委托貸款的利息收入和子賬戶向母賬戶獲取委托貸款的利息支和子賬戶向母賬戶獲取委托貸款的利息支出是不能軋差結算的。出是不能軋差結算的。委托貸款的利息收委托貸款的利息收入必須按入必須按利息收入利息收入的的5%5%繳納營業(yè)稅，由子繳納營業(yè)稅，由子公司負責申報。同時，委托貸款要按貸款公司負責申報。同時，委托貸款要按貸款金額的萬分之零點五繳納印花稅。金額的萬分之零點五繳納印花稅。2021-12-302121現金

17、池業(yè)務的稅收現金池業(yè)務的稅收銀行本身還會按委托貸款的金額的一定比銀行本身還會按委托貸款的金額的一定比例或委托貸款的筆數收取手續(xù)費，除委托例或委托貸款的筆數收取手續(xù)費，除委托貸款利息支出外，貸款利息支出外，這些稅費是現金池各成這些稅費是現金池各成員企業(yè)在增加利息收入、降低整體資金營員企業(yè)在增加利息收入、降低整體資金營運成本特別是集團內資金借貸成本時必須運成本特別是集團內資金借貸成本時必須承擔的額外財務費用承擔的額外財務費用。 2021-12-302222現金池業(yè)務稅收運用現金池業(yè)務稅收運用 現金池業(yè)務稅收政策具體涉及到三大稅種現金池業(yè)務稅收政策具體涉及到三大稅種 印花稅印花稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 企業(yè)

18、所得稅企業(yè)所得稅2021-12-302323印花稅印花稅 借款合同：銀行及其他金融組織和借款人所借款合同：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同，委托貸款要按貸款金額的簽訂的借款合同，委托貸款要按貸款金額的萬分之零點五繳納印花稅萬分之零點五繳納印花稅 單據作為合同使用的按合同貼花單據作為合同使用的按合同貼花 憑證認定憑證認定-借據就是合同借據就是合同2021-12-302424營業(yè)稅營業(yè)稅短期負息資金短期負息資金= =短期借款短期借款= =現金池業(yè)務現金池業(yè)務長期負息資金長期負息資金= =長期借款長期借款= =統(tǒng)借統(tǒng)還統(tǒng)借統(tǒng)還國稅函國稅函20022002837837號，號，0808年年1

19、1月月1 1日取消。日取消。國稅函發(fā)國稅函發(fā)19951995156156號號財稅字財稅字200020007 7號號 國稅發(fā)國稅發(fā)200220021313號號 2021-12-302525企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅寧夏石化是中石化寧夏分公司，所得稅是寧夏石化是中石化寧夏分公司，所得稅是合并納稅且就地預繳合并納稅且就地預繳60%60%，在匯總合并納稅，在匯總合并納稅下，分公司視同子公司，不適用國稅發(fā)下，分公司視同子公司，不適用國稅發(fā)200820082828號。號。我們在此案例基礎上引出母子公司業(yè)務，我們在此案例基礎上引出母子公司業(yè)務，因而符合關聯(lián)交易因而符合關聯(lián)交易2021-12-302626所得稅資本

20、弱化避稅原理所得稅資本弱化避稅原理 新所得稅法新所得稅法4646條、條、 條例條例119119條財稅條財稅20082008121121號號 特別納稅調整辦法特別納稅調整辦法第第8686條第二款條第二款：三者取高：三者取高 注注: : 留存收益留存收益 = = 盈余公積盈余公積 + + 未分配利潤未分配利潤2021-12-302727三者取其高的三種情況三者取其高的三種情況第一種：第一種：實收資本實收資本10001000萬元萬元資本公積資本公積200200萬元萬元未分配利潤未分配利潤100100萬元萬元所有者權益所有者權益13001300萬元萬元 取取13001300萬元萬元2021-12-30

21、2828三者取其高的三種情況三者取其高的三種情況第二種第二種實收資本實收資本10001000萬元萬元資本公積資本公積 200200萬元萬元未分配利潤未分配利潤5050萬元萬元所有者權益所有者權益11501150萬元萬元 取取12001200萬元萬元2021-12-302929三者取其高的三種情況三者取其高的三種情況第三種第三種實收資本實收資本10001000萬元萬元未分配利潤未分配利潤5050萬元萬元所有者權益所有者權益 950950萬元萬元 取取10001000萬元萬元石化：石化：取上級拔入資金取上級拔入資金2021-12-303030資本弱化資本弱化 關聯(lián)債資比例年度各月平均關聯(lián)債權投資之

22、和關聯(lián)債資比例年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/ /年度各年度各月平均權益投資之和。其中：月平均權益投資之和。其中： 各月平均關聯(lián)債權投資各月平均關聯(lián)債權投資 （關聯(lián)債權投資月初賬面余額（關聯(lián)債權投資月初賬面余額+ +月末賬面余額）月末賬面余額）/2 /2 各月平均權益投資各月平均權益投資 （權益投資月初賬面余額（權益投資月初賬面余額+ +月末賬面余額）月末賬面余額）/2/2 不得扣除利息支出不得扣除利息支出 = =年度實際支付的全部關聯(lián)方利息年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（1 - 1 - 標準比例標準比例/ /關聯(lián)關聯(lián)債資比例）（關聯(lián)債務債資比例）（關聯(lián)債務2 2權益）權益）利率利率2021-12-303131資本弱化資本弱化 石化資本弱化